Contabilitatea instituȚiilor publice pentru specializarea cig

CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR PUBLICE PENTRU SPECIALIZAREA CIG ANUL III

Cuprins:

Obiectul contabilitații publice: concept, sfera de aplicare, particularitați; Organizarea și conducerea contabilitații instituțiilor publice;

Sistemul bugetar și bugetul general consolidat: bugetul statului, bugetul asigurarilor sociale de stat,bugetele instituțiilor publice;

Procesul bugetar: principiile bugetare, fazele și trasaturile procesului bugetar; elaborarea, aprobarea și execuția bugetului; controlul bugetar; clasificația bugetara;

Operațiuni financiar-contabile referitoare la elementele de bilanț ale instituțiilor publice:

4.1 Active fixe: definiție, conținut, momentul inregistrarii, evaluare, ajustari;

4.2 Active curente(circulante): stocuri, creanțe, investiții pe termen scurt, casa, conturi la trezorerie și banci;

4.3 Datorii: curente.Furnizori si conturi asimilate, Personal si conturi asimilate, Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate Decontari cu Comunitatea Europeana,

Debitori si creditori diversi, debitori si creditori ai bugetelor

Conturi de regularizare si asimilate

4.4 Decontari necurente(termen lung), provizioane;

4.5 Capitaluri: fonduri, rezultat patrimonial și rezultat reportat, rezerve din reevaluari, fonduri cu destinație speciala;

5.Operațiuni referitoare la elementele din contul de rezultat patrimonial:

Cheltuieli: Definiție, conținutul grupelor de cheltuieli, structura conturilor de cheltuieli, recunoașterea cheltuielilor;

Venituri și finanțari: definiție, conținutul grupelor de venituri, structura conturilor de venituri și finanțari, recunoașterea veniturilor.

Bibliografie:

Calin, O., Ristea, M., Bazele Contabilitatii, Edit. Pedagogica, Bucuresti, 2004;

Pitulice, C., Glavan, M., Contabilitatea instituțiilor publice din Romania, Editura Contaplus, București, 2007,

Jitaru, C-tin, Noua contabilitate a instituțiilor publice și unitaților administrative-teritoriale, Editura Danubius, Braila, 2006,

O.M.F.P. nr. 1917 / 2005 actualizaat, Contabilitatea instituțiilor publice, ediția a III-a actualizata la 3 iunie 2009, Coordonator colecție, Cristian Murica, Editura Best Publishing Romania,

Gherasim, Ioan, Tiron-Tudor Adriana, Contabilitatea instituțiilor publice, Editura Dacia, Cluj, 2002;

Gisberto-Chitu Alberta, Contabilitatea si gestiunea institutiilor publice, Edit. CECCAR, Bucuresti, 2003.

Federatia Internationala a Contabililor, Standarde Internationale de Contabilitate pentru sectorul public, Editura CECCAR, Bucuresti, 2005.

8. Revista Tribuna Economica.

9. Legea finantelor publice nr. 500-2002.

10. Legea finanțelor publice locale 273/2006.

11. Convergența contabilitații publice din Romania la standardele internaționale, Ed CECCAR, 2006;

12. Gestiunea financiara a instituțiilor publice .Contabilitatea instituțiilor publice, Editura Economica, 2006;

13. O.M.F.P. nr. 1917 / 2005;

14. O.M.F.P. 1954 / 2005

Vacarel,I. si colectiv, Finante publice, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 1999

Obiectul contabilitații publice: concept, sfera de aplicare, particularitați

Organizarea și conducerea contabilitații instituțiilor publice

Obiectul contabilitatii publice

Contabilitatea este un important sistem informational utilizat pentru cuantifiarea, prelucrararea si transmiterea informatiilor utile procesului de luare a deciziilor. Ea foloseste un limbaj propriu pentru a prezenta si masura activitatile economice si sociale. Explicarea obiectului contabilitatii publice necesita cunoasterea ariei de aplicare si impactul actiunii sale la nivelul societatii. Aria de aplicare se intinde de la nivel microeconomic pana la nivel macroeconomic. La nivel microeconomic emite informatii destinate finantatorilor, creditorilor si altor persoane interesate.

La nivel macroeconomic emite informatii cu caracter general prin contul general consolidat. Astfel, prin actiunea si tehnicile specifice asigura urmarirea modului de gestiune a fondurilor publice pentru indeplinirea obiectivelor propuse de factorul de decizie din societate ( politic, economic).

De aceea, toate institutiile publice au obligația de a organiza evidența contabila a fondurilor pe care le gestioneaza cu scopul de a asigura informatii ordonatorilor de credite cu privire la executia bugetelor de venituri si cheltuieli, rezultatul executiei bugetare, patrimoniul aflat in administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar si informatii necesare pentru intocmirea contului general anual de executie a bugetului de stat, a contului anual de executie a bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale.

Legea finantelor publice nr. 500/2002, definește institutiile publice prin denumirea generica ce include Parlamentul, Administratia Prezidentiala, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice, alte autoritati publice, institutiile publice autonome, precum si institutiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanțare.

1.2 Organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice

Raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii la institutiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii entitatii respective. Insitutiile publice organizeaza de regula contabilitatea in compartimente distincte conduse de directorul economic, contabilul sef sau alta persoana imputernicita sa indeplinesca aceasta functie.

Aceste persoane trebuie sa aiba studii economice superioare si, raspund impreuna cu personalul din subordine de organizarea si conducerea contabilitatii in conditiile legii. Seful compartimentului contabilitate raspunde de incasarea veniturilor si plata cheltuielilor.Contabilitatea institutiilor publice poate fi condusa si de societati de expertiza contabila pe baza de contracte de prestari servici

Responsabilitațile ce revin persoanelor autorizate privind organizarea și conducerea contabilitații instituțiilor publice se refera la:

Asigurarea condițiilor pentru organizarea și conducerea corecta și la zi;

Organizarea și efectuarea inventarierii tuturor elementelor de activ și de pasiv;

Respectarea regulilor de intocmire a situațiilor financiare;

Depunerea la termen a acestora;

Pastrarea documentelor justificative, a registrelor contabile și situațiilor fianciare;

Organizarea cvontabilitații de gestiune adaptata la specificul institutiei.

Forma de inregistrare in contabilitate

Contabilitatea ca sistem informational utilizat pentru cuantificarea, prelucrarea si transmiterea informatiilor utile foloseste diferite forme de inregistrare a informațiilor. Legatura dintre documentele contabile se realizeaza prin forma de inregistrare.

Forma de inregistrare in contabilitate reprezinta sistemul de registre, formulare si documente contabile corelate intre ele pentru inregistrarea cronologica si sistematica a operatiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exercitiului bugetar.

Institutiile folosesc ca forma de inregistrare in contabilitate maestru- sah, reglementata odata cu trecerea la contabilitatea de angajamente și generalzarea aplicarii contabilitații in partida dubla.

Aceasta forma de inregistrare folosește urmatoarele registre:

Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea Mare si Balanta de verificare.

In cazul institutiilor publice cu un volum mai mic de activitate se poate folosi forma de inregistrare maestru-sah simplificat. In acest caz contabilitatea sintetica se tine pe fise de cont pentru operatii diverse. Toate aceste registre servesc la inregistrarea oprațiilor economice in conturile de bilanț.

Evidenta analitica a creditelor bugetare, a platilor de casa si a cheltuielilor efective se tine cu ajutorul fisei pentru operatii bugetare, evidența care este obligatorie.

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea Mare și Balanța de verificare.

Documentele specifice institutiilor publice

Institutiile publice consemneaza operatiunile economico-financiare in momentul efectarii lor in documente justificative comune pe economie: facturi, state de plata, chitante, ordine de deplasare, ordine de plata etc. pe baza carora se fac inregistrari in jurnale, fise si alte documente contabile.

Pe langa aceste documente institutiile publice folosesc si documente specifice acestora care sunt destinate in special executiei bugetare: cererea de deschidere de credite bugetare, dispozitia bugetara pentru repartizarea creditelor, fisa pentru operatii bugetare pentru evidenta platilor de casa si a cheltuielilor efective.

Cererea de deschidere de credite bugetare este folosita pentru deschiderea creditelor la nivelul ordonatorilor principali de credite. Acest document se completeza pe fata si verso. Pe fata se inscriu informatii despre natura si destinatia creditului si defalcarea pe structura clasificatiei bugetare iar pe verso se inscrie situatia centralizatoare.

Dispozitia bugetara privind repartizarea creditelor se intocmeste de ordonatorul principal de credite pentru alimentarea conturilor ordonatorilor secundari sau tertiari. Este un document de virare a creditelor si cuprinde informatii despre beneficiarul sumei, unitatea bancara a acestuia, platitorul si unitatea bancara a platitoprului, suma si data de la care beneficiarul are dreptul de a utiliza suma repartizata.

Fisa pentru operatii bugetare serveste ca document pentru evidenta analitica a creditelor bugetare aprobate, a platilor de casa si a cheltuielilor efective in cazul institutiilor finantate din credite bugetare. In cazul institutiilor finantate din venituri extrabugetare aceasta fisa serveste la evidenta prevederilor din bugetul de venituri si cheltieli, a platilor de casa si a cheltielilor efective. Acest document se intocmeste intr-un singur exemplar pe structura clasificatiei bugetare economice si serveste la intocmirea executiei bugetare.

Procesul bugetar

Continut, caracteristici, etape:

Procesul bugetar reprezinta ansamblul actiunilor si masurilor intreprinse de institutiile competente ale statului in scopul concretizarii politicii financiare aplicata de autoritatea guvernamentala[1].

Procesul bugetar presupune existenta unor resurse financiare si alocarea lor in scopul furnizarii catre cetateni a bunurilor si serviciilor publice. De aceea, un rol important in realizarea procesului bugetar il are fundamentarea veniturilor, dimensionarea si repartizarea cheltuielilor pe destinatii, respectiv pe actiuni, activitati, programe, proiecte, obiective.

Instrumentul care reflecta toate resursele financiare si cheltuielile publice este bugetul general consolidat. Acesta este format din: bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale, bugetul trezoreriei statului, bugetele institutiilor publice autonome.

Procesul bugetar se realizeaza la nivel national de catre Guvern prin MFP si la nivel local Consilii Judetene, locale si Consiliul General al Municipiului Bucuresti si, consta in parcurgerea urmatoarelor etape:

elaborarea proiectului de buget;

aprobarea bugetului;

executia bugetului;

incheierea excutiei bugetului;

controlul executiei bugetului;

aprobarea executiei bugetului.

1. Elaborarea bugetului de stat este reglementata prin Legea finantelor publice 500/2002 iar Legea administratiei publice locale 273/2006 care stabilesc principiile, cadrul general si procedurile privind formarea, administrarea, angajarea si utilizarea fondurilor publice, precum si responsabilitatile autoritatilor publice. Aceste legi statueaza obligativitatea administrarii si utilizarii fondurilor publice prin respectarea anumitor prevederi si parcurgerea unor etape obligatorii pentru un stat de drept.

Procesul bugetar este sub influenta factorului politic, economic si social. In tara noastra procesul bugetar prezinta cateva caracteristici:

- este : decizional adica alocarea resurselor bugetare limitate se face in raport cu nevoile societatii de bunuri si servicii;

- este :democratic - sunt exprimate atributele statului de drept pe intreg parcursul procesului bugetar;

- este :preponderent politic – intrucat optiunea pentru un anumit tip de politica economica financiara si monetara reprezinta un act de decizie politica a fortelor majoritare;

- este :ciclic – etapele procesului bugetar sunt stabilite prin lege, punctual privind trermenele de desfasurare si incheliere, respectandu-se principiile bugetare;

- impact economic si social la nivel macro și microeconomic.

Elaborarea proiectului de buget revine Guvernului prin MFP, care asigura realizarea politicii fiscal-bugetare, pe baza prognozelor economice si prioritatilor politicii Programului de guvernare acceptat de Parlament. Aceasta etapa se declanșeaza din timp, luna mai pentru exercițiul financiar urmator.

2. Aprobarea bugetului este de competenta Parlamentului care adopta legile bugetare anuale si legile rectificative elaborate de Guvern.

3. Executia de casa a bugetului este complexul de operatiuni care se refera la incasarea veniturilor si plata cheltuielilor bugetare.

4. Incheierea executiei bugetare este de competenta Guvernului.

Aceasta se realizeaza prin intermediul Ministerului Finantelor Publice prin examinarea periodica pentru mentinerea sau imbunatatirea echilibrului bugetar, dupa caz.

5. Controlul executiei bugetare este de competenta Curtii de Conturi care acorda descarcare de gestiune si in baza careia se supune spre aprobare contul general anual de executie a bugetului.

6. Aprobarea executiei bugetare este realizata prin lege de Parlament pana cel mai tarziu la data de 1 iul. a anului urmator celui de executie.

Principii si reguli bugetare

Bugetul de venituri si cheltuieli

Elaborarea bugetului si executia bugetara sunt etape importante ale procesului bugetar, care reflecta activitatea unui exercițiu financiar. Tocmai de aceea acest proces se desfașoara pe baza unor principii devenite fundamentale pentru procesul bugetar urmare a rolului lor constructiv și valorizator ce cuprinde cerințe specifice procesului bugetar. Atat principiile cat și regulile bugetare sunt statuate prin lege.

Astfel, Legea finantelor publice stabileste obligativitatea respectarii urmatoarelor principii:

- universalitatii;

- publicitatii;

- unitatii;

- anualitatii;

- specializarii bugetare.

La nivelul autoritatilor locale pe langa principiile enumerate mai sus este obligatorie respectarea urmatoarelor principii prevazute in Legea finantelor publice locale, respectiv:

- solidaritatii;

- autonomiei financiare locale;

- proportionalitatii;

- consultarii.

Principiile si regulile bugetare au fost adaptate politicilor economice si sociale ale statului. De ex. in perioada de inceput a tranzitiei principiul autonomiei financiare locale nu s-a aplicat, nefiind create conditii pentru aceasta.

Principiul universalitatii deriva din necesitatea inscrierii tuturor veniturilor in suma bruta in buget, nefiind permisa inscrierea direct a sumelor incasate unei cheltuieli bugetare de catre institutia care incaseaza cu excepta donatiilor si sponsorizarilor.

Principiul specializarii bugetare

Veniturile si cheltuielile bugetare se inscriu si se aproba in buget pe surse de provenienta si, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dupa natura lor economica si destinatia acestora, potrivit clasificatiei bugetare. Principiul unitatii monetare isi gaseste aplicarea in obligativitatea inregistrarii tuturor operatiilor bugetare in moneda nationala si optional in euro.

Reguli privind cheltuielile bugetare

Procesul executiei bugetare impune respectarea anumitor reguli de catre persoanele implicate in aceasta activitate. O mare tenție speciala trebuie acordata cheltuielilor bugetare. Regulile privind cheltuielile bugetare nu sunt lasate liberului arbitru al executantilor ci sunt stabilite prin legi specifice si prin legile bugetare anuale, dobandind astfel caracter imperativ.

Regulile privind executarea cheltuielilor bugetare se refera la destinatia precisa si limitata a acestora potrivit carora nici o cheltuiala nu poate fi inscrisa in buget daca nu este reglementata prin legi specifice si prin legile bugetare anuale. De asemenea, nu poate fi inscrisa in bugete si nici angajata si efectuata din buget daca nu exista baza legala pentru respectiva cheltuiala; nu poate fi angajata, ordonantata si platita daca nu este aprobata prin lege si nu este inscrisa in respectivul buget.

Asadar, regulile de aur ale cheltuielilor bugetare privesc: - destinatia precisa si limitata;

inscrierea in buget;

angajarea si efectuarea cheltuielilor;

ordonantarea si plata

Situatiile financiare ale institutiilor publice

Concept

Situatiile financiare reprezinta un element de baza al contabilitatii intrucat constituie mijloace fundamentale de comunicare catre utilizatori a informatiilor contabile importante. Ele trebuie intelese ca niste modele(tablouri) ale institutiei care reflecta in etalon monetar sau in termeni financiari realitatea economica a institutiei dar care nu sunt reprezentari perfecte ale realitatii, ci mai degraba efortul contabililor de a o prezenta cat mai fidel.

Procesul de globalizare necesita o anume standardizare si in domeniul contabilitatii si de aceea, Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate a elaborat un cadru general pentru intocmirea situatiilor financiare nu numai pentru intreprinderi dar si pentru institutiile publice care pune la dispozitia institutiilor reguli contabile generale valabile, acceptate in toate tarile, capabile sa armonizeze in cat mai mare masura standardele si procedurile contabile.

Prezentarea situatilor practicate in diverse tari prin concentrarea asupra aspectelor importante, asigurarea unei baze unitare pentru elaborarea situatiilor financiare in vederea efectuarii de analize comparate, adaptarea standardelor nationale la cele internationale si nu transpunerea lor ad literam sunt cateva dintre obiectivele IAS 1 si mai recent IFRS 1.

Asadar, normalizarea situatiilor financiare intr-un Cadru conceptual porneste de la obiectivul urmarit de acest cadru, anume, acela de a furniza informatii despre pozitia financiara, performantele si modificarile pozitiei financiare, asa incat sa raspunda nevoii de informare a unei sfere cat mai largi de utilizatori.

Spre deosebire de normalizarea prin Planul de conturi, unde gasim formate de situatii financiare bine conturate si impuse, cadrul contabil general de intocmire a situatiilor financiare nu face altceva decat sa explice notiunile definite prin obiectivul propus si sa prezinte elementele componenete ale situatiilor.

Obiectivul situatiilor financiare este de a oferi informatii despre pozitia financiara, performanta, fluxurile de trezorerie si modificarile de capitaluri.

De asemenea, prezinta informatii despre rezultatele gestiunii resurselor publice incredintate conducerii. Mai exact, obiectivul raportarii financiare in institutiile publice trebuie sa fie oferirea de informatii utile luarii deciziilor si demonstrarea raspunderii entitatii pentru resursele incredintate ei. Aceasta este posibila prin:

a)     oferirea de informatii privind sursele, alocarea si utilizaea resurselor financiare;

b)     oferirea de informatii privind modul in care entitatea si-a finantat activitatile si a acoperit necesarul de numerar;

c)     oferirea de informatii utile in evaluarea capacitatii entitatii de a-si finanta activitatile si de a-si onora datoriile si anagajamentele;

d)     oferirea de informatii privind situatia financiara si modificarile care au avut loc in institutie;

e)     oferirea de informatii agregate utile in evaluarea performantei entitatii in termeni de costuri ale serviciilor, eficienta si realizari.

Nu trebuie neglijat rolul predictiv si prospectiv al situatiilor financiare pentru ca asigura informatii utile in prognozarea nivelului de resurse necesare pentru continuarea activitatii, resursele ce ar putea fi generate de activitatea continua, precum si riscurile si incertitudinile asociate.

Rapoartele financiare pot oferi informatii cu privire la:

a)     modul de obtinere si utilizare a resurselor in raport cu bugetul legal adoptat, cu cerintele legale si contractuale, inclusiv limitele financiare stabilite de catre autoritatile legislative.

Pentru atingerea acestui obiectiv situatiile financiare ofera informatii despre: active, datorii, capitaluri proprii, venituri si cheltuieli si fluxurile de numerar.Aceste informatii la care se adauga cele din notele explicative ajuta utilizatorii la estimarea evolutiei viitoare a entitatii.

Responsabilitatea pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare variaza in cadrul aceleiasi jurisdictii si intre jurisdictii.

Componenta situatiilor financiare ale institutiilor publice:

Prin componenta lor situatiile financiare ofera informatii privind resursele si obligatiile unei entitati la data raportarii si fluxul de resurse intre datele raportarii. In general, entitatile din sectorul public sunt supuse unor restrictii bugetare sub forma alocarilor sau autorizarii bugetare, care pot intra in vigoare prin legislatie de autorizare. Cum situatiile financiare ofera informatii despre obtinerea si utilizarea resurselor in raport cu bugetul legal aprobat, in situatii de autorizari dupa aprobarea bugetului trebuie prezentate in situatiile financiare informatii privind influientele produse de autorizarile facute.

Situatiile financiare la institutiile publice se intocmesc trimestrial si anual si se depun la finantator adica la organul ierarhic superior.

a)     bilantul;

b)    contul de rezultat patrimonial;

c)     situatia fluxurilor de trezorerie;

d) situatia modificarilor in structura activelor;

e) anexe la situatiile financiare care includ: politici contabile si note explicative;

f) contul de executie bugetara.

Bilantul

Este o componenta importanta a situațiilor financiare care prezinta situația activelor și pasivelor instituției la un moment dat intr-o structura stabilita de MFP. El generalizeaza datele furnizate de balanța de verificare a conturilor

Fiecare element din bilant este prezentat la valoarea de la inceputul perioadei de raporate si la data raportarii. Standardele mentioneaza ca un element de bilant pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat in bilant.

Modelul formularului de bilant folosit in țara noastra este modelul, tip lista care grupeaza elementele patrimoniului instituției in doua structuri Activ si Pasiv.

A. ACTIVUL BILANȚIER este compus din: active necurente și active curente.

Activele necurente ale instituțiilor publice sunt urmatoarele:

Active fixe necorporale

Active fixe corporale

Terenuri si cladiri

Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale, plantatii, mobilier,

Aparatura birotica si alte active corporale

Alte active nefinanciare

Active financiare

Creante (peste un an)

Total active necurente

Active curente

Stocuri

Creante (sub un an)

Investitii pe termen scurt

Conturi la trezorerie si banci

Cheltuieli in avans

Total active curente

Total active

B. DATORII

Datorii necurente

Datorii (peste un an)

Imprumuturi pe termen lung

Provizioane

Total datorii necurente

Datorii curente

Datorii (sub un an)

Imprumuturi pe termen scurt

Imprumuturi pe termen lung ce trebuie platite in exercitiul curent

Venituri in avans

Provizioane

Total datorii curente

Total datorii

Active nete/Capitaluri proprii = Total active – Total datorii

C. Capitaluri proprii

Rezerve si fonduri

Rezultatul patrimonial

Rezultatul reportat

Contul de rezultat patrimonial

Caracterizare generala

Contul de rezultat patrimonial prezinta situatia veniturilor, finantarilor si cheltuielilor din cursul exercitiului curent. Veniturile si finantarile sunt prezentate pe feluri de venituri dupa natura sau sursa lor, indiferent daca au fost incasate sau nu.Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau destinatia lor, indiferent daca au fost sau nu platite. In contul de rezultat patrimonial sunt prezentate si veniturile din provizioane si ajustarile de valoare (amortizarile, provizioanele si ajustarile de valoare) care nu implica o plata sau incasare.

Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprima performanta financiara a institutiei, excedent sau deficit, si se calculeaza pe fiecare sursa de finantare in parte precum si pe total institutie.

Modelul formularului ,,Contul de rezultat patrimonial” este prezentat in continuare. Formatul acestui formular nu poate fi modificat de la un exercitiu la altul pentru ca, trebuie sa se pastreze comparabilitatea indicatorilor financiari.

Informatiile ce trebuie prezentate in situatia performantei financiare sunt:

Venituri operationale, cheltuieli operationale, venituri financiare, cheltuieli financiare, venituri extraordinare, cheltuieli extraordinare si rezultatele determinate pe fiecare tip de activitate.

Informatiile sunt prezentate in aceasta situatie la sfarsitul anului precedent si la data raportarii.Acestea se preiau din contabilitatea financiara din conturile corespunzatoare.

Trebuie precizat ca, atat veniturile cat si cheltuielile se ordoneaza in situatia performantei dupa necesitati, existand doua variante: dupa natura si destinatie (functionala).

Venituri operationale:

1. Venituri din impozite, taxe, contributii de asigurari s.a. venituri ale bugetelor care se preiau din soldul creditor al conturilor: 730,731,732,733,734,..751;
2. Venituri din activitati economice conturile: 701,702,703,704,705,706,707,708 +/- 709;
3. Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala conturile 770,771,772,773,774,776,778,779;
4. Alte venituri operationale conturile 714,719,721,722,781

Total venituri operationale (a+b+c+d)

Cheltuieli operationale:

a. salarii si contributii sociale aferente angajatilor conturile 641,642,645,646,647;

b. subventii si transferuri conturile 670,671,672,673,674,676,677,679.

3. Stocuri consumabile, lucrari si servicii executate de terti conturile 601,602.603,604,606,607,608, 609,610,611,612,613,614,622, 623,624,626,627,628,629.
4. Cheltuieli de capital, amortizari si provizioane conturile 681, 682,689.
5. Alte cheltuieli operationale conturile 635,654,658.

Total cheltuieli operationale (a+b+c+d+e).

I.        Rezultatul din activitatea operationala:

Excedent:

Deficit

Venituri financiare conturile:763,764,765,766,767,768,769,786.

Cheltuieli financiare conturile 663,664,665,666,667,668,669,686.

II.     Rezultatul din activitatea financiara:

Excedent:

Deficit

III.           Rezultatul din activitatea curenta ( I+II )

Venituri extraordinare din conturile 790, 791

Cheltuieli extraordinare din conturile 690, 691

IV.           Rezultatul din activitatea extraordinara:

Excedent:

Deficit.

V.      Rezultatul patrimonial al exercitiului:

Excedent:

Deficit.

Situatia fluxurilor de trezorerie

O alta componenta importanta a situatiilor financiare este situatia fluxurilor de trezorerie care ofera o baza pentru evaluarea capacitatii institutiei de a genera numerar si echivalent de numerar, precum si a necesitatilor institutiei de a utiliza fluxurile de trezorerie respectiv.

Indicatorii prezentati in situatia fluxurilor de trezorerie sunt:

1. numerar din activitatea operationala, respectiv: incasari si plati si numerar net;

2. numerar din activitatea de investitii, respectiv: incasari si plati si numerar net;

3. numerar din activitatea de finantare, respectiv: incasari si plati si numerar net;

4. cresterea, (descresterea) neta de numerar (1+2+3)

5. numerar sau echivalent de numerar la inceputul perioadei;

6. numerar si echivalent de numerar la sfarsitul perioadei ( 4 + 5 ).

In situatia performantei financiare, activitatile operationale se refera la acele activitati pe care le desfasoara o entitate pentru a-si atinge obiectivele fundamentale. Veniturile curente si cheltuielile generate de activitatile operationale sunt distincte de cele ce apar din detinerea activelor sau de cele din finantarea operatiunilor entitatii. Efectele diferitelor activitati, tranzactii si evenimente ale unei entitati difera in ceea ce priveste impactul lor asupra capacitatii entitatii de a-si onora obligatiile de livrare a serviciilor, iar prezentarea elementelor de performanta ajuta la intelegerea performantelor realizate si la anticiparea rezultatelor viitoare. Factorii ce trebuie avuti in vedere la momentul intocmirii situatiei contului de rezultat patrimonial cuprind: pragul de semnificatie, precum si natura si functia diferitelor componente.

Situatia modificarilor in structura activelor

Aceasta situatie trebuie sa ofere informatii referitoare la structura activelor, influientele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influientele rezultate in urma reevaluarii activelor, calculul si inregistrarea amortizarii. Situatia prezinta cresterile si reducerile de active din exercitiul financiar respectiv.

Anexele la situatiile financiare

Anexele sunt parte intergranta a situatiilor financiare. Ele contin: politici contabile si note explicative si se intocmesc pentru a oferi mai multe informatii care nu cuprinse in situatiile financiare dar sunt utile.

Principii si politici contabile

Principii contabile

Elementele prezentate in situatiile financiare se evalueaza in conformitate cu principiile contabile general-acceptate: principiul continuitatii activitatii, permanentei metodelor, prudentei evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii, intangibiltatii, necompensarii, pragului de semnificatie, prevalentei economicului supra juridicului.

Contabilitatea activelor fixe

Definirea si structura activelor fixe

O componenta importanta a patrimoniului institutiilor publice o constituie activele fixe.

Activele fixe – sunt bunuri si valori detinute de institutiile publice in scopul utilizarii lor pe termen lung. Pentru organizarea contabilitatii activelor fixe se are in vedere continutul lor economic in functie de care se grupeaza in: active fixe necorporale, corporale, financiare si in curs.

Inregistrarea in evidenta contabila a activelor fixe se face in mometul transferului dreptului de proprietate(in cazul celor achizitionate cu titlu oneros), in momentul intocmirii documentelor de receptie(in cazul celor construite in regie proprie, primite cu titlu gratuit, constatarii plusului la inventar sau executate in antrepriza).

Evaluarea activelor fixe. Tratamente contabile specifice

Evaluarea activelor fixe este o operatie foarte importanta in gestiunea activelor fixe. In conformitate cu regulile generale de evaluare si momentul in care se face aceasta operatie activele fixe se evalueaza la: intrarea in patrimoniu(evaluarea [i]initiala), la iesirea din patrimoniu, la inventar si la bilant.

Evaluarea initiala(la intrarea in institutie) se face in functie de modalitatea de dobandire a activelor fixe la: cost de achizitie, cost de productie, valoare justa.

Valoarea justa se determina pe baza raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati.

Valoarea initiala a activelor fixe poate fi modificata in cazul in care se efectueaza cheltuieli ulterioare cu un activ fix. Aceste cheltuieli au drept scop fie marirea duratei de folosinta, situatie in care cheltuielile efectuate se contabilizeaza in categoria reparatiilor capitale, si deci, majoreaza valoarea initiala, fie pentru a imbunatati parametrii functionali prin modernizare, caz in care se majoreaza valoarea initiala a respectivului activ fix. In cazul in care se fac cheltuieli care pastreaza parametrii initiali, acestea vor fi contabilizate ca reparatii curente, si deci nu majoreaza valoarea initiala. Majorarea valorii initiale a activelor fixe implica recalcularea amortizarii acestora pentru activele fixe supuse amortizarii.

Evaluarea la iesirea din patrimoniul institutiei se face la la valoarea de intrare, respectandu-se principiul costului istoric.

Evaluarea la inventar se face la valoarea actuala cunoscuta ca valoare de inventar stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietii.

Evaluarea activelor fixe la bilant se face la valoarea de intrare mai putin ajustarile de valoare cumulate. Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile care s-au operat unui activ fix indiferent daca sunt provizorii, numite deprecieri sau permanente, amortizari.

Amortizarea

Valoarea amortizabila reprezinta valoarea contabila a activului fix ce trebuie inregistrata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile.

Institutiile publice amortizeaza activele fixe utilizand metoda amortizarii liniare.

Amortizarea se inregistreaza lunar, incepand cu luna urmatoare receptiei sau punerii in functiune, dupa caz, a activului.

Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe.

Cota de amortizare se determina ca raport intre 100 si durata normala de utilizare prevazuta in Catalogul privind duratele normale de utilizare care se aproba prin hotarare a Guvernului.

Amortizarea activelor fixe date cu chirie, in concesiune sau in folosinta gratuita, se calculeaza de catre institutiile publice care le au in patrimoniu.

O problema importanta o constituie amortizarea investitiilor efectuate la activele fixe inchiriate de institutiile publice care, se inregistreaza de institutiile publice care au efectuat investitiile, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare ramasa, dupa caz.

La incetarea contractului, valoarea investitiilor nediminuata cu amortizarea calculata se cedeaza institutiei publice care le are in patrimoniu sau agentului economic, dupa caz, pentru a majora corespunzator valoarea de intrare a activelor fixe corporale.

In procesul-verbal de predare-preluare a investitiei se va mentiona si valoarea amortizarii investitiei, pentru ca institutia publica care le are in patrimoniu sau agentul economic sa poata inregistra amortizarea corespunzatoare noii valori de intrare.

Activele fixe aflate in patrimoniul institutiilor publice se amortizeaza pe o durata normala de functionare cuprinsa in cadrul unei plaje de ani (durata minima si maxima), existand posibilitatea alegerii numarului de ani de amortizare in cadrul acestor durate. Astfel stabilita, durata normala de functionare a activului fix ramane neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare a acestuia.

In cazul nerecuperarii integrale, pe calea amortizarii, a valorii contabile a activelor fixe scoase din functiune, valoarea ramasa neamortizata se include in cheltuielile institutiilor publice, integral, la momentul scoaterii din functiune.

Ajustari pentru depreciere

Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea activelor fixe la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor .

In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri.

In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

Active fixe necorporale

Activele fixe necorporale – sunt active fara substanta materiala, utilizate pe o perioada mai mare de un an.

Contabilitatea sintetica a activelor fixe necorporale se tine pe categorii de active iar contabilitatea analitica feluri de active fixe necorporale.

Activele fixe necorporale cuprind:

- cheltuieli de dezvoltare;

- concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare, cu exceptia celor create intern de institutie;

- inregistrari ale evenimentelor cultural-artistice care cuprind inregistrari ale reprezentatiilor teatrale, de televiziune, radio,lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte

suporturi;

- alte active fixe necorporale in care se cuprind: programele informatice create de institutie sau achizitionate pentru a fi utilizate pentru activitatea curenta;

- avansuri si active fixe necorporale in curs de executie care evidentiaza avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale si activele fixe necorporale care nu au fost finalizate pana la sfarsitul perioadei pentru a fi receptionate.

In continuare, se prezinta, succint, continutul economic si principalele corespondente privind conturile de active fixe necorporale.

Cheltuieli de dezvoltare(cont 203) – sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte, in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substantial, inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii.

Exemple de activitati de dezvoltare sunt:

- proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor;

- proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua;

- proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara larga;

- proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite.

Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare(cont 205) achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de active fixe necorporale, la costul de achizitie sau de productie, dupa caz.

Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive(cont 206), respectiv reprezentatii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale,evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi Aceste active nu se supun amortizarii.

Alte active fixe necorporale(cont 208) – includ programele informatice create de institutie sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile proprii de utilizare, precum si alte active fixe necorporale.

Avansuri si active fixe necorporale in curs de executie – cuprind:

avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale (contul 234) si activele fixe necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei, evaluate la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz (contul 233).

Pentru organizarea evidentei contabile a activelor fixe necorporale se folosesc pe langa conturile: 203, 205, 206, 208 si conturile de amortizari(280) si conturile de ajustari pentru deprecieri(290).

Intrarea in patrimoniul institutiilor publice a activelor fixe se face pe urmatoarele cai:

achizitie cu titlu oneros;

produse in regie proprie;

transfer cu titlu gratuit;

plusuri constatate la inventar.

Iesirea activelor fixe din patrimoniul institutiilor are loc pe urmatoarele cai:

casare;

transfer cu titlu gratuit;

cedare;

pierderi din calamitati;

lipsuri constatate la inventar.

Contabilitatea activelor fixe se organizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 2 a planului de conturi care evidentiaza miscarea si existentul de active fixe la un moment dat intr-o institutie publica.

Operatii economico-financiare cu active fixe necorporale:

O institutie publica finantata din bugetul local a efectuat cheltuieli de dezvoltare cu tertii de implementarea studiului de imbunatatire a proiectului Z pentru a fi lansat in productie. Valoarea facturii este de 5000 lei. Lucrarea este receptionata si poarta mentiunea „ bun de plata” pe factura

5000 lei

Scoala gen. Nr. 5 primeste cu titlu gratuit de la Teatrul de copii din localitate o inregistrare cu doua piese de teatru in valoare de 7ooo de lei fiecare.

2o6 = 1oo 14000 lei

Inspectoratul de cultura achizitioneaza dreptul de autor de la un pictor pentru reproducerea unui tablou pe materialul destinat centenarului existentei institutiei. Valoarea este de 2000 lei.

2000 lei.

Primaria A a realizat un program informatic pentru nevoile proprii in decurs de 6 luni. Cheltuielile efectuate au fost urmatoarele:

Salarii 12000 lei, CAS 2340 lei, contributii la fondul de somaj 60 lei, contributii la fondul pentru asigurari de sanatate 624 lei. Total cheltuieli 14964 lei.

233 = 721 14964 lei.

208 = 233 14964 lei.

Gradinita nr. 4 primeste prin transfer de la Colegiul National AIG un soft evaluat la 2000 lei de catre comisia de specialitate.

2000 lei.

Se caseaza cheltuielile de dezvoltare a caror valoare de inregistrare este de 5000 lei, amortizate 90 % (4500 lei).

4500

Se cedeaza cu titlu gratuit dreptul de autor Primariei mun.Pitesti reprezentand licenta spot publicitar in valoare de 25oo lei, amortizat 80 % (2000 lei) de catre institutia prefectului.

% 205 2500 Cedarea de catre Prefectura

2000

500

2500 (conf. Expertizei efectuate de specialisti)

8. Se scoate din uz un soft in valoare de 3ooo lei amortizat 70 % depasit moral.

% 208 3000

280 2100

691 900

Active fixe corporale

Definitie

Activele fixe corporale reprezinta obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii: valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului si durata normala de utilizare mai mare de un an.

Contabilitatea sintetica a activelor fixe corporale se tine pe categorii, iar contabilitatea analitica pe fiecare obiect de evidenta, prin care se intelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele si accesoriile acestuia, destinat sa indeplineasca in mod independent, in totalitate, o functie distincta.

Continut

Activele fixe corporale sunt constituite din:

- terenuri si amenajari la terenuri;

- constructii;

instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;

- mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale;

- avansuri si active fixe corporale in curs de executie.

Terenuri

Contabilitatea terenurilor se tine distinct pentru: terenuri (contul 2111) si amenajari la terenuri (contul 2112). In contabilitatea analitica evidenta se organizeaza pe grupe de terenuri: agricole, silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii si altele.

Amenajarile la terenuri cuprind lucrari de: racordare la sistemul de alimentare cu energie electrica, lucrarile de acces, imprejmuirile si altele asemenea.

Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizarii, dar amenajarile la terenuri se amortizeaza pe o durata de maximum 10 ani.

Contul 211 “Terenuri si amenajari la terenuri” asigura evidenta terenurilor si amenajarilor la terenuri care fac parte din domeniul public si privat al statului sau unitatilor administrativ-teritoriale, al terenurilor aflate in administrarea institutiei, date cu chirie sau in folosinta gratuita.

Contul 211 “Terenuri si amenajari la terenuri” se debiteaza cu : valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri achizitionate, primite cu titlu gratuit, valoarea la cost de productie a amenajarilor la terenuri realizate pe cont propriu, care alcatuiesc domeniul public sau privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale.

Se crediteaza cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri, scoase din evidenta din domeniul public sau privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri existente in domeniul public sau privat al statului si al unitatilor administrativteritoriale.

Contul se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II :

2111 Terenuri;

2112 Amenajari la terenuri.

Contabilitatea analitica se tine pe categorii de terenuri, respectiv pe feluri de amenajari la terenuri, separat pentru cele din domeniul public de cele din domeniul

privat.

Contul 211 “Terenuri si amenajari la terenuri” se debiteaza prin creditul conturilor:

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

- cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniu public al statului intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

- cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al statului intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ- teritoriale intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ- teritoriale intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare”

- cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri.

231 “Active fixe corporale in curs de executie”

- cu valoarea amenajarilor la terenuri in curs de executie, receptionate, care se supun amortizarii.

281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la amenajarile la terenuri luate cu chirie si restituite proprietarului.

404 “Furnizori de active fixe ”

- cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri achizitionate.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- cu valoarea de intrare a terenurilor si valoarea ramasa neamortizata a amenajarilor la terenuri primite de institutia superioara de la institutiile subordonate (in contabilitatea institutiei superioare) sau cele primite de institutiile subordonate de la institutia superioara (in contabilitatea institutiei subordonate).

482 “Decontari intre institutii subordonate”

- cu valoarea de intrare a terenurilor si valoarea ramasa neamortizata a amenajarilor la terenuri primite de la institutii subordonate aceluiasi ordonator principal sau secundar de credite (in contabilitatea institutiei care primeste).

- cu valoarea la cost de productie a amenajarilor la terenuri realizate pe cont

propriu.

774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile”

- cu valoarea amenajarilor la terenuri intrate in patrimoniul institutiei publice

platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de Implementare.

779 “Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit”

- cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri primite cu titlu gratuit.

Contul 211 “Terenuri si amenajari la terenuri” se crediteaza prin debitul

conturilor:

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

- cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii .

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

- cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii .

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativteritoriale”

- cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu potrivit legii .

105 “Rezerve din reevaluare”

- cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri.

281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- cu valoarea de intrare a terenurilor si valoarea neamortizata a amenajarilor la terenuri transferate institutiilor subordonate (in contabilitatea institutiei superioare) sau institutiei superioare (in contabilitatea institutiei subordonate).

482 “Decontari intre institutii subordonate”

- cu valoarea de intrare a terenurilor si valoarea ramasa neamortizata a amenajarilor la terenuri transferate intre institutii subordonate aceluiasi ordonator principal sau secundar de credite (in contabilitatea institutiei care transfera).

658 “Alte cheltuieli operationale”

- cu valoarea neamortizata a amenajarilor la terenuri transferate cu titlu gratuit;

- cu valoarea de intrare a terenurilor transferate cu titlu gratuit.

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

- cu valoarea terenurilor si valoarea neamortizata a amenajarilor la terenuri distruse de calamitati .

691 “Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe”

- cu valoarea neamortizata a amenajarilor la terenuri vandute sau scoase din folosinta.

Contul 212 “Constructii”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constructiilor din domeniul public si privat al statului sau unitatilor administrativ-teritoriale aflate in administrarea institutiei, date cu chirie sau in folosinta gratuita.

Contul 212 “Constructii” se debiteaza cu: valoarea constructiilor achizitionate, realizate din productie proprie, primite cu titlu gratuit.

Se crediteaza cu: valoarea constructiilor cedate sau scoase din evidenta.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea constructiilor existente.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare constructie din domeniul public sau privat al

statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, potrivit reglementarilor in vigoare.

Contul 212 “Constructii” se debiteaza prin creditul conturilor care arata modalitatea de intrare in patrimoniul institutiei a constructiilor respectiv, cu:

101“Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al statului intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al statului intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ- teritoriale intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor

administrativ- teritoriale intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare”

- cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea constructiilor.

167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate”

- cu valoarea constructiilor achizitionate in regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale.

231 “Active fixe corporale in curs de executie”

- cu valoarea constructiilor in curs de executie, receptionate, care se supun amortizarii.

281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la constructiile luate

cu chirie si restituite proprietarului.

404 “Furnizori de active fixe ”

- cu valoarea constructiilor achizitionate.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- cu valoarea ramasa neamortizata a constructiilor primite de institutia superioara de la institutiile subordonate (in contabilitatea institutiei superioare) sau cele primite de institutiile subordonate de la institutia superioara (in contabilitatea institutiei subordonate).

482 “Decontari intre institutii subordonate”

- cu valoarea ramasa neamortizata a constructiilor primite de la institutii subordonate aceluiasi ordonator principal sau secundar de credite (in contabilitatea institutiei care primeste).

722 “Venituri din productia de active fixe corporale”

- cu valoarea constructiilor realizate din productie proprie.

779 “Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit”

- cu valoarea constructiilor primite cu titlu gratuit.

Contul 212 “Constructii” se crediteaza prin debitul conturilor:

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii .

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii .

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor

administrativ-teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii .

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor

administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii .

105 “Rezerve din reevaluare”

- cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea constructiilor.

281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii constructiilor vandute scazute din evidenta.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- cu valoarea neamortizata a constructiilor transferate institutiilor subordonate

(in contabilitatea institutiei superioare) sau institutiei superioare (in contabilitatea institutiei subordonate).

482 “Decontari intre institutii subordonate”

- cu valoarea ramasa neamortizata a constructiilor transferate intre institutii

subordonate aceluiasi ordonator principal sau secundar de credite (in contabilitatea institutiei care transfera).

658 “Alte cheltuieli operationale”

- cu valoarea neamortizata a constructiilor transferate cu titlu gratuit.

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

- cu valoarea neamortizata a constructiilor distruse de calamitati .

691 “Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe”

- cu valoarea neamortizata a constructiilor vandute sau scoase din folosinta.

Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor.

Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” inregistreaza in debit valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor achizitionate, realizate din productie proprie, primite cu titlu gratuit, sau constatate plus la inventar, iar in credit valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor cedate,constatate minus la inventar, scoase din evidenta.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor

de transport, animalelor si plantatiilor, existente.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

2131 “Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)”;

2132 “Aparate si instalatii de masurare, control si reglare”;

2133 “Mijloace de transport”;

2134 “Animale si plantatii”

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare obiect de evidenta din domeniul public sau privat al statului si unitatilor administrativ-teritoriale, potrivit reglementarilor in vigoare.

Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” se debiteaza prin creditul conturilor:

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul public al statului intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul privat al statului intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativteritoriale intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativteritoriale intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare”

- cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor.

167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport achizitionate in

regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale.

231 “Active fixe corporale in curs de executie”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si

plantatiilor, receptionate, care se supun amortizarii.

281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la instalatiile

tehnice, mijloacele de transport, animale si plantatii luate cu chirie si

restituite proprietarului.

404 “Furnizori de active fixe ”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si

plantatiilor achizitionate.

446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

- cu valoarea taxelor vamale aferente instalatiilor tehnice, mijloacelor de

transport, animalelor achizitionate din import.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- cu valoarea ramasa neamortizata a instalatiilor tehnice, mijloacelor de

transport, animalelor si plantatiilor primite de institutia superioara de la

institutiile subordonate (in contabilitatea institutiei superioare) sau cele

primite de institutiile subordonate de la institutia superioara (in

contabilitatea institutiei subordonate).

482 “Decontari intre institutii subordonate”

- cu valoarea ramasa neamortizata a instalatiilor tehnice, mijloacelor de

transport, animalelor si plantatiilor primite de la institutii subordonate

aceluiasi ordonator principal sau secundar de credite (in contabilitatea

institutiei care primeste).

722 “Venituri din productia de active fixe corporale”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si

plantatiilor realizate din productie proprie.

774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si

plantatiilor intrate in patrimoniul institutiei publice platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de Implementare.

779 “Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor primite cu titlu gratuit.

Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” se crediteaza prin debitul conturilor:

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul public al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii .

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul privat al statului iesite din patrimoniu,potrivit legii .

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativteritoriale”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii .

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativteritoriale”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativteritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii .

105 “Rezerve din reevaluare”

- cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea instalatiilor tehnice,mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor.

281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport,animalelor si plantatiilor scazute din evidenta.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- cu valoarea neamortizata a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport,animalelor si plantatiilor transferate institutiilor subordonate (in contabilitatea institutiei superioare) sau institutiei superioare (in

contabilitatea institutiei subordonate).

482 “Decontari intre institutii subordonate”

- cu valoarea ramasa neamortizata a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor transferate intre institutii subordonateaceluiasi ordonator principal sau secundar de credite (in contabilitatea institutiei care transfera).

658 “Alte cheltuieli operationale”

- cu valoarea neamortizata a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport,animalelor si plantatiilor transferate cu titlu gratuit.

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

- cu valoarea neamortizata a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor distruse de calamitati.

691 “Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe”

- cu valoarea neamortizata a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor vandute sau scoase din folosinta.

Contul 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale.

Se debiteaza cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale achizitionate, realizate din productie proprie, primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar, se crediteaza cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale cedate, constatate minus la inventar, scazute din evidenta.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea mobilierului, aparaturii birotice,echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale existente.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare obiect de evidenta din domeniul public sau privat al statului si unitatilor administrativ-teritoriale, potrivit reglementarilor in vigoare.

Contul 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale” se debiteaza prin creditul conturilor:

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al statului intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ- teritoriale intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare”

- cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale.

167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale achizitionate in regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale.

231 “Active fixe corporale in curs de executie”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale in curs de executie, receptionate, care se supun amortizarii.

281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi asupra mobilierului,

aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale luate cu chirie si restituite proprietarului.

404 “Furnizori de active fixe ”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale achizitionate.

446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

- cu valoarea taxelor vamale aferente mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale achizitionate din import.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- cu valoarea ramasa neamortizata a mobilierului, aparaturii birotice,

echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale primite de institutia superioara de la institutiile subordonate (in contabilitatea institutiei superioare) sau cele primite de institutiile subordonate de la institutia superioara (in contabilitatea institutiei subordonate).

482 “Decontari intre institutii subordonate”

- cu valoarea ramasa neamortizata a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale primite de la institutii subordonate aceluiasi ordonator principal sau secundar de credite (in contabilitatea institutiei care primeste).

722 “Venituri din productia de active fixe corporale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale realizate din productie proprie.

774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale intrate in patrimoniul institutiei publice, platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de Implementare.

779 “Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale primite cu titlu gratuit.

Contul 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor

umane si materiale si alte active fixe corporale” se crediteaza prin debitul conturilor:

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii .

105 “Rezerve din reevaluare”

- cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale.

281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale scazute din evidenta.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- cu valoarea neamortizata a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor

de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale transferate institutiilor subordonate (in contabilitatea institutiei superioare) sau institutiei superioare (in contabilitatea institutiei subordonate).

482 “Decontari intre institutii subordonate”

- cu valoarea ramasa neamortizata a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale transferate intre institutii subordonate aceluiasi ordonator principal sau secundar de credite (in contabilitatea institutiei care transfera).

658 “Alte cheltuieli operationale”

- cu valoarea neamortizata a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale transferate cu titlu gratuit.

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

- cu valoarea neamortizata a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale distruse de calamitati.

691 “Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe”

- cu valoarea neamortizata a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si altor active fixe corporale vandute sau scoase din functiune.

Contul 215 “Alte active ale statului”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor active ale statului (zacaminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa) care fac parte din teritoriul national.

Contul 215 “Alte active ale statului” este un cont de activ. In debitul contulu se inregistreaza valoarea altor active ale statului luate in evidenta, iar in creditul contului valoarea acelorasi active scazute din evidenta.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea altor active ale statului existente

in evidenta.

Contul 215 “Alte active ale statului” se debiteaza prin creditul contului:

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

- cu valoarea altor active ale statului inregistrate in evidenta, care nu se supun amortizarii, potrivit legii.

Contul 215 “Alte active ale statului” se crediteaza prin debitul contului:

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

- cu valoarea altor active ale statului scazute din evidenta.

Grupa 23 “Active fixe in curs si avansuri pentru active fixe”

Grupa 23 “Active fixe in curs si avansuri pentru active fixe” cuprinde urmatoarele conturi: 231 “Active fixe corporale in curs de executie”, 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”, 233 “Active fixe necorporale in curs de executie”, 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale”.

Contul 231 “Active fixe corporale in curs de executie”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta activelor fixe corporale in curs de executie, reprezentand cheltuieli pentru obiective de investitii care nu au fost terminate si receptionate pana la sfarsitul perioadei.

Se debiteaza cu cheltuielile aferente investitiilor neterminate la sfarsitul perioadei, și se crediteaza cu investitiile terminate, receptionate puse in functiune si inregistrate ca active fixe corporale.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea activelor fixe corporale in curs de executie, nereceptionate (investitii neterminate).

Contabilitatea analitica se tine pe obiective de investitii, grupate pe surse de finantare.

Contul 231 “Active fixe corporale in curs de executie” se debiteaza prin creditul conturilor:

404 “Furnizori de active fixe ”

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs de executie achizitionate.

5221 „Disponibil din fondul de rulment al bugetului local”

- cu sumele acordate institutiilor si serviciilor publice de subordonare locala, precum si agentilor economici, in vederea realizarii de investitii din competenta autoritatilor administratiei publice locale si pentru dezvoltarea serviciilor publice locale in interesul colectivitatii.

722 “Venituri din productia de active fixe corporale”

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs de executie, realizate pe cont

propriu.

774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile”

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs de executie intrate in patrimoniul institutiei publice, platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de Implementare.

779 “Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit”

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs de executie primite gratuit de catre institutia publica.

Contul 231 “Active fixe corporale in curs de executie” se crediteaza prin debitul conturilor:

211 “Terenuri si amenajari la terenuri”

- cu valoarea amenajarilor la terenuri in curs de executie, receptionate, care se supun amortizarii.

212 “Constructii”

- cu valoarea constructiilor in curs de executie, receptionate, care se supun amortizarii.

213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, receptionate, care se supun amortizarii.

214”Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si

materiale si alte active fixe corporale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si altor active fixe corporale in curs de executie, receptionate, care se supun amortizarii.

658 “Alte cheltuieli operationale”

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs de executie transferate cu titlu gratuit.

682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile”

- la receptia finala a investitiei, cu valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizarii, potrivit legii.

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs de executie distruse de calamitati.

691 “Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe”

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs de executie vandute sau scoase din folosinta.

Contul 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale.

valoarea avansurilor acordate furnizorilor. Se debiteaza cu valoarea avansurilor platite, se crediteaza cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale, decontate.

Soldul debitor al contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor de active

fixe corporale, nedecontate.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare furnizor de active fixe corporale.

Contul 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” se debiteaza prin

creditul conturilor :

162 „Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice

locale „

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale.

163 „Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale „

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale.

164 „Imprumuturi interne si externe contractate de stat „

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale din imprumuturi interne si externe contractate de stat, subimprumutate beneficiarilor finali.

165 „Imprumuturi interne si externe garantate de stat”

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale din imprumuturi interne si externe garantate de stat .

167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale, din contul de imprumut.

512 “Conturi la banci”

- avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale.

513 “Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din disponibilul din imprumuturi interne si externe contractate de stat.

514 “Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din disponibilul din imprumuturi interne si externe garantate de stat.

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din disponibilul din fonduri externe nerambursabile.

516 “Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale”

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale din disponibilul din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale.

517 “Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale”

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale

din disponibilul din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale.

519 “Imprumuturi pe termen scurt ”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din imprumuturi pe termen scurt primite.

5221 „Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local”

- cu sumele avansate din disponibilitatile fondului de rulment furnizorilor si antreprenorilor pentru realizarea de investitii.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din disponibilul din fonduri cu destinatie speciala.

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din disponibilul din alocatii bugetare cu destinatie speciala.

553 “Disponibil din taxe speciale”

- cu avansurile acordate furnizorilor pentru active fixe corporale, potrivit legii.

554 “Disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local”

- cu avansurile acordate furnizorilor pentru active fixe corporale, potrivit legii.

556 “Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuinte”

- cu avansurile acordate constructorilor potrivit legii, in vederea finalizarii si darii in folosinta a locuintelor aflate in diferite stadii de executie sau pentru construirea de noi locuinte.

- cu sumele imprumutate beneficiarilor de locuinte, in conditiile legii.

558 “Disponibil din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile”

- cu avansurile acordate furnizorilor pentru active fixe corporale din disponibilul din cofinantarea de la buget.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din disponibilul din venituri proprii.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din disponibilul din venituri proprii si subventii.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din venituri proprii.

770 “Finantarea de la buget”

- cu avansurile acordate furnizorilor pentru active fixe corporale din finantarea bugetara.

Contul 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” se crediteaza prin debitul contului:

404 “Furnizori de active fixe ”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale,decontate.

Contul 233 “Active fixe necorporale in curs de executie”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta activelor fixe necorporale in curs de executie.

Contul 233 “Active fixe necorporale in curs de executie” este un cont de activ.

In debitul contului se inregistreaza cheltuielile aferente investitiilor neterminate la sfarsitul perioadei, iar in credit valoarea investitiilor terminate si inregistrate ca active fixe necorporale.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie .

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de active fixe necorporale in curs de executie grupate pe surse de de finantare.

Se debiteaza cu valoarea la pretul de inregistrare a activelor fixe intrate in patrimoniul institutiei prin creditul conturilor:

404 “Furnizori de active fixe”

- cu valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie achizitionate.

721 “Venituri din productia de active fixe necorporale”

- cu valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie, realizate pe cont propriu.

774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile”

- cu valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie intrate in patrimoniul institutiilor publice, platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de Implementare.

Contul 233 “Active fixe necorporale in curs de executie” se crediteaza prin debitul conturilor:

203 “Cheltuieli de dezvoltare”

- cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare in curs de executie, receptionate.

205 “Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare”

- cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale,drepturilor si activelor similare, receptionate.

208 “Alte active fixe necorporale”

- cu valoarea altor active fixe necorporale in curs de executie, receptionate.

658 “Alte cheltuieli operationale”

- cu valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie transferate cu titlu gratuit.

682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile”

- la receptia finala a investitiei, cu valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizarii, potrivit legii.

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

- cu valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie distruse de calamitati.

691 “Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe”

- cu valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie vandute sau scoase din folosinta.

Contul 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor de

active fixe necorporale.

Contul 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” este un cont activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale, iar in credit valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale, decontate.

Soldul debitor al contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale, nedecontate.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare furnizor de active fixe necorporale.

Contul 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” se debiteaza prin creditul conturilor care indica sursa de finanțare din care s-a efectuat plata, respectiv:

162 „Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale „

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale.

163 „Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale „

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale.

164 „Imprumuturi interne si externe contractate de stat „

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi interne si externe contractate de stat, subimprumutate beneficiarilor finali.

165 „Imprumuturi interne si externe garantate de stat”

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi interne si externe garantate de stat .

167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale, din contul de imprumut.

512 “Conturi la banci”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale.

513 “Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale din disponibilul din imprumuturi interne si externe contractate de stat.

514 “Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat”

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe necorporale din disponibilul din imprumuturi interne si externe garantate de stat.

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe necorporale din fonduri externe nerambursabile.

516 “Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale”

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe necorporale din disponibilul din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale.

517 “Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile

administratiei publice locale”

- cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe necorporale din disponibilul din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale.

519 “Imprumuturi pe termen scurt ”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi pe termen scurt primite.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” cu destinatie speciala.

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” bugetare cu destinatie speciala.

558 “Disponibil din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile”

- cu avansurile acordate furnizorilor pentru active fixe necorporale din cofinantarea de la buget.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale din venituri proprii.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale din venituri proprii si subventii.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale din venituri proprii.

770 “Finantarea de la buget”

- cu avansurile acordate furnizorilor pentru active fixe necorporale din finantarea bugetara.

Contul 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” se crediteaza prin debitul contului:

404 “Furnizori de active fixe ”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale, decontate.

Grupa 26 “Active financiare” reflecta activele financiare pe termen lung dobandite in condițiile legii sub forma de:

260 “Titluri de participare”, 265 “Alte titluri imobilizate”, 267 “Creante imobilizate” si 269 “Varsaminte de efectuat pentru active financiare”.

Contul 260 “Titluri de participare”

Acest cont asigura evidenta titlurilor de participare reprezentand actiuni preluate de stat in contul creantelor bugetare, precum si titlurile de participare detinute de institutiile publice in capitalul social al unor societati comerciale sau in capitalul unor organisme financiare internationale.

Contul 260 “Titluri de participare” este un cont de activ.

In debitul contului se inregistreaza titlurile preluate in evidenta, in condițiile legii iar in credit valoarea

titlurilor de participare scazute din evidenta.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea titlurilor de participare detinute.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II :

2601 “Titluri de participare cotate”;

2602 “Titluri de participare necotate”;

Contul 260 “Titluri de participare” se debiteaza prin creditul conturilor:

265 “Alte titluri imobilizate”

- cu valoarea altor titluri imobilizate (obligatiuni) nerascumparate la scadenta si convertite in titluri de participare.

269 “Varsaminte de efectuat pentru active financiare”

- cu sumele datorate pentru activele financiare achizitionate (actiuni subscrise si nevarsate).

463 “Creante ale bugetului de stat”

- cu valoarea titlurilor de participare rezultate din conversia creantelor bugetului de stat.

465 “Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat”

- cu valoarea titlurilor de participare rezultate din conversia creantelor bugetului asigurarilor sociale de stat.

466 “Creante ale bugetelor fondurilor speciale”

- cu valoarea titlurilor de participare rezultate din conversia creantelor bugetelor fondurilor speciale.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii titlurilor de participare in valuta.

Contul 260 “Titluri de participare” se crediteaza prin debitul conturilor:

520 “Disponibil al bugetului de stat ”

- cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute;

- cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de participare si pretul de cesiune.

525 “Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”

- cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute;

- cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de participare si pretul de cesiune.

571 “Disponibil din veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate”

- cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute;

- cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de participare si pretul de cesiune.

574 “Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj”

- cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute;

- cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de participare si pretul de cesiune.

664 “Cheltuieli din investitii financiare cedate”

- cu valoarea titlurilor de participare cedate sau scazute din evidenta.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii titlurilor de participare in valuta.

Contul 265 “Alte titluri imobilizate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri imobilizate reprezentand

obligatiuni preluate de stat in contul creantelor bugetare .

Contul 265 “Alte titluri imobilizate” este un cont de activ. In debitul contului

se inregistreaza alte titluri imobilizate preluate in evidenta, iar in credit valoarea altor titluri imobilizate scazute din evidenta.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea altor titluri imobilizate detinute.

Contul 265 “Alte titluri imobilizate” se debiteaza prin creditul contului:

463 “Creante ale bugetului de stat”

- cu valoarea altor titluri imobilizate rezultate din conversia creantelor bugetului de stat.

Contul 265 “Alte titluri imobilizate” se crediteaza prin debitul conturilor:

260 “Titluri de participare”

- cu valoarea altor titluri imobilizate nerascumparate la scadenta si convertite in titluri de participare.

520 “Disponibil al bugetului de stat ”

- cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a altor titluri imobilizate vandute;

- cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a altor titluri imobilizate si pretul de cesiune.

664 “Cheltuieli din investitiile financiare cedate”

- cu valoarea altor titluri imobilizate cedate sau scazute din evidenta.

Contul 267 “Creante imobilizate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprumuturilor acordate pe termen mediu si lung si a altor creante imobilizate cum ar fi depozitele si garantiile platite.

Contul 267 “Creante imobilizate” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea imprumuturilor acordate si a dobanzilor aferente creantelor imobilizate, precum si a garantiilor depuse la furnizorii de utilitati, iar in credit se inregistreaza valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori .

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea imprumuturilor acordate si altor creante imobilizate.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

2675 “Imprumuturi acordate pe termen lung”;

2676 “Dobanzi aferente imprumuturilor pe termen lung”;

2678 “Alte creante imobilizate”;

2679 “Dobanzi aferente altor creante imobilizate”.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de creante grupate pe institutii.

Contul 267 “Creante imobilizate” se debiteaza prin creditul conturilor:

512 “Conturi la banci”

- cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung acordate precum si a garantiilor depuse la furnizori pentru utilitati.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru utilitati .

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala”

- cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru utilitati;

- cu valoarea creditelor acordate de la buget pentru construirea, cumpararea, reabilitarea, consolidarea si extinderea de locuinte.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

- cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung acordate precum si a

garantiilor depuse la furnizori pentru utilitati.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru utilitati.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

- cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru utilitati.

763 “Venituri din creante imobilizate”

- cu veniturile din dobanzi aferente creantelor imobilizate.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei cu diferentele de curs valutar favorabile, rezultate din reevaluarea creantelor imobilizate.

770 “Finantarea de la buget”

- cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru utilitati .

Contul 267 “Creante imobilizate” se crediteaza prin debitul conturilor:

512 “Conturi la banci”

- cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung rambursate si a dobanzilor aferente incasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

- cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung rambursate si a dobanzilor aferente incasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu valoarea garantiilor restituite de furnizori.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

- cu valoarea garantiilor restituite de furnizori.

663 “Pierderi din creante imobilizate”

- cu valoarea pierderilor din creante imobilizate.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii creantelor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii creantelor in valuta.

770 “Finantarea de la buget”

- cu valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate, care provin din anul curent;

- cu valoarea garantiilor restituite de furnizori, care provin din anul curent.

Contul 269 “Varsaminte de efectuat pentru active financiare”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru activele financiare dobandite a caror plata se face ulterior.

Contul 269 “Varsaminte de efectuat pentru active financiare” este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza varsamintele de efectuat pentru activele financiare iar in debit varsamintele efectuate.

Soldul creditor al contului reprezinta varsamintele de efectuat.

Contabilitatea analitica se tine pe unitatile emitente de active financiare.

Contul 269 “Varsaminte de efectuat pentru active financiare” se crediteaza

prin debitul urmatoarelor conturi:

260 “Titluri de participare”

- cu sumele datorate pentru active financiare achizitionate (actiuni subscrise si nevarsate).

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii varsamintelor de efectuat pentru active financiare in valuta.

Contul 269 “Varsaminte de efectuat pentru active financiare” se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

- cu sumele platite pentru activele financiare achizitionate.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii datoriilor in valuta;

- cu diferentele de curs favorabile la momentul efectuarii varsamintelor pentru active financiare in valuta.

770 “Finantarea de la buget”

- cu sumele platite pentru activele financiare achizitionate.

GRUPA 28 “Amortizari privind activele fixe”

Grupa 28 “Amortizari privind activele fixe ” cuprinde urmatoarele conturi:

280 “Amortizari privind activele fixe necorporale” si 281 “Amortizari privind activele

fixe corporale”.

Contul 280 “Amortizari privind activele fixe necorporale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii activelor fixe necorporale,

potrivit legii.

Contul 280 “Amortizari privind activele fixe necorporale” este un cont de pasiv,

rectificativ al valorii de inregistrare a activelor fixe necorporale. In creditul contului

se inregistreaza valoarea amortizarii activelor fixe necorporale, iar in debit valoarea

amortizarii activelor fixe necorporale scazute din evidenta.

Soldul creditor al contului reprezinta amortizarea activelor fixe necorporale

existente.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

2803 “Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare”;

2805 “Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale,

drepturilor si activelor similare”;

2808 “Amortizarea altor active fixe necorporale”.

Contabilitatea analitica a amortizarii privind activele fixe necorporale se tine pe

aceleasi elemente care constituie evidenta analitica a conturilor de active fixe

necorporale.

Contul 280 “Amortizari privind activele fixe necorporale” se crediteaza prin

debitul contului:

681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru

depreciere”

- cu valoarea amortizarii activelor fixe necorporale.

Contul 280 “Amortizari privind activele fixe necorporale” se debiteaza prin

creditul conturilor:

203 “Cheltuieli de dezvoltare”

- cu valoarea amortizarii cheltuielilor de dezvoltare scazute din evidenta.

205 “Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare”

- cu valoarea amortizarii aferenta concesiunilor, brevetelor, licentelor,

marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare, scazute din evidenta.

208 “Alte active fixe necorporale”

- cu valoarea amortizarii altor active fixe necorporale, scazute din evidenta.

Contul 281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii activelor fixe corporale, potrivit legii.

Contul 281 “Amortizari privind activele fixe corporale” este un cont de pasiv,rectificativ al valorii de inregistrare a activelor fixe corporale. In creditul contului se inregistreaza valoarea amortizarii activelor fixe corporale, iar in debit valoarea amortizarii activelor fixe corporale vandute, cedate sau scazute din evidenta.

Soldul creditor al contului reprezinta amortizarea activelor fixe corporale existente.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

2811 “Amortizarea amenajarilor la terenuri”;

2812 “Amortizarea constructiilor”;

2813 “Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si

plantatiilor”;

2814 “Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a

valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale ”.

Contul 281 “Amortizari privind activele fixe corporale” se crediteaza prin debitul conturilor:

211 “Terenuri si amenajari la terenuri”

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la amenajarile la terenuri luate cu chirie si restituite proprietarului.

212 “Constructii”

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la constructiile luate cu chirie si restituite proprietarului.

213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la instalatiile tehnice, mijloacele de transport, animale si plantatii luate cu chirie si restituite proprietarului.

214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi asupra mobilierului materiale si a altor active fixe corporale luate cu chirie si restituite proprietarului.

483 „Decontari din operatii in participatie”

- cu amortizarea calculata de proprietarul activului fix, ce se transmite

coparticipantului care tine evidenta operatiilor in participatie conform contractelor.

681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere”

- cu valoarea amortizarii activelor fixe corporale existente in patrimoniul institutiei publice.

Contul 281 “Amortizari privind activele fixe corporale” se debiteaza prin creditul conturilor:

211 “Terenuri si amenajari la terenuri”

- cu valoarea amortizarii amenajarilor la terenuri scazute din evidenta.

212 “Constructii”

- cu valoarea amortizarii constructiilor scazute din evidenta.

213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

- cu valoarea amortizarii instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor si plantatiilor scazute din evidenta.

214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii mobilierului, aparaturii birotice,echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si altor active fixe corporale scazute din evidenta.

GRUPA 29 “Ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare a

activelor fixe”

Grupa 29 “Ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor fixe” cuprinde urmatoarele conturi: 290 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale”, 291 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe

corporale”, 293 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie” si 296 “Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare”.

Contul 290 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajustarilor pentru deprecierea

activelor fixe necorporale, potrivit dispozitiilor legale.

Contul 290 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale” este un

cont de pasiv, rectificativ al valorii de inregistrare a activelor fixe necorporale. In

creditul contului se inregistreaza valoarea ajustarilor pentru deprecierea activelor

fixe necorporale, iar in debit sumele reprezentand diminuarea sau anularea

ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale.

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale existente la un moment dat.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II :

2904 “Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare”;

2905 “Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor

comerciale, drepturilor si activelor similare”;

2908 “Ajustari pentru deprecierea altor active fixe necorporale”.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de active fixe necorporale supuse deprecierii.

Contul 290 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale” se crediteaza prin debitul contului:

681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale.

Contul 290 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale” se debiteaza prin creditul contului:

781 “Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala” - cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale.

Contul 291 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale, potrivit dispozitiilor legale.

Contul 291 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale” este un cont de pasiv, rectificativ al valorii de inregistrare a activelor fixe corporale. In creditul contului se inregistreaza valoarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale, iar in debit sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale.

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale existente la un moment dat.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

2911 “Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor la terenuri”;

2912 “Ajustari pentru deprecierea constructiilor”;

2913 “Ajustari pentru deprecierea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor si plantatiilor”;

2914 “Ajustari pentru mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale”.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de active fixe corporale supuse deprecierii.

Contul 291 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale” se crediteaza prin debitul contului:

681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale.

Contul 291 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale” se debiteaza prin creditul contului:

781 “Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale.

Contul 293 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale si corporale in curs de executie, potrivit dispozitiilor legale.

Contul 293 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie” este un cont de pasiv, rectificativ al valorii de inregistrare a activelor fixe in curs de executie. In creditul contului se inregistreaza valoarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie, iar in debit sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie.

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale in curs de executie existente la un moment dat.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

2931 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale in curs de executie”;

2932 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale in curs de executie”.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de active fixe necorporale si corporale in curs de executie supuse deprecierii.

Contul 293 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie” se crediteaza prin debitul contului:

681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie.

Contul 293 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie” se debiteaza prin creditul contului:

781 “Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie.

Contul 296 “Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor

financiare”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajustarilor pentru pierderea de valoare a activelor financiare, potrivit dispozitiilor legale.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

2961 “Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor”;

2962 “Ajustari pentru pierderea de valoare a altor active financiare”.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de active financiare supuse deprecierii.

Contul 296 “Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare” se

crediteaza prin debitul contului:

686 “Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru pierderea de valoare a activelor financiare.

Contul 296 “Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare” se debiteaza prin creditul contului:

786 “Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru pierderea de valoare a activelor financiare.

Operatii economico-financiare cu active fixe

1.Sa se inreg urmatoarele operatii:

a)     Achizitia unei licente in valoare de 5.000 lei;

b)     Cheltuieli de cercetare – dezvoltare efectuate in regie proprie in valoare de 2.000 lei;

c)     Biblioteca judeteana achizioneaza conferinta sustinuta de G. Calinescu de la Biblioteca Centrala Universitara inregistrata pe suport magnetic la valoarea de 30.000 lei;

d)     Achizitia unui soft de contabilitate in valoare de 12.000 lei

5.000 lei

2.000 lei

30.000 lei

30.000 lei

12.000 lei

Sa se inreg drepturile de autor datorate de SC X SRL catre Maria Tanase 205 = 404 20000 lei

3. Sa se inreg transferul cu titlu gratuit (iesire din patrimoniu) a unei partide muzicale din fonoteca de aur a Radiodifuziunii catre Facultatea de Arte Bucuresti in valoare de 2000 lei.

100 = 206 2000 lei

4. Se caseaza un soft de contabilitate,in val de 10.000 lei, amortizat 80%

= 208 10.000 lei

280 8.000 lei

658 2.000 lei

5. Sa se inreg vanzarea unui prototip „ stand analize medicale” in valoare de 20.000 lei, amortizat 20%
% = 203 20.000 lei

280 4.000 lei

691.71. 01.02 16.000 lei

6. Se transfera prin H.G. un teren aflat in domeniul public al statului la Cons Judetean

7. Se fac amenajari la teren, executate in antrepriza . In luna I se deconteaza lucrari reprezentand reteaua de alimentare cu energie electrica, in valoare de 100.500 lei ,instalatia de apa si canalizare in valoare de 50.500 lei si sistematizare , in valoare de 10.000 lei. Angajarea chelt. s-a efectuat la momentul semnarii contractului de executie. Lichidarea chelt se realizeaza lunar, conf factura si a situatiilor de lucrari , vizate de ordonatorul de credite, care ordona contabilitatii plata.

Se deschide cont analitic pentru amenajari la terenuri

231.01 = 404 161.000 lei

404 = 7702_71.01.01

Se transmite factura si situatiile de lucrari:

231.01 = 404 53.000 lei

Se face receptia lucrarii, conf ctr nr,de catre o comisie , s-a primit pv receptie finala, fara deficiente

211.2 = 231.01 214.000 lei (161.000+53.000)

Se inreg in registrul mijl. fixe si de luna viitoare se incepe amortizarea acestora

Dupa 5 ani, se sparge conducta de apa rece Intrucat aceste cheltuieli nu majoreaza nici valoarea de inventar nici durata de folosinta se inregistreaza la „Reparatii curente”, Serviciul de specialitate intocmeste PV de constatare si o inregistreaza la reparatii accidentale . Se organizeaza procedura de licitatie pentru remediere, valoarea lucrarilor este de 10.000 lei.Lucrarea este executata si receptionata In baza acestor documente se inregistreaza factura.

611 20.02 = 401 10.000 lei

401 = 7702 20.02 10.000 lei

Active curente

Activele curente cuprind:

- stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmita factura;

- creante;

- investitii pe termen scurt;

- casa si conturi la banci.

Stocuri

Definitie

Stocurile sunt active circulante care sub aspectul provenientei se clasifica in stocuri achizitionate de la terti si stocuri realizate in institutie:

In functie de destinatia acordata sunt:

stocuri pentru desfasurarea activitatii curente care se prezinta sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile;

stocuri destinate vanzarii pe parcursul desfasurarii normale a activitati( semifabricate, produse, marfuri etc);

stocuri in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii: sau

Materialele consumabile se dezvolta analitic astfel:

3021 Materiale auxiliare

3022 Combustibili

3023 Materiale pentru ambalat

3024 Piese de schimb

3025 Seminte si materiale de plantat

3026 Furaje

3027 Hrana

3028 Alte materiale consumabile

3029 Medicamente si materiale sanitare

Materiale de natura obiectelor de inventar valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de folosinta, sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protectie, echipamentul de lucru, imbracamintea speciala, mecanismele, scule, dispozitive, verificatoare, aparatele de masura si control, etc.) (contul 303).

Documentele aflate in fondurile bibliotecilor, care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost clasate in categoria bunurilor culturale care fac parte din patrimoniul cultural national mobil, nu sunt active fixe si sunt evidentiate, gestionate si inventariate in conditiile legii. Aceste bunuri fac parte

din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, aflate in folosinta (contul 303). Eliminarea documentelor din colectii se aplica numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau moral, dupa o perioada de minimum 6 luni de la achizitie. categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, se poate utiliza metoda global-valorica, cu aprobarea ordonatorului de credite.

Evidenta materialelor de natura obiectelor de inventar se tine pe doua categorii: materiale de natura obiectelor de inventar in magazie (contul 3031) si materiale de natura obiectelor de inventar in folosinta (contul 3032).

Inregistrarea pe cheltuieli a consumului acestora se realizeaza la momentul scoaterii din folosinta.

Materiale rezerva de stat si de mobilizare

Rezerva de stat – Cuprinde bunuri din proprietatea publica a statului care se constituie in scopul de a interveni operativ pentru protectia populatiei, a economiei si pentru (cont 3041).

Rezerva de mobilizare - Cuprinde bunuri din proprietatea publica a statului si anume:

- in industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri si elemente de completare, utilaje in strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare;

- in comunicatii si transporturi: materiale destinate restabilirii si mentinerii in stare de functionare a capacitatilor de transport si telecomunicatii necesare asigurarii nevoilor fortelor sistemului national de aparare;

- in sanatate: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime si materiale necesare fabricarii produselor farmaceutice, aparatura, instrumentar medical;

- in comert: produse alimentare si industriale necesare asigurarii cererilor unitatilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare (cont 3042).

Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare

Ambalajele rezerva de stat si de mobilizare - cuprind ambalajele aferente bunurilor ce se constituie in rezerva de stat si de mobilizare,

Alte stocuri

In categoria altor stocuri intra: munitiile si furniturile pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si altelosite in desfasurarea activitatii curente a institutiei, in procesul de

productie sau pentru prestarea de servicii.

Alte stocuri

In categoria altor stocuri intra: munitiile si furniturile pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si alte stocuri specifice altor institutii publice (contul 309).

Produse: semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile si deseuri

Semifabricate

Semifabricatele reprezinta produsele care nu au parcurs in intregime fazele procesului tehnologic si care au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii sau se livreaza tertilor (contul 341).

Produse finite

Produsele finite sunt produsele are au parcurs in intregime fazele procesului tehnologic si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor (contul 345).

Rebuturi, materiale recuperabile si deseuri (contul 346)

Rebut definitiv se considera produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte si nu poate fi utilizat decat, eventual, ca materie prima sau ca material pentru producerea altor bunuri.

Prin rebut partial se intelege produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte si care, supus unor operatii de remediere, eficiente sub aspect economic, devine un produs corespunzator sau poate fi valorificat ca produs declasat.

Produs declasat se considera produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, dar poate fi valorificat, potrivit normelor legale, la pret redus.

Productia in curs de executie

Productia in curs de executie reprezinta productia care nu a trecut prin toate fazele prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime (contul 331).

In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea, lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie (contul 332).

Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in

proprietatea privata a statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, precum si bunurile de acest fel aflate in custodie sau in consignatie la terti sunt evidentiate de catre directiile generale ale finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, sau alte institutii ale statului potrivit prevederilor legale in vigoare (contul 347).

Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatilor administrativ-teritoriale se evidentiaza in contabilitatea acestora (contul 349).

Stocuri aflate la terti

Stocurile aflate la terti sunt bunuri aflate in custodie, pentru prelucrare sau consignatie la terti, care se inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii de stocuri (conturile 351,354, 356,357,358,359).

Animale si pasari

In aceasta categorie se includ animalele nascute vii si cele tinere de orice fel (taurine, porcine, ovine-caprine, cabaline, etc.) crescute pentru productie (lana, lapte, blana, etc.), reproductie, munca, reprezentatie (spectacole), expunere (in parcuri si gradini zoologice), precum si animalele si

pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate (contul 361).

Marfuri

Marfurile reprezinta bunurile pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii sau produsele realizate in institutii predate spre vanzare magazinelor proprii (contul 371).

Ambalaje

Ambalajele includ materialele refolosibile, achizitionate sau realizate in institutie, folosite pentru ambalarea produselor destinate vanzarii si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte (contul 381).

Momentul inregistrarii

Bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind achizitionate de catre institutii din momentul in care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cand furnizarea acestor bunuri este terminata.

Costurile bunurilor de natura stocurilor se recunosc in momentul consumului acestora. Exceptie fac materialele de natura obiectelor de inventar, al caror cost se recunoaste in momentul scoaterii din folosinta.

Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.

In aplicarea acestor prevederi este necesar sa se asigure:

a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in institutie si inregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. Valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;

b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea unitatii, se procedeaza astfel:

-bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;

-bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct ca intrari in gestiune la locul de depozitare pe baza documentelor insotitoare. Nu se inregistreaza in contabilitate datorita lipsei receptiei acestora.

c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din institutie, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

-bunurile facturate si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune;

-bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii;

d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.

Evaluarea stocurilor

Evaluarea initiala

Stocurile se inregistreaza in contabilitate la costul de achizitie, costul de productie sau valoarea justa, dupa caz, in functie de modalitatea de intrare in patrimoniu.

Costul de achizitie cuprinde toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc( pretul de cumparare, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport aprovizionare etc).

Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, cuprinde cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora.

Costul stocurilor in cazul prestarilor de servicii cuprinde manopera si alte cheltuieli legate de personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, inclusiv personalul insarcinat cu supravegherea, precum si regiile corespunzatoare.

In functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, in activitatea de productie sau metoda pretului cu amanuntul, in comertul cu amanuntul.

Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat.

Diferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie evidentiate distinct in contabilitate, fiind recunoscute in costul activului.

Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueaza cu ajutorul unui coeficient care se calculeaza astfel :

Coef. de repartizare a dif de preț = S.I. al dif.de preț/ S.I. al stocurilor+ Dif.de preț aferente intrarilor/ Val. Intrarilor de stocuri de la inceputul anului

La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul initial al contului de marfuri si valoarea intrarilor de marfuri nu vor include TVA neexigibila.

Acest coeficient se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile iesite.

Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la nivelul conturilor sintetice de gradul I si II, prevazute in planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.

La sfarsitul perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile conturilor de stocuri, la pret de inregistrare, astfel incat aceste conturi sa reflecte valoarea stocurilor la costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.

Diferentele de pret se inregistreaza proportional atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra bunurilor ramase in stoc.

Metoda pretului cu amanuntul este folosita in unitatile de desfacere cu amanuntul pentru a determina costul stocurilor cu articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este indicat sa se foloseasca alta metoda.In aceasta situatie, costul bunurilor vandute se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor. Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute.

Evaluarea stocurilor la iesirea din gestiune

La iesirea din gestiune, stocurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din metodele:

a) metoda primul intrat-primul iesit (FIFO);

b) metoda costului mediu ponderat (CMP);

c) metoda ultimul intrat-primul-iesit (LIFO);

a) Metoda ”primul intrat - primul iesit” (FIFO) – potrivit acestei metode, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator, in ordine cronologica.

b) Metoda costului mediu ponderat (CMP) - presupune calcularea costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului

elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei.

Media poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie.

c) Metoda 'ultimul intrat-primul iesit' (LIFO) – potrivit acestei metode, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului anterior, in ordine cronologica.

Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor, de la un exercitiu la altul. Daca, in situatii exceptionale, ordonatorii de credite decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri , in notele explicative trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii:

- motivul schimbarii metodei; si - efectele sale asupra rezultatului.

O institutie trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura si utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificata.

Evaluarea la data bilantului

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea care se poate obtine prin utilizarea sau vanzarea lor.

In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.

Prin valoare realizabila neta se intelege pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cand este cazul, si costurile estimate necesare vanzarii.

Ajustari pentru depreciere

Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea stocurilor la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (conturile 391,392,393,394,395,396,397,398).

In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o oarecare masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri.

In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

Alte prevederi referitoare la stocuri

Inventarierea productiei neterminate

Productia in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costul de productie.

Metode de evidenta a stocurilor:

Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ cat si valoric.

Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In acest caz, iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocului initial plus valoarea intrarilor si valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii

Contabilitatea analitica a bunurilor se tine pe baza uneia din urmatoarele metode:

operativ-contabila, cantitativ-valorica, global-valorica.

Metoda operativ-contabila se poate aplica pentru contabilitatea analitica a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, marfurilor si ambalajelor.

Aceasta metoda consta in tinerea, in cadrul fiecarei gestiuni, a evidentei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fiselor de magazie iar in contabilitate, in tinerea evidentei valorice pe conturi de materiale, desfasurate valoric pe gestiuni, iar in cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dupa caz.

Controlul exactitatii inregistrarilor din evidenta gestiunilor si din contabilitate se asigura prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fisele de magazie in registrul stocurilor.

Metoda cantitativ-valorica se poate folosi pentru contabilitatea analitica a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, marfurilor, animalelor si ambalajelor.

Aceasta metoda consta in tinerea evidentei cantitative pe feluri de stocuri in cadrul fiecarei gestiuni, iar in contabilitate tinerea evidentei cantitativ-valorice.

Verificarea exactitatii inregistrarilor din evidenta de la locurile de depozitare si din contabilitate se efectueaza prin punctajul periodic dintre cantitatile operate in fisele de magazie si cele din fisele de cont analitic din contabilitate.

Metoda global-valorica se poate utiliza pentru contabilitatea analitica a marfurilor si ambalajelor din unitatile de desfacere cu amanuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, precum si altor categorii de bunuri.

Potrivit acestei metode, contabilitatea analitica a marfurilor si ambalajelor se tine global-valoric, atat la gestiune, cat si in contabilitate, iar controlul concordantei inregistrarilor din evidenta gestiunii si din contabilitate se efectueaza numai valoric la perioade stabilite de unitate.

Aplicații:

S-a confiscat un lot de marfa de 100 perechi de blugi la 50 lei /perechea care nu avea documente de provenienta .

De asemenea, s-a confiscat la acest transport un plus de marfa: 40 perechi de adidasi evaluati la 20 lei/ perechea.

Se intocmeste PV confiscare s-a evaluaza.

Se inregistreaza operatia de confiscare

347 =102 5.800 lei

Se trimit pentru valorificare bunurile confiscate la un magazin de vanzare cu amanuntul. Aceasta operatie necesita inregistrarea descarcarii gestiunii bunuri confiscate si inreg la bunuri date in custodie, pe baza avizului de insotire a marfurilor. In acelasi timp se inregistreaza obligatia fata de bugetul statului in valoare de 5800 lei.

