CONTABILITATEA DECONTARILOR PRIN CONTURILE DE LA BANCI

CONTABILITATEA DECONTARILOR PRIN CONTURILE DE LA BANCI

Contabilitatea decontarilor prin conturile de la banci este cunoscuta sub denumirea de decontari fara numerar. Acestea detin ponderea cea mai mare in cazul decontarilor intre unitatile economice.

Reflectarea acestor decontari se face cu ajutorul conturilor din grupa 51 "Conturi la banci".

1. Contabilitatea valorilor de incasat

In categoria valorilor de incasat se cuprind cecurile de incasat si efectele de incasat primite de la clienti.

Cecul[1] este ordinul de plata dat de titularul unui cont curent catre banca la care-si tine depozitul, de a elibera o anumita suma de bani persoanei inscrise in cec sau prezentatorului acestuia. Titularii de depozite folosesc cecurile in mod frecvent, pentru achitarea marfurilor cumparate, fapt care le atribuie si rolul de instrumente de credit pentru circulatia marfurilor.

Efectele de incasat sunt titluri de credit care nu au valoare proprie. Ele sunt concomitent simbol al banilor si document de expresie a relatiilor de credit respectiv relatii dintre debitori si creditori. Creditul comercial da nastere la titluri de credit sub forma .cambiei.

Cambia este obligatia scrisa de a plati sau de a face sa se plateasca, la scadenta, o suma de bani.

Cambia care cuprinde numai obligatia de a plati se mai numeste si bilet la ordin.

In cazul biletului la ordin, in relatia de credit apar doua persoane: debitorul si beneficiarul.

In situatia in care creditorul da ordin debitorului sa plateasca la scadenta suma datorata unei persoane specificate in cambie, cambia se mai numeste polita sau trata.

In circuitul tratei participa trei persoane; tragatorul - acela care emite cambia, trasul - acela care o achita si beneficiarul - acela care primeste banii.

Reflectarea acestora in contabilitate se face eu ajutorul contului 511 "Valori de incasat" . Este un cont de activ care se detaliaza pe conturi de gradul II, astfel:

5112 "Cecuri de incasat"

5113 "Efecte de incasat"

5114 "Efecte remise spre scontare"

Toate sunt conturi de activ, care se debiteaza la primirea valorilor de incasat si se crediteaza la incasarea lor astfel:

O societate comerciala vinde produse finite la pretul de 800 LEI si TVA 19%. Pentru suma de 452 LEI, primeste de la client un cec, iar diferenta se deconteaza pe baza de efecte de comert.

facturare de produse finite:

primirea de cecuri de incasat:

incasarea cecurilor:

primirea efectelor de incasat:

incasarea efectelor la scadenta;

In situatia in care posesorul efectului de comert are nevoie de bani inaintea termenului de scadenta, el poate depune efectul de comert la o banca specializata pentru scontare. In urma scontarii, unitatea este creditata la valoarea efectului de comert, mai putin comisionul si dobanda retinute de banca de scont.

Exemplu. O societate comerciala a primit un efect de comert in valoare de 5.000 LEI pe care-l depune spre scontare. In urma scontarii primeste un disponibil de 4.200 LEI, iar banca retine un comision de 200 LEI si o dobanda de 600 LEI.

Inregistrarile in contabilitate sunt:

depunerea efectelor spre scontare:

scontarea propriu-zisa a efectelor de comert:

2. Contabilitatea incasarilor si platilor prin conturile deschise la banci

Incasarile si platile prin conturile deschise la banci sunt reflectate prin contul 512 "Conturi curente la banci". Acest cont poate fi folosit in doua modalitati:

a) ca un cont de disponibilitati in lei si devize aflate in conturile de disponibilitati pastrate la banci.

In aceasta situatie, contul 512 "Conturi curente la banci" este, dupa continutul economic, un cont de disponibilitati, iar dupa functia contabila, un cont de activ. Se debiteaza cu sumele incasate prin banca, in lei sau in valuta, si se crediteaza cu sumele platite prin banca.

Soldul sau poate fi numai debitor si reflecta disponibilitatile unitatii aflate in conturile bancare.

b) ca un cont curent, ce poate reflecta, la un moment dat, fie disponibilitati banesti existente in conturile unitatii la banci, fie credite bancare de plati acordate de banci, in cadrul limitei de creditare.

In cazul in care exprima disponibilitati banesti pastrate la banca, o debitare a contului exprima o crestere de activ, iar o creditare exprima o diminuare de activ, soldul sau poate fi doar debitor.

In cazul in care exprima credite de plati, acordate de banca, o debitare a contului exprima o diminuare de pasiv, iar o creditare a acestuia reprezinta o crestere de pasiv, soldul sau poate fi doar creditor.

In general, o unitate economica poate avea deschise conturi pentru disponibil in lei la mai multe unitati bancare. In acest caz se impune o detaliere analitica a contului 5121 "Conturi la banci in lei", pe fiecare banca.

Toate operatiunile efectuate prin conturile curente la banci sunt inscrise de banca in Extrasul de cont. Este emis de fiecare banca si cuprinde: data emiterii, soldul initial, incasarile si platile efectuate si soldul final.

La un moment dat, soldul contului se disponibil confirmat de banca prin extrasul de cont trebuie sa fie egal (dar de sens opus) cu cel din contabilitatea unitatii, in caz de diferente se face un "punctaj" intre datele din extrasul de cont si cele din evidenta unitatii. Diferentele constatate se inregistreaza si in urma lor cele doua solduri trebuie sa fie totdeauna egale.

Exemplu. In baza extrasului de cont, un agent economic inregistreaza incasarea facturii de la un client in suma de 600 LEI si plata impozitului pe salarii de 300 LEI si a contributiei unitatii la asigurarile sociale de 120 LEI.

incasarea sumei de la client:

plati prin contul de la banca:

Contul 5124 "Conturi la banci in devize", este un cont de activ, care reflecta operatiunile bancare in devize.

Operatiunile bancare in devize se contabilizeaza atat in devize cat si in lei, la cursul zilei sau la un curs fix. La sfarsitul exercitiului financiar, disponibilitatile in devize existente in conturile la banci se evalueaza la cursul de schimb oficial din ultima zi. Diferentele de curs valutar se inregistreaza ca si venituri sau cheltuieli financiare astfel:

diferentele de curs favorabile (cursul oficial din ultima zi este mai mare decat cursul de inregistrare):

diferente de curs nefavorabile:

665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar"

5124 "Conturi la banci in lei"

Pentru diferentele de curs valutar, rezultate in urma operatiunilor bancare de lichidare a creantelor si datoriilor in valuta ale unitatii, se utilizeaza aceleasi conturi de venituri si cheltuieli din diferente de curs valutar.

Daca unitatile au deschise conturi in valuta, la mai multe unitati bancare, contul 5124 "Conturi la banci in devize" se desfasoara in analitic pe fiecare banca in parte, cu, gestionarea distincta a fiecarei valute.

In ipoteza ca bancile ar acorda credite in devize pentru activitatea curenta, contul 5124 "Conturi la banci in devize" ar functiona ca un cont bifunctional, asemanator contului 5121 "Conturi la banci in lei".

Contul 5125 "Sume in curs de decontare" reflecta sumele virate sau depuse la banci sau prin mandat postal de catre terti, pe baza de documente prezentate unitatii patrimoniale si neaparute inca in extrasele de cont.

Este un cont de activ care se debiteaza cu sumele virate sau depuse la banci, care nu au aparut in extrasele de cont si se crediteaza pe masura incasarii (aparitiei in extrasele de cont) a acestor sume.

Soldul poate fi numai debitor si reflecta sumele virate sau depuse la banci sau prin mandat postal de catre terti si care nu au aparut in extrasele de cont.

Exemplu. O unitate economica primeste mandate postale aferente vanzarilor prin colete in suma de 200 LEI, suma care nu a aparut in extrasul de cont. La o data ulterioara se incaseaza suma.

contabilizarea mandatelor postale:

incasarea sumei: '

3. Contabilitatea dobanzilor aferente disponibilitatilor si creditelor acordate de banci in conturile curente

Evidenta dobanzilor datorate, precum si a dobanzilor de incasat, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente, respectiv disponibilitatilor aflate in conturile curente se tine cu ajutorul contului 518 "Dobanzi".

Este un cont bifunctional, in debitul caruia se inregistreaza dobanzile de incasat, aferente disponibilitatilor aflate in conturile curente si cele platite aferente imprumuturilor primite, iar in credit se inregistreaza dobanzile datorate aferente creditelor acordate de banci in conturile curente si cele incasate, aferente disponibilitatilor aflate in conturile curente. Soldul debitor reprezinta dobanzile de primit, iar soldul creditor, dobanzile de platit.

Contul 518 "Dobanzi" se detaliaza pe doua conturi sintetice de gradul II, in functie de felul dobanzii, astfel:

5186 "Dobanzi de platit"

5187 "Dobanzi de incasat".

Contul 5186 "Dobanzi de platit" reflecta dobanzile aferente creditelor acordate de banci prin conturile curente, care nu au fost platite pana la inchiderea exercitiului financiar. Este un cont de pasiv care se crediteaza cu dobanda de platit si se debiteaza cu incasarea dobanzii in exercitiile viitoare. Poate avea numai sold creditor care reflecta dobanzile de platit in exercitiile viitoare. Intrucat dobanda nu a fost platita pana la inchiderea exercitiului financiar, ea trebuie inregistrata ca o cheltuiala financiara a acelei perioade si ca o datorie de platit in perioada viitoare.

Acestea se inregistreaza astfel:

plata dobanzii aferenta creditelor acordate de banci in conturile curente, in exercitiul financiar la care se refera, se inregistreaza:

obligatia privind plata dobanzii, in perioada viitoare:

plata dobanzii datorate, in perioada viitoare:

Pentru reflectarea dobanzilor de incasat privind disponibilitatile din conturile curente se foloseste contul 5187 "Dobanzi de incasat". Este un cont de activ, care se debiteaza cu dobanzile aferente exercitiului curent, care insa nu au fost incasate pana la sfarsitul perioadei si care se vor incasa in perioada viitoare. Se crediteaza cu dobanzile incasate in exercitiile viitoare. Poate avea numai sold debitor care reflecta dobanzile de incasat la un moment dat. Acestea se inregistreaza astfel:

incasarea dobanzii pana la sfarsitul perioadei la care se refera:

dreptul de a incasa dobanzile in perioada viitoare:

incasarea dobanzii, in perioada viitoare:

4. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Creditele acordate de banci pe termen scurt se reflecta cu ajutorul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt".

Este un cont de pasiv, care se crediteaza cu creditele bancare pe termen scurt, acordate de banca pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobanzile datorate, si se debiteaza cu creditele bancare pe termen scurt, restituite bancii finantatoare, inclusiv dobanzile platite.

Soldul contului poate fi numai creditor si reprezinta creditele bancare pe termen scurt nerestituite la un moment dat.

Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" se detaliaza pe conturi sintetice de gradul II, in functie de felul creditului, astfel:

   5191. Credite bancare pe termen scurt

   5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta 

   5193. Credite externe guvernamentale

   5194. Credite externe garantate de stat

   5195. Credite externe garantate de banci

   5196. Credite de la trezoreria statului

   5197. Credite interne garantate de stat

   5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

Toate sunt conturi de pasiv, se crediteaza cu creditele primite sau dobanda datorata si se debiteaza cu plata datoriilor.

Pot avea numai sold creditor care reprezinta datorii neachitate.

Contul 5198 "Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv, care reflecta datoria din dobanzile aferente creditelor pe termen scurt, neplatita pana la finele perioadei la care se refera. Chiar daca nu plateste dobanda in perioada la care se refera, ea trebuie inregistrata ca o cheltuiala a acelei perioade si ca o datorie de plata.

Exemple:

primirea unui credit pe termen scurt:

obligatia de plata a dobanzii aferente, la sfarsitul perioadei:

reflectarea creditelor pe termen scurt nerambursate la scadenta:

plata dobanzii datorate, in perioada urmatoare: