Bilantul contabil: continutul, intocmirea si reformarea lui

bilantul contabil: continutul, intocmirea si reformarea lui

bilantul contabil reprezinta expresia baneasca a soldurilor activelor si pasivelor intreprinderii la sfarsitul perioadei de gestiune (trimestrului, primei jumatati a anului, anului).

Bilantul intocmit in baza formularului unic nr. 1 include 98 de randuri care se numesc posturi de bilant si 5 colonite cu urmatoarele denumiri:

1 - numarul curent;

2 - activ (pentru randurile 010 - 470) sau pasiv (pentru randurile 480 - 980):

3 - codul randului;

4 - la finele perioadei de gestiune curente;

5 - la finele anului de gestiune precedent.

Denumirile majoritatii randurilor (posturilor de bilant) coincid cu denumirile conturilor sintetice respective. In legatura cu aceasta si sumele inscrise in aceste randuri coincid cu soldurile conturilor in cauza. Exceptie fac randurile 010, 080, 170 si altele in care sunt inscrise soldurile fuzionate ale doua sau trei conturi, precum si randul 210 destinat reflectarii diferentei dintre soldurile conturilor 213 si 214. de fapt, aceasta diferenta reprezinta valoarea de intrare a obiectelor de mica valoare si scurta durata aflate in stoc la depozit. In afara de aceasta, un sir de randuri (030, 090, 160, 180 etc.) servesc pentru inscrierea valorii de bilant a unor grupe de active pe termen lung si a totalurilor capitolelor (subcapitolelor).

Activul bilantului contabil consta din doua capitole (1. active pe termen lung; 2. Active curente). Posturile de bilant ale acestor capitole reflecta soldurile conturilor 111-252. pasivul bilantului include trei capitole (3. Capital propriu; 4. Datorii pe termen lung; 5. Datorii pe termen scurt). Aici se inscriu soldurile conturilor 311-539. Datele privind soldurile conturilor se extrag din balanta de verificare pe conturile sintetice sau din Cartea mare.

Astfel, dupa cum rezulta din cele expuse mai sus, in bilantul contabil nu se reflecta soldurile:

contului 351 - profitul net sau pierderea determinata in baza datelor acestui cont se raporteaza pana la intocmirea bilantului in contul 333;

conturilor de venituri si cheltuieli - aceste solduri de asemenea se deconteaza sau se raporteaza dupa destinatie pe parcursul lucrarilor de pregatire care precedeaza intocmirea raportului financiar anual.

La finele anului de gestiune (dealtfel, ca si pe parcursul lui) datele privind soldurile conturilor se inscriu in colonita 4 a bilantului. In colonita 5 tot timpul se reflecta datele bilantului contabil introductiv, adica conform situatiei la inceputul anului de gestiune. Aceste date trebuie sa corespunda sumelor indicate in colonita 4 a bilantului contabil din anul precedent. Abateri (necoincidente) pot avea loc doar la posturile de bilant care au fost supuse corectarilor in legatura cu modificarile efectuate in politica de contabilitate, precum si la posturile de bilant din subcapitolul 3.3. "Profit nerepartizat (pierdere neacoperita)" in legatura cu reformarea bilantului din anul precedent. Totodata este necesar de mentionat ca in colonita 5 in randurile 570, 590 si 600 care corespund soldurilor conturilor 331, 333 si 334 cu trebuie sa fie nici un fel de sume.

Reformarea bilantului contabil intocmit la finele anului de gestiune (conform situatiei la 31 decembrie) se efectueaza dupa aprobarea raportului financiar anual si prezentarea lui organului teritorial de statistica, proprietarului sau altor utilizatori ai informatiei. In practica aceasta are loc la inceputul anului urmator, dar, de regula, nu mai tarziu de luna aprilie. Reformarea consta in decontarea soldurilor existente la finele anului de gestiune la conturile 331, 333 si 334. in acest scop se intocmesc urmatoarele inregistrari contabile:

debit contul 333,

credit contul 334 - la suma profitului utilizat al anului de gestiune;

debit contul 333,

credit contul 332 - la suma profitului nerepartizat al anului de gestiune;

debit contul 332,

credit contul 333 - la suma pierderii neacoperite a anului de gestiune;

debit contul 331,

credit contul 332 - la suma profitului anilor precedenti depistat pe parcursul anului de gestiune (dupa calcularea impozitului pe venit de la acest profit);

debit contul 332,

credit contul 331 - la suma pierderilor anilor precedenti depistate pe parcursul anului de gestiune (dupa micsorarea datoriilor curente privind impozitul pe venit).

Sumele aferente inregistrarilor contabile de mai sus se inscriu in registrele contabile din luna decembrie a anului de gestiune.

Prin urmare, rezultatul reformarii bilantului contabil consta in inchiderea conturilor 331, 333 si 334, precum si in modificarea sumelor din randurile 570-600 colonita 5 subcapitolul 3.3 al bilantului din anul care urmeaza dupa anul de gestiune.

in continuare este prezentat un exemplu legat de reformarea bilantului contabil cu elucidarea modalitatii de rectificare a indicatorilor din colonita 5 a subcapitolului 3.3 in anul urmator.

Exemplu. Intreprinderea a fost inregistrata si a inceput sa activeze din ianuarie 2006. la finele anului 2007 inainte de intocmirea bilantului contabil existau urmatoarele solduri ale conturilor profitului nerepartizat (pierderii neacoperite):

12400 lei - in debitul contului 331;

245600 lei - in creditul contului 333;

78500 lei - in debitul contului 334.

Conform conditiilor exemplului de mai sus pentru reformarea bilantului contabil este necesar de intocmit urmatoarele inregistrari duble si de efectuat astfel de actiuni:

Decontarea pierderilor anului 2006 depistate pe parcursul anului 2007;

debit contul 332,

credit contul 331 - in suma de 12400 lei;

Decontarea profitului utilizat al anului 2007:

debit contul 333,

credit contul 334 - in suma de 78500 lei;

Decontarea profitului nerepartizat al anului 2007:

debit contul 333,

credit contul 332 - in suma de 167100 lei (245600 - 78500);

Determinarea marimii indicatorului care urmeaza a fi inscris in randul 580 colonita 5 a bilantului contabil pe anul 2008:

167100 - 12400 = 154700 lei;

Completarea randurilor din subcapitolul 3.3 colonita 5 a bilantului contabil pe anul 2008 cu inscrierea datelor in tabelul 11:

tabelul 11

bilantul contabil pe anul 2008 (extras), lei

Dupa cum rezulta din datele tabelului 11, in cazul reformarii bilantului contabil totalul subcapitolului 3.3 nu se modifica. Modificari au loc doar in sumele reflectate in randurile 570-600.