In acceptarea si realizarea misiunilor de expertiza contabila, in afara procedurii prevazuta de cadrul legal pentru expertizele judiciare, trebuie respectate si normele profesionale, aprobate de Consiliul superior al CECCAR, respectiv:

normele generale de baza, aplicabile tuturor misiunilor;

normele de lucru specifice misiunilor de expertiza contabila;

regulamentul privind auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile - Capitolul V "Prevederi speciale cu privire la auditul lucrarilor de expertiza contabila"

Avand in vedere importanta insusirii acestora, atat pentru accesul la profesia de expert contabil, cat si pentru realizarea expertizelor contabile judiciare/amiabile in contextul exigentelor profesionale, redam, in continuare, normele profesionale care reglementeaza activitatea de expertiza contabila, asa cum au fost publicate pe site-ul Corpului Expertilor si Contabililor Autorizati din Romania.

1. NORME GENERALE DE BAZA, APLICABILE TUTUROR MISIUNILOR

11 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

111 INDEPENDENTA

NORMA - Exercitarea profesiei de expert contabil si de contabil autorizat este incompatibila cu orice activitate salarizata in afara Corpului, sau cu orice activitate comerciala, cu exceptiile prevazute de lege. Profesionistul contabil este obligat de a fi independent, atunci cand isi exercita activitatea ca liber profesionist, evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta. Trebuie nu numai sa manifeste o atitudine independenta care sa ii permita efectuarea misiunilor sale cu integritate, dar, de asemenea, sa nu fie supus nici unei constrangeri care ar putea sa ii impiedice integritatea si obiectivitatea. Trebuie, de asemenea, sa se asigure ca si colaboratorii sai respecta regulile de independenta. (august 2008)

COMENTARII

Exercitarea libera a profesiei contabile necesita, ca obligatie de prima marime, respectarea principiului independentei, care este incompatibil cu:

implicarea financiara, directa sau indirecta, in activitatile unui client, ca de exemplu: acceptarea unor forme de salarizare, detinerea de participatii la capital, darea sau luarea cu imprumut de bunuri, servicii sau bani, cu exceptia celor date sau primite in conditiile oferite tertilor, acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la / sau pentru clientii profesionistului contabil;

implicarea profesionistului contabil in activitatile unui client, in calitate de membru al executivului acestuia, sau ca angajat, sub controlul celui care gestioneaza patrimoniul;

acte de comert sau activitati salarizate in afara Corpului, asigurate in acelasi timp cu exercitarea libera a profesiei, care poate sfarsi printr-un conflict de interese sau care sunt, prin natura lor, incompatibile sau in contradictie cu exercitarea libera a profesiei contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a pastra pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;

incidenta relatiilor familiale si personale asupra independentei;

conditiile in care onorariile primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri totala a societatii sau a unui practician individual; aceasta presupune ca majorarea activitatii liber - profesionistilor contabili sa nu se ocupe cu executarea de lucrari pentru o singura unitate patrimoniala, respectiv societate comerciala;

acceptarea executarii de lucrari, in baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat in suma absoluta, prin contract.

Lista incompatibilitatilor cu conditia de independenta a profesiunii contabile nu este limitativa si orice membru al Corpului nu trebuie sa se gaseasca intr-o situatie de natura a-i stirbi independenta, chiar daca nu se afla sub incidenta cazurilor de incompatibilitate mai inainte amintite sau cele expres prevazute de legile in vigoare si in mod deosebit de art. 11, paragrafele 1 si 2, al Ordonantei Guvernului nr. 65/1994, modificata si completata prin Legea nr. 186/1999.

In privinta incompatibilitatilor cu conditia de independenta a profesiei contabile, privind indatoririle proprii ale societatilor recunoscute de Corp, sunt de amintit unele din prevederile Titlului III, punctul 79, din Codul privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autorizati din Romania si anume:

majoritatea actionarilor sau asociatilor, (51%) sa fie experti contabili sau contabili autorizati si sa detina majoritatea actiunilor sau partilor sociale;

consiliul de administratie al societatii sa fie ales, in majoritate (51%), dintre actionarii sau asociatii experti contabili;

un membru al Corpului poate fi ales numai in consiliul de administratie al unei singure societati recunoscute de Corp si nu poate fi concomitent si salariat al unui coleg sau al altei societati recunoscute de Corp;

societatile comerciale de expertiza contabila nu pot avea participari financiare in unitati patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurari si nici in societati civile;

actiunile sau partile sociale ale societatilor comerciale de expertiza contabila trebuie sa fie nominative si orice nou asociat sau actionar trebuie sa fie admis de adunarea generala;

membrii Corpului nu pot fi asociati sau actionari la mai multe societati comerciale de expertiza contabila.

Liber profesionistul contabil este obligat sa evite orice situatie care ar putea presupune o lipsa de independenta. Trebuie, de asemenea, sa se asigure ca si colaboratorii sai respecta regulile de independenta.

In general, liber - profesionistul contabil sa fie independent fata de client si fata de toate intreprinderile mama, filiale si afiliatii acestora.

In privinta profesionistului contabil salariat, acesta datoreaza fidelitate angajatorului, dar, in acelasi timp, si profesiei sale si principiului de independenta al acesteia, pe care este necesar sa-l respecte si sa-l aplice, fiind constient si pregatit in fata factorilor care pot da nastere la conflicte de interese.

112 COMPETENTA

NORMA - Calitatile necesare exercitarii profesiei de expert contabil si contabil autorizat sunt reglementate. Profesionistii contabili isi completeaza si actualizeaza permanent cunostintele. Ei se asigura ca incredinteaza lucrari colaboratorilor care au o competenta apropiata de natura si complexitatea acestora. Ei vegheaza, de asemenea, la formarea lor continua. (august 2000)

COMENTARII

Profesionistul contabil trebuie sa-si intretina nivelul de competenta pe tot parcursul carierei sale profesionale; el nu trebuie sa efectueze decat lucrarile pe care el insusi sau societatea din care face parte le poate realiza cu competenta profesionala. Fiecare profesionist contabil isi stabileste propriul program de formare (invatamant individual, cursuri, seminarii si alte forme, cu testarea cunostintelor dobandite).

Consiliul superior publica, in fiecare an, o nota de orientare cu caracter informativ, contribuind la promovarea actiunilor de formare asupra normelor si doctrinei profesionale.

Perfectionarea continua constituie o conditie de mentinere a competentei profesionale a membrilor Copului. Astfel, cum prevede punctul 3 al Codului privind conduita estetica .: "Se impune ca fiecare membru al corpului sa faca efortul necesar . in mod deosebit":

a.    sa isi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala dar si cunostintele de cultura generala, singurele capabile sa-i intareasca discernamantul;

b.   sa acorde fiecarei operatii si situatii examinate toata atentia si timpul necesar pentru a-si fundamenta o opinie personala inainte de a face propuneri;

c.    sa isi exprime opinia fara nici o retinere fata de dorinta, chiar ascunsa, a celui ce il consulta si sa se pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, exprimandu-si daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor si concluziilor formulate;

d.   sa nu dea niciodata ocazia de a se afla in situatia de a nu putea sa isi exercite libertatea de gandire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale;

e.    sa considere ca independenta sa trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina in exercitarea profesiei si in protejarea exclus intermediari., cu respectarea integrala a dispozitiilor legale si a regulilor stabilite de Corp.

Cu privire la competenta generala a cabinetului sau a societatii de expertiza contabila, mentinerea competentei presupune:

o evaluare periodica a nevoilor de personal (calitativa si cantitativa);

un plan de formare continua (orientativ, de cel putin 16 ore, pentru persoanele care nu au calitatea de profesionisti contabili).

Procedurile de punere in aplicare variaza in functie de marimea cabinetului/societatii.

De asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere sa execute servicii semnificative pentru care insa nu are suficienta pregatire sau experienta. In aceste situatii, profesionistul contabil salariat nu trebuie sa induca in eroare angajatorul sau despre nivelul de pregatire sau de experienta pe care il detine, iar, daca este cazul, in mod onest, va cere asistenta necesara si opinia unui expert.

113 CALITATEA LUCRARILOR

NORMA - Profesionistii contabili este necesar sa-si exercite profesia cu constiinciozitate si devotament. Corectitudinea, impartialitatea si, in cadrul profesiei dorinta de a fi utili clientilor lor, trebuie sa le inspire profesionistilor contabili recomandarile pe care le fac si sa le orienteze executarea lucrarilor. (august 2000)

COMENTARII

Calitatea lucrarilor este direct influentata de corecta aplicare a normelor de competenta, de delegare si de supervizare, de planificare-programare si documentarea lucrarilor executate.

Profesionistii contabili trebuie sa cunoasca personal anumite aspecte fundamentale privind executarea lucrarilor, ceea ce implica necesitatea ca anumite insarcinari sa nu poata fi repartizate colaboratorilor.

De fiecare data cand o lucrare este repartizata, profesionistul contabil trebuie sa se asigure cumpar au fost respectate de catre colaboratorii sai toate criteriile de calitate cerute executarii lucrarilor incredintate.

Programarea lucrarilor profesionistilor contabili si colaboratorilor lor este necesara pentru asigurarea calitatii, permitand garantarea unei repartizari adecvate lucrarilor colaboratorilor.  

Eficacitatea planificarii presupune existenta unui proces permanent si materializat, dupa modalitatile adaptate la dimensiunea si la activitatea societatii.

Profesionistii contabili au dreptul si datoria sa studieze, in folosul clientilor lor, in conditiile respectarii legalitatii, sinceritatii si corectitudinii, masurile susceptibile, sa evite plata unor cheltuieli pentru taxe si impozite nedatorate.

Calitatea lucrarilor depinde de constiinciozitatea si integritatea profesionistilor contabili si a colaboratorilor lor, in care scop aplica:

a.    Normele Corpului privind exercitarea profesiei si executarea lucrarilor, trebuind sa fie in masura sa justifice aplicarea acestora prin documente corespunzatoare;

b.   Obligatiile contabile enuntate de textele legale si precizate de doctrina contabila.

Asigurarea calitatii lucrarilor executate, in interiorul cabinetului sau a societatilor de profil si in cadrul normelor mai inainte amintite, este obligatorie pentru toti profesionistii contabili.

Organizarea judicioasa a planificarii lucrarilor, mai ales in cazul existentei mai multor colaboratori, cere cu necesitate prevederea exercitarii autocontrolului si controlului lucrarilor executate.

Profesionistii contabili salariati, evident, datoreaza fidelitate angajatorului, prioritatea fireasca fiind aceea de a respecta obiectivele stabilite de acesta si regulile si procedurile redactate pentru sustinerea si realizarea lor. Dar respectarea normelor profesiei de catre profesionistul contabil este obligatorie, chiar cu riscul aparitiei unor situatii conflictuale intre el si angajator, intrucat unui salariat, in mod legitim, nu i se poate cere:

sa nu respecte legea;

sa incalce regulile si normele profesiei;

sa minta sau sa induca in eroare (inclusiv prin tacere sau atitudine pasiva) pe cei care actioneaza ca auditori;

sa semneze sau sa fie asociat la o raportare care practic denatureaza faptele.

114 SECRETUL PROFESIONAL SI CONFIDENTIALITATEA

NORMA - Profesionistul contabil trebuie sa respecte caracterul confidential al informatiilor obtinute cu ocazia executarii informatiilor catre terti, cu exceptia cazurilor cand a fost autorizat in mod expres in acest scop, sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca aceasta divulgare (de pilda nedenuntarea unor infractiuni). (august 2000)

COMENTARII

Profesionistii contabili, impreuna cu colaboratorii lor, raspund de respectarea principiului deontologic al secretului profesional, cu exceptia cazurilor prevazute de lege.

Acest principiu constituie o caracteristica esentiala a unei profesii exercitata independent, organizata si responsabila, situand pe expertul contabil si contabilul autorizat printre confidentii clientelei, precum avocatii, medicii sau notarii.

Faptele implicate in secretul profesional au o cuprindere larga, incluzand nu numai cele incredintate de clienti, ci si cele de care s-a luat cunostinta prin intermediul lucrarilor executate.

Profesionistul contabil nu trebuie nici sa dezminta, nici sa confirme faptele care il privesc pe clientul sau angajatorul sau, chiar daca acestea sunt cunoscute de public.

Pot fi considerate secrete si acele informatii a caror divulgare este susceptibila de a atinge onoarea sau demnitatea umana.

Profesionistul contabil are obligatia ca secretul sa fie dezvaluit, atata timp cat legea ii impune si ii permite sa o faca.

Obligatia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul unei controverse, iar rezolvarea ei sta in puterea exigenta a aprecierii celui ce o detine: daca interpretare favorabila "divulgarii autorizate" poate sa faca lumina in domeniul secretului medical, nu acelasi lucru se poate spune despre ceilalti detinatori de secrete incredintate prin statut, profesie sau functie.

In practica, exista o regula, aceea ca numai colaboratorii dintr-una anumit nivel ierarhic au acces la anumite informatii si, deci, numai acestia sunt succeptibili de a avea obligatii de natura secretului profesional.

Obligatia de confidentialitate se aplica tuturor informatiilor generale pe care profesionistul contabil le cunoaste cu ocazia executarii misiunii sale.

Profesionistul contabil poate divulga anumite informatii numai cu acordul clientului. Obligatia de confidentialitate nu poate fi invocata autoritatii judiciare:

nici in materie penala (obligatia de a face depozitie);

nici in materie civila (obligatia de a-si aduce concursul in vederea descoperirii adevarului si a bunului mers al justitiei).

Profesionistul contabil chemat ca martor in fata tribunalului sau a organelor de ancheta, din oficiu sau citat, nu poate divulga confidentele pe care i le-a facut clientul sau infomatiile la care a avut acces.

In schimb, el trebuie - respectand intru-totul aceasta regula - sa raspunda la toate intrebarile referitoare la problemele contabile, financiare sau fiscale.

Organele de cercetare - politie si parchet - si tribunalul pot cere informatii de la specialisti - informatii contabile specifice care se refera la client - in cautarea infractiunilor clasice comise in cadrul social (abuz de bunuri si bani publici, excrocherie), cazuri de bancruta (mai ales cand este vorba de forma contabila a acestora) sau infractiuni proprii reglementarilor profesiei (de pilda, acoperirea exercitarii ilegale a profesiei).

Specialistii nu ar trebui sa dezvaluie neconditionat, nici chiar tribunalului, (in afara cazurilor prevazute de lege, mai ales atunci cand le sunt intentate procese), ceea ce au aflat in timpul misiunii lor. Acest lucru trebuie sa li se ceara. Cu ocazia acestor marturii, declaratiile lor trebuie sa se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului. Daca profesionistul contabil poate raspunde tuturor intrebarilor privind tehnica financiara, contabila sau fiscala, el ramane legat de secretul profesional in fata organelor de cercetare sau a tribunalului pentru toate informatiile confidentiale care i-au fost incredintate de catre clientul sau. Este important a se avea in vedere ca informatiile confidentiale nu pot fi folosite in beneficiul personal si nici al unei terte persoane.

115 ACCEPTAREA SI MENTINEREA MISIUNILOR

NORMA- Profesionistul contabil, inainte de a accepta o misiune, trebuie sa aprecieze posibilitatea de a o indeplini, tinand seama de regulile etice si profesionale ale profesiei si in mod deosebit de regulile de independenta si incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic daca evenimentele permit sau nu mentinerea lor. (august 2000)

COMENTARII

Lipsa experientei in anumite sectoare de activitate poate face dificila misiunea profesionistului contabil; el trebuie sa se asigure ca propriile competente, ale personalului sau salariat sau ale colaboratorilor folositi, sunt suficiente pentru executarea misiunii.

O atentie deosebita este bine sa se acorde criteriilor de alegere a unor noi clienti, cat si mentinerea celor vechi, apreciind si evaluand riscurile, prevazand situatia lor prezenta si viitoare, in raport cu respectarea principiilor independentei si competentei.

In acest sens, prealabil acceptarii si incheierii contractului, se va face:

o evaluare a riscurilor potentiale si posibile;

o verificare privind respectarea principiului independentei profesionale;

o apreciere a eficientei executarii lucrarilor, in raport indeosebi cu competenta si cu mijloacele profesionistului contabil.

Evident, decizia finala apartine profesionistului contabil. In cazul cand un liber - profesionist contabil este solicitat de un client sa inlocuiasca pe un alt liber - profesionist contabil in exercitiu, nu va trebui sa accepte aceasta misiune, decat dupa ce:

a obtinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor si a obtinut de la acesta informatiile necesare privind activitatile clientului;

s-a asigurat ca inlocuirea nu este motivata de considerente rezultand din dorinta clientului de a eluda efectele unei respectari stricte a indatoririlor profesionale, cum ar fi insistentele predecesorului de a aduce la lumina adevarul, de a respecta si cere respectarea legilor si reglementarilor in activitatile respective;

a obtinut justificarea (dovada) platii onorariilor datorate colegului predecesor, cand acestea rezulta clar dintr-un contract si tinand seama de faptul ca executarea efectiva si corecta a lucrarilor nu este contestata de client;

se abtine de la orice critica de ordin personal cu privire la colegul sau predecesor;

asigura pastrarea secretului informatiilor primite din partea colegului predecesor.

Liber - profesionistul contabil in exercitiu trebuie sa transmita succesorului sau, dupa ce acesta a incheiat contractul cu clientul, toate registrele si documentele clientului care sunt sau pot fi in posesia sa, fara intarziere, avizandu-l pe client, in consecinta, in afara de cazul in care liber - profesionistul contabil in exercitiu are dreptul legal de a le pastra.

Sunt situatii in care, potrivit reglementarilor in cauza, clientul solicita o oferta sau o participare la licitatii privind serviciile ce pot fi oferite de liber - profesionistii contabili (de pilda, contractarea de audit financiar de catre regiile autonome sau locale).

In oferta depusa de liber - profesionistul contabil, in cazul in care numirea sa poate conduce la inlocuirea unui coleg existent in exercitiu, acesta va mentiona ca clientul sa fie de acord ca profesionistul contabil aflat in exercitiu sa poata fi contactat. Daca oferta sa a fost adjudecata, va trebui contactat profesionistul contabil in exercitiu.

Liber - profesionistii contabili care se gasesc in situatia imposibilitatii executarii lucrarilor contractate, datorita neprimirii datelor si informatiilor necesare, conform prevederilor contractului sau lipsei de cooperare cu clientul, sunt in drept sa rezilieze, motivat, contractul cu acest client.

12 NORME DE LUCRU

121 PROGRAMAREA LUCRARILOR

NORMA- Profesionistul contabil trebuie sa-si planifice executarea misiunilor sale, incat acestea sa fie realizate in mod eficient. Elaborarea si documentarea planului misiunii va trebui sa descrie felul, intinderea misiunii si modul in care aceasta va fi realizata; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru. Prin programul de lucru se defineste natura, calendarul si intinderea lucrarilor necesare, pentru punerea in aplicare a planului misiunii. august 2000)

COMENTARII

Profesionistul contabil trebuie sa aiba o cunoastere globala asupra activitatilor clientului sau a unitatii patrimoniale unde este salariat, care sa-i permita orientarea sau planificarea - programarea misiunii si depistarea domeniilor si sistemelor semnificative.

Cunoasterea globala de catre profesionistul contabil a activitatii clientului sau a unitatii patrimoniale unde este salariat are ca obiectiv identificarea riscurilor care ar putea avea o incidenta semnificativa asupra conturilor, conditionand astfel programarea initiala a interventiilor, a controalelor si planificarea ulterioara a misiunii.

Forma si continutul planului misiunii se vor stabili in functie de marimea intreprinderii clientului, sau a celei unde profesionistul contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de metodologia si tehnicile specifice ce se vor aplica.

Programul de lucru consta intr-un ansamblu de instructiuni destinat tuturor colaboatorilor profesionistului contabil, pentru asigurarea unei bune executari si control - autocontrol - al lucrarilor.

Programul de lucru poate, de asemenea, sa precizeze alaturi de obiectivele misiunii si un buget de ore pe fiecare capitol - subdiviziune - componenta.

Planul misiunii si programul de lucru trebuie, daca se dovedeste necesar, sa fie modificate in timpul realizarii misiunii si a lucrarilor sale.

122 CONTRACTAREA LUCRARILOR

NORMA - Relatiile liber - profesionistilor contabili cu clientii lor se stabilesc prin contract scris de prestari servicii, semnat de ambele parti. (august 2000)

COMENTARII

Contractul de prestari de servicii defineste misiunea liber - profesionistului contabil, precizand drepturile si obligatiile fiecarei parti, facandu-se referire, daca este cazul, la normele profesionale.

Misiunea propusa trebuie adaptata la particularitatile clientului si la nevoile acestuia. Aceasta implica, din partea profesionistului contabil, cunoasterea entitatii clientului si in special modul de organizare, asa incat sa fie capabil sa defineasca tipul de misiune cel mai bine adaptat clientului, sa determine un buget de ore si sa propuna nivelul onorariilor.

Contractul de prestari servicii cuprinde, in general, urmatoarele elemente:

scopul misiunii si descrierea sa;

referirea, daca este cazul, la normele profesionale ale Corpului;

obligatiile fiecarei parti

termenele de executie;

conditiile financiare;

durata misiunii;

mentiune ca orice modificare importanta va face obiectul unui act aditional;

modalitatea de incetare a misiunii;

modalitatea de rezolvare a litigiilor.

Atunci cand este necesar, contractul de prestari servicii va face obiectul unei actualizari periodice.

Cabinetul liber - profesionistului contabil sau societatea de expertiza contabila trebuie, periodic, sa efectueze o evaluare a fiecarui client, hotarand, daca este cazul, continuarea executarii contractului existent, tinand seama atat de propria independenta, cat si de capacitatea sa de a se achita corect de obligatiile sale fata de client.

123 DELEGAREA SI SUPRAVEGHEREA LUCRARILOR

NORMA - Misiunile liber - profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asistenti sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrari, pastrandu-si raspunderea finala a executarii misiunii. (august 2000)

COMENTARII

Lucrul in echipa presupune existenta impartirii raspunderilor intre membrii echipei. Orice delegare de atributii - responsabilitati - respectiv de lucrari catre asistenti sau colaboratori trebuie sa se efectueze astfel incat sa se asigure un grad rezonabil de certitudine ca aceste lucrari vor fi executate de persoane independente, care poseda aptitudinea si competenta necesare indeplinirii in bune conditii a lucrarilor cerute. Aceste persoane trebuie sa posede:

calitati personale: respectarea principiilor de integritate, obiectivitate, independenta si secret profesional;

aptitudini si competente: cabinetul sau societatea de expertiza contabila trebuie sa dispuna de un personal care si-a insusit si intretine competenta si aptitudinile necesare care sa-i permita indeplinirea responsabilitatilor sale.

Organizarea echipei se realizeaza prin:

repartizarea de responsabilitati diferite in functie de nivelul de aptitudini, competente si calitati personale ale fiecarui asistent sau colaborator;

fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat.

Lucrul in echipa este organizat in cadrul unui program de lucru. O organizare satisfacatoare a supravegherii este de natura sa aduca la un numitor comun calitatea muncii si costul misiunii.

Liber - profesionistul contabil care poarta raspunderea finala a executarii misiunii este responsabil si cu supravegherea totala a indeplinirii lucrarilor delegate asistentilor si colaboratorilor, in care scop asigura:

instructiuni suficiente si corespunzatoare pentru realizarea lucrarilor delegate;

transmiterea catre asistenti si colaboratori a programului individual de realizat de catre acestia;

revederea lucrarilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie de un membru al cabinetului/societatii, avand o competenta egala sau superioara celui supravegheat.

Sunt de responsabilitatea liber - profesionistului contabil urmatoarele operatii: acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestari de servicii si a deciziilor privind sistarea sau anularea acestuia, analiza si semnarea rapoartelor si a oricaror alte atestari - certificari cerute de client.

Delegarea implica, in schimb, un control al lucrarilor realizate.

Supravegherea poate fi asigurata partial si de catre colaboratori detinand un nivel de competenta satisfacator, adica o capacitate si o experienta corespunzatoare unor responsabilitati care le pot fi incredintate.

Aceasta supraveghere se exercita, in principal, prin verificarea dosarelor de lucru, pentru a se asigura ca lucrarile progreseaza conform programului si termenelor prevazute pentru executarea lucrarilor colaboratorilor si de a le da acestora indicatiile de care au nevoie.  Supravegherea se concretizeaza, in special, prin:

nota de comentarii - care se arhiveaza la dosarul lucrarii;

adnotari la documentele stabilite de catre colaboratori sau orice alte documente de lucru;

note personale ale liber - profesionistului contabil.

Dimensiunile delegarii si supravegherii lucrarilor depind de:

marimea si complexitatea lucrarilor;

volumul lucrarilor de executat si termenele de realizare ale acestora.

Este de retinut ca liber - profesionistul contabil, care deleaga o parte din lucrari asistentilor si colaboratorilor sai, ramane personal raspunzator pentru formarea si exprimarea opiniei sale in cadrul final al indeplinirii misiunii.

124 UTILIZAREA LUCRARILOR ALTOR PROFESIONISTI

NORMA - Profesionistii contabili care utilizeaza lucrarile altor profesionisti - specialisti, experti cabinetului/societatii de expertiza contabila sau unitatii patrimoniale unde este salariat, apreciaza in ce masura lucrarile acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii (responsabilitatilor) lor. De regula, se recurge la un specialist - tehnician, expert, atunci cand executarea lucrarilor necesita o alta competenta (august 2000)

COMENTARII

Termenul profesionist - specialist, tehnician, expert - desemneaza o persoanp, un cabinet sau o societate de profil care poseda competentele, cunostintele si experienta specifice unui domeniu particular, altul decat contabilitatea, auditul sau specializarile proprii profesionistului contabil, cabinetului sau societatii de expertiza contabila in cauza.

Profesionistul - specialist, tehnician, expert - poate fi:

angajat al clientului sau a unitatii patrimoniale unde profesionistul contabil este salariat;

angajat de client sau unitatea patrimoniala;

angajat de liber - profesionist contabil;

angajat al liber - profesionistului contabil.

Cand liber - profesionistul contabil utilizeaza lucrarile altor profesionisti, aceste lucrari sunt considerate, mai degraba ca apartinand unei persoane care are capacitatea unui specialist, tehnician, expert, decat ca apartinand unui colaborator sau unui salariat al sau.

In acest caz, profesionistul contabil va supune lucrarile acestor profesionisti procedurilor controlului de calitate.

In cursul efectuarii misiunilor - responsabilitatilor - profesionistii contabili au nevoie sa utilizeze lucrarile altor profesionisti, prezentate sub forma de rapoarte, avize, evaluari si declaratii de expert - specialist.

