CHELTUIELILE, VENITURILE SI REZULTATELE FINANCIARE (CLASA 6 SI 7)

In urma activitatilor desfasurate in cadrul unitatilor se produc modificari de volum si structura in masa elementelor patrimonilae, precum si transformari cantitative si calitative generatoare de rezultate. Operatiile economice si financiare ce privesc formarea rezultatelor financiare sunt evidentiate si analizate in contabilitate prin structuri de "cheltuieli " si "venituri".

Cheltuielile si veniturile sunt structuri proprii patrimoniului, ele sunt determinate de activitatile consumatoare de resurse si producatoare de rezultate.

I.Cheltuielile reprezinta raporturi patrimoniale cu privire la angajarea, consumul si plata de resurse economice in cadrul activitatilor desfasurate de societate. Activitatile desfasurate in cadrul societatii sunt grupate in : activitatea de exploatare , activitatea financiara si activitatea extraordinara.Corespunzator acestor activitati, cheltuielile se clasifica in : cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare si cheltuieli extraordinare.

Cheltuielile de exploatare

Activitatea de exploatare cuprinde operatiile cu caracter economic si comercial privind aprovizionarea, productia si desfacerea bunurilor. Aceste operatii sunt generatoare de cheltuieli de natura consumului de materii prime si materiale, amortizarea imobilizarilor, energie, apa, salarii, contributii asupra salariilor si alte cheltuieli, cheltuieli privind impozitele, taxele, comisioanele, detasarile, deplasarile, redeventele, protocolul, reclama si publicitatea, serviciile executate de terti, etc.

Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa VI din PGC, grupele 60, 61,62,63,64,65. Sunt conturi de activ. Se debiteaza cu cheltuielile efectuate. Se crediteaza la sfarsitul perioadei de gestiune prin preluarea lor la contul de rezultate. Conturile nu prezinta sold.

Cheltuielile cu materiile prime, materialele, obiectele de inventar si marfurile.

Cheltuielile cu materiile prime si materialele consumabile, sunt ocazionate de activitatea de productie si costul marfurilor in sfera circulatiei. Aceste cheltuieli ocupa o pondere importanta in totalul cheltuielilor de exploatare.

Consumul lunar de materii prime si materiale consumabile se inregistreaza in contabilitate pe baza documentelor justificative(inventar, facturi, bonuri de consum, fise limita) in mod diferit in functie de varianta de "inventar utilizata.

In varianta"inventarului intermitent" :

-La inceputul lunii stocurile initiale(finale din luna precedenta) se preiau in conturile corespunzatoare de cheltuieli.

-Intrarile(receptia) materiilor prime si materialelor consumabile se inregistreaza direct in conturile de cheltuieli ale perioadei.

-La sfarsitul lunii stocul final evaluat la pretul pietei se inregistreaza in debitul conturilor de stocuri prin diminuarea cheltuielilor corespunzatoare.

Consumul = stoc initial+intrari-stoc final 

Ex1: Stocul initial de materii prime 3.000 lei, materiale auxiliare 1.500 lei;

Intrari : receptie materii prime si materilae auxiliare de la furnizori cf facturii in valoare FTVA de 4.000 lei, TVA 19%;(materii prime) si 2.000 lei valoare FTVA , TVA 19%(materilae auxiliare);

Stocul final (determinat la sfarsitul lunii prin inventariere):

-800 lei materii prime

-500 lei materiale auxiliare

-inregistrarea pe cheltuieli(la inceputul lunii) a stocului de materii prime si materiale auxiliare 601 = 301 3.000

6021 = 3021 1.500

-receptia materiilor prime si materialelor auxiliare:

% = 401 4.760

4.000

760

= 401 2.380

2.000

380

-valoarea materiilor prime si materialelor auxiliare stabilita la inventarul efectuat la sfarsitul lunii:

= 601 800

3021 = 6021 500

In varianta "inventat permanent"

In acest caza, cheltuielile cu materiile prime si materialele consumabile se inregistreaza pe masura efectuarii lor. Evaluarea stocurilor date in consum se face dupa metoda CMP, FIFO, LIFO, NIFO, etc., prezentate la capitolul Stocurile si productia in curs de executie.

Cheltuielile privind costul de achizitie al marfurilor cumparate se inregistreaza in contul 607"Cheltuieli privind marfurile" in mod similar materiilor prime avandu-se in vedere varianta de inventar utilizata de societate. Exemple de operatii si inregistrarea lor in contabilitate au fost prezentate la capitolul :Stocurile si productia in curs de executie.

Cheltuielile cu lucrarile si serviciile prestate de teri.

In categoria acestor cheltuieli de exploatare se cuprind: cheltuielile cu intretinerea si reparatiile de orice fel executate de terti, cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile, primele de asigurare, studiile si cercetarile, cheltuielile cu colaboratorii, comisioanele si onorariile, protocol, reclama, publicitate, transportul de bunuri si personal, deplasari, detasari si transferari, cheltuieli postale si taxele de telecomunicatii, cheltuielile cu serviciile bancare si alte cheltuieli similare.

Aceste cheltuieli se inregistreaza pe masura efectuarii lor in conturile din grupele: 61"Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti" si 62" Cheltuieli cu alte servicii executate de terti".Sunt conturi de activ. Se debiteaza pe masura efectuarii cheltuielilor si se crediteaza la sfarsitul perioadei de gestiune prin preluarea lor de contul 121 .

Ex3: Cheltuielile cu reparatiile curente executate de terti conform facturii sunt de 10.000 lei valoare FTVA, TVA 19%.

= 401 11.900

Ex4: Primele de asigurare, platite prin contul de disponibil la banca sunt de 5.000 lei.

613 = 5121 5.000

Ex5: Cheltuielile de publicitate achitate din casierie sunt de 2.000 lei.

623 = 5311 2.000

Ex6: Se dau in consum timbrele fiscale si postale de 500 lei.

626 = 5321 500

Cheltuielile cu salariile si asigurarile sociale

-sunt evidentiate in contabilitate prin conturile din grupa 64.

Ex7: Salariile lunare datorate personalului, rezultate din statele de salarii 15.000 lei.

641 = 421 15.000

Ex8: Contributia unitatii la CAS(20.80%) 3.120 lei, la CASS(5.2% ) 780 lei si la fondul de somaj(0.5%) 75 lei.

6451 = 4311 CAS 20.80% 3.120

6451 = 4313 CASS 5.2% 780

6452 = 4371 75

*In categoria cheltuielilor de exploatare se includ si cheltuielile cu amortizarile si provizioanele evidentiate in contul 681 .

Exemple de operatii si inregistrarea lor in contabilitate sunt prezentate in capitolul "Imobilizari".

Cheltuielile financiare

In aceasta categorie sunt cuprinse cheltuielile ocazionate de operatiile privind emiterea, cumpararea, vanzarea si rascumpararea"hartiilor de valoare", angajarea si plasarea titlurilor de plasament, cheltuielile din diferente de curs valutar, cele privind dobanzile si sconturile acordate, alte activitati financiare determinate de activitatea financiara a societatii.

In contabilitate aceste cheltuieli sunt evidentiate in conturile din grupa 66"Cheltuieli financiare", conturi de activ. Se debiteaza cu cheltuielile financiare efectuate. Se crediteaza la finele perioadei de gestiune prin preluarea lor de catre contul 121 in vederea determinarii rezultatului financiar.

Ex9: Diferentele de curs valutar nefavorabile aferente obligatiilor fata de furnizori determinate in momentul lichidarii obligatiilor in devize 600 lei.

665 = 5124 600

Ex10: Cheltuielile privind dobanzile la creditele bancare pe termen mediu si lung sunt de 10.000 lei.

666 = 1681 10.000

Ex11: Valoarea sconturilor acordate clientilor in luna curenta este de 200 lei( 2% din creanta asupra clientului"X" de 10.000 lei).

667 = 411 200

Cheltuielile extraordinaree

Aceste cheltuieli sunt determinate de operatiile de gestiune, cum sunt: pierderile inregistrate in urma calamitatilor naturale si a altor evenimente extraordinare.

Cheltuielile exceptionale sunt evidentiate in contabilitate prin contul 671 "Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare"

II Veniturile

Veniturile delimiteaza raporturi patrimoniale cu privire la rezultatele obtinute, din vanzarea marfurilor, produselor si serviciilor. De asemenea, veniturile cuprind productia stocata, cesiunea elementelor de activ si alte venituri.

Din punct de vedere al naturii lor veniturile se impart in: venituri din exploatare, venituri financiare si venituri extraordinare.

2.1. Veniturile din exploatare se obtin din vanzarea de produse, prestari de servicii si marfuri, venituri din productia stocata, din productia de imobilizari, din subventiile de exploatare, din provizioane privind activitatea de exploatare.

2.1.1. Veniturile din vanzari de produse, prestari de servicii si marfuri

-constituie partea principala a veniturilor societatilor. Momentul evidentierii veniturilor il constituie predarea bunurilor cumparatorilor, al livrarii lor pe baza de facturi sau in alte conditii prevazute in contracte, documente care atesta transferul proprietatii asupra acestor bunuri clientilor.

In contabilitate evidentierea veniturilor din activitatea de exploatare se realizeaza prin conturile din grupa 70 care contine opt conturi corespunzatoare provenientei venitului : 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707 si 708. Sunt conturi de pasiv. Se crediteaza cu venitul aferent livrarilor de bunuri si servicii. Se debiteaza la sfarsitul perioadei de gestiune prin preluarea lor de cotre contul 121 in vederea determinarii rezultatului financiar.

Ex14: Livrarea de produse finite clientilor in valoare FTVA de 30.000 lei, TVA 19%.

411 = % 35.700

701 30.000

4427 5.700

Ex15: Facturarea serviciilor prestate in valoare FTVA de 10.000 lei, TVA 19%.

411 = % 11.900

704 10.000

4427 1.900

Ex16: Livrarea marfurilor clientilor in valoare FTVA de 40.000 lei, TVA 19%.

411 = % 47.600

4427 7.600

2.1.2 Veniturile din productia stocata reprezinta variatia in plus(crestere) sau minus(reducere) intre valoarea la cost de productie efectiv a stocurilor de produse si productia in curs la finele perioadei si valoarea stocurilor initiale ale acestora.

In contabilitate aceste venituri sunt evidentiate cu ajutorul contului 711"Variatia stocurilor". Se crediteaza cu costul efectiv al productiei neterminate, lucrarilor si serviciilor in curs de executie si pretul prestabilit al produselor finite obtinute la finele perioadei si diferentele intre pretul prestabilit si costul efectiv.Se debiteaza cu valoarea produselor finite, a semifabricatelor sau alte active circulante obtinute din productie proprie livrate. Soldul contului(debitor sau creditor) se inchide la sfarsitul lunii prin contul 121.

Daca societatea are organizata gestiunea stocurilor dupa metoda "inventarului intermitent" se evidentiaza mai intai operatiile:

a)la inceputul lunii stocul initial de produse finite si cel in curs de executie inregistrat la sfarsitul lunii precedente, ca venit al acestei perioade se organizeaza ca o trecere in productie diminuandu-se astfel veniturile.

Ex17: Stocul de produse finite inventariat la sfarsitul lunii precedente, evaluat la costul standard este de 15 lei iar productia neterminata, evaluata la acelasi cost este de 10.000 lei.

La inceputul lunii:

711 = % 25.000

345 15.000

331 10.000

b) la sfarsitul lunii in curs, stocurile de produse finite si cele in curs de fabricatie, ramas in sectii, stabilite prin inventariere, evaluate la pretul pietei se inregistreaza ca venit al perioadei curente.

Ex18: Pretul pietei pentru produsele finite inventariate este de 16.000 lei.

% = 711 26.000

345 15.000

348 1.000

331 10.000

Contul 711 poate prezenta la sfarsitul lunii sold creditor, daca preturile la care sunt evaluate produsele din stoc si cele in curs de fabricatie sunt mai mari decat costul de productie sau sold debitor in situatia inversa.SF se inchide la sfarsitul lunii prin contul 121.

711 = 121 1.000

Daca societatea are organizata gestiunea stocurilor dupa metoda "inventarului permanent" operatiile privind veniturile din productia stocata se vor inregistra astfel:

Ex19:Receptia produselor finite din productie proprie, in timpul lunii la costul standard sau pretul pietei(reluand exemplele de mai sus):

% = 711 16.000

345 15.000

348 1.000

Ex20: Livrarea produselor finite in cursul lunii, pretul negociat este de 20.000 lei, TVA 19%

411 = % 23.800

701 20.000

4427 3.800

concomitent se inregistreaza descarcarea gestiunii produselor finite vandute:

711 = % 16.000

345 15.000

In aceasta situatie 711, 345 si 348 se soldeaza.

2.2 Veniturile financiare

In aceasta structura patrimoniala se includ veniturile obtinute din participatii si alte imobilizari financiare; creante imobilizate si titluri de plasament cedate; din diferente de curs valutar si dobanzi; sconturi si alte venituri financiare.

Contabilitatea veniturilor financiare se tine cu ajutorul conturilor din grupa 66"Venituri financiare" din Planul general de conturi(PGC). Sunt conturi de pasiv. Se crediteaza cu veniturile din participatii si alte imobilizari financiare; creante imobilizate si titluri de plasament cedate; din diferente de curs valutar si dobanzi; sconturi si alte venituri financiare. Se crediteaza la sfarsitul perioadei de gestiune prin preluarea lor de contul 121 in vederea determinarii rezultatului financiar. Conturile nu prezinta sold.

Ex21: In cursul lunii se incaseaza dobanda aferenta disponibilitatilor aflate in conturi la banci de 700 lei.

5121 = 766 700

Ex22: Se inregistreaza o diferenta favorabila de curs valutar la incasarea clientilor externi de 500 lei.

5124 = 765 500

Ex23: Se inregistreaza veniturile obtinute din sconturi acordate de furnizori de 1.000 lei.

401 767 1.000

Ex24: Se incaseaza venituri din dividende pentru participarea la capitalul altor societati de 1.500 lei.

5121 = 761 1.500

2.3 Venituri extraordinare

In aceasta structura patrimoniala se includ veniturile incasate de societate care nu sunt legate de activitatea curenta.

Rezultatele financiare

Activitatile economice care produc modificari cantitative si calitative in masa patrimoniului sunt

evidentiate si analizate prin contul de rezultate. Rezultatele financiare reprezinta in principiu diferenta dintre totalul veniturilor si totalul cheltuielilor aferente aceleiasi perioade de gestiune.

Rezultatul financiar cuprinde: rezultatul curent si rezultatul extraordinar.

Rezultatul curent reprezinta diferenta dintre veniturile din operatiunile curente(veniturile din exploatare si cele financiare) si cheltuielile curente(cheltuieli de exploatare si financiare).

Rezultatul extraordinar reprezinta diferenta dintre veniturile extraordinare si cheltuielile extraordinare.

In contabilitate rezultatul financiar se evidentiaza cu ajutorul contului 121"Profit si pierdere", cont bifunctional. Se crediteaza cu sumele din creditul conturilor din clasa VII, cu profiturile realizate in exercitiile precedente care diminuiaza capitalul social, cu pierderea inregistrata in exercitiile precedente si care nu a fost acoperita. Se debiteaza cu cheltuielile inregistrate in conturile din clasa VI, cu profitul repartizat pentru cresterea capitalului social, etc. SFC-reprezinta profitul obtinut. SFD-reprezinta pierderea inregistrata.

Profitul obtinut de societate dupa plata impozitului pe profit (cota de impozit este de16% ) se repartizeaza pentru constituirea rezervelor, pentru dividende, acoperirea pierderilor din anii precedenti si alte destinatii prevazute in statut si contractul de societate. Profitul ramas nerepartizat se evidentiaza in creditul contului 117"Rezultatul reportat".

In contabilitate repartizarea profitului se evidentiaza cu ajutorul contului 129"Repartizarea profitului", cont de activ. Se debiteaza cu valoarea rezervelor constituite in cursul exercitiului, cu valoarea profitului repartizat pentru plata dividendelor si a altor destinatii. Se crediteaza cu valoarea profitului repartizat in cursul exercitiului financiar. SFD- reprezinta profitul repartizat in cursul exercitiului financiar.