CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL

Contabilitatea capitalurilor se conduce cu ajutorul contului 101 - "Capital"; cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului subscris si varsat in natura si/sau numerar de catre actionarii/asociatii unei societati, precum si evidenta majorarii sau reducerii capitalului.

Contul 101 (P)

In credit se inregistreaza:

- capitalul subscris in natura si/sau numerar, capitalul majorat prin subscriptie sau emisiune de noi actiuni, precum si capitalul preluat in urma operatiei de fuziune prin absorbtie cu alte persoane juridice prin debitul contului 456

- rezervele destinate majorarii capitalului prin debitul contului 106

- primele legate de capital incorporate in acesta prin debitul contului 104

In debit se inregistreaza:

- capitalul retras de actionari/asociati, precum si capitalul lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidarii prin creditul contului 456

- pierderile realizate in exercitiile precedente care reduc capitalul prin creditul contului 117

- reducerea capitalului ca urmare a anularii actiunilor proprii rascumparate prin creditul contului 502

Soldul contului reprezinta capitalul subscris varsat sau nevarsat.

% = 101 101 = %

456 456

106 117

502

1012 = 502

Contul 101 se dezvolta in urmatoarele conturi sintetice de gradul II operationale:

1011 - "Capital subscris nevarsat"

1012 - "Capital subscris varsat"

1015 - "Patrimoniul regiei"

1016 - "Patrimoniul public"

Schema generala de inregistrare a operatiilor privind constituirea capitalului este urmatoarea:

1. SUBSCRIEREA CAPITALULUI

4561 = 1011 valoarea aporturilor (in natura si/sau numerar)

(pe baza actului constitutiv)

2. VARSAREA sau DEPUNEREA APORTURILOR

% = 4561

20.,21., 30.,37.

5121,5311

3. REALIZAREA EFECTIVA A CAPITALULUI

1011 = 1012 valoarea aportului varsat/depus

Cai de majorare a capitalului social

Exista trei cai de majorare a capitalului social:

1.a.) Prin aducerea de noi aporturi in natura si/sau in numerar de vechi actionari sau de actionari noi.,situatie in care creste averea societatii.

1. b.) Prin operatii interne de majorare a capitalului social prin incorporarea unor structuri de capital propriu (prime de emisiune, rezerve din reevaloare, rezerve, rezultatul reportat),situatie in care

averea reala asocietatii se modifica.

1.c.) Prin conversia obligatinilor in actiuni

Pe aceasta cale, societatea a primit anterior, un imprumut pe baza de obligatiuni, iar la scadenta, cu acordul creditorului devenind actionar la societate (posesorul unui numar de actiuni in valoare egala cu suma imrumutata si nerestituita).

2.) Cai de diminuare a capitalului cocial

2.a.) Prin retragerea actionarilor/asociatilor

Acestia solicita restituirea aporturilr proprii anterior aduse.

2.b.) Prin acoperirea pierderilor precedente (din anii anteriori)

2.c.) Prin rascumpararea de la actionari si anularea actiunilor proprii

Daca la constituirea capitalului social , societatea a vandut actionarilr actiuni proprii , prinind de la acestia o suma de bani ( la valoarea nominala a actinilor ) , acum , societatea primeste actiunile inapoi si restituie actionarilor sumele de bani.

Contabilitatea primelor legate de capital

Contabilitatea acestor prime se realizeaza cu ajutorul contului 104 - "Prime legate de capital".

Contul 104 (P)

In credit se inregistreaza:

- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital si din conversia obligatiunilor in actiuni prin debitul contului

In debit se inregistreaza:

- primele legate de capital incorporate in capitalul propriu-zis prin creditul contului 101 (1012)

- primele de capital transferate la rezerve prin creditul contului 106

Soldul contului reprezinta primele de capital netransferate la capitalul propriu-zis sau la rezerve.

456 = 104 104 = %

101

106

Contul 104 se dezvolta in urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

1041 - "Prime de emisiune"

1042 - "Prime de fuziune"

1043 - "Prime de aport"

1044 - "Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni"

a) Prime de emisiune

Val emisiune >Val nominala T V.e. - V.n. = P.e.

- operatiuni care au loc:

1. SUBSCRIEREA CAPITALULUI

4561 = % valoarea de aport + prima (V.e.)

valoarea nominala (V.n.)

prima de emisiune (P.e.)

2. DEPUNEREA APORTULUI

5121 = 4561 V.e.

3. REALIZAREA CAPITALULUI

1011 = 1012 V.n.

4. CHELTUIELI DE EMISIUNE

201 = 404

5. ACOPERIREA CHELTUIELILOR de EMISIUNE din prima de emisiune

1041 = 201

6. DIFERENTA

1041 = %

1012

106

b) Prime de aport

Prima de aport intervine atunci cand actionarii/asociatii aduc in natura aportul la capitalul subscris. Valoarea bunurilor aduse ca aport este stabilita potrivit legilor societatii comerciale de catre experti evaluatori printr-un raport de evaluare. Aceasta valoare poate sa fie, in raport cu suma valorii actiunilor subscrise, mai mica (situatie in care diferenta este depusa in numerar) sau mai mare (situatie in care rezulta prima de aport).

P.a. = valoarea aportului - valoarea nominala

1. SUBSCRIEREA CAPITALULUI

4561 = % valoarea aportului

valoarea nominala

P.a.

2. DEPUNEREA APORTURILOR

212 = 4561 valoarea aportului

3. REALIZAREA CAPITALULUI

valoarea nominala

Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Contabilitatea acestora se realizeaza cu ajutorul contului 105 - "Rezerve din reevaluare" (P).

In credit se inregistreaza: cresterea de valoare rezultata din reevaluarea imobilizarilor corporale prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214

In debit se inregistreaza:rezerva din reevaluare trecuta la rezerve prin creditul contului 106 si descresterile fata de valoarea contabila neta rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale prin creditul contului 211, 212, 213, 214 

Soldul contului reprezinta rezerva din reevaluarea imobilizarilor corporale.

% = 105 (pentru cresterea valorii)

212

213

105 = % (pentru descresterea valorii)

106

211

212

213

214

4. Contabilitatea rezervelor

Pentru a creste capacitatea de autofinantare, societatile comerciale isi pot completa capitalurile proprii prin constituirea unor rezerve. Contabilitatea acestora se realizeaza cu ajutorul contului 106 - "Rezerve" (P).

In credit se inregistreaza:

- rezerva din reevaluare trecuta la rezerve prin debitul contului 105

- profitul net realizat in exercitiile anterioare repartizat la rezerve prin debitul contului 117

- profitul net realizat la inchiderea exercitiului curent repartizat la rezerve prin debitul contului 129

- primele de capital trecute la rezerve prin debitul contului 104

-diferenta dintre valoarea titlurilor primite si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei persoane juridice prin debitul conturilor 261, 262, 263

% = 106

105

117

129

104

261, 262, 263

In debit se inregistreaza:

- rezervele destinate majorarii capitalului social prin creditul contului 1012, nu 1011!!!

- diferenta dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe care au constituit obiectul participarii in natura la capitalul altei persoane juridice prin creditul conturilor 261, 262, 263

- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate in exercitiile precedente prin creditul contului 117

106 = %

1012, 261, 262, 261,117

Soldul contului este creditor si reprezinta rezervele existente si neutilizate.

Contul 106 se desfasoara in urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

1061 - "Rezerve legale"

1062 - "Rezerve pentru actiuni proprii"

1063 - "Rezerve statutare sau contactuale"

1068 - "Alte rezerve"

Contabilitatea rezultatului exercitiului

Rezultatul exercitiului, respectiv profitul sau pierderea, se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului, indiferent de data incasarii sau platii lor.

In contabilitate profitul sau pierderea se stabileste lunar cumulat de la inceputul anului. In acest sens conturile de venituri si cheltuieli se inchid la sfarsitul fiecarei luni prin "Rezultatul exercitiului", deci se soldeaza diferenta dintre cele doua clase (7 si 6) influentand direct clasa 1 "Conturi de capital".

Contabilitatea rezultatului exercitiului se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 12, din care fac parte conturile 121 - "Profit si pierdere" si 129 - "Repartizarea profitului".

Contul 121 (B) tine evidenta profitului sau pierderii realizate in cursul exercitiului.

In credit se inregistreaza:

- la sfarsitul lunii, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 T

- pierderea contabila reportata prin debitul contului 117

In debit se inregistreaza:

- la sfarsitul lunii, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 T

- profitul net realizat in exercitiul precedent si nerepartizat prin creditul contului 117

- profitul net realizat in exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinatii prin creditul contului 129

Soldul creditor reprezinta profitul realizat, iar soldul debitor pierderea.

411 = 701 100.000.000

411 = 707 50.000.000

461 = 758 200.000.000

5121 = 766 10.000.000

601 = 301 10.000.000

641 = 421 30.000.000

681 = 281 50.000.000

% = 121 121 = %

701 601

venituri 707 641 cheltuieli

758 681

766 117

(la 31.12.2001)  Profit = 200.000.000 (in 121)

129 = %

(-se inchide 121 cu 129)

Contul 129 (A) tine evidenta repartizarii profitului realizat in exercitiul curent. Contabilitatea analitica se tine pe destinatiile profitului stabilite conform legii.

In debit se inregistreaza:

- rezervele constituite din profitul realizat in exercitiul curent prin creditul contului 106

- acoperirea pierderilor contabile realizate in exercitiile precedente din profitul realizat in exercitiul curent prin creditul contului 117

- sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit, dividende, varsaminte din profitul net al regiilor autonome prin creditul conturilor 424, 457, 446

In credit se inregistreaza:

- profitul net realizat in exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinatii legale prin debitul contului 121

Soldul debitor reprezinta profitul repartizat aferent anului in curs.

Contabilitatea subventiilor pentru investitii

Subventiile pentru investitii sunt resurse financiare alocate unor societati comerciale de catre stat sau alte organisme cu titlu nerambursabil pentru scopuri bine determinate. Acestea se concretizeaza in sume de bani sau de bunuri materiale destinate constituirii unor imobilizari in vederea realizarii unor activitati care sa dezvolte noi locuri de munca. Sunt asimilate subventiilor pentru investitii si bunurile de natura imobilizarilor primite cu titlu gratuit (prin donatie) sau cele constatate plus la inventariere. Contabilitatea subventiilor pentru investitii se realizeaza cu ajutorul contului 131 - "Subventii pentru investitii" (P).

In credit se inregistreaza:

- valoarea subventiilor pentru investitii primite sau de primit prin debitul conturilor 512, 445

- valoarea brevetelor, licentelor, altor drepturi si valori similare primite cu titlu gratuit prin debitul contului 205

- valoarea terenurilor si mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214

% = 131

subventii  512(1,4)

445

205

211, 212, 213, 214

In debit se inregistreaza:

- partea din subventiile pentru investitii restituita sau de restituit prin creditul conturilor 512, 462

- cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri corespunzator amortizarii calculate prin creditul contului 758

131 = %

512

462

758

ex.: 212 = 131 200.000.000 121 = 681

681 = 281 500.000 758 = 121

131 = 7581 500.000

Soldul creditor al contului reprezinta subventiile pentru investitii netransferate la rezultatul exercitiului.

Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli

In activitatea intreprinderii pot interveni riscuri si incertitudini legate de piata, respectiv de relatiile comerciale cu tertii. Aceste riscuri si incertitudini se manifesta de regula in exercitiul urmator, dar ele afecteaza ansamblul elementelor patrimoniale existente in prezent. De aceea este necesar ca de efectele lor sa se tina seama in evaluarea patrimoniului si a rezultatului financiar curent pentru a se evita transpunerea efectelor lor asupra perioadei de gestiune viitoare. Procedura de evaluare si inregistrare a acestor efecte consta in calculul provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli.

Contabilitatea lor se realizeaza cu ajutorul contului 151 - "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" (P).

In credit se inregistreaza:

- valoarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli constituite prin debitul contului 681

In debit se inregistreaza:

- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli prin creditul contului 688

Soldul creditor reprezinta provizioane pentru riscuri si cheltuieli constituite.

n 681 = 151 250.000.000

121 = 681

n+1 628 = 401 25.000.000

151 = 781 T diminuarea provizionului

n+3  151 = 781 T anularea provizionului 781 = 121

Pentru cunoasterea structurii cheltuielilor si riscurilor pentru care s-au constituit provizioane, contul 151 se dezvolta in conturi sintetice de gradul II:

1511 - "Provizioane pentru litigii"

1512 - "Provizioane pentru garantii acordate clientilor"

Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli

Contabilitatea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni

Obligatiunile au trei valori de referinta:

valoare nominala

valoare de emisiune

pret de rambursare = pretul platit la scadenta de catre societatea emitenta pentru obligatiunile retrase de pe piata

Pentru a face atractiva emisiunea de obligatiuni de regula pretul de rambursare se stabileste la o valoare mai mare decat valoarea de emisiune. Astfel diferenta dintre pretul de rambursare si valoarea de emisiune este prima de rambursare.

Imprumuturile obligatare se contracteaza pe termen lung (5 - 10 ani) si in contractul de emisiune sunt prevazute modalitatile de rambursare a acestora, existand doua modalitati principale:

rambursarea tuturor obligatiunilor o singura data la termenul de expirare a imprumutului, in fiecare an fiind inregistrate si platite doar dobanzile

rambursarea unui anumit numar de obligatiuni in fiecare an la data scadenta stabilita prin tabloul de amortizare in care este prevazut numarul obligatiunilor de amortizat si dobanzile de platit

Pentru contabilitatea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni se apeleaza la urmatoarele conturi:

161 - "Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni"

168 - "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate" (1681)

169 - "Prime privind rambursarea obligatiunilor"

Contul 161 (P)

In credit se inregistreaza:

- suma imprumuturilor obtinute la valoarea de rambursare la obligatiunile emise prin debitul contului 461

- suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiunea obligatiunilor prin debitul contului 169

- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la incheierea exercitiului financiar a imprumutului din emisiuni de obligatiuni in valuta prin debitul contului 665

461 = 161 T ei se obliga sa aduca valoarea obligatiunilor pentru care au subscris

% = 161 T sunt emise cu prima de rambursare

461

169

daca obligatiunile sunt emise in valuta:

21.10.20N 461 = 161 100.000 USD * 33.200 lei/USD = 3.320.000.000 lei

31.12.20N - cursul este: 34.000 lei/USD

S_C 161 ar trebui sa fie 3.400.000.000 lei, dar este 3.320.000.000 lei T trebuie sa creditam 161 cu 80.000.000 lei:

476 = 161 T 665 = 161 (diferentele nefavorabile se trec in contul de cheltuieli cu diferentele de curs valutar - 665)

- la diferente favorabile T "Venituri din diferente de curs valutar" - 765

In debit se inregistreaza:

- imprumuturile din emisiunea de obligatiuni convertite in actiuni prin creditul contului 456

- suma imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni rambursate prin creditul contului 512

- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate anulate prin creditul contului 505

- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la incheierea exercitiului financiar, precum si din rambursarea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni in valuta prin creditul contului 765

subscrierea: 5121 (5124) = 461

- prin conversia obligatiunilor in actiuni (societatea isi mareste capitalul social):

4561 = 1011

161 = 456 depunerea aportului nu mai consta in natura sau numerar, ci in acestea 161

161 = 5121 (5124) cand se ramburseaza direct aceste imprumuturi

505 = 5121 obligatiunile care sunt rascumparate si se anuleaza

161 = 505 pentru a le pastra in postoficiu, evidentiate in contul 505

161 = 765 (477) exista un venit din diferente de curs valutar

Soldul creditor reprezinta imprumuturile din emisiunea de obligatiuni nerambursabile.

Contul 168 (P) - cu ajutorul acestui cont se tine cont de dobanzile datorate aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni, credite bancare pe termen lung, datorii ce privesc imobilizarile financiare, precum si cele aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate.

In credit se inregistreaza:

- valoarea dobanzilor datorate aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate prin debitul contului 666

- valoarea dobanzilor evidentiate in avans potrivit prevederilor contractuale prin debitul contului 471

- diferentele nefavorabile in curs valutar aferente dobanzilor datorate in valuta rezultate in urma evidentierii acestora, la inchiderea exercitiului financiar, prin debitul contului 665

666 = 168

471 = 168 T contractele de leasing

666 = 471

665 = 168

In debit se inregistreaza:

- suma dobanzilor platite prin creditul contului 512

- valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale in cazul leasing-ului financiar prin creditul contului 404

- diferentele favorabile de curs valutar aferente dobanzilor datorate in valuta prin creditul contului 765

Soldul creditor reprezinta dobanzile datorate si neplatite.

Contul 169 (A)

In debit se inregistreaza:

- suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni prin creditul contului 161

In credit se inregistreaza:

- valoarea primelor de rambursare amortizate prin debitul contului 686

% = 161

10 mld

1 mld

Soldul debitor reprezinta valoarea primelor de rambursare a obligatiunilor neamortizate.

Contabilitatea datoriilor pe termen lung

Contabilitatea acestor datorii se realizeaza cu grupa 16 de conturi "Imprumuturi si datorii asimilate".

Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung

Creditele sunt sumele contractate cu bancile potrivit unor conditii si garantii si au un obiect de creditare si un scop declarat, sunt rambursabile la scadenta si purtatoare de dobanda.

Evidenta creditelor bancare pe termen lung se tine cu ajutorul contului 162 - "Credite bancare pe termen lung" (P).

In credit se inregistreaza:

- suma creditelor pe termen lung primite prin debitul conturilor 512, 401, 404

5121(4) = 162

212 = 404 T 404 = 162 (achizitionam un mijloc fix si nu-l achitam (>1an))

- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la inchiderea exercitiului a creditelor in valuta prin debitul contului 665

In debit se inregistreaza:

- suma creditelor rambursate prin creditul contului 512

- diferentele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765

162 = 512

162 = 765

Soldul creditor reprezinta creditele pe termen lung nerambursate.

Pentru cunoasterea diferitelor categorii de credite contul 162 se dezvolta in conturi sintetice de gradul II operationale (vezi plan de conturi).

NOTIUNI PRIVIND IMOBILIZARILE

Sub aspectul structurii, contabilitatea diferentiaza urmatoarele categorii de active imobilizate:

a) imobilizari necorporale - cuprind toate acele valori economice care nu se manifesta ca un bun material, concret

In cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licentele, marcile, drepturile si alte valori,fondul comercial, alte imobilizari necorporale, imobilizarile necorporale in curs de exercitiu.

b) imobilizari corporale - cuprind bunurile materiale de folosinta indelungata in activitatea intreprinderilor

Imobilizarile corporale sunt active care:

- sunt detinute de o persoana juridica pentru a fi utilizate in productia proprie de bunuri sau prestare de servicii, pentru a fi date tertilor sau pentru a fi utilizate in scopuri administrative

- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de 1 an

- au valoare mai mare decat limita prevazuta de reglementarile legale in vigoare

Imobilizarile corporale cuprind:

terenuri si amenajari la terenuri

constructii

instalatii tehnice si masini

mobilier, aparatura de birotica, echipamente de protectie a valorilor

imobilizari corporale in curs de executie

c) imobilizari financiare - cuprind valorile financiare, investitiile de intreprindere in patrimoniul altor societati

Acestea se compun din: titluri de participare,interese de participare,alte titluri imobilizate, creante imobilizate.

Se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor. Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza pa baza unui plan de amortizare de la data punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii de intrare. Pentru imobilizarile corporale concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune amortizarea se calculeaza si inregistreaza in contabilitate de catre persoana juridica care le are in proprietate

Sunt supuse amortizarii imobilizarile necorporale si corporale (exceptie terenurile propriu-zise). Nu sunt supuse amortizarii imobilizarile financiare si cele in curs.

Pentru calcularea amortizarii imobilizarilor trebuie avute in vedere urmatoarele elemente:

- valoarea amortizabila (valoarea de intrare);

- durata de viata utila (durata de utilizare normala);

- regimul de amortizare (metoda de amortizare).

Valoarea amortizabila(valoarea de intrare) reprezinta costul de achizitie sau pretul de productie al imobilizarilor intrate in gestiune, mai putin TVA, fiind egala cu valoarea contabila ce trebuie amortizata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile.

Durata de viata utila (durata normala de utilizare) exprima perioada in care valoarea amortizabila trebuie recuperata prin includerea in cheltuielile de exploatare ale intreprinderii. Prezinta importanta deosebita pentru reflectarea in contabilitate a amortizarii imobilizarilor regimul de amortizare utilizat. In prezent, legislatia din Romania accepta trei regimuri de amortizare a imobilizarilor:

- regimul liniar;

- regimul degresiv;

- regimul accelerat.

Regimul liniar presupune repartizarea uniforma a valorii de intrare a imobilizarilor asupra cheltuielilor de exploatare (deductibile fiscal) proportional cu durata de viata utila In acest sens se calculeaza norma (cota) de amortizare liniara (procentual ):

Valoarea amortizarii se va obtine inmultind valoarea amortizabila (valoarea de intrare) cu norma de amortizare liniara:

Va = Vi x n_al

in care: n_al - norma de amotizare liniara;

D_vu - durata de viata utila;

Va - valoarea amotizarii;

Vi - valoarea amortizabila (valoarea de intrare).

Regimul degresiv consta in suplimentarea normelor (cotelor) de amortizare liniara cu anumiti coeficienti (K) prevazuti de legislatia in vigoare si anume:

n _d = n _al x K

in care: n_d - norma de amortizare degresiva;

K - coeficient de multiplicare, cu urmatoarele valori:

- 1,5 pentru o durata normala de utilizare cuprinsa intre 2-5 ani;

pentru o durata normala de utilizare cuprinsa intre 5-10 ani;

- 2,5 pentru o durata normala de utilizare mai mare de 10 ani.

Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului 201 'Cheltuieli de constituire'.

Dupa continutul economic: cont de active imobilizate necorporale (nemateriale).

Dupa functia contabila: cont de activ.

Se debiteaza odata cu colectarea cheltuielilor de infiintare, respectiv de modificare a firmei in functie de modalitatea de plata sau de relatia de decontare cu tertii.

Se crediteaza la scoaterea din gestiune a cheltuielilor de constituire dupa amortizarea completa a acestora (cel mult 5 ani).

Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare

Principalele activitati de dezvoltare sunt^*):

- proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor;

- proiectarea uneltelor si matritelor ce implica tehnologie noua;

- proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara larga;

- proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite.

Se exclud din categoria imobilizarilor necorporale acele cheltuieli de dezvoltare efectuate pe baza unor comenzi ferme primite de la terti si incluse in costuri. Conform principiului prudentei cheltuielile de dezvoltare ar trebui inregistrate asupra conturilor de rezultate financiare, dar ele pot fi inregistrate in activul bilantului ca imobilizari necorporale, daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

- sa existe intentia de a produce si comercializa rezultatul cercetarii;

- sa existe o delimitare stricta a proiectelor de dezvoltare;

- sa se stabileasca costul pe fiecare proiect in parte evidentiindu-se distinct, cele terminate de cele in curs de executie.

Sunt supuse amortizarii conform legislatiei in vigoare^*).

Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului 203 'Cheltuieli de dezvoltare'("Cheltuieli de cercetare - dezvoltare")

Dupa continutul economic: este un cont de imobilizari necorporale.

Dupa functia contabila: este un cont de activ.

Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente .

Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licentelor, know-how-urilor, marcilor comerciale si a altor drepturi si valori similare.

Imobilizarile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor de fabrica aduse ca aport, in cazul achizitionarii, sau realizate pe cont propriu se evidentiaza in contabilitate cu ajutorul contului 205 'Concesiuni, brevete , licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare', (205 'Concesiuni, brevete,si alte drepturi si valori similare'), care se dezvolta astfel: 2051 'Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, si alte drepturi si valori similare achizitionate',2052 'Brevete, licente, si alte drepturi si valori similare obtinute cu resurse proprii'

Dupa continutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale.

Dupa functia contabila: este un cont de activ.

Contabilitatea fondului comercial

In situatia in care fondul comercial achizitionat este prezentat distinct in bilant ca activ se vor prezenta in notele explicative:

- perioada aleasa pentru amortizare;

- motivul care a determinat alegerea perioadei.

Amotizarea fondului comercial se face intr-o perioada de pana la 20 de ani, fara insa a depasii durata de viata utila.

Fondul comercial ca element al fondului de comert este alcatuit din:

- elemente legate de clientela cum ar fi: fidelitatea, numarul clientilor, calitatea acestora;

- elemente privind furnizorii cum sunt: calitatea livrarilor, calitatea serviciilor efectuate, regularitatea livrarilor;

- elemente privind personalul cum sunt: pregatirea, fluctuatia;

- elemente legate de patrimoniu cum sunt: gradul de dotare, calitatea constructiei;

- elemente privind productia si concurenta: calitatea, pretul practicat, numarul si pozitia concurentilor pe piata;

Reflectarea in contabilitate a fondului de comert se realizeaza cu ajutorul contului 207 'Fond comercial 

Dupa continutul economic: este un cont de imobilizari necorporale.

Dupa functia contabila: este un cont de activ.

Contabilitatea altor imobilizari necorporale

In categoria alte imobilizari necorporale se regasesc acele active de natura imobilizarilor necorporale ce nu au fost cuprinse in cadrul conturilor prezentate anterior.

Se includ in aceasta categorie programele informatice create in cadrul unitatii sau achizitionate de la terti pentru necesitati proprii, precum si alte imobilizari necorporale evaluate la costul de productie, respectiv la costul de achizitie.

Valoarea acestor imobilizari se amortizeaza in functie de durata estimata de utilizare .

Contabilitatea altor imobilizari necorporale se conduce cu ajutorul contului 208 'Alte imobilizari necorporale'

Dupa continutul economic: este un cont de imobilizari necorporale.

Dupa functia contabila: este un cont de activ

FISA DE DOCUMENTARE 15

Contabilitatea terenurilor

Terenurile sunt reprezentate prin suprafete de pamant afectate durabil unor activitati agricole silvice, unor constructii, etc.

Terenurile nu se amortizeaza, exceptie facand amenajarile de terenuri care se amortizeaza ca orice imobilizare.

Amenajarile de terenuri sunt reprezentate prin lucrari efectuate pentru:

- racordari la sistemul de alimentare cu energie;

- drumuri de acces;

- desecari, etc.

Terenurile sunt reflectate cu ajutorul contului 211

'Terenuri si amenajari de terenuri'. Se dezvolta in doua conturi sintetice de gradul doi si anume:

2111 "Terenuri'

2112 'Amenajari la terenuri'

Dupa continutul economic: este un cont de imobilizari corporale.

Dupa functia contabila: este un cont de activ.

Se debiteaza cu terenurile intrate in unitate.

Se crediteaza cu scoaterea din gestiune a terenurilor sau la reevaluare (descresteri).

Soldul contului este debitor si exprima valoarea terenurilor respectiv costul amenajarilor de terenuri.

Contabilitatea analitica a terenurilor se tine pe grupe de terenuri respectiv: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii, etc

Contabilitatea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantatiilor, mobilierului, aparaturii birotice si altor active corporale

In structura imobilizarilor corporale ale unei intreprinderi pot fi regasite pe langa categoria "Terenuri" si alte structuri (constructii, masini, mobilier, etc.).

Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor:

212 "Constructii";

213 " Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;

2131 " Echipamente tehnologice ( masini, utilaje si instalatii de lucru)";

2132 " Aparate si instalatii de masurare, control si reglare";

2134 " Animale si plantatii ".

214 " Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale"

Dupa continutul economic sunt conturi de imobilizari corporale.

Dupa functia contabila sunt conturi de activ- evidentiind existenta si miscarea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproductie si munca , plantatiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active corporale.

Se debiteaza cu:

- valoarea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantatiilor , mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale intrate

Se crediteaza cu:

- valoarea costructiilor, instalatiilor tehnice, masinilor, utilajelor, mobilierului si altor active corporale iesite din unitate

Soldul conturilor este debitor si exprima valoarea costructiilor (ct.212), instalatiilor tehnice (ct.213), mobilierului, aparaturii birotice si alte active corporale (ct.214) existente in stoc la sfarsitul perioadei (valoarea de intrare).

Contabilitatea imobilizarilor in curs

Contabilitatea imobilizarilor in curs

In activitatea desfasurata de agentii economici se ajunge, uneori ca la sfarsitul perioadei de gestiune, unele active sa fie nefinalizate.

Acestea sunt considerate investitii in curs sau neterminate. Se incadreaza in aceasta categorie: investitiile neterminate executate in regie proprie; sau efectuate de terti, aduse sub forma de aport in natura de catre asociati; cheltuieli de proiectare, montajul utilajelor, cheltuieli privind probele tehnologice inclusiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizari pana la decontarea acestora.

Imobilizarile in curs imbraca in cea mai mare parte forma imobilizarilor corporale si mai rar cea a imobilizarilor necorporale.

1.Contabilitatea imobilizarilor necorporale in curs

Executarea in regie proprie a unor lucrari si proiecte de dezvoltare, a unor programe informatice si a altor imobilizari necorporale genereaza o serie de cheltuieli. Costul de productie al investitiilor de natura imobilizarilor necorporale executate cu forte proprii si costul de achizitie al celor achizitionate sau executate de terti care la sfarsitul exercitiului nu sunt terminate se reflecta cu ajutorul contului 233 'Imobilizari necorporale in curs' (230 'Imobilizari necorporale in curs').

Dupa continutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale in curs.

Dupa functia contabila: este un cont de activ.

Se debiteaza cu

- valoarea imobilizarilor necorporale facturate de terti (achizitionate):

- imobilizarile necorporale in curs realizate cu forte proprii:

Se crediteaza cu:

- valoarea imobilizarilor necorporale in curs terminate si receptionate

Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea imobilizarilor necorporale existente la afarsitul perioadei.

Avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale se reflecta cu ajutorul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale" . Este un cont de activ.

Se debiteaza cu:

- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale:

Se crediteaza cu:

- valoarea avansurilor acordate furnizorilor decontate:

Soldul debitor reprezinta valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale nedecontate.

2.Contabilitatea imobilizarilor corporale in curs

Imobilizarile corporale in curs reprezinta investitiile neterminate efectuate in regie proprie sau in antrepriza. Se evalueaza la costul de achizitie sau de productie dupa caz. Se trec in categoria imobilizarilor finalizate dupa : receptie, punere in functiune sau darea in folosinta.Costul de productie sau achizitie al investitiilor de natura imobilizarilor corporale aflate in curs de executie se evidentiaza la sfarsitul perioadei contabile cu ajutorul contului 231 'Imobilizari corporale in curs', care se detaileaza pe urmatoarele sintetice de gradul doi:

2311 'Amenajari de terenuri si constructii in curs'

2312 'Instalatii tehnice si masini in curs'

2313 'Alte imobilizari corporale in curs'

Dupa continutul economic: este un cont de active imobilizate corporale in curs de executie.

Dupa functia contabila: este un cont de activ.

Se debiteaza cu

- valoarea imobilizarilor corporale in curs realizate in regie proprie:

- valoarea imobilizarilor corporale in curs aduse ca aport la capital:

- valoarea imobilizarilor in curs facturate de furnizori (achizitionate):

Se crediteaza cu

- valoarea imobilizarilor corporale in curs terminate si receptionate trecute la imobilizari corporale:

- valoarea imobilizarilor corporale in curs cedate (vandute):

- valoarea imobilizarilor in curs distruse de calamitati:

- valoarea imobilizarilor corporale retrase de asociati:

Soldul debitor reprezinta valoarea imobilizarilor corporale in curs neterminate (nereceptionate).

Avansurile acordate furnizorilor pentru imobilizari corporale se reflecta in contabilitate cu ajutorul contului 232 " Avansuri acordate pentru imobilizari corporale" . Cont de activ.

Se debiteaza: cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale:

Se crediteaza cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale decontate:

Soldul debitor, exprima valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale nedecontate.

Contabilitatea imobilizarilor financiare

1. Titluri de participare

Titlurile de participare reprezinta drepturile, sub forma de actiuni si alte titluri cu venit variabil, detinute de o societate in capitalul altor societati comerciale, a caror detinere pe o perioada indelungata este considerata utila acesteia.

Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaza cu ajutorul a doua conturi:

contul 261 - "Titluri de participare detinute la filiale in cadrul grupului" (A) si contul 262 - "Titluri de participare detinute la societati din afara grupului" (A).

Cele doua conturi au functia contabila identica.

Soldul contului reprezinta valoarea titlurilor de participare detinute la societatile din cadrul grupului sau din afara acestuia.

Pe parcursul detinerii titlurilor de participare in portofoliu, societatea poate obtine dividende repartizate de societatile care au emis titlurile, acestea constituind venituri, iar contabilitatea lor se realizaeza cu ajutorul contului 761 - "Venituri din imobilizari financiare" (P).

2. Imobilizarile financiare de natura intereselor de participare

Interesele de participare reprezinta drepturi detinute in capitalul altei societati comerciale. Interesele de participare sunt detinute pe termen lung in scopul garantarii contributiei la activitatea persoanei juridice respective. Ele cuprind investitii in intreprinderi asociate si investitii strategice.

O participare de 10% pana la 20%, in capitalul altei societatii este o investitie strategica.

Cu ajutorul contului 263 - "Imobilizari financiare de natura intereselor de participare" se tine evidenta titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana juridica le detine in vederea realizarii unor venituri financiare, fara interventia in gestiunea societatilor la care sunt detinute titlurile. Soldul contului reprezinta imobilizarile financiare sub forma de interese de participare detinute.

3. Creante imobilizate

Contabilitatea creantelor imobilizate se tine pe urmatoarele categorii:

- creante legate de participatii - reprezinta acele creante ale persoanelor juridice rezultate din acordarea de imprumuturi societatii la care detine titluri de participare sau interese de participare

- imprumuturi acordate pe termen lung

In conturile de imprumuturi pe termen lung se inregistreaza sumele acordate tertilor in baza unor contracte pentru care societatea percepe dobanda potrivit legii.

- alte creante imobilizate

La alte creante imobilizate se cuprind garantiile, depozitele si cautiunile depuse de societati la terti.

Contabilitatea acestor imobilizari se realizeaza cu ajutorul contului 267 - "Creante imobilizate" (A) desfasurat in conturi sintetice de gradul II pentru categoriile de creante imobilizate enuntate.

Soldul contului reprezinta valoarea imprumuturilor acordate si a altor creante imobilizate.

Evidenta varsamintelor de efectuat cu ocazia achizitionarii imobilizarilor financiare se realizeaza cu ajutorul contului 269 - "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare" (P).

Se crediteaza cu sumele datorate pentru imobilizari financiare achizitionate prin debitul conturilor 261, 262, 263, 265, 267.

Se debiteaza cu sumele platite pentru imobilizari financiare prin creditul conturilor 512, 531.

Soldul contului reprezinta sumele datorate pentru imobilizari financiare achizitionate.