CONTABILITATEA IMPRUMUTURILOR SI DATORIILOR ASIMILATE

Aplicatie practica: Presupunem ca o societate contracteaza un imprumut in valuta de 32.000$ la un curs de 2,50 Ron./$ La inchiderea exercitiului financiar cursul dolarului este de 2,58Ron/$. In exercitiul N+1 achita din imprumut 25.000$ la cursul de 2.55 Ron/$ . La inchiderea exercitiului N+1 cursul este de 2.6Ron/$. In exercitiul N+2 se achita restul imprumutului la un curs de 2.5 Ron/$

primirea imprumutului

+A disponibilul cont 5124 de A, cu +A D

+P datoriile bancare cont 162 (CTM) de P, cu +P C

Bilantul intocmit la 31.XII trebuie sa reflecte realitatea. De aceea, datoria bancara se aduce la valoarea actuala, adica la cursul din 31,XII.

32.000 $ * 2.58Ron/$ = 82 560 Ron

32.000 $ * 2.5Ron/$ = 80 000 Ron

diferenta de curs valutar nefavorabila 2 560 Ron

reactualizarea datoriei

+P datoriile bancare cont 162 de P, cu +P C

+A cheltuieli cu diferentele de curs cont 665 de A, cu +A D

Achitarea partiala a datoriei ( se raporteaza la cursul valutei de la inchiderea exercitiului)

25.000 $ * 2.55 Ron/$ = 63 750 Ron

25.000 $ * 2.58 Ron/$ = 64 500 Ron

diferenta favorabila 750 Ron

-P datoria bancara cont 162 de P, cu -P D

-A disponibilul cont 5124 de A, cu -A C

+P venituri financiare cont 765 (venituri din diferente de curs valutar)

de P, cu +P C

Ealuarea datoriei ramase la sfarsitul exercitiului N+1

7000 $ * 2.6 Ron/$ = 18 283 Ron

7000 $ * 2.58 Ron/$ = 18 060 Ron

dif.de curs nefavorabila 223 Ron

+P datorii bancare cont 162 de P, cu +P C

+A cheltuieli financiare cu diferentele de curs de curs cont 665 de A, cu +A D

Achitarea integrala a datoriei in exercitiul N+2

7000$ * 2.5Ron/$ = 17 500 Ron

7000$ * 2.6 Ron/$= 18 200 Ron

dif. de curs favorabila 700 Ron

162 = % 18 200

5124 17 500

765 700

Aplicatie practica: Presupunem ca o societate primeste dreptul de folosinta asupra unui bun din Elvetia ( tara care nu este cuprinsa in spatiul intracomunitar deci calculam taxe vamale si TVA) in valoare totala de 6.000 CHF. Dreptul de folosinta este valabil timp de doi ani, dupa care societatea isi poate depune optiunea de achizitionare a bunului. Dobanda datorata este 10%. Societatea primeste factura pentru redeventa anuala de 2.000 Chf si dobanda aferenta de 10% timp de doi ani in care dolarul a evoluat astfel: la primirea bunului in folosinta 1.6 Ron/Chf, la achitarea primei rate 1.62Ron/Chf, la sfarsitul primului exercitiu 1.65Ron/Chf, la achitarea celei de-a doua rate 1.67Ron/Chf, la incheierea exercitiului al doilea 1,7 Ron/Chf iar la exprimarea dreptului de optiune 1,73 Ron/CHf. Se cere inregistrarea operatiilor economico-financiare privind imprumutul din contractul de leasing.

Valoarea bunului: 6.000 Chf* 1.6Ron/Chf = 9 600 Ron

Dobanda: 600 Chf * 1.6Ron/Chf = 960 Ron

inregistrarea valorii bunului luat in leasing:

inregistrarea dobanzii:

achitarea primei rate datorate:

Valoare la intrare: 2.000 Chf * 1.6 Ron/Chf= 3 200 Ron

Valoare la scadenta: 2.000 Chf * 1.62Ron /Chf = 3 240 Ron

Diferenta nefavorabila:  40 Ron

achitarea dobanzii:

La angajare: 200 Chf * 1.6 Ron/Chf = 320 Ron

La plata: 200 Chf * 1.62 Ron/Chf = 324 Ron

Diferenta nefavorabila: 4 Ron

actualizarea dobanzii:

Reactualizam datoria pentru cursul valutar din 31.12 si vom inregistra diferenta de curs :

La angajare: 4.000 Chf * 1.6 Ron/Chf = 6 400 Ron

La 31.XII: 4.000 Chf * 1,65 Ron/Chf = 6 600 Ron

Diferenta nefavorabila:  200 Ron

Se inregistreaza actualizarea datoriei la cursul de la 31.12:

plata celei de-a doua rate:

La angajare: 2.000 Chf* 1.6 Ron/Chf = 3 200 Ron

Diferenta nefavorabila: 140

achitarea dobanzii:

La angajare: 200 Chf * 1,6 Ron/Chf = 320 Ron

La plata: 200 Chf* 1,67Ron/Chf = 334 Ron

Diferenta nefavorabila: 14 Ron

actualizam cheltuielile cu dobanzi:

concesiunea reprezinta o imobilizare necorporala si ca urmare necesita amortizarea ei in cele doua exercitii:

la inchiderea exercitiului N+2 se calculeaza si se inregistreaza diferente de curs pentru imprumutul ramas:

La angajare: 2.000 Chf * 1 6 Ron/Chf = 3 200 Ron

La inchidere N+2: 2.000 Chf * 1.7 Ron/C hf = 3 400 Ron

Diferenta nefavorabila: 200 Ron

La optiunea societatii inregistram achizitionarea imobilizarii corporale:

Valoare ramasa:  2.000 Chf * 1.73Ron/Chf = 3 460 Ron

Taxe vamale: 10%  346

Comision vamal: 0,5%  17.3

COST ACHIZITIE:  3 823.3

TVA 19%: 726.43

Total de plata:  4 549.73

****** inregistrarea imobilizarii corporale:

2131 " Echipamente tehnologice" = 404 " Furnizori de imobilizari" 3 823,3

- se inregistarea platii TVA in vama

4423 " TVA de plata" = 5121 "Disponinil la banca in lei" 726,43