De pilda:

evaluarea anumitor tipuri de active;

evaluarea cantitatilor sau starii fizice/morale a activelor;

evaluari bazate pe tehnici si metode specializate;

evaluarea gradului de inaintare in realizarea fizica a produselor in curs de fabricatie;

avize ale juristilor privind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor specifice unui sector de activitate sau altor reglementari.

Profesionistul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sa determine competenta profesionala a acestuia. In acest scop, va tine seama, de pilda, de:

calificarile profesionale, diplome sau inscrierea profesionistului pe lista - tabloul - profesionistilor agreati de un organism profesional;

experienta si reputatia profesionistului in domeniul pentru care profesionistul contabil doreste un aviz de specialitate.

Riscul de lipsa de obiectivitate al profesionistului solicitat este mai mare, in cazul cand profesionistul:

este angajat al clientului sau unitatii patrimoniale din care face parte profesionistul contabil salariat, beneficiar al lucrarilor profesionistului;

este legat intr-un fel sau altul de client sau de unitatea patrimoniala mentionata in alineatul precedent.

Profesionistul contabil trebuie sa reuneasca elemente suficiente si juste care sa-i permita aprecierea daca intinderea lucrarilor profesionistului solicitat acopera obiectivele care i-au fost stabilite.

In acest sens se vor examina instructiunile scrise date profesionistului - specialist, tehnician, expert - si in mod deosebit:

obiectivele si intinderea lucrarilor profesionistului;

descrierea generala a aspectelor particulare cerute a fi tratate in raportul profesionistului;

conditiile de acces ale profesionistului la documentele si fisele pertinente;

clasificarea legaturilor care pot exista intre profesionist, client sau unitatea patrimoniala din care face parte profesionistul contabil salariat;

confidentialitatea informatiilor despre client/unitatea patrimoniala la care are acces profesionistul solicitat;

informatiile privind ipotezele si metodele pe care profesionistul solicitat le va folosi si coerenta lor cu cele aplicate, eventual, in exercitiile precedente.

Daca aceste puncte nu sunt definite clar in instructiunile date profesionistului solicitat, profesionistul contabil poate recurge la contractarea directa a acestuia in scopul obtinerii in final a elementelor suficiente si juste privind realizarea obiectivelor lucrarilor profesionistului solicitat.  Profesionistul contabil va stabili daca rezultatele profesionistului solicitat sunt coerente si credibile in ceea ce priveste:

ipotezele si metodele folosite;

rezultatele lucrarilor profesionistului solicitat, in lumina cunostintelor pe care profesionistul contabil le are despre activitatea sau rezultatele procedurilor utilizate de acesta;

sursele de date utilizate.

Validitatea si temeinicia ipotezelor si metodelor utilizate, cat si aplicarea lor au in vedere rationamentele profesionistului solicitat. Nedispunand de aceleasi competente ca acesta, profesionistul contabil nu poate sa puna in discutie ipotezele si metodele utilizate de profesionistul solicitat.

Dar, pe baza cunostintelor sale despre obiectivitate asupra carora profesionistul solicitat si-a exprimat opinia, profesionistul contabil se va stradui sa inteleaga si va stabili daca ele par rezonabile, cunoscand ca responsabilitatea finala a misiunii sale ii revine in totalitate.

125 DOCUMENTAREA LUCRARILOR

NORMA - O buna organizare a misiunilor - responsabilitatilor - include tinerea dosarelor de lucru. Ele ajuta la intelegerea si controlul lucrarilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii in aplicare a diligentelor sale, pentru fiecare misiune indeplinita. Profesionistul contabil pastreaza dosarele sale de lucru pe perioada prescriptiei legale, protejand confidentialitatea acestora. (august 2000)

COMENTARII

Termenul "documentare" semnifica documentele pregatite sau obtinute de profesionistul contabil si pastrate in dosarele de lucru ale misiunii respective.

Dosarele de lucru pot fi pe suport de hartie sau pe suport informatic. Dosarele de lucru constituie un mijloc util care il orienteaza pe profesionistul contabil si pe colaboratorii acestuia in organizarea si executarea misiunii.

Dosarele de lucru asigura profesionistului contabil:

modalitatea de indeplinire a lucrarilor executate si controlul acestora;

regasirea informatiilor pe care in mod frecvent trebuie sa le prezinte clientului sau angajatorului;

mijlocul eficace de cunoastere a entitatii - unitatea patrimoniala - clientului sau angajatorului;

buna predare partiala sau totala a misiunii, atunci cand apar noi colaboratori pe parcursul executarii acesteia;

ameliorarea calitatii interventiilor ulterioare, in masura in care elementele pe care le contine (descrierea entitatii, unitatii patrimoniale, dificultatile intalnite s.a.) permit completarea sau realizarea programului de lucru;

elementele de proba ale realizarii diligentelor profesionale ale intinderii lucrarilor si ale concluziilor la care s-a ajuns.

Continutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat, datorita varietatilor misiunilor si a modalitatilor de executie. Totusi, anumite documente de baza trebuie sa-si gaseasca locul intr-un dosar de lucru, asigurand in acest fel satisfacerea obiectivelor mai inainte amintite si anume:

contractul de prestari de servicii, anexele, aditionalele si corespondenta legata de acesta;

documentele justificand interventiile facute pe langa client - angajator - pentru obtinerea informatiilor si documentelor necesare realizarii misiunii.

informatiile si datele - documentele primite de la client si de la terti;

elementele administrative proprii realizarii misiunii (bugetul, urmarirea bugetului de timp -a programelor individuale de lucru ale colaboratorilor, - facturarea onorariilor).

Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizarii misiunii si nu trebuie considerat a fi un scop in sine.

Dosarul de lucru este doar unul din elementele de organizare interna a cabinetului/societatii de expertiza contabila. O structura sau o forma particulara a dosarelor de lucru nu poate fi preconizata. Totusi, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul contabil sa opteze pentru o structura si o forma definita.

Atunci cand misiunea este repetitiva si se desfasoara pe mai multe exercitii financiare, dosarul de lucru poate fi impartit in doua:

parte permanenta - dosarul permanent - care este constituita din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile executarii misiunilor succesive si care prezinta deci un interes durabil;

parte aferenta unui exercitiu financiar dat - dosarul exercitiului - care cuprinde documentele privind lucrarile efectuate, a caror utilitate nu depaseste exercitiul in cauza.

Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil sa se utilizeze documente de lucru standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/societatii de expertiza contabila.

Dosarele de lucru apartin profesionistului contabil care trebuie sa ia toate masurile necesare pentru asigurarea pastrarii lor pe durata prescrierii legale si a evita divulgarea nepermisa a continutului lor.

Continutul dosarelor de lucru reprezinta documentatia proprie a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o terta persoana in ceea ce priveste secretul profesional. Documentele confidentiale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate in exterior decat cu acordul profesionistului contabil.

Documentatia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele care nu apartin clientului sau care nu au fost stabilite prin cauze contractuale a-i fi inmanate clientului cu ocazia desfasurarii misiunii.

13 NORMA DE RAPORT

NORMA - Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit in functie de tipul de misiune. Raportul este realizat in scopul de a face cunoscut clientului si, daca este cazul, tertelor persoane natura lucrarilor profesionistului contabil si concluziile emise la sfarsitul lucrarilor sale. (august 2000)

COMENTARII

Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau nota de comentarii si raport de audit financiar - statutar sau contractual.

In cuprinsul documentelor - raportului - se face referinta la normele profesionale care guverneaza misiunea, atunci cand ele exista.

Documentul - raportul - este datat si semnat de catre profesionistul contabil si, eventual de catre un colaborator care l-a asistat in timpul misiunii.

In societatile de expertiza contabila, documentele - rapoartele realizate sunt semnate de catre profesionistul contabil care a condus misiunea si de cel care angajeaza societatea prin semnatura sa sociala (expert contabil/contabil autorizat, independent - liber profesionist - inscris ca atare in Tabloul Corpului

Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta hotarand difuzarea lui.

2. NORME DE LUCRU SPECIFICE MISIUNILOR DE EXPERTIZA CONTABILA

NORMA 35/2001 SI COMENTARIILE MISIUNILOR PRIVIND

EXPERTIZELE CONTABILE

Una din activitatile de baza ale expertilor contabili, desfasurata pe parcursul a peste optzeci de ani de existenta a profesiei contabile din Romania, o constituie efectuarea expertizelor contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in conditiile prevazute de lege, ca: expertize amiabile (la cerere), expertize contabile judiciare in cauze civile, penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, management contabil - financiare si altele.

Cuvantul "expertiza" vine de la latinescul "expertus", adica priceput - lucrarea unei persoane experimentate, specializate.

Expertiza constituie o notiune care depaseste si actiunea de control si pe aceea de verificare, intrucat cuprinde in sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului in ceea ce priveste faptul sau faptele asupra carora s-a efectuat expertiza.

Deci, expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica, cuprinzand nu numai rezultatul examinarii faptelor din punctul de vedere al exactitatii formale si materiale, dar si parerea expertului asupra cauzelor si efectelor in legatura cu obiectul supus cercetarii sale.

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, asigurand buna desfasurare a activitatii expertilor contabili, a decis reglementarea profesionala a acestei activitati de baza, elaborand "Norma si comentariile misiunii privind expertiza contabila".

NORMA: - Expertizele contabile sunt mijloace de proba utilizabile in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor in fazele de instrumentare si de judecata ale unor cauze civile si/sau comerciale, atasate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare. 

COMENTARII

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre Corpul Expertilor Contabili si al Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR).

Expertizele contabile pot fi clasificate:

I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate, in:

a. Expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedura civila; Codul de procedura penala; alte legi speciale.

b.  Expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui proces justitiar. Nu au calitate de mijloc de proba in justitie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.

II. Dupa natura principalului (lelor) obiectiv (e) la care se refera, in:

a.   Expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile;

b.   Expertize contabile penale dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale;

c.   Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale;

d.   Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale;

e.   Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept sau extrajudiciare solicitate de catre clienti.

  Anexele nr. 1-3 au caracter orientativ si ilustrativ si nu fac parte integranta din prezentele norme. Modelele prezentate in aceste anexe pot fi adaptate cazuisticii concrete.

3511. NORMA: INDEPENDENTA EXPERTULUI CONTABIL

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre expertii contabili inscrisi in partea activa a Tabloului Corpului. Expertul contabil solicitat in efectuarea unei expertize contabile este obligat sa fie independent fata de partile interesate in expertiza, evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau o constrangere care ar putea sa ii impieteze integritatea si obiectivitatea.

COMENTARII

Expertizele contabile efectuate de expertii contabili care nu intrunesc conditiile pentru a fi inscrisi ca membri activi ai Corpului cad sub incidenta sanctiunilor privind exercitarea unei profesii fara autorizatie. Daca un expert contabil aflat intr-o astfel de situatie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obligat sa aduca la cunostinta solicitantului situatia in care se afla.

Independenta expertului contabil trebuie sa fie absoluta in cazul expertilor contabili numiti din oficiu de catre organele in drept si relativa in cazul expertilor contabili recomandati de parti sau solicitati in efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.

Independenta absoluta a expertului contabil numit din oficiu de catre organele in drept deriva din obligatia acestuia de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere si recuzare prevazute de Codul de procedura civila si alte reglementari procedurale speciale, care sunt aceleasi cu cele privind judecatorii.

Expertii contabili care se afla in situatii de incompatibilitate, abtinere sau posibilitate de recuzare trebuie sa le aduca la cunostinta organului care i-a numit.

Independenta relativa deriva doar din incompatibilitatea profesiei contabile cu orice activitate salarizata in afara Corpului, sau cu orice activitate comerciala, cu exceptiile prevazute de lege.

 Toate comentariile privind norma generala de baza sunt si raman pertinente.

3512. NORMA: COMPETENTA EXPERTULUI CONTABIL

Calitatea de expert contabil abilitat sa efectueze expertize contabile este reglementata. El trebuie sa se supuna regulilor Corpului privind formarea continua, actualizarea si testarea permanenta a cunostintelor pe care le poseda.

COMENTARII

Expertiza contabila are drept suport documentele primare si inregistrarea evenimentelor si tranzactiilor in contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat in efectuarea expertizelor contabile trebuie sa posede cunostinte solide si actualizate in domeniul economic, in general, si mai ales in domeniul financiar - contabil. Aceste cunostinte trebuie probate cu calitatea de expert contabil, membru activ al Corpului, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregatirea individuala continua si testarea cunostintelor acumulate.

Toate comentariile privind norma generala de baza sunt si raman pertinente.

351 NORMA:  CALITATEA EXPERTIZELOR CONTABILE

Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat.

COMENTARII

Expertizele contabile constituie mijloace de proba stiintifica. In elaborarea lor expertul contabil trebuie sa foloseasca metode specifice stiintei contabilitatii. Concluziile expertului contabil trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atesta evenimente si tranzactii ce fac sau trebuie sa faca obiectul recunoasterilor, evaluarilor, clasificarilor si prezentarilor contabile.

In expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un tert in proces care, prin calitatea lui procesuala, contribuie la stabilirea adevarului de catre organele in drept. Raportul de expertiza contabila judiciara are caracter de proba stiintifica care trebuie sa prezinte un inalt grad al indicelui contributiv la solutionarea cauzei in care a fost dispus.

Nedocumentarea si nefundamentarea stiintifica a rapoartelor de expertiza contabila judiciara poate fi si este adesea sanctionata, de catre organele in drept care le-au dispus, cu inlocuirea expertului contabil si dispunerea unei noi expertize contabile. Daca in aceeasi cauza s-a dispus o noua expertiza contabila care ajunge la concluzii diferite fata de prima, datorita utilizarii altor criterii si metode de investigatie, organul in drept care le-a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o considera mai fundamentata sub aspect stiintific, respectiv, de mai buna calitate.

Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sa faca rabat calitatii. Independenta si competenta profesionala a expertului contabil trebuie sa asigure o documentare si fundamentare stiintifica si expertizelor contabile extrajudiciare.

Toate comentariile privind norma generala de baza sunt si raman pertinente.

3514. NORMA:  SECRETUL PROFESIONAL SI CONFIDENTIALITATEA EXPERTULUI CONTABIL

Expertul contabil trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile, trebuind sa se abtina de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca o astfel de divulgare.

COMENTARII

Toate comentariile privind norma generala de baza sunt si raman pertinente.

Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil trebuie sa se manifeste si prin urmatoarele acte de comportament:
I.  Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei parti nu trebuie sa refere mai mult decat se cere. El trebuie sa invoce in raportul sau de expertiza contabila judiciara numai acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative si/sau evidentieri contabile care au o legatura cauzala cu obiectivul (intrebarea) ce i-a fost fixata de organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara.

II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei parti intr-o cauza justitiara trebuie sa se abtina de la divulgarea continutului raportului de expertiza contabila judiciara si a concluziilor sale direct partilor implicate in actul justitiar. Expertul contabil trebuie sa depuna raportul sau la organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara, de unde cei interesati il pot consulta, in conditiile legii.

III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei parti intr-o cauza justitiara trebuie sa se abtina de la contactarea partilor implicate in actul justitiar, in afara procedurilor prevazute de lege. Astfel, in cazul proceselor civile, daca este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor, cu confirmare de primire, aratandu-se zilele si orele cand incep si se continua lucrarile expertizei contabile. In procesele penale, expertul contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. In toate cazurile, informatiile si explicatiile primite de expertul contabil, in contactele sale cu partile implicate in actul justitiar, trebuie sa ramana confidentiale.

3515. NORMA: ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE

Solicitarile adresate expertilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decat daca exista motive temeinice. Totusi, expertul contabil, inainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie sa-si analizeze posibilitatea de a-si indeplini misiunea, tinand seama in special de regulile de independenta, competenta si incompatibilitate.

COMENTARII

Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzata pe motive etnice, religioase, politice sau de alta natura. Aceasta, deoarece expertiza contabila este un act de proba stiintifica.

Calitatea de expert contabil este incompatibila cu cea de martor in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate. Expertul contabil se afla in incompatibilitate daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma, el, sotul(ia) sau vreo ruda apropiata, in solutionarea cauzei   intr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil sa fie subiectiv.

Pot fi asimilate cu «imprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma», urmatoarele situatii in care s-ar putea gasi expertul contabil:

I. Daca, in calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din partile in proces, s-a pronuntat asupra unor aspecte, ori a luat parte la intocmirea actelor primare, a evidentelor tehnico-operative sau la elaborarea situatiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecatii.

II. Daca, in calitate de expert contabil, si-a exprimat o prima opinie in aceeasi cauza supusa judecatii, deoarece primeaza prezumtia ca ar fi interesat in sustinerea primei solutii. In particular, expertul contabil care a efectuat o expertiza extrajudiciara la cererea unei parti in proces se afla in incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Daca indeplineste conditiile de independenta si de competenta, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

Toate comentariile privind norma generala de baza sunt si raman pertinente.

3516. NORMA: RESPONSABILITATEA EFECTUARII EXPERTIZELOR CONTABILE

Expertizele contabile trebuie efectuate in mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este intarita prin juramant, iar a celor extrajudiciare prin contract.

COMENTARII

Responsabilitatea efectuarii expertizei contabile judiciare este intarita de depunerea unui juramant adecvat confesiunii religioase a expertului (tilor) contabil (i), dupa cum urmeaza:

I. Expertul(tii) contabil(i) de confesiune religioasa crestina va (vor) depune, cu mana pe cruce sau pe biblie, juramantul: «Jur ca voi spune adevarul si ca nu voi ascunde nimic din ceea ce stiu. Asa sa-mi ajute Dumnezeu».

II. Expertul(tii) contabil(i) fara confesiune religioasa va (vor) depune juramantul «Jur pe onoare si pe constiinta ca voi spune adevarul si ca nu voi ascunde nimic din ceea ce stiu.»

III. Expertul(tii) contabil(i), care din motive de constiinta sau confesiune religioasa nu depune (depun) juramant, va (vor) rosti formula «Ma oblig sa spun adevarul si nu voi ascunde nimic din ceea ce stiu».

Toate dispozitiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc de la judecata sunt aplicabile si expertului(tilor) contabil(i) numit(ti) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Daca expertul(tii) contabil(i) numit(ti) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se infatiseaza la citarea organelor in drept care l-a (i-a) numit, acestea sunt abilitate sa dispuna inlocuirea lui(lor).

Responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie sa rezulte din contractul incheiat intre expertul(tii) contabil(i) si client.

3521. NORMA: DISPUNEREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE SI NUMIREA EXPERTILOR CONTABILI

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele indreptatite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu cat si recomandati de partile in proces, se poate face numai de catre organul in drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza contabila.

COMENTARII

Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu «expertiza» contabila este Codul de procedura civila, art. 201-214. Existand un Corp de experti contabili, incredintarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectandu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.

Instantele de drept civil, atunci cand considera necesar sa cunoasca parerea unor experti contabili, pot numi, la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti contabili prin Incheierea de sedinta, care trebuie sa cuprinda:
I. Numele expertului sau expertilor contabili numiti din oficiu sau la cererea partilor in proces;

II. Obiectivele (intrebarile, punctele) la care expertul sau expertii contabili numiti trebuie sa raspunda. Obiectivele expertizei contabile trebuie sa fie formulate de instanta concis, fara echivoc si fara a se solicita expertului contabil sau expertilor contabili numiti sa se pronunte asupra incadrarilor legale a faptelor supuse judecatii;

III. Termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama de faptul ca raportul de expertiza contabila trebuie depus la instanta care a dispus-o cu 5 zile inainte de termenul de judecata. Daca termenul initial fixat de instanta pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de catre expertul sau expertii contabili numiti ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt indreptatiti sa solicite instantei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;

IV. Plata expertului contabil sau expertilor contabili numiti, care trebuie sa fie remuneratorie. Daca expertul sau expertii contabili numiti pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considera onorariul stabilit de instanta neremuneratoriu, ei sunt indreptatiti sa solicite instantei marirea acestuia.

In cazul lipsei de solicitudine a instantei cu privire la cererile expertului sau expertilor contabili numiti, referitoare la subpunctele I, II, III, IV,  ei sunt indreptatiti sa refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problema de rationament profesional al expertului sau expertilor contabili numiti.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si in cauze penale, in conformitate cu prevederile Codului de procedura penala, art. 116-127. In astfel de cauze, organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaza un termen la care sunt chemate partile, precum si expertul contabil, aducandu-li-se la cunostinta intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil si precizandu-li-se ca au dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor. Totodata, partile sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare in cauze penale se face prin Ordonanta emisa de organul de urmarire penala, care trebuie sa contina aceleasi elemente ca si Incheierea de sedinta pentru numirea expertilor contabili in cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este si ramane pertinent).

Cand efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusa altor reglementari procedurale speciale, expertii contabili numiti din oficiu sau recomandati de partile in proces, trebuie sa se conformeze reglementarilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea expertilor contabili.

3522. NORMA:  CONTRACTAREA SI PROGRAMAREA EXPERTIZELOR CONTABILE

Efectuarea expertizelor contabile se face pe baza de contract. Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie sa stabileasca natura, calendarul si intinderea lucrarilor necesare pentru indeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.

COMENTARII

Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi pentru luare de mita» (Art. 213 al. 1 din Codul de procedura civila). Este "lait-motivul" pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciara sau extrajudiciara) trebuie contractate, unul din elementele fundamentale ale contractului fiind marimea onorariului.

 Incheierile de sedinta (in dosarele civile) si Ordonantele organelor de urmarire si cercetare penala (in dosarele penale), acceptate de expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, tin loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.

Daca in timpul efectuarii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul si intinderea lucrarilor, care nu au fost avute in vedere la acceptarea contractului initial, expertii contabili sunt indreptatiti sa ceara majorarea onorariului initial.
 In cazul expertizelor contabile judiciare, majorarea onorariului se face de catre organul in drept care a dispus efectuarea expertizei.
 In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, majorarea onorariului se face prin act aditional la contractul initial.

Expertizele contabile trebuie efectuate si depuse beneficiarului la termenele convenite si acceptate prin contract. Pentru incadrarea in aceste termene, este necesar sa se elaboreze un program de lucru in care sa se precizeze, alaturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar si un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau componenta in parte. Daca este necesar, programul de lucru poate fi modificat in timpul realizarii expertizelor contabile.

352 NORMA:DELEGAREA SI SUPRAVEGHEREA LUCRARILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara.

COMENTARII

In cazul expertizelor contabile judiciare, expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor nu pot delega efectuarea lucrarilor, deoarece au fost nominalizati de catre un organ in drept sa dispuna proba cu expertiza contabila, printr-un act procedural (incheiere de sedinta sau ordonanta) si, prin urmare, trebuie sa-si indeplineasca personal si integral mandatul. 

Impedimentul aratat la comentariul 3521 nu exista in cazul expertizelor contabile extrajudiciare, mai ales in cazul in care acestea sunt comandate si contractate cu cabinete sau societati de consultanta si expertiza contabila. Contractele incheiate in acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrarile care trebuie executate si persoanele carora le vor fi delegate spre executare. Raspunderea finala, insa, in ceea ce priveste continutul si calitatea raportului de expertiza contabila extrajudiciara revine integral expertului contabil care a contractat misiunea. In astfel de cazuri, Norma de lucru 123 DELEGAREA SI SUPRAVEGHEREA LUCRARILOR, in continutul si comentariile ei, trebuie respectata.

3524. NORMA:  DOCUMENTAREA  LUCRARILOR PRIVIND EXPERTIZA CONTABILA

Documentarea lucrarilor privind expertiza contabila are un caracter particular si se limiteaza strict la ceea ce este necesar, pentru a raspunde la obiectivele (intrebarile, punctele) fixate expertului(tilor) de catre organul in drept sa dispuna expertiza contabila judiciara, prin Incheiere de sedinta (in dosarele civile), sau Ordonanta a organului de urmarire si cercetare penala (in dosarele penale), sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciara. 

COMENTARII

In vederea intocmirii raportului de expertiza contabila, expertul contabil trebuie sa studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa si conditia necesare intocmirii unui raport de expertiza contabila temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative si evidentieri contabile si nu pe prezumtii, declaratii ale partilor si/sau ale martorilor.

Daca obiectivele (intrebarile, punctele) la care trebuie sa raspunda expertiza contabila vizeaza constatarile consemnate in acte de control fiscal, gestionar sau de alta natura, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie sa studieze actele de control cel putin sub aspectele continutului si intinderii controlului, precum si a modului de stabilire a raspunderilor persoanelor implicate. In cazul in care s-au intocmit mai multe acte de control in aceeasi cauza, ajungandu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie sa studieze fiecare act de control in parte, aratand fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite si pozitia sa fata de aceste concluzii.

In demersul sau, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fata de organul de control, este abilitat sa ia contact cu acesta pentru a-si elucida toate aspectele pe care le implica efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul si consultarea organului de control nu obliga pe expertul contabil sa ajunga la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite care trebuie inserata in raportul de expertiza contabila.

Orientativ, materialul documentar pe care trebuie sa-l studieze expertul contabil, in cazul expertizelor judiciare, se compune din:

I. Dosarul cauzei, in care s-a dispus o expertiza judiciara;

II. Documentele justificative si registrele contabile aflate in pastrarea partilor implicate in procesul justitiar sau in arhivele tertelor persoane, care au vreo legatura cu obiectivele expertizate;

III. Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate atat in posesia acestora cat si in posesia persoanelor juridice si/sau fizice controlate, care au vreo legatura cu obiectivele expertizate.

Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta de continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de urmarire penala sau a instantei de judecata carora expertul contabil este abilitat sa le ceara lamuriri in legatura cu faptele sau imprejurarile cauzei.

Pentru o mai temeinica intelegere a evenimentelor si tranzactiilor supuse expertizarii, expertul contabil este abilitat sa ceara iar partilor interesate in expertiza sa dea explicatii suplimentare. Aceste explicatii nu trebuie date in scris si nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie sa aiba in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.

Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare expertului contabil numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.

Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre expertul contabil de la partile care il au in pastrare. Dosarul de lucru al expertului contabil, in ce priveste documentarea expertizelor contabile, trebuie sa cuprinda, dupa caz:

I. Incheierea de sedinta (in cauze civile), Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale), sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;

II. Raportul de expertiza contabila - exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii;

III. Eventuale corespondente, raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile;

IV. Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza contabila cu beneficiarii acestora.

Comentariile de la Norma generala de lucru 125 "DOCUMENTAREA LUCRARILOR" sunt si raman pertinente intr-o interpretare adecvata.

3531. NORMA:  REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA

Lucrarile si concluziile expertizei contabile se consemneaza intr-un raport scris care trebuie sa cuprinda cel putin trei capitole: Capitolul I, INTRODUCERE, Capitolul II, DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE si Capitolul III, CONCLUZII. Cand au fost numiti sau angajati mai multi experti contabili in aceeasi cauza, se intocmeste un singur raport de expertiza contabila. Daca sunt deosebiri de pareri intre experti, opiniile separate trebuie consemnate in cuprinsul raportului de expertiza contabila sau intr-o anexa a acestuia.

COMENTARII

Capitolul I, "INTRODUCERE", al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:

I. Paragraful de identificare a expertului(tilor) contabil(i) nominalizat(ti) pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie sa cuprinda informatii cu privire la: numele si prenumele expertului(tilor), domiciliul, numarul carnetului de expert contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili;

II. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. In acest paragraf se mentioneaza:

a.    In cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(tilor), respectiv Incheiere de sedinta (in cazurile civile) sau Ordonanta a organelor de urmarire penala (in cauzele penale), cu mentionarea datei acestuia, denumirea si calitatea procesuala a partilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numarul si anul dosarului si natura acestuia (civil sau penal);

b.   In cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numarul si data contractului in baza caruia se efectueaza expertiza contabila solicitata.

III. Paragraful privind identificarea imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul in care a fost contractata expertiza contabila extrajudiciara.

IV. Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile. In cazul expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivului(lor) expertizei contabile se preia «ad-literam» din formularea acestora in «Incheierea de sedinta» (cauzele civile), respectiv in Ordonanta organelor de urmarire si cercetare penala (cauzele penale). In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivului(lor) acestora trebuie sa fie cea din contract.

V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza contabila. In cazul expertizelor contabile, dispuse de organele in drept, in cauze civile, data si locul inceperii lucrarilor expertizei contabile trebuie documentata prin citarea partilor prin scrisoare cu aviz de primire.

VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatura cauzala cu obiectul(vele) expertizei contabile si care a stat la baza intocmirii raportului de expertiza contabila. Materialul documentar nominalizat in acest paragraf trebuie sa fie strict adecvat necesitatilor  de documentare a obiectului(lor) expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare.

VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei in care s-a redactat raportul de expertiza contabila cu mentionarea expresa daca s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avand acelasi obiect(ive). De asemenea, in acest paragraf trebuie mentionat daca sau folosit lucrarile altor experti (contabili, tehnici etc.), probleme ridicate de partile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea in timpul efectuarii expertizei.

VIII. Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza contabila trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire fata de termenul initial.

Capitolul II, "DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE", al raportului de expertiza contabila trebuie sa contina cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (intrebare) al (a) expertizei contabile, care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele si faptele analizate, locul producerii evenimentelor si tranzactiilor, sursele de informatii utilizate, daca partile interesate in expertiza contabila au facut obiectii sau au dat explicatii pe care expertul contabil le-a luat sau nu in considerare in formularea concluziilor sale. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar, daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila, este recomandabil ca ansamblul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textul expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora.

Fiecare paragraf din Capitolul II, "DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE", trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil care trebuie sa fie precis, concis, fara echivoc, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata fara a face aprecieri asupra calitatii documentelor justificative, reprezentarilor (inregistrarilor) contabile, expertizelor si actelor de control (de orice fel) anterioare si nici asupra incadrarilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea judiciara a acestora. In cazuri deosebite in care expertul contabil, in exercitarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima fictiuni sau sunt suspecte, el nu trebuie sa le ia in considerare in stabilirea rezultatelor concluziilor (raspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila.

 Daca raportul de expertiza contabila este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al Capitolului II, "DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE", fiecare expert contabil trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine. De regula, in expertizele judiciare trebuie motivata separat opinia expertului recomandat de parte, in raport cu opinia expertului numit din oficiu.

Capitolul III, "CONCLUZII", al raportului de expertiza contabila trebuie sa contina cate un paragraf distinct cu concluzia (raspunsul) la fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei contabile preluat in maniera in care a fost formulat in Capitolul II, "DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Raportul de expertiza contabila intocmit in structura prezentata la pct. 3531.1 - 3531.4 este un raport de expertiza contabila obisnuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiza contabila nu poate contine concluzii (raspunsuri) alternative la obiectivul(vele) fixat(e) expertului contabil.
 Daca expertul contabil, in promovarea rationamentului sau profesional, considera necesar sa-si exprime parerea asupra obiectivului(velor) expertizei contabile, asupra faptului daca intrebarile ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu in clarificarea obiectivului(lelor) expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra carora doreste sa retina atentia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie:

a.    in finalul capitolului III, "CONCLUZII", dupa paragraful cuprinzand raspunsul la obiectivul(vele) expertizei contabile;

b.   intr-un capitol distinct, (capitolul IV, intitulat  "CONSIDERATII PERSONALE ALE EXPERTULUI(TILOR) CONTABIL(I)

In prezentarea consideratiilor sale (lor) personale, in raportul de expertiza contabila, expertul(tii) contabil(i) trebuie sa se conformeze normelor de etica si deontologie ale profesiei contabile liberale, in special a celor privind confidentialitatea. Continutul si intinderea consideratiilor personale intr-un raport de expertiza contabila tin de rationamentul profesional al expertului(tilor) contabil(i). Aceste consideratii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege in cazul expertizelor contabile judiciare si pot fi mai extinse (cuprinzatoare) in cazul expertizelor contabile extrajudiciare.

Raportul de expertiza contabila care cuprinde consideratii personale ale expertului(tilor) contabil(i) este calificat drept raport de expertiza contabila cu observatii.

In cazuri cu totul deosebite, expertul(tii) contabil(i) se poate (pot) afla in imposibilitatea intocmirii unui raport de expertiza contabila, datorita inexistentei documentelor justificative si/sau evidentelor contabile care sa ateste evenimentele si tranzactiile supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmi un "RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTUARII EXPERTIZEI CONTABILE", care va avea aceeasi structura ca un raport de expertiza contabila obisnuit (necalificat), dar care, in capitolele II "DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE" si III "CONCLUZII", va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile «comandate» de beneficiarul acestuia.

. Anexele la raportul de expertiza contabila, indiferent de tipul acestuia (obisnuit, cu observatii sau imposibilitatea efectuarii expertizei contabile), fac parte integranta din raportul de expertiza contabila si se intocmesc de catre expertul(tii) contabil(i) cu scopul de a sustine o constatare din cuprinsul raportului de expertiza contabila. Anexele la raportul de expertiza contabila trebuie intocmite atunci si numai atunci cand exista necesitatea de documentare a unei constatari din raportul de expertiza contabila, ele avand menirea sa degreveze continutul raportului de expertiza contabila, de prezentari prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natura similara. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiza contabila documentele justificative sau registrele contabile originale, sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiza contabila sunt un «produs» al muncii expertului(tilor) contabil(i).

3532. NORMA: SEMNAREA SI DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA

Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele.
Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acestuia in termenul legal sau contractual.

COMENTARII

Pentru a evita orice «dispute» cu privire la originalitatea raportului de expertiza contabila, acesta, inclusiv anexele, se parafeaza si se semneaza de catre expertul(tii) contabil(i) pe fiecare pagina in parte. Toate exemplarele parafate si semnate de expertul(tii) contabil(i) in original au calitatea de rapoarte de expertiza contabila originale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea expertizei contabile.

De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul pentru expertul(tii) contabil(i) care a efectuat expertiza contabila. Numarul  de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.

Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul si la termenul prevazut in contract.

REGULAMENTUL PRIVIND AUDITUL DE CALITATE IN DOMENIUL SERVICIILOR CONTABILE

(extras)

Controlul activitatii profesionale a expertilor contabili este reglementat prin Regulamentul auditului de calitate in domeniul serviciilor contabile, aprobat prin Hotararea Consiliului Superior al CECCAR nr. 08/91 din 14.05.2008.

CAPITOLUL V - PREVEDERI SPECIALE CU PRIVIRE LA AUDITUL LUCRARILOR DE EXPERTIZA CONTABILA

Expertii contabili, in efectuarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara au obligatia sa respecte si sa aplice prevederile Standardului profesional nr. 35/2000, aprobat prin Hotararea Consiliului superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania nr. 01/42 din 11 august 2001, cu modificarile si completarile ulterioare, si sa prezinte rapoartele de expertiza, precum si opiniile separate ale expertilor-parte, pentru a fi supuse auditului de calitate potrivit prezentului regulament.

Auditorii de calitate au urmatoarele atributii

auditarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat;

intocmirea referatelor de verificare tehnico-profesionala asupra lucrarilor de expertiza contabila aflate pe roi la comisiile de disciplina ale Corpului, la cererea acestor comisii;

elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea.

In indeplinirea atributiilor privind auditarea expertizelor contabile, auditorii de calitate vor proceda astfel:

a.   studiaza raportul de expertiza, urmarind daca:

in elaborarea lucrarii, expertii contabili autori au respectat in totalitate prevederile Standardului profesional nr. 35/2000;

obiectivele stabilite au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile date au fost sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza;

autorii lucrarii nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii, procedand la incadrari juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrari si operatiuni care presupun alte cunostinte decat cele contabile;

autorii lucrarii au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor contabili;

b.   analizeaza opiniile separate ale expertilor contabili - consilieri ai partilor, urmarind aceleasi obiective ca in cazul raportului de expertiza;

c.    verifica starea de independenta a expertului contabil in raport cu cauza si mandatul primit pe baza declaratiei date pe propria raspundere si semnate de catre expertul contabil; declaratia se apostileaza de catre auditorul de calitate cu mentiunea 'data in fata noastra'.

Constatarile si observatiile auditorului de calitate se vor inscrie intr-un referat privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale, prevazut de regulament, document ce se tipareste si se distribuie prin grija Secretariatului general al Corpului.

Folosind exclusiv legea, stiinta contabilitatii, standardele si normele profesionale, auditorul de calitate le solicita autorilor lucrarilor de expertiza contabila sa le revada in functie de observatiile facute si va proceda astfel:

daca nu sunt observatii sau daca lucrarile sunt refacute, auditorul de calitate va aplica pe prima pagina a lucrarilor analizate stampila dreptunghiulara de auditare, prevazuta de regulament, va semna si va aplica stampila filialei;

daca lucrarile nu sunt refacute, auditorul de calitate va atasa la lucrarea analizata referatul (exemplarul original) cuprinzand observatiile sale pentru informare si o inainteaza organului care a solicitat-o, pentru luarea unei decizii.

In indeplinirea atributiilor privind auditarea expertizelor contabile, auditorul de calitate colaboreaza cu biroul de expertiza din cadrul tribunalului judetean si cu organele beneficiare ale lucrarilor de expertiza efectuate de membrii Corpului.

In indeplinirea atributiilor privind intocmirea referatelor de verificare tehnico-profesionala asupra expertizelor contabile aflate pe rol la comisia de disciplina, auditorul de calitate colaboreaza cu compartimentul de etica si cu comisia de disciplina din cadrul filialei, precum si cu Directia juridica din cadrul Corpului.

In indeplinirea atributiilor privind elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea, auditorul de calitate colaboreaza cu celelalte compartimente operative si administrative ale filialei, precum si cu cele din cadrul aparatului central al Corpului.

Pentru evidenta activitatii desfasurate pe linia expertizelor contabile auditorul de calitate tine 'Registrul de evidenta a lucrarilor de expertiza', prevazut de regulament, ce va fi tiparit prin grija Corpului.

Departamentul de specialitate organizeaza semestrial schimburi de experienta, analize, seminarii si reuniuni de lucru cu toti auditorii de calitate, la care sunt invitati sa participe reprezentanti ai organismelor beneficiare ale lucrarilor de expertiza contabila.

ANEXE LA NORMA PROFESIONALA 35/2001

Anexa nr. 1

-MODEL-

CONTRACT

Incheiat intre:

Expertul(tii) contabil(i)/SC ........ cu domiciliul / sediul social in ......... inscris(si)(a) in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR) in partea ...pozitia...denumit(ti)(a) PRESTATOR(I) si ..........

(denumirea beneficiarului

cu domiciliul / sediul social in ............... reprezentata prin denumit(a) BENEFICIAR, s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.

Art.1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze concluzii (raspunsuri) la urmatoarele obiective:

Obiectivul 1. .

Obiectivul 2. .

Obiectivul n. .

Art.2 Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare:

n.    

Art.3 Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA, in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile, care va fi depus la pana la data de ..

Art.4 Beneficiarul RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de . lei, din care .. lei imediat dupa semnarea prezentului contract.

Art.5 In conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale, partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au acces cu ocazia executarii prestatiei care fac obiectul prezentului contract.

Art.6 Prezentul contract s-a incheiat in .. exemplare, intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.

Localitatea..

Data..

PRESTATOR, BENEFICIAR,

Anexa nr. 2

-MODEL-

RAPORT

DE EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA

Capitolul I - INTRODUCERE

Paragraful 1

Subsemnatul...........expert contabil, domiciliat in.......... posesor al carnetului de expert contabil numarul.... inscris in TABLOUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI din ROMANIA (CECCAR) in partea..... pozitia....

Daca sunt mai multi experti contabili, aceasta se repeta pentru fiecare

Paragraful 2

Am fost numit(ti) prin..... din data de...... expert contabil in dosarul nr......, partile implicate in proces sunt:

(Pentru fiecare parte implicata in proces se va mentiona: denumirea, domiciliul sau sediul social si calitatea procesuala

Paragraful 3

Imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul sunt:...............

Paragraful 4

Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabila, careia i s-au fixat urmatoarele obiective (intrebari):

n. ...............

Paragraful 5

Lucrarile expertizei contabile s-au efectuat in perioada................ la sediul social / domiciliul..................................

Paragraful 6

Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei consta in: ............. .........................................

Paragraful 7

Redactarea prezentului raport de expertiza contabila s-a facut in perioada.......... . In cauza s-au efectuat / nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrarile altor experti (tehnici fiscali etc).

Problemele ridicate de partile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea in timpul efectuarii expertizei sunt .................................. .

Paragraful 8

Data pentru depunerea prezentului raport de expertiza contabila a fost fixata la......... si prelungita la ...............(daca este cazul)

Capitolul II -   DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr. i (i = 1,n).

Pentru a raspunde la obiectivul (intrebarea nr. i) s-au examinat urmatoarele documente si acte:.......................................

descriere detaliata daca este cazul

In conformitate cu actele si documentele expertizate formulam, la obiectivul nr. i, urmatorul raspuns...................................... .

se redacteaza raspunsul clar, concis si fara ambiguitati

Capitolul III - CONCLUZII

In conformitate cu examinarile materialului documentar mentionat in introducerea si cuprinsul prezentului raport de expertiza contabila formulam urmatoarele concluzii (raspunsuri) la obiectivele (intrebarile) fixate acesteia:

La obiectivul nr. 1.................................

La obiectivul nr. 2.................................

La obiectivul nr. n.................................

se vor relua raspunsurile din Capitolul II, DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Pentru ca prezentul raport de expertiza contabila sa vina in sprijinul beneficiarului, consideram necesar sa facem urmatoarele precizari:............................

(Acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca este util beneficiarului expertizei contabile.

El poate face obiectul unui capitol separat: Capitolul IV - CONSIDERATII PERSONALE ALE EXPERTULUI(TILOR) CONTABIL(I)

Expert(ti)contabil(i):

Anexa nr. 3

-MODEL-

RAPORT

DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA

Capitolul I -   INTRODUCERE

Paragraful 1

Subsemnatul...........expert contabil, domiciliat in....... posesor al carnetului de expert contabil numarul..... inscris in TABLOUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI din ROMANIA (CECCAR) in partea.... pozitia..... .

(daca sunt mai multi experti contabili, aceasta se repeta pentru fiecare)

Paragraful 2

In baza contactului nr. .......... am acceptat misiunea efectuarii unei expertize contabile extrajudiciare pentru..................... .

(se mentioneaza denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului)

Paragraful 3

Imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe client sa apeleze la prestatia noastra sunt: ..........................................

Paragraful 4

Conform art. nr. ..... din contractul nr. .... obiectivele fixate prezentei expertize extrajudiciare sunt:

Obiectivul nr. 1.................................

Obiectivul nr. 2 .................................

Obiectivul nr. n .................................

Paragraful 5

Lucrarile expertizei contabile s-au efectuat in perioada............. la sediul social / domiciliul......................................

Paragraful 6

Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei consta in: ...........

Paragraful 7

Redactarea prezentului raport de expertiza contabila s-a facut in perioada........ . In cauza s-au efectuat / nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrarile altor experti (tehnici, fiscali etc).

Problemele ridicate de partile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea in timpul efectuarii expertizei sunt .............................. .

Paragraful 8

Data pentru depunerea prezentului raport de expertiza contabila a fost fixata la....... si prelungita la .......... (daca este cazul).

Capitolul II - DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr. i (i = 1,n).

Pentru a raspunde la obiectivul (intrebarea nr. i) s-au examinat urmatoarele documente si acte: ..........................................

(descriere detaliata daca este cazul)

In conformitate cu actele si documentele expertizate formulam, la obiectivul nr. i, urmatorul raspuns ......................................

(se redacteaza raspunsul clar, concis si fara ambiguitati)

Capitolul III - CONCLUZII

In conformitate cu examinarile materialului documentar mentionat in introducerea si cuprinsul prezentului raport de expertiza contabila formulam urmatoarele concluzii (raspunsuri) la obiectivele (intrebarile) fixate acesteia:

La obiectivul nr. 1..................................

La obiectivul nr. 2..................................

La obiectivul nr. n..................................

(se vor relua raspunsurile din Capitolul II, DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)

Pentru ca prezentul raport de expertiza contabila sa vina in sprijinul beneficiarului, consideram necesar sa facem urmatoarele precizari:............................

(Acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat: Capitolul IV, CONSIDERATII PERSONALE ALE EXPERTULUI(TILOR) CONTABIL(I)

Expert(ti)contabil(i):