411 = 448 5.800

359 = 347 5.800 lei

Se inregistreaza operatia de vanzare a bunurilor confiscate in valoare de 4.000 lei, incasarea in contul de Disponibil din valorificarea unor bunuri confiscate si intrate in proprietatea privata a statului(557), scaderea din gestiune a bunurilor vandute si incasate si virarea la bugetul statului a sumei de 4000 lei.

557 = 411 4.000 lei

102 = 347 4.000 lei

448 = 557 4.000 lei

Diferenta se primeste de DGFP peste o luna de la data efectuarii transferului de marfuri in consignatie.

Terti

Continut

Creantele si datoriile fata de terte persoane constituie doua categorii importante de elemente patrimoniale de activ, respectiv de pasiv cu o structura eterogena si implicatii semnificative asupra situatiilor financiare. Datoriile si creantele cu termen de decontare de pana la un an sunt evidentiate in contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 4 a Planului de conturi. Aceasta clasa de conturi este structurata pe zece grupe de conturi pentru a evidentia relatia institutiei cu: furnizorii, clientii, personalul, bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, Comunitatea Europeana (decontarile pentru fondurile europene nerambursabile, etc.), cu debitorii si creditorii diversi, debitori si creditori ai bugetelor, decontarile intre institutii publice, precum si evidenta operatiilor ce necesita clarificari ulterioare si alte decontari.

Evaluarea datoriilor curente

Evaluarea initiala a datoriilor institutiilor publice se face la valoarea nominala. Datoriile in valuta se evalueaza atat in moneda nationala cat si in valuta la cursul de schimb comunicat de BN de la data efectuarii tranzactiei.

Spitalul jud. Arges achizitioneaza din Franta o masa de operatie cu toate accesoriile la valoarea de facturare de 150000 €. Cursul BNR de la data tranzactiei este 4 lei pentru un €. Cu aceslasi transport si acelasi contract se achizitioneaza materiale sanitare in valoare de 10000 €.

213 = 404 600000

302 = 401 40000

Evaluarea la data bilantului a datoriilor se face la valoarea probabila de incasat. Datoriile in valuta se evaluaeaza la cursului din ultima zi a exercitiului financiar comunicat de BNR. Diferentele rezultate intre cursul de la data efectuarii operatiei si cel din ultima zi a exercitiului financiar se inregistreaza ca cheltuieli sau venituri din diferente de curs valuatar. Datoriile din fonduri externe nerambursabile se evaluaeaza la cursul INFOEURO comunicat de Banca Centrala Europeana valabil pentru ultima zi a lunii in care se intocmesc situatiile financiare.

Contabilitatea datoriilor curente:

Contabilitatea decontarilor cu furnizorii

Contabilitatea furnizorilor inregistreaza operatiunile privind achizitiile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate (conturile 401 si 404).

Avansurile acordate furnizorilor se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct (conturile 232, 234, 409).

Operatiunile privind achizitiile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate, precum si achizitiile de active fixe pe baza efectelor comerciale, se inregistreaza in conturile corespunzatoare de efecte de platit (conturile 403 si 405) .

Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se inregistreaza intr-un cont in afara bilantului si se mentioneaza in notele explicative.

Bunurile cumparate, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 408).

Contabilitatea furnizorilor se tine pe fiecare persoana fizica sau juridica.

In contabilitatea analitica furnizorii se grupeaza astfel: interni si externi,iar in cadrul acestora pe termene de plata.

Contul Furnizori(401) se crediteaza cu:

-valoarea la pret de inregistrare a: materiilor prime(301, 302, 303, 304 materialelor din rezerva de stat si de mobilizare, 305 (ambalajelor din rezerva de stat si de mobilizare, 309( a munitiilor si furniturilor pentru apararea nationala, ordine publica si siguranta nationala),361, 371, 381,

(cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor, produselor finite intrate in gestiune, aduse de la terti). 341, 345

cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime si materialelor consumabile achizitionate de la furnizori, inregistrate ca materii si materiale

aflate la terti(351, 352,354, 356 357).

cu valoarea timbrelor, biletelor de calatorie, biletelor de tratament si odihna, BCF, tichetelor de masa(532);

cu valoarea materiilor prime, materialelor achizitionate in cazul folosirii metodei inventarului intermitent;(601, 602)

cu valoarea consumului de energie(610 – 20.01.03),

cu valoarea lucrarilor de reparatii (611 – 20.02),

chirii(612 – 20.30.04),

Se debiteaza cu platile efectuate in corespondenta cu conturile care indica sursa de plata. 162, 163, 164, 165, 403, 409, 473, 512, 513, 514, 515, 516, 517, 519, 531, 541, 542, 55o, 551, 552, 553, 558, 560, 561, 562, 719, 765, 770, 771.

O primarie achizioneaza un copiator cu valoarea de 7000 lei. Plata se face dintr-un contract de sponsorizare.

214 = 404 7000 lei;

7000

Spitalul jud. Achizioneaza materiale sanitare si medicamente din fonduri ext. neram si din cofinantarea de la buget a proiectelor din fonduri externe nerambursabile astfel 5000 lei din fonduri ext. 1000 din cofinantare.

302 = 401 6000 lei

401 % 6000

558 - 56.02.01 1000

Insitutul de Cercetari Nucleare inregistreaza urmatoarele consumuri: energie si apa – 2ooo lei; convorbiri tel. Internet 15oo lei; reparatii curente, 4ooo lei la cladirea administrativa a carei valoare de inregistrare in contabilitate este de 70000 lei, abonamente la reviste de specialitate pentru anul urmator – 3000 lei, tichete de cresa 2000 lei. Institutul este finantat integral din venituri proprii.

% 401 12500

610 . 20.01.03 2000

626. 20.01.08 1500

611. 20.02 4000

471 3000

677 . 57. 02.03 2000

Plata datoriilor catre furnizori:

401 = % 12.500

2.000

2.000

1.500

Se achizitioneaza de catre o institutie finantata de la BS materiale pentru rezerva de stat si de mobilizare, repezentand: medicamente, in valoare de 50000 lei, 250 to grau in valoare de 250000, 200 to porumb in valoare de 200000 lei.

304 = 401 500000;

”Materiale din rezerva de stat si de mobilizare”

Se dau in consum unui spital aflat in situatie de urgenta medicamente si materiale sanitare in valoare de 10000 lei.

689 71.02.01 = 304 10000

Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare

Grupa 42 “Personal si conturi asimilate”

Grupa 42 “Personal si conturi asimilate” cuprinde urmatoarele conturi: 421

“Personal-salarii datorate”, 422 “Pensionari- pensii datorate”, 423 “Personal–ajutoare

si indemnizatii datorate”, 424 “Someri–indemnizatii datorate”, 425 “Avansuri acordate

personalului”, 426 “Drepturi de personal neridicate”, 427 “Retineri din salarii si din

alte drepturi datorate tertilor”, 428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul”,

429 “Bursieri si doctoranzi”.

Grupa 45 “Decontari cu Comunitatea Europeana privind fondurile

Nerambursabile„

Grupa 45 “Decontari cu Comunitatea Europeana privind fondurile erambursabile –cuprinde urmatoarele conturi:

450 “Sume de primit si de restituit Comunitatii Europene”

451 “Sume de primit si de restituit Fondului National”,

452 “Sume datorate Agentiilor de Implementare”,

453 “Sume de primit si de restituit Autoritatilor de Implementare”,

454 “Sume de primit si de restituit beneficiarilor”,

455 ‘’Sume de primit si de restituit bugetului (cofinantare, indisponibilitati temporare de fonduri de la Comisia Europeana),

456 “Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile”,

457 “Sume de recuperat de la Agentiile de Implementare”,

458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de implementare”.

Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare”

Cu ajutorul acestui cont, institutiile publice – beneficiari finali - tin evidenta

sumelor de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare, reprezentand fonduri

externe nerambursabile, pe baza cererilor de plata.

Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare” este un

cont de activ. In debit se inregistreaza sumele de primit de la Agentii / Autoritati de

Implementare iar in credit se inregistreaza sumele primite. Soldul debitor reflecta

sumele de primit, pe baza cererilor de fonduri.

Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare” se

debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:

774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile”

- cu sumele de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare reprezentand

fonduri externe nerambursabile, pe baza cererilor de fonduri.

Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare” se

crediteaza prin debitul contului:

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

- cu sumele primite de la Agentii / Autoritati de Implementare reprezentand

fonduri externe nerambursabile.

Contabilitatea decontarilor intre institutiile publice

Intre institutiile publice pot sa apara decontari in timpul exercitului financiar ca urmare a transmiterii de burnuri de natura activelor fixe, stocuri, sume pentru efectuarea anumitor cheltuieli. Pentru evidenta decontarilor intervenite se folosesc conturile 481 „Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” 482 “Decontari intre institutii subordonate”, 483 “Decontari din operatii in participatie”.

Contul 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” este un cont bifunctional. In debitul contului se inregistreaza valoarea activelor fixe, a materialelor si a sumelor transmise (la institutia care transmite), iar in credit, justificarea utilizarii materialelor si sumelor transmise (la institutia care transmite).

Soldul poate fi debitor sau creditor. La consolidare soldul contului trebuie sa

fie zero.

Institutia publica A transmite institutiei B mobilier 10000 lei; 303 - 5000 lei, 8000 lei pentru realizarea unui proiect umanitar

La institutia care transmite:

481 % 23000

214 10000

303 5000

770 8000

% 481 23000

214 10000

303 5000

770 8000

Contabilitatea creantelor

Contabilitatea creantelor asigura evidenta creantelor institutiei publice in relatiile acesteia cu clientii, personalul, decontarile din fonduri structurale, debitori diversi, debitori ai bugetelor, decontari intre institutiile publice si evidenta operatiilor in curs de clarificare.

Evaluarea initiala a crentelor se face la valoarea nominala. Creantele in valuta se atat in valuta cat si la cursul de schim al BNR din data efectuarii tranzactiei.

Evaluarea la momentul decontarii este diferita in functie de moneda in care au fost inregistrate. Pentru creantele in lei decontarea se face la valoarea nominala, pentru creantele in valuta decontarea se face la cursul de schimb din data platii stabilit de BNR. Diferentele rezultat intre evaluarea de la data tranzactiei si data decontarii se inregistreaza ca diferente de curs favorabile sau nefavorabile.

Evaluarea la inventar a creantelor este obligatorie potrivit Legii contabilitatii si consta in verificarea fiecarei creante prin confruntarea soldurilor din evidenta contabila si confirmarea pe baza de extras de cont de parti. Creantele in valuata sunt evaluate la cursul de schimb stabilit de BNR la sfarsitul perioadei. Diferentele rezulta sunt inregistrate ca diferente favorabile sau nefavorabile.

Evaluarea la bilant a creantelor se face la valoarea probabila de incasat. Diferentele constatate se inregistreaza pe seama ajustarilor pentru depreciere. Creantele in valuta se evalueaza la cursul BNR din data intocmirii situatiilor financiare.

Contabilitatea clientilor inregistreaza operatiile privind livrarile de bunuri, lucrarile executate si serviciile prestate

Contabilitatea analitica a clientilor se tine pe fiecare client, persoana fizica sau juridica grupati in clienti interni si externi.

Contul 411 “Clienti”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu clientii pentru produsele vandute, lucrarile executate, serviciile prestate, pentru care s-au intocmit

facturi. In debitul contului se inregistreaza sumele datorate de clienti, pentru care s-au intocmit facturi, iar in credit, sumele incasate de la acestia.

Soldul debitor al contului reprezinta sumele datorate de clienti.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

4111 “Clienti cu termen sub 1 an”;

4112 “Clienti cu termen peste 1 an”;

4118 “Clienti incerti sau in litigiu”.

Contul 411 “Clienti” se debiteaza prin creditul conturilor:

134 “Fondul de amortizare aferent activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local”

- cu valoarea bunurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate de serviciile publice de interes local care desfasoara activitati de natura economica si care au obligatia calcularii, inregistrarii si recuperarii uzurii fizice si morale a activelor fixe aferente acestor activitati prin tarif sau pret, potrivit legii, si constituirea fondului de amortizare.

304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare”

- cu valoarea la cost de achizitie a materialelor rezerva de stat si de mobilizare imprumutate si pentru improspatarea stocurilor.

305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare”

- cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare imprumutate si pentru improspatarea stocurilor.

418 “Clienti - facturi de intocmit”

- cu valoarea facturilor intocmite catre clienti.

419 “Clienti - creditori”

- cu valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate clientilor;

- cu valoarea avansurilor datorate de clienti.

4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata”

- cu taxa pe valoarea adaugata colectata cuprinsa in facturi sau alte

documente legale emise catre clienti.

4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”

- cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta bunurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, cu plata in rate.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul”

- cu sumele reprezentand venituri datorate bugetelor.

467 “Creditori ai bugetelor”

- cu sumele de restituit contribuabililor dupa acoperirea obligatiilor fata de

creditorii bugetari.

472 “Venituri inregistrate in avans”

- cu veniturile aferente exercitiilor viitoare inregistrate in avans.

532 “Alte valori”

- cu valoarea nominala a tichetelor de masa nefolosite, returnate catre

unitatile emitente.

701 “Venituri din vanzarea produselor finite”

- cu valoarea la pret de vanzare a produselor finite, animalelor si pasarilor

livrate clientilor.

702 “Venituri din vanzarea semifabricatelor”

- cu valoarea la pret de vanzare a semifabricatelor livrate clientilor.

703 “Venituri din vanzarea produselor reziduale”

- cu valoarea la pret de vanzare a produselor reziduale livrate clientilor.

704 “Venituri din lucrari executate si servicii prestate”

- cu valoarea lucrarilor executate si serviciilor prestate clientilor.

705 “Venituri din studii si cercetari”

- cu valoarea studiilor si a contractelor de cercetare executate clientilor.

706 “Venituri din chirii”

- cu valoarea chiriilor facturate clientilor.

707 “Venituri din vanzarea marfurilor”

- cu valoarea la pret de vanzare a marfurilor livrate clientilor.

708 “Venituri din activitati diverse”

- cu sumele reprezentand venituri din activitati diverse.

714 “Venituri din creante reactivate si debitori diversi”

- cu valoarea creantelor reactivate.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea clientilor in valuta.

Contul 411 “Clienti” se crediteaza prin debitul conturilor:

413 “Efecte de primit de la clienti”

- cu valoarea efectelor comerciale acceptate.

419 “Clienti- creditori”

- cu avansurile decontate cu clientii;

- cu valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti.

4427 “Taxa pe valoare adaugata colectata”

- cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta avansurilor primite de la

clienti.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul ”

- cu sumele datorate bugetului, virate acestuia.

467 “Creditori ai bugetelor”

- cu intregirea pretului bunului adjudecat, cu taxa de participare la licitatie

depusa de adjudecatar.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate reprezentand creante incasate.

511 “Valori de incasat”

- cu valoarea cecurilor primite de la clienti.

512 “Conturi la banci”

- cu sumele incasate de la clienti in contul de disponibil pentru livrari de

bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

528 “Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita”

- cu sumele incasate in contul de disponibil deschis la unitatile de trezorerie

a statului reprezentand sume obtinute din valorificarea bunurilor supuse

executarii silite.

529 “Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete”

- cu sumele incasate reprezentand venituri din vanzarea spatiilor comerciale cu plata in rate, cuvenite bugetului de stat si bugetului local.

531 “Casa”

- cu sumele incasate in numerar de la clienti.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- cu sumele incasate de la clienti, in contul de disponibil, reprezentand contravaloarea bunurilor vandute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a satului”

- cu sumele incasate de la clienti din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

- cu sumele incasate de la clienti, in contul de disponibil, reprezentand contravaloarea bunurilor vandute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu sumele incasate de la clienti, in contul de disponibil, reprezentand contravaloarea bunurilor vandute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

- cu sumele incasate de la clienti, in contul de disponibil, reprezentand contravaloarea bunurilor vandute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

654 “Pierderi din creante si debitori diversi”

- cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii din evidenta a clientilor incerti sau in litigiu.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii clientilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea clientilor in valuta.

Contul 413 “Efecte de primit de la clienti”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu clientii pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie, trata, etc.). In debitul contului se inregistreaza sumele datorate de clienti reprezentand valoarea efectelor comerciale acceptate, iar in credit, sumele incasate de la clienti.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.

Contul 413 “Efecte de primit de la clienti” se debiteaza prin creditul conturilor:

411 “Clienti”

- cu valoarea efectelor comerciale acceptate.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea efectelor de primit de la clienti in valuta.

Contul 413 “Efecte de primit de la clienti” se crediteaza prin debitul conturilor:

511 “Valori de incasat”

- cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienti.

512 “Conturi la banci”

- cu sumele incasate de la clienti in contul de disponibil.

528 „Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita”

- cu sumele incasate de la clienti in contul de disponibil.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- cu sumele incasate de la clienti in contul de disponibil din fonduri cu destinatie speciala.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

- cu sumele incasate de la clienti in contul de disponibil din venituri proprii.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu sumele incasate de la clienti in contul de disponibil din venituri proprii si

subventii.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

- cu sumele incasate de la clienti in contul de disponibil din venituri proprii.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii efectelor de primit de la clienti in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea efectelor de primit de la clienti in valuta.

Contul 418 “Clienti - facturi de intocmit”

Cu ajutorul acestui cont se evidentiaza decontarile cu clientii pentru bunurile livrate, serviciile prestate sau lucrarile executate pentru care nu s-au intocmit facturi.

In debitul contului se inregistreaza valoarea prestatiilor pentru care nu s-au intocmit facturi, iar in credit, valoarea facturilor intocmite catre clienti.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea bunurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care nu s-au intocmit facturi.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare client.

Clientii se grupeaza in clienti interni si clienti externi.

Contul 418 “Clienti - facturi de intocmit” se debiteaza prin creditul conturilor:

4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”

- cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta bunurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, potrivit legii, pentru care nu s-au intocmit facturi.

472 “Venituri inregistrate in avans”

- cu veniturile din creante inregistrate in avans.

701 “Venituri din vanzarea produselor finite”

- cu valoarea la pret de vanzare a produselor finite, animalelor si pasarilor livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

702 “Venituri din vanzarea semifabricatelor”

- cu valoarea la pret de vanzare a semifabricatelor livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

703 “Venituri din vanzarea produselor reziduale”

- cu valoarea la pret de vanzare a produselor reziduale livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

04 “Venituri din lucrari executate si servicii prestate”

- cu valoarea lucrarilor executate si serviciilor prestate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

705 “Venituri din studii si cercetari”

- cu valoarea studiilor si contractelor de cercetare executate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

706 “Venituri din chirii”

- cu valoarea chiriilor de incasat de la clienti, pentru care nu s-au intocmit facturi.

707 “Venituri din vanzarea marfurilor”

- cu valoarea la pret de vanzare a marfurilor livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

708 “Venituri din activitati diverse”

- cu sumele reprezentand venituri din activitati diverse, pentru care nu s-au intocmit facturi.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea clientilor-facturi de intocmit in valuta.

Contul 418 “Clienti- facturi de intocmit” se crediteaza prin debitul conturilor:

411 “Clienti”

- cu valoarea facturilor intocmite catre clienti.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea clientilor- facturi de intocmit in valuta;

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii clientilor facturi de intocmit in valuta.

Contul 419 “Clienti - creditori

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.

In creditul contului se inregistreaza avansurile incasate de la clienti, iar in debit, decontarea avansurilor primite de la clienti.

Soldul creditor al contului reprezinta avansurile primite de la clienti si nedecontate.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare client- creditor. Clientii- creditori se grupeaza in clienti interni si clienti externi.

Contul 419 “Clienti - creditori” se crediteaza prin debitul conturilor:

411 “Clienti”

- cu valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate clientilor;

- cu valoarea avansurilor datorate de clienti.

512 “Conturi la banci”

- cu sumele incasate, in contul de disponibil, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

531 “Casa”

- cu sumele incasate in numerar, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- cu sumele incasate, in contul de disponibil, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

- cu sumele incasate, in contul de disponibil, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu sumele incasate, in contul de disponibil, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

- cu sumele incasate, in contul de disponibil, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea clientilor-creditori in valuta.

Contul 419 “Clienti- creditori” se debiteaza prin creditul conturilor:

411 “Clienti”

- cu avansurile decontate cu clientii;

- cu valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti.

708 “Venituri din activitati diverse”

- cu valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite de clienti.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma achitarii datoriilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea clientilor-creditori in valuta.

O institutie publica valorifica materialele rezultate din dezmembrarea activelor fixe a caror valoare este de 15oo lei. Aceste materiale sunt vandute unei societati de colectare deseuri.

Inregistrarea transferului materialelor la marfuri:

371 = 3028 1500 lei,

Vanzarea materilalelor cu factura

411 = 707 1500

O institutie publica executa servicii de copiere in valoare de 3000 lei

411 = 704 3ooo

DGFP detine in depozit marfuri confiscate evaluate de comisia de evaluare la valoarea de 12000 lei. Vanzarea marfurilor se realizeaza in sistem angro catre o persoana juridica care achita esalonat pe o perioada de un an suma datorata. La ridicarea marfurilor achita 6000 de lei. Sumele incasate din valorificarea bunurilor confiscate sunt venituri ale bugetului de stat.

Vanzarea marfurilor de catre DGFP :

Incasarea avansului

Descarcarea gestiunii 347

Colegiul National AIG constata o paguba la gestiunea alimente in valoare de 400 lei neimputabila:

6027 = 3027 400

Inregistrarea creantei:

461 = 719 400

Prescrierea creantei pe baza aprobarii OIS

654 = 461 400

O institutie vinde un utilaj cu val contabila 100000 lei amortizat 90% la valarea de 40000 de lei. Creanta este incasata in contul de disponibil din v.p.

461 = 791 40000 (conform facturii)

281 90000

691.71.01.02 10000

Operatiuni privind decontarile cu furnizorii

Acordarea avansurilor catre furnizorii de bunuri, lucrari executate, servicii prestate

Decontarea avansurilor acordate furnizorilor:

Acordarea avansurilor catre furnizorii de active fixe :

Decontarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe

Decontarea pe baza de efecte comerciale a datoriilor fata de furnizori

Decontarea pe baza de efecte comerciale a datoriilor fata de furnizorii de active fixe

= 405

Achitarea furnizorilor

Diferente favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta

B. Operatiuni privind decontarile cu clientii

Vanzari catre clienti- in cazul in care s-au intocmit facturi

2. Vanzari catre clienti- in cazul in care nu s-au intocmit facturi

3. Inregistrarea facturilor pentru operatiunile evidentiate anterior in contul 418 ”Clienti-facturi de intocmit”. Concomitent, se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata colectata

4. Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta

5. Diferente de curs valutar favorabile rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta

6.Primirea avansurilor de la clienti

419

Decontarea avansurilor primite:

7. Incasarea sumelor datorate de clienti - prin casierie prin trezoreria statului sau banci:  5311,5124(528,557, 560,561,562)

% 411

9. Acceptarea efectelor comerciale de incasat

10.Incasarea efectelor comerciale

% 413

11. Scaderea din evidenta a clientilor incerti

654 = 411

12. Reactivarea clientilor scazuti din evidenta

411 = 714

C. Decontari cu personalul si asigurarile sociale

1. Inregistrarea salariilor conform statelor de salarii

641 = 421

2. Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru asigurari sociale

6451 = 4311

3. Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate

4.Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru asigurari de somaj

6452 = 4371

5. Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale

6. Inregistrarea retinerilor din salarii, conform statelor de salarii

421 %

- contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale   4312

- contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale de sanatate 4314

- contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj   4372

- impozitul pe venit de natura salariala   444

- avansuri acordate personalului 425

- retineri din salarii datorate tertilor (rate, chirii,etc.) 427

- imputatii, garantii gestionari 4282

- alte datorii sociale 438

7. Virarea retinerilor catre terti  % 550 (551,560,561,562,770)

- impozitul pe venit de natura salariala 444

- contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale 4311

- contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale 4312

- contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale

de sanatate  4313

- contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale

de sanatate  4314

- contributiile angajatorilor pentru asigurarile de

Somaj  4371

- contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj 4372

- retineri din salarii datorate tertilor (rate, chirii,etc.) 427

- imputatii   4282

Plata avansurilor din salarii:

Achitarea salariilor nete ale personalului

10. Inregistrarea salariilor si a altor drepturi de personal neridicate

11.Achitarea drepturilor de personal neridicate

426 = 512 (513,550, 551,552,560, 561, 562, 770)

12. Drepturi de personal neridicate prescrise datorate bugetului

426 = 448

13. Inregistrarea unei pagube din vina unui salariat:

- cu valoarea contabila a bunului imputat

- cu diferenta dintre valoarea de inlocuire si valoarea contabila, care urmeaza a se vira la buget

428 = %

14. Inregistrarea unei pagube din vina tertilor:

- cu valoarea contabila a bunului imputat

- cu diferenta dintre valoarea de inlocuire si valoarea contabila, care urmeaza a se vira la buget

D. Taxa pe valoarea adaugata

1. Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata achitata organelor vamale pt bunurile si serviciile din import, tari extracomunitare

%

2. Inregistrarea TVA deductibila cuprinsa in facturi sau alte documente legale pentru bunuri achizitionate, lucrari executate sau servicii prestate

3. Inregistrarea TVA aferenta bunurilor achizitionate, lucrarilor executate si serviciilor prestate cu plata in rate

4. Inregistrarea TVA aferenta bunurilor achizitionate,lucrarilor executate si serviciilor prestate cu plata in rate- ajunse la scadenta

5. Inregistrarea sumelor incasate in numerar din vanzarea produselor prin magazine proprii

6. Inregistrarea facturilor pentru produse livrate, lucrari executate si servicii prestate, inclusiv TVA colectata

7. Inregistrarea vanzarilor de bunuri, lucrari executate si servicii prestate cu plata in rate

%

8. Inregistrarea incasarii in numerar, prin trezorerie sau prin banca a valorii produselor livrate, lucrarilor si serviciilor prestate

9. Inregistrarea TVA exigibila aferenta vanzarilor,lucrarilor executate sau serviciilor prestate devenita colectata

10. La finele lunii, inregistrarea TVA deductibila retinuta din TVA colectata

11. La finele lunii, determinarea TVA datorata bugetului de stat (TVA colectata mai mare decat TVA deductibila)

12. La finele lunii, determinarea TVA ramasa de recuperat sau de compensat in lunile urmatoare (TVA deductibila mai mare decat TVA colectata)

13. Plata TVA datorata bugetului de stat

14. Incasarea in contul de disponibil a TVA recuperata de la bugetul de stat

15. Compensarea cu bugetul statului a TVA colectata

E. Inregistrarea diferentelor de curs valutar

1. Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor la sfarsitul perioadei

Diferente de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor la sfarsitul perioadei, sau la plata datoriilor, urmare scaderii cursului valutar

Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea creantelor la sfarsitul perioadei, sau la incasarea creantelor, urmare scaderii cursului valutar

Diferente de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea creantelor la sfarsitul perioadei

Trezoreria institutiilor publice

Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii titlurilor de plasament, a altor valori de trezorerie, a disponibilitatilor existente in conturi la trezoreria statului, si banci comerciale, disponibil al bugetelor, casa si alte valori, acreditive,disponibil din fonduri cu destinatie speciala, disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii, disponibil din veniturile fondurilor speciale(57).

Investitiile pe termen scurt(grupa 50)

Investitiile pe termen scurt pe care le pot efectua institutiile publice sunt obligatiunile emise si rascumparate in conditiile legii de catre unitatile administrativ-teritoriale.

Evaluarea initiala a investitiilor pe termen scurt se face la costul de achizitie sau la valoarea stabilita in contract.

Evaluarea la bilant se face la valoarea initiala mai putin ajustarile cumulate pentru pierderile de valoare.

Contabilitatea investitiilor financiare pe termen

Este asigurata pe baza contului 505„Obligatiuni emise si rascumparate”. Inregistreaza in debit valoarea obligatiunilor emise si rascumparate iar in credit valoarea obligtiunilor emise si rascumparate anulate.

Contabilitatea analitica este tinuta pe categorii de obligatiuni emise ce urmeaza a se rascumpara.

Contul 509 “Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt” asigura evident sumelor datorate pentru obligatiunile rascumparate.

Modul de functionare a contului se prezinta in continuare:

O primarie emite 20.000 de obligatiuni cu valoarea nominal de 200 lei/obligatiune la 1 ian 2009. Durata imprumutului 5 ani. Dobanda se plateste semestrial la 30 iun si 31 dec. La 30 sept. 2009 primaria rascumpara 1000 de obligatiuni pe care le anuleaza.In anul 2010 la 30 iun. mai rascumpara 1000.

Rata dobanzii este 10% pe an.

Inregistrarea emisiunii de obligatiuni:

461 = 161 4.000.000 lei;

Incasarea imprumutului de catre primarie:

7702 = 461 4.000.000 lei;

Inregistrarea obligatiei privind dobanda datorata la 30 iun.

666 = 1681 200.000 lei;

Plata dobanzii la scadenta:

1681 = 7702.30.01.01 200.000 lei

Rascumpararea celor 1000 de obligatiuni la 30 sept. si evidentierea dobanzii datorate pentru acestea:

505 = 509 200.000 lei;

666 = 1681 5.000 lei;

Plata sumei datorate pentru cele 1000 de obligatiuni rascumparate:

509 = 7702.81.02 .05 200.000 lei;

Plata dobanzii pentru obligatiunile rascumparate:

1681 = 7702.30.01.01 5.000 lei;

Anularea obligatiunilor rascumparate:

161 = 505 200.000 lei

Conturi la trezoreria statului si banci (grupa 51)

Institutiile publice au obligatia de a pastra disponibiltatile si de a derula operatiuni de incasari si plati prin unitatile trezoreriei statului.

Pentru efectuarea de plati institutiile publice au obligatia de a depune un exemplar din bugetul de venituri si cheltuieli sau bugetul de cheltuieli, aprobat de ordonatorul ierarhic superior la trezorerie la inceputul anului si la fiecare rectificare de buget. In baza acestui document trezoreria acccepta platile dispuse de institutiile publice. Sumele cuprinse in buget pentru cheltuieli reprezinta credite bugetare.

Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale, pot fi folosite de institutiile publice finantate de la buget, la cererea ordonatorilor de credite numai dupa deschiderea si repartizarea acestora.

Creditele bugetare aprobate in bugetul institutiilor publice finantate integral sau partial din venituri proprii pot fi folosite in limita disponibilitatilor existente in cont.

Contabilitatea institutiilor publice asigura inregistrarea platilor de casa si a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.

Contabilitatea disponibilitatilor institutiilor publice se tine distinct in lei si valuta.

Operatiunile de vanzare-cumparare de valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul utilizat de banca comerciala la care se efectueaza schimbul valutar, fara ca acestea sa genereze diferente de curs valutar. Alte categorii de incasari si plati efectuate in valuta se evidentiaza in contabilitate la cursul de schimb stabilit de BNR.

Pentru anumite plati cum sunt drepturile de personal, ajutoare sociale, plati pentru procurari de bunuri, deplasari institutiile publice pot ridica numerar de la trezorerie in limita plafonului de casa stabilit de aceasta. Activitatea de casierie se organizeaza cu respectarea prevederilor regulamentului cu numerar (Decretul 276/1974). Orice plata sau incasare in numerar trebuie efectuata pe baza de documente justificative si cu respectarea plafonului de casa. Institutiile publice nu au voie de a efectua plati din incasari. Toate operatiunile efectuate in numerar se inregistreaza in registrul de casa. Acesta se intocmeste zilnic de casier in doua exemplare din care un exemplar se depune sub semnatura la compartimentul financiar-contabilitate unde se verifica exactitatea datelor inregistrate, legalitatea documentelor justificative in baza carora s-au efectuat operatiuni.

Principalele disponibilitati pe care le deruleaza institutiile publice prin trezorerie si banci comerciale sunt:

disponibil din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului (contul 510),

valorile de incasat sub forma cecurilor (contul 511),

disponibilul in lei si valuta al institutiilor publice pastrat la bancile comerciale (contul 512),

disponibilitatile in lei si valuta provenind din imprumuturi interne si externe contractate de stat (contul 513) si

garantate de stat (contul 514),

disponibilul din fonduri externe nerambursabile (contul 515),

disponibilul din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale (contul 516) si

garantate de acestea (contul 517),

dobanzile de platit (contul 5181),

dobanzile de incasat (contul 5182),

imprumuturi pe termen scurt primite (contul 519).

Dobanzile de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banci se inregistreaza in contabilitate distinct, fata de cele de platit, aferente imprumuturilor primite pe termen scurt. Depozitele bancare constituite in conditiile legii, se evidentiaza distinct in cadrul conturilor sintetice de disponibilitati.Evidenta analitica a disponibilitatilor se realizeaza pe banci si in cadrul acestora pe conturi analitice.

Contul 510 “Disponibil din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilului din imprumuturi din contul curent general de la trezoreria statului. Contul se debiteaza cu imprumututile efectuate(519) si se crediteaza cu platile pentru bunuri achizitionate(404), cu sumele reprezentand imprumutiri rambursate(519), cu sumele ridicate in numerar sau transferate in alte conturi de trezorerie(581) si alte plati conform legii.

Se incaseaza imprumutul in val de 100.000 lei pe t.s. din disponibilul contului curent general al trezoreriei statului:

510 = 519 100.000 lei;

Se achita un avans pentru obiectivul de inv. In curs de 20.000 lei

234 = 510 20.000 lei;

Se ramburseaza rata scadenta la imprumut 25.000 lei

519 = 510 25.000 lei

Contul 511 “Valori de incasat”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor de incasat cum sunt: cecurile si efectele comerciale primite de la clienti. Contul 511 “Valori de incasat” se debiteaza

- cu valoarea cecurilor primite de la clienti (411), cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienti(413). Se crediteaza cu valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate in conturile de disponibilitati(512, 560, 561, 562).

Contul 512 “Conturi la banci”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si in valuta aflate in conturi la banci comerciale, precum si a sumelor in curs de decontare.

In debitul contului se inregistreaza sumele incasate de institutie, iar in credit platile efectuate.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilul in lei si in valuta, iar soldul creditor, creditele primite.

Contul se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

5121 “Conturi la banci in lei”;

5124 “Conturi la banci in valuta”;

5125 “Sume in curs de decontare.

Contabilitatea incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare.

Contul 512 “Conturi la banci” se debiteaza cu incasarile reprezentand: alte imprumuturi si datorii asimilate(167), imprumuturile pe termen mediu si lung incasate(267), cu valoarea bunurilor livrate, a lucrarilor executate si serviciilor prestate catre terti(411), cu sumele incasate de la debitori(461), venituri incasate in avans(472), diferente de curs valutar favorabile(775), cu dobanda incasata aferenta imprumuturilor pe termen scurt acordate(469), dobanda cuvenita pentru depozitele aflate la banci(518), cu dobanzile incasate aferente creantelor imobilizate(763), cu sumele reprezentand diferentele favorabile dintre valoarea contabila a investitiilor financiare si pretul de cesiune(764), cu imprumuturile pe termen scurt primite in contul de disponibil(519), cu sumele incasate in contul de disponibil in valuta, reprezentand fonduri nerambursabile(774),etc .

Contul 512 “Conturi la banci” se crediteaza cu platile reprezentand: ratele scadente la imprumuturile interne si externe contractate de stat(164), garantate de stat(165), alte imprumuturi si datorii asimilate(167), cu valoarea dobanzilor platite(168), cu valoarea bunurilor, lucrarilor si serviciilor ahizitionate(401,404), avansurile acordate pentru achizitia de active fixe necorporale, corporale(232, 234), cu drepturile salariale platite prin virament(421), retinerile din salarii(427), cu CAS datorat(431), somaj(437), impozit pe salarii(444), cu TVA datorat(4423), alte datorii in contul bugetului (448), TVA deductibil achitat in vama(4426), cu valoarea obligatiunilor emise si rascumparate achitate din contul de disponibil(505) cu imprumuturile pe termen scurt primite, rambursate din contul de disponibil(519), cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta, - la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta(665), la sfarsitul programelor de finantare, cu sumele ramase disponibile si

transferate institutiilor finantatoare externe, potrivit reglementarilor legale(774).

Contul 513 “Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de

stat”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprumuturilor interne si externe contractate de stat de la institutii finantatoare interne si externe.

Evidenta operatiunilor efectuate prin acest cont se conduce in lei si in valuta, dupa caz, la cursul de schimb valutar de la data operatiunii.

In debitul contului se inregistreaza valoarea tragerilor in lei si in valuta reprezentand imprumuturi interne si externe contractate de stat(164), iar in credit platile efectuate pentru bunurile achizitionate, lucrari executate, servicii prestate, avansuri acordate anreprenorilor de active fixe etc (232,234,401,404, 421,431,437,444, 4426, 665, 627, 473) .

Se inregistreaza prima tragere din valoarea totala a imprumutului int. Contractat de stat de 1.000.000 lei pentru achitarea avansului furnizorilor de active fixe in val. de 300.000 lei

513 = 164 300.000 lei;

Se achita avansul furnizorului:

234 = 510 300.000 lei

Se opereaza si tragerea urmatoare pana la nivelul contractului de imprumut potrivit caruia se pot efectua plati pentru activitatea curenta si investitii

510 = 519 700.000 lei

Se achita drepturi salariale ale echipei de management al proiectului

Contul 514 “Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprumuturilor interne si externe garantate de stat acordate de catre institutii finantatoare interne si externe.

Evidenta operatiunilor in acest cont se conduce in lei si in valuta, dupa caz, la cursul de schimb valutar de la data operatiunii.

In debitul contului se inregistreaza sumele incasate in lei si in valuta reprezentand imprumuturi interne si externe garantate de stat(165), iar in credit reflecta platile efectuate, conform prevederilor legale: achizitiile de bunuri, lucrari, servicii(401,404), avansuri pentru achizitia de ctive fixe(232, 234), drepturi salariale, contributiile aferente, obligatiile in contul bugetelor.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilul in lei si valuta din imprumuturi sinterne si externe garantate de stat, existent in cont.

Contul 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta fondurilor externe nerambursabile alocate de institutiile finantatoare externe pentru finantarea unor programe, stabilite prin memorandumurile de finantare incheiate cu acestea.

Evidenta operatiunilor in acest cont se conduce in lei si valuta la cursul de schimb valutar la data operatiunii.

In debitul contului se inregistreaza sumele incasate in contul de disponibil in

lei si in valuta reprezentand fonduri externe nerambursabile, iar in credit platile

efectuate pentru realizarea obiectivelor prevazute in memorandumurile de finantare.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilul in lei sau valuta, dupa caz,

din fonduri externe nerambursabile, existent in cont.

Contul se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

5151 “Disponibil in lei din fonduri externe nerambursabile”;

5152 “Disponibil in valuta din fonduri externe nerambursabile”;

5153 “Depozite bancare”.

Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare.

Contul 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” se debiteaza prin creditul conturilor care indica felul operatiei, respectiv:

cu sumele primite de la Agentii/Autoritati de Implementare reprezentand

fonduri externe nerambursabile(458), cu dobanzile incasate aferente disponibilitatilor aflate in conturile la banci(518), cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie(581), cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma lichidarii

creantelor in valuta (765), la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs favorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta aflate in conturile de disponibil(765), cu sumele intrate in contul special de disponibil in valuta al institutiei

publice care beneficiaza de fonduri externe nerambursabile, potrivit memorandumurilor de finantare incheiate (774).

Contul 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” se crediteaza cu platile efectuate reprezentand: ratele scadente la imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale(162), rate scadente la imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale(163, cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale si necorporale(234, 232) eligibile din fonduri externe nerambursabile, cu sumele reprezentand bunuri achizitionate, lucrari executate si servicii prestate (401), cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil in alte conturi de trezorerie(581), valoarea serviciilor bancare si asimilate platite (627), diferente de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta(665).

Operatiunile efectuate din contul „Disponibil din fonduri externe nerambursabile” se inregistreaza analitic pe proiecte acceptate ca eligibile si in baza bugetului de cheltuieli al proiectului. Termenul de pastrare a documentelor financiar-contabile este de 10 ani. Toate documentele justificative ale executiei proiectelor se depun in copii certificate de persoanele autorizate la Autoritatea de Implementarea Proiectelor.

Contul 519 “Imprumuturi pe termen scurt”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprumuturilor pe termen scurt primite de la banci sau alte institutii de credit, din contul curent general al trezoreriei statului, precum si din bugetul de stat sau bugetul local pentru infiintarea unor institutii sau activitati finantate integral din venituri proprii.

Contul 519 “Imprumuturi pe termen scurt” este un cont de pasiv. In creditul

contului se inregistreaza sumele primite in contul de disponibil reprezentand imprumuturi pe termen scurt, iar in debit imprumuturile pe termen scurt, rambursate.

Soldul creditor al contului reprezinta imprumuturile pe termen scurt primite, nerambursate.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

5191 “Imprumuturi pe termen scurt”;

5192 “Imprumuturi pe termen scurt nerambursate la scadenta”;

5194 “Imprumuturi primite din bugetul de stat pentru infiintarea unor institutii sau a

unor activitati finantate integral din venituri proprii”.

5195 “Imprumuturi primite din bugetul local pentru infiintarea unor institutii sau activitati finantate integral din venituri proprii”

5196 “Imprumuturi interne si externe contractate de unitatile administratiei publice

locale”;

5197 “Sume primite din fondul de rulment conform legii “;

5198 “Imprumuturi primite din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei

statului.

Contul 519 “Imprumuturi pe termen scurt” se crediteaza cu: cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe (232, 234), cu sumele reprezentand imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului(510), cu tragerile din imprumuturi intrate in contul de disponibil la unitatile trezoreriei statului sau banci in vederea realizarii de investitii publice precum si pentru refinantarea datoriei publice locale(516), cu imprumuturile pe termen scurt primite in contul deschis la unitatile

trezoreriei statului sau banci comerciale in vederea realizarii de investitii publice precum si pentru refinantarea datoriei publice locale (517), cu imprumuturile primite din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului pentru acoperirea golurilor temporare de casa provenite din decalaje intre venituri si cheltuieli(5198),

cu imprumuturile pe termen scurt primite de la bugetul de stat sau bugetul local, conform legii, pentru infiintarea unor i.

Contul 519 “Imprumuturi pe termen scurt” se debiteaza cu : cu imprumuturile pe termen scurt nerambursate la scadenta (5192), cu sumele reprezentand rambursarea imprumuturilor restante (5212)”Imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului”, cu imprumuturile pe termen scurt primite de la bugetul de stat sau bugetul local, conform legii, pentru infiintarea unor institutii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii, rambursate (562), cu imprumuturile pe termen scurt, rambursate(770).

Contul 531 “Casa”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta numerarului aflat in casieria institutiilor publice, precum si a miscarii acestuia, ca urmare a incasarilor si platilor efectuate.

Contul 531 “Casa” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza

operatiunile de incasare a numerarului efectuate prin casieria proprie, iar in credit

operatiunile de plata in numerar efectuate prin casierie.

Soldul debitor al contului reprezinta numerarul existent in casieria institutiei.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

5311 “Casa in lei”;

5314 “Casa in valuta”.

Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare.

Contul “Casa” se debiteaza cu sumele incasate in numerar de la clienti(411), cu avansurile incasate pentru livrari de bunuri, executare de lucrari, prestare de servicii, (419), cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta incasarilor in numerar, reprezentand vanzarile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii (4427), cu plusul de numerar constatat in casierie cu ocazia inventarierii si care

urmeaza a se vira la buget (448), cu sumele incasate in numerar de la debitori (462), cu sumele incasate in numerar, pe structura clasificatiei veniturilor bugetului de stat reprezentand creante bugetare(463), cu creante ale bugetului local pe structura clasificatiei veniturilor bugetului local (464), cu sumele reprezentand creante ale BASS incasate in numerar, pe structura clasificatiei veniturilor (465 ), cu creante ale bugetului asigurarilor pentru somaj pe structura clasificatiei veniturilor acestui buget (4664), cu creante ale bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate pe structura clasificatiei bugetare(4665), cu sumele incasate in numerar reprezentand: servicii prestate(704), chirii(706), cu sumele incasate in numerar reprezentand venituri din activitati diverse.(708), alte venituri operationale(719)

alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital (732), impozit pe salarii (733), alte impozite si taxe fiscale (739), cu sumele incasate in numerar reprezentand contributii de asigurari sociale datorate de alte persoane asigurate (7469), cu sumele din sponsorizari, donatii (779), cu diferentele de curs valutar(765).

Contul 531 “Casa” se crediteaza cu sumele platite in numerar furnizorilor pentru materiale achizitionate,lucrari executate si servicii prestate (401, 404), .

- cu avansurile acordate in numerar furnizorilor pentru livrari de bunuri,dpreturi de personal(421), drepturi sociale(423), cu sumele platite in numerar reprezentand indemnizatii de somaj datorate somerilor(424), drepturi de personal neridicate(426(,

cu sumele depuse la unitatile trezoreriei statului reprezentand veniturile bugetului de stat incasate in numerar (520), cu sumele depuse la unitatile trezoreriei statului reprezentand veniturile bugetului local incasate in numerar (521), cu sumele depuse la unitatile trezoreriei statului reprezentand veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat incasate in numerar (525), cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite cu numerar(532), cu avansurile de trezorerie acordate(542), cu sumele depuse la unitatile trezoreriei statului reprezentand veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate incasate in numerar (571), cu sumele depuse la unitatile trezoreriei statului reprezentand veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj incasate in numerar (574), cu sumele depuse in cont la trezorerie(581), cu alte plati conform legii (658).

Contul 532 “Alte valori”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, a bonurilor valorice pentru

carburanti auto si a altor valori (bilete de intrare in muzee, expozitii si spectacole,

cartele de masa pentru cantine, etc.) .

Contul 532 “Alte valori” este un cont de activ. In debitul contului se

inregistreaza alte valori primite in gestiune platie sau care urmeaza a se achita, iar in credit valoarea celor folosite.

Soldul debitor al contului reprezinta alte valori existente.

Contul se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

5321 “Timbre fiscale si postale”;

5322 “Bilete de tratament si odihna”;

5323 “Tichete si bilete de calatorie”;

5324 “Bonuri valorice pentru carburanti auto”;

5325 “Bilete cu valoare nominala”;

5326 “Tichete de masa”;

5328 “Alte valori”.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de valori (timbre fiscale si postale, bilete de tratament si odihna, tichete si bilete de calatorie, bonuri valorice pentru carburanti auto etc., iar pentru bilete de intrare in muzee, expozitii si spectacole, evidenta se tine distinct pe persoanele insarcinate cu primirea, pastrarea, distribuirea si incasarea lor).

Grupa 55 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

Grupa 55 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” cuprinde urmatoarele

conturi: 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”, 551 “Disponibil din alocatii

bugetare cu destinatie speciala”, 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume in

depozit”, 553 “Disponibil din taxe speciale”, 554 “Disponibil din amortizarea activelor

fixe detinute de serviciile publice de interes local”, 555 “Disponibil al fondului de risc”,

556 “Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuinte”,

557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului” si

558 “Disponibil din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor

finantate din fonduri externe nerambursabile”.

Contul 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

Cu ajutorul acestui cont se organizeaza evidenta fondurilor cu destinatie speciala constituite potrivit reglementarilor legale in vigoare.

Contul 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza sumele incasate pentru constituirea fondurilor cu destinatie speciala,(776) iar in credit sumele platite pentru actiuni ce se finanteaza din fonduri cu destinatie speciala, potrivit legii.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilul existent in cont.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de fonduri cu destinatie speciala.

Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare.

Contul 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor primite de la buget cu destinatie speciala.

In debitul contului se inregistreaza sumele incasate reprezentand alocatii de la buget pentru cheltuieli cu destinatie speciala, iar in credit platile efectuate din cont.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilul existent in cont.

Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare.

Contul 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” se

debiteaza cu sumele incasate de la debitori in contul de disponibil (461), cu sumele incasate in contul de disponibil, necuvenite(462), cu dobanda incasata aferenta imprumuturilor pe termen scurt(469), cu sumele incasate in contul de disponibil reprezentand venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala primite de la buget(773). crediteaza cu platile efectuate pentru: achizitii de bunuri, servicii, lucrari(401), avansuri acordate furnizorilor de active fixe (232,234), cu sumele restituite reprezentand creante primite de la buget pentru construirea, cumpararea, reabilitarea, consolidarea si extinderea de locuinte(267), cu drepturile salariale achitate (421), contributii aferente salariilor (431, 437 ), cu sumele ramase neutilizate la sfarsitul anului virate conform legii(773).

Contul 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor primite de la alte institutii publice sau de la agentii economici in vederea efectuarii unor operatiuni speciale (garantii depuse de agentii economici pentru participarea la licitatii, inclusiv taxa de participare si contravaloarea caietelor de sarcini, operatiuni de mandat efectuate din sumele puse la dispozitie de catre agentii economici, care nu se restituite pana la finele anului), sau pentru pastrarea unor drepturi banesti (drepturi banesti ale persoanelor lipsite de libertate pastrate de penitenciare, drepturi de personal, burse si pensii, alocatii pentru copii, alocatii pentru somaj ordonantate, dar neridicate in cursul anului de catre persoanele beneficiare).

In debitul contului se inregistreaza sumele incasate in contul de disponibil, iar in credit sumele platite din cont.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilul existent in cont.

Contul 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit” se debiteaza: :

cu sumele primite de la alte institutii publice si agenti economici in vederea efectuarii unor operatiuni de mandat(462).

cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie(581) .

Contul 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit” se crediteaza:

cu sumele platite furnizorilor din contul de mandat pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate(401).

cu drepturi de personal neridicate(426).

cu sumele ramase necheltuite dupa efectuarea operatiunilor de mandat,virate in contul institutiilor publice sau agentilor economici de la care au fost primit (462).

cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil in alt cont de trezorerie(581).

557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata

a statului”

Cu ajutorul acestui cont directiile generale ale finantelor publice judetene,respectiv a municipiului Bucuresti, precum si administratiile finantelor publice ale sectoarelor Municipiului Bucuresti tin evidenta sumelor incasate din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului, in contul de disponibil deschis la trezoreria statului, potrivit legii.

Contul 557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului ” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza sumele incasate din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului, potrivit legii, iar in credit, platile efectuate in vederea acoperirii cheltuielilor cu valorificarea bunurilor respective si sumele varsate in contul bugetului de stat, potrivit legii.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilul existent in cont.

Contul 557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului se debiteaza cu sumele incasate de la clienti din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului (411), cu sumele acordate in baza hotararii judecatoresti ramase definitive, reprezentand contravaloarea bunurilor nelegal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului (in cazul in care bunurile au fost valorificate)(462), cu viramentele interne.

Se crediteaza cu platile efectuate furnizorilor pentru prestatiile efectuate(401), cu sumele virate in contul bugetului de stat, potrivit legii (448).

Contul 558 “Disponibil din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilului din cofinantarea de la buget primita in completarea fondurilor externe nerambursabile pentru finantarea unor programe sau proiecte.

In debitul contului se inregistreaza sumele incasate, reprezentand cofinