Aplicatii privind determinarea valorii actualizate a obligatiei rezultata din planurile de beneficii determinate

Aplicatii privind determinarea valorii actualizate a obligatiei rezultata din planurile de beneficii determinate

Pe baza planurilor de beneficii determinate, se aplica urmatoarele reguli:

- pentru a determina costul serviciilor furnizate in cursul exercitiului, respectiv cresterea valorii actuale trebuie utilizate ipotezele actuariale referitoare la variabilele demografice (de exemplu, rata rotatiei si mortalitatea angajatilor);

- costul financiar se determina luand in consideratie variabilele financiare precum: inflatia, rata reala a dobanzii, cresterea reala a salariilor;

- compensarea activelor si datoriilor apartinand planurilor diferite nu este permisa;

- diferenta dintre valoarea justa a oricaror active ale planului si valoarea contabila a obligatiei privind beneficiul determinat este recunoscuta ca o datorie sau ca un activ;

- adoptarea unui regim cu prestatii diferite(planurile de beneficii determinate) sau modificarea acestuia afecteaza atat drepturile pe care salariatii le vor dobandi in viitor cat si pe cele aferente activitatii trecute;

- modificarea drepturilor achizitionate genereaza costul serviciilor trecute;

- costul serviciilor trecute trebuie contabilizat imediat la cheltuieli, daca drepturile respective au fost deja dobandite in momentul adoptarii sau modificarii regimului ;

- in cazul in care este necesara indeplinirea unei conditii pentru a beneficia de noile drepturi, se recunoaste liniar costul unui serviciu trecut de-a lungul perioadei medii pana in momentul in care beneficiile rectificate devin legitime;

- totalul net al costului serviciului curent, costul dobanzii, castigurile si pierderile actuariale, costul serviciului trecut si efectul oricaror reduceri si decontari ale unui plan trebuie recunoscute ca si cheltuiala sau venit;

- se recunosc castigurile sau pierderile din reducerea sau decontarea unui plan de beneficii determinate in momentul in care apare reducerea sau decontarea.

- intreprinderea trebuie sa recunoasca castigul sau pierderea neta ,care depasesc cea mai mare valoare dintre 10% din valoarea actuala a obligatiei privind beneficiul determinat (inainte de scaderea activelor planului) si 10% din valoarea justa a oricaror active ale planului;

Castigurile sau pierderile actuariale, situate in afara coridorului de 10%, se recunosc pe perioada medie de serviciu ramasa a angajatilor participanti la acel plan.

Aplicatia nr.1

Salariatul X are un salariu de 10.000 u.m. pe an si se va pensiona peste 5 ani in exercitiul financiar N +5 .

Se estimeaza ca salariul acestui angajat va creste in fiecare an cu 5% in conditiile unei rate de actualizare de 6%.Stiind ca planurile de beneficii determinate stabilesc ca fiecare salariat sa primeasca, in momentul pensionarii , o suma de 1,5% din salariul aferent ultimului an de activitate, se cere sa se determine :

- marimea obligatiei aferenta avantajelor posterioare perioadei de munca , care se va reflecta in bilant la rubrica datorii ;

- costul avantajelor posterioare perioadei de munca care se va recunoaste in contul de profit si pierdere ;

Rezolvare :

La sfarsitul activitatii, salariul angajatului X se estimeaza la suma de :

10000 (1,05)⁴ =12.155 u.m.

Conform metodei unitatilor de credit proiectate, fiecare an de activitate genereaza in momentul pensionarii salariatului un drept de :

12.155 X 1,5%= 182 u.m.

Pentru a determina costul serviciilor furnizate in cursul exercitiilor ,se ia in consideratie factorul de actualizare de 6%.

Evolutia valorii actuale a obligatiei si a valorii juste a activelor fondului genereaza diferente actuariale.

Regula "coridorului"stabileste o marja in interiorul careia variatia obligatiei sa nu fie contabilizata, avand in vedere ca pe termen lung aceste diferente se pot compensa.

Tabelul nr.2.1

Obligatia intreprinderii recunoscuta in bilant

Costul avantajelor posterioare perioadei de munca se determina ca suma intre costul serviciilor furnizate in cursul exercitiului si costul financiar, fiind recunoscute in contul de profit si pierdere ca in tabelul nr.2

Tabelul nr 2.2

Costul avantajelor posterioare perioadei de munca,recunoscut in contul de profit si pierdere

Denumire	N	N+1	N+2	N+3	N+4
Costul serviciilor furnizate in cursul exercitiului
Costul financiar
Costul avantajelor posterioare perioadei de munca,recunoscut in contul de profit si pierdere

Se observa ca in rezultatele obtinute mai sus, nu s-a tinut cont de evolutia valorii activelor fondului.

Aplicatia nr.2

Se cere sa se determine diferentele actuariale(castig sau pierdere) contabilizate in numele exercitiului, cunoscand datele din tabelul de mai jos.

Tabelul nr.2.3

Evolutia valorii actuale a obligatiei si a valorii juste a activelor

Rezolvare :

Limita coridorului la 1.01. se determina aplicand procentul de 10% fie la valoarea obligatiei actuale , fie la valoarea justa a activelor fondului.

Valoarea actuala a obligatiei la 31.12. N se determina cu ajutorul relatiei :

Valoarea actuala a obligatiei la 1.01. N

( +) costul financiar

(+) costul serviciilor furnizate

(-) prestatiile platite in cursul exercitiului

( -, +)castig sau pierdere actuariala

Valoarea justa a activelor fondului la 31.12.N se determina astfel :

Valoarea justa a activelor fondului la 1.01.N

( +) randamentul asteptat pentru activele fondului

( +) cotizatiile perioadei

(-) prestatiile platite in cursul exercitiului

(-) prestatiile platite in cursul exercitiului

(+, -) castig sau pierdere actuariala

In tabelul de mai jos , sunt determinate castigul sau pierderea actuariala care se contabilizeaza in numele exercitiului.

Tabelul nr.2.4

Diferentele actuariale(castig sau pierdere) contabilizate in numele exercitiului

Rentabilitatea previzionata a activelor se determina ca produs intre rentabilitatea medie preconizata pe termen lung si media valorii juste a activelor in timpul anului, avand in vedere modificarile determinate de plata contributiilor si a beneficiilor.

Planurile de beneficii determinate sunt inregistrate atat in bilant cat si in contul de profit si pierdere.

Provizionul se inregistreaza in bilant la datorii si se calculeaza cu urmatoarea formula: valoarea actualizata a obligatiei la inchiderea exercitiului - costul serviciilor trecute necontabilizate- pierderile actuariale + castigurile actuariale- valoarea justa a activelor planului.

In contul de profit si pierdere se recunoaste o cheltuiala determinata astfel: costul serviciilor prestate +costul financiar +diferentele actuariale contabilizate +costul serviciilor trecute randamentul asteptat al activelor de acoperire.

Costul serviciilor trecute apare ca urmare a schimbarilor cu efect retroactiv, in planurile de avantaje acordate salariatilor. Un exemplu de cost al serviciilor trecute, il reprezinta efectul schimbarii varstei probabile de pensionare.

Costul unui plan de beneficii definit nu depinde direct de cotizatiile varsate ci de evolutia soldului din bilant.

Ca rezultat al complexitatii standardelor de contabilitate aplicabile pensiilor si altor beneficii de pensionare si al diferentelor fundamentale intre cele doua tipuri de planuri, analistii intampina dificultati la identificarea substantei economice fundamentale a pensiilor si a altor beneficii de pensionare raportate de o firma.

Un plan de pensii cu contributii determinate obliga angajatorul doar la efectuarea unor contributii anuale la planul de pensii, in baza unei formule prestabilite.

In cazul planurilor de beneficii determinate, cheltuiala anuala cu pensiile si datoria angajatorului sunt determinate prin calcularea valorii actualizate a beneficiilor viitoare ce vor fi platite persoanelor iesite la pensie. Prognozarea beneficiilor viitoare presupune studii si ipoteze actuariale cu privire la evenimente viitoare, incluzand sperantele de viata ale participantilor la plan, ratele de inlocuire a fortei de munca, nivelurile viitoare de salarizare, ratele de actualizare, ratele de rentabilitate a activelor planului etc.