CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR (activelor imobilizate)

Aplicatie practica: Presupunem ca societatea a efectuat in exercitiul N cheltuieli de constituire de 500 Ron si a inregistrat factura pentru emisiuni de actiuni in suma totala de 1 600 Ron. AGA a hotarat amortizarea lor timp de 3 ani. Se primeste factura pentru licenta unui program informatic in suma de 400 Ron. Programul informatic a fost achizitionat pentru 2 ani. Se cere inregistrarea operatiunilor in exercitiul N si determinarea valorii nete contabile a imobilizarilor necorporale.

efectuarea cheltuielilor de constituire:

inregistrarea facturii pentru emisiunea actiunilor:

achizitionarea licentei pentru programul informatic:

calculul si inregistrarea amortizarii:

a)     pentru cheltuielile de constituire:

Aa = Val imob/ durata

Aa = 2 100 / 3 = 700

b)     pentru programul informatic:

Aa = Val licentei/ durata de utilizare

Aa = 400 / 2 = 200

Valoarea neta contabila a cheltuielilor de constituire: 1400.

Pentru licente: 200.

*****Atunci cand sunt complet amortizate, imobilizarile se scad din evidenta contabila:

Valoarea neta contabila = 0.

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE:

Aplicatie practica: Pentru un mijloc fix cu valoare de intrare de 3.000. Ron si o durata normata de functionare de 5 ani.

V_i 3.000.

A_ml = ------ = ------------- = 50.

D_N 5 * 12

100

R_a = ------ = 20% anual

5

A_{m anuala} = 3.000. * 20% = 600.

600.

A_ml = ------------ = 50.

12

In timp ce amortizarea liniara se poate utiliza numai pe baza legii 15, celelalte regimuri de amortizare necesita:

Amortizarea degresiva - hotararea AGA, iar

Amortizarea accelerata - hotararea AGA si avizul Ministerului de Finante.

Amortizarea accelerata presupune amortizarea mijlocului fix in proportie de 50% in primul an de activitate dupa care se revine la amortizarea liniara, pana la indeplinirea duratei normate de amortizare.

Pentru aplicatia anterioara:

A_{m exN} =3.000. * 50% = 1.500.

1.500. 1.500.

A_{ml exN+1;N+4} = ------------- = ----- ----- ---- = 31,25

4 * 12 48

Amortizarea degresiva se poate aplica pe baza hotararii AGA. Ea presupune determinarea unei rate de amortizare multiplicata cu un coeficient. Coeficientul de multiplicare se stabileste prin lege in functie de obiectivele statului la nivel macroeconomic.

Coeficientul se majoreaza atunci cand se doreste inlocuirea mijloacelor fixe cu altele performante, dar in acest caz veniturile statului scad sau se micsoreaza in cazul unei fiscalitati excesive si care nu ia in consideratie procesul investitional la nivel microeconomic. In prezent, coeficientul de multiplicare a ratei amortizarii este de:

v    1,5 pentru mijlocele fixe cu o durata de folosinta de pana la 5 ani;

v    2 pentru mijlocele fixe cu o durata de folosinta intre 5 si 10 ani;

v    2,5 pentru mijloacele fixe cu o durata de functionare mai mare de 10 ani.

Amortizarea degresiva cunoaste mai multe variante de calcul: unele care iau in consideratie numai uzura fizica a mijloacelor fixe, altele si uzura morala. Varianta cea mai simpla si mai utilizata de agentii economici presupune determinarea amortizarii degresive astfel: se determina rata liniara a amortizarii care se multiplica cu coeficientul corespunzator ratei duratei de servici a mijlocului fix. Se calculeaza apoi valoarea ramasa a mijloacelor fixe, scazand amortizarea calculata linear si cumulat din valoarea de intrare a mijloacelor fixe. Se aplica apoi rata multiplicata la valoarea ramasa de amortizat si se obtine valoarea amortizata. In ultimii ani de functionare a mijlocului fix, cand raportul valoare de amortizat / numar de ani ramas de parcurs da un rezultat mai mic decat amortizarea liniara, se revine la aceasta. Se calculeaza apoi amortizarea derogatorie prin scaderea amortizarii degresive din amortizarea liniara. In anii in care amortizarea derogatorie are semnul "+" se constituie ajustari ale imobilizarilor corporale, iar in anii in care avem semnul "-" acestea se iau in rezultat prin trecerea lor in venituri. In tara noastra, astfel de ajustari nu sunt in prezent deductibile fiscal. Daca fiscalitatea ar permite deducerea lor din rezultat, ele ar reprezenta amanari la plata a impozitului pe profit si in acest fel stimulent pentru agentii economici sa reinvesteasca profitul obtinut.

Aplicatie practica: Presupunem ca societatea calculeaza amortizarea degresiva pentru un mijloc fix cu o valoare de intrare de 10.000. si o durata de functionare de 5 ani.

Rata amortizarii:

100

R_a = ------ = 20% ; coeficient de multiplicare - 2

5

Rata multiplicata : 40%

Situatia amortizarii mijloacelor fixe:

Exercitiul	Val initiala	Aml	Val ramasa	Amd	A derogatorie
N
N+1
N+2
N+3
N+4
T

Aplicatie practica: Presupunem ca o societate are in patrimoniu mijloace fixe in valoare de 20 000 Ron cu o amortizare inregistrata de 12 000 Ron. In cursul exercitiului au loc operatiile: Se primeste ca aport la capital un mijloc fix , valoare de intrare stabilita prin expertiza tehnica 18 000 Ron valoare subscrisa la capital in mijloace fixe 15 000 Ron

Se achizitioneaza un mijloc fix in valoare de 2.000 Ron, cheltuieli de transport achitate in numerar 200 Ron. si cheltuieli cu montarea mijlocului fix achitate printr-un avans spre decontare de 300 Ron.

Se inregistreaza o subventie pentru investitii in suma de 30 000 Ron Se incaseaza subventia si se achizitioneaza un mijloc fix cu o durata de functionare de 6 ani.

Se caseaza un mijloc fix complet amortizat, valoare de intrare 12 000 Ron si un mijloc fix partial amortizat, valoare de intrare 15 000 Ron amortizare inregistrata pana la data casarii 13 000 Ron

Se elibereaza din patrimoniu un mijloc fix nou in valoare totala de 10 000 Ron ca aport la capitalul altei societati.

Se vinde un mijloc fix pentru care se cunosc: pret de vanzare 2.000 Ron., valoare de intrare 3.000 Ron amortizarea inregistrata pana la data vanzarii 1 200 Ron

Se inregistreaza amortizarea lunara a mijloacelor fixe cunoscand suma totala a acesteia de 1.000 Ron din care 500 Ron pentru mijlocul fix subventionat.

Se cere inregistrarea operatiilor cu mijloace fixe si stabilirea valorii nete contabile la inchiderea exercitiului financiar.

Primirea unui mijloc fix ca aport la capital:

Achizitionarea unui mijloc fix:

C.A.= Pv + Chelt transport + Chelt montare = 2.500

Inregistrarea subventiei pentru investitii:

Se inregistreaza folosirea subventiei pentru achizitionaea unui mijloc fix:

Achitarea furnizorului de imobilizari:

Casarea unui mijloc fix:

casarea unui mijloc fix partial amortizat:

eliberarea din patrimoniu a unui mijloc fix:

vanzarea unui mijloc fix:

scoaterea din patrimoniu a unui mijloc fix:

se inregistreaza amortizarea lunara a mijlocului fix:

trecem subventia pe venituri:

Aplicatie practica:

In luna ianuarie a anului 2006 societatea DEMO SA cumpara de pe piata reglementata prin intermediarul Yaris Srl 10 000 de actiuni sub forma de titluri de participare emise de intreprinderea BETA SA ( entitate afiliata) Costul de achizitie este de 2 Ron/actiune iar comisionul datorat societatii Yaris Srl este de 1% din valoarea tranzactiei si TVA aferent de 19%.

La finalul exercitiului finaniar 2006 dividendul cuvenit incasat de societatea DEMO SA de la societetea BETA SA este de 1 600 Ron ( operatia in mod real are loc in exercitiul financiar urmator 2007 dupa aprobarea repartizarii profitului de catre AGA aferent exercitiului 2006.

La finalul exercitiului financiar 2007 dividendul cuvenit in suma de 1 200 Ron este reinvestit in 600 de actiuni ( operatiune ce are loc in 2008).

In anul 2008 societatea DEMO SA vinde toate actiunile achizitionate la un pret de vanzare de 2.5 Ron/actiune.

In contabilitatea societatii DEMO SRL au loc urmatoarele inregistrari contabile:

se inregistreaza achizitionarea titlurilor de participare in ianuarie 2006:

10 000 actiuni x 2 Ron/actiune = 20 000 Ron

261 "Actiuni detinute = 2691 "Varsaminte de efectuat privind 20 000

la entitati afiliate" actiunile detinute la entitatile afiliate"

se inregistreaza comisionul datorat societatii Yaris Srl pentru intermediere:

20 000 Ron x 1% = 2000 Ron + 380 ( 2000x19% TVA) = 2 380 Ron

% = 401 " Furnizori" 2380

622 " Cheltuieli privind  2000

comisioanele si onorariile"

4426 " TVA deductibil" 380

se inregistreaza plata pentru actiunile cumparate si a comisionului datorat:

% 5121 " Disponibil la banci in lei" 22 380

2691 "Varsaminte de efectuat privind 20 000

actiunile detinute la entitatile

afiliate"

401 "Furnizori" 2 380

se inregistreaza in 2007 (01.04.2007) incasarea dividendelor cuvenite pentru exercitiul financiar 2006:

5121 "Disponibil la banci in lei" = 761 "Venituri din 1 600

imobilizari financiare"

se inregistreaza la inchiderea exercitiului financiar 2007 reinvestirea dividendelor in 600 de actiuni la pret de 2 Ron/actiune (1 200 Ron).

261 " Actiuni detinute = 761 "Venituri din 1 200

la entitatile afiliate" imobilizari financiare"

se inregistreaza in exercitiul 2008 vinderea actiunilor la pretul de 2,5 Ron/actiune

10 600 Ron x 2,5 Ron/actiune = 26 500 Ron

461 " Debitori diversi" = 7641 "Venituri din imobilizari

financiare cedate"

se inregistreaza scaderea din evidenta a actiunilor vandute:

10 600 actiuni x 2 Ron/actiune = 21 200 Ron.

6641 " Cheltuieli privind = 261 "Actiuni detinute 21 200

imobilizarile financiare cedate" la entitatile afiliate"

Aplicatie practica ( interese de participare sub forma de imprumut):

Intreprinderea DEMO SA acorda intreprinderii Beta Sa in anul 2007 ( 01.04.2007) un ajutor financiar incluzand un interes de participare de 20 000 Ron cu o dobanda de 3% pe an . Dupa un an in 01.04.2008 se incaseaza dobanda cuvenita si se converteste imprumutul in actiuni sub forma de interese de participare.

In contabilitatea societatii DEMO SA au loc urmatoarele inregistrari;

se inregistreaza acordarea ajutorului financiar de 20 000 Ron la data de 01.04.2007:

4531 "Decontari privind = 5121 "Disponibil la banci in lei" 20 000

interesele de participare"

se inregistreaza la 31.12.2007 dobanda cuvenita pentru exercitiul financiar 2007

20 000 Ron x 3% x 9/12 (luni) = 450 Ron

4538 "Dobanzi aferente = 766 "Venituri din dobanzi" 450

decontarilor privind

interesele de participare"

se inregistreaza in anul 2008 la data de 01.04.2008 dobanda cuvenita pentru exercitiul 2008 , precum si incasarea dobanzii cuvenite

20 000 Ron x 3% x3/12 = 150 Ron

4538 "Dobanzi aferente decontarilor  = 766 "Venituri din dobanzi" 150

privind interesele de participare"

5121 "Disponibil la banci in lei" = 4538 "Dobanzi aferente decontarilor 600

privind interesele de participare"

se inregistreaza la 01.04.2008 conversia ajutorului financiar in actiuni sub forma de interese de participare:

263 " Interse de participare" = 4531 "Decontari privind 20 000

interesele de participare"