Calculul cheltuielilor de regie standard presupune lucrari mai complexe, utilizarea de procedee deosebite, dat fiind continutul eterogen al acestor cheltuieli si comportarea lor fata de modificarea volumului productiei.
Principalele procedee folosite pentru calcularea lor sunt:
Y Procedeul global
Y Procedeul analitic pe grupe si feluri de cheltuieli
Procedeul global denumit si procedeul standardelor globale presupune calculul cheltuielilor de regie standard sub forma globala pe fiecare categorie de cheltuieli care intra in structura costurilor de regie: cheltuieli generale de productie (regie de sectie, cheltuieli indirecte de productie), cheltuieli generale de administratie si vanzare (regie administrativa si de desfacere).
Calculul global al cheltuielilor generale de productie si a celor de administratie si vanzare standard se poate efectua in doua variante:
Pe baza cheltuielilor medii calculate in functie de datele preluate din mai multe perioade de gestiune anterioare (5-10 ani)
Prin luarea in considerare ca standard a sumei cheltuielilor respective din anul precedent
In prima varianta se calculeaza media anuala a cheltuielilor generale de productie efectuate si respectiv a cheltuielilor generale de administratie si vanzare, luand in calcul datele pe o perioada anterioara de 5-10 ani, dupa care se verifica caracterul lor realist si stimulativ (se iau in considerare date pe 5-10 ani pentru a putea prinde cat mai multe abateri favorabile si nefavorabile de la conditiile normale de fabricatie).
Pentru stabilirea caracterului realist al cheltuielilor medii se ia drept etalon volumul cantitativ al productiei (daca este omogena), sau valoric sau in ore de munca standard.
Daca volumul productiei calculate pentru aceasta perioada de 5-10 ani e egal cu volumul standard al productiei, cheltuielile medii pot fi considerate standard. Daca exista diferenta sensibila intre productia medie din perioada luata in calcul si productia standard, cele doua categorii de cheltuieli se coreleaza cu volumul productiei standard.
Atentie la examen!!! La problema, in care situatii avem diferente semnificative si in care nu!!!
Exemplu:Media anuala a cheltuielilor generale de productie pe ultimii 10 ani este de 66.700.000 lei, iar media anuala a cheltuielilor generale de administratie si vanzare e de 39.400.000 lei. Volumul prodctiei fabricate este de 100.000.000 lei, iar volumul standard al productiei este de 108.000.000 lei. Cheltuielile de regie standard pentru cele doua grupe de cheltuieli se calculeaza:
0) Avem o crestere sensibila de 8.000.000 lei (este important pana la diferente de doua ordine de marime).
Calculam cresterea procentuala a productiei
Calculam cheltuielile corelate
Deci pentru volumul de
productie de 108.000.000 lei, avem dreptul sa cheltuim sumele de mai sus.
Daca se apreciaza ca noile nivele ale celor doua categorii de cheltuieli de regie nu sunt suficient de stimulative, adica nu implica suficiente eforturi din partea personalului pentru respectarea lor, se reduc cu un procent denumit factor de stimulare. Sa presupunem ca aplicam un factor de stimulare de 2%:
Procedeul analitic, cunoscut ca procedeul standardelor individuale, presupune stabilirea cheltuielilor de regie standard pentru fiecare sector (atelier, sectie, administratie) in parte, iar in cadrul acestora, pe feluri de cheltuieli. Aceasta patrundere analitica in structura de productie a intreprinderii prin standardele de cheltuieli are drept scop crearea de etaloane de masura si control pentru diferite locuri generatoare de costuri.
Baza de calcul a standardelor individuale privind cheltuielile de regie o constituie fie media anuala a cheltuielilor din ultimii 5-10 ani (procedeul istorico-statistic), fie date din perioada precedenta celei pentru care elaboram standardul. Metodologia difera daca volumul productiei standard e egal sau diferit de productia medie a perioadei luate in calcul sau precedente.
Astfel, daca productia standard e egala cu productia medie sau cea a anului precedent, se adopta drept standard pe fiecare sector cheltuielile medii sau ale perioadei precedente, corectate cel mult cu factorul de stimulare.
S.C. "X" anul 1999
Sectia "Y" <mii lei>
|
Perioada (anul) |
Situatia cheltuielilor generale de productie pe feluri |
Total |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Salarii indirecte |
Amort. MF |
En. el. & term. |
Mat. intret. |
Uzura SDV |
Chelt. exp. |
Ch. de birou |
Alte ch. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Total |
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Med. an. |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Fact. stim.2% |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Ch. std. |
In aceasta sit cheltuielile ar fi putut fi grupate in fixe ,var si mixte ,dar nivelul standard al cheltuielilor ar fi fost acelasi pt ca vol Q e nemodificat . Daca productia standard e diferita de productia medie sau de productia anului precedent, la stabilirea standardelor individuale se ia in considerare comportamentul diferitelor feluri de cheltuieli fata de volumul fizic al productiei. In cadrul cheltuielilor fixe, caracterul lor imobil fata de variatia productiei impune adoptarea ca standard a nivelurilor din anul anterior fara a le aduce corectiv Stab standardelor privind cheltielile de regie variabile implica , insa , corelarea cheltuielilor anuale medii (sau ale anului precedent ) cu volumul activitatii standard si includerea factorului stimulativ daca e cazul. Pentru exemplificare, avem situatia: S.C. "X" anul 1999 Sectia "Y" <mii lei> Calculul cheltuielilor generale de productie
Cota de ch gen de adm :144000 Criteriul de repartizare:numarul de ore de activitate ale lucratorilor direct productivi. In vederea intocmirii bugetului, cheltuielile fixe se considera la nivelul respectiv (nefiind influentate de variatia volumului productiei, se inscriu ca atare in buget). Stabilirea standardului privind cheltuielile de regie variabile implica parcurgerea urmatoarelor etape metodologice de calcul: Corelarea chelt. anuale medii sau ale anului precedent cu volumul activitatii standard Analiza ac. daca sunt suf. de stimulative si aplic. eventuala a factorului de stimulare O sa folosim doar valorile anului precedent (se pot folosi si valorile medii) Cheltuielile Variabile Cheltuielile variabile Chv Cheltuielile cu revizii tehnice, reparatii capitale, etc. = 180000 lei / 15000 h = 12 lei/h Cheltuielile cu energie in operatii tehnologice si tehnice = 780000 / 15000 = 52 lei/h Cheltuieli variabile corelate Chc Cheltuielile cu revizii tehnice, reparatii capitale, etc. corelate = 18000 h * 12 lei/h = 216000 lei Cheltuielile cu energie in operatii tehnologice si tehnice corelate=18000 * 52=936000 lei Aplicam un factor de stimulare de 2%, obtinand cheltuiala standard Chs Cheltuielile cu revizii tehnice, reparatii capitale, etc. standard = 216000 lei - 216000 lei * 2% = 211680 lei Cheltuielile cu energie in operatii tehnologice si tehnice standard = 936000 - 936000 * 2% = 917280 lei Pentru cheltuielile semivariabile se aplica procedeul punctelor de maxim si minim, cheltuielile respective avand o parte fixa si una variabila, motiv pentru care trebuie reperata partea fixa, si tratata ca celelalte cheltuieli fixe, de partea variabila, ce se trateaza ca restul cheltuielilor variabile din buget. Cheltuielile Mixte Calculam partea fixa si partea variabila a cheltuielilor mixte Salarii auxiliare: ChVu = ( 150000 - 100000 ) / ( 15000 -8000 ) =7.14 lei ChFu = 100000 - 8000 * 7.14 = 42880 lei Protectia muncii: ChVu = ( 250000 - 180000 ) / ( 15000 - 8000 ) = 10 lei ChFu = 180000 - 8000 * 10 = 100000 lei Tratam partea variabila dupa metodologia prezentata Salarii auxiliare: ChVC = 18000 * 7.14 = 128520 lei Protectia muncii: ChVC = 18000 * 10 = 180000 lei Aplicam factorul de stimulare de 2%, obtinand cheltuielile standard Salarii auxiliare: ChVS = 128520 - 128520 * 2% = 125949 lei Protectia sociala: ChVS = 180000 - 180000 * 2% = 176400 lei Deci cheltuielile mixte standard sunt Salarii auxiliare: ChMS = 42880 + 125949 = 168829 lei Protectia sociala: ChMS = 10000 + 176400 = 276400 lei Dupa efectuarea calculelor pentru stabilirea standardelor pentru cheltuielilor de regie, sinteza lucrarilor privind standardele pentru cheltuielile de regie o reprezinta bugetul cheltuielilor de regie care constituie un instrument important de control al acestor cheltuieli, pe ateliere, sectii se fabricatie si alte componente ale intreprinderii. Similar si separat se calculeaza si cheltuielile de regie standard pentru cheltuielile generale de administrare si desfacere (inca un buget),iar totalul cheltuielilor pe aceste bugete se repartizeaza pe baza de criterii conventionale asemenea cheltuielilor de regie ale sectiilor (deci nu asemenea obiectelor de calculatie ca in metodologia noastra) . Presupunem ca totalul C.G.A.D. din buget, corespunzator acestor cheltuieli e de 5.598.000 lei si ca trebuie sa se repartizeze in bug cheltuielile de regie ale sectiilor in raport de nr orelor de activitate standard ale lucratorilor direct productivi care pe fiecare sectie se prezinta astfel : -sectia turnatorie 165.000 h -sectia prel mecanice 150.000 h -sectia tratament termic 18.000 h -sectia bobinaj 190.000 h -sectia montaj general 176.750 h ----- ----- -------- 699.750 h se procedeaza astfel : se calculeaza coeficientul de suplimentare al acestor cheltuieli raportand 5598000 la 699750 Kcgad = 5598000/699750 = 8 Ccgad tratam termic = 18000*8 = 144000 lei Bugetul de cheltuieli = instrumentul impicit de cotrol al cheltuielilor de regie pe ateliere sectii de fabricatie si alte componente care intra in structura procesului de fabricatie. Bugetele de cheltuieli pot fi: fixe sau flexibile.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
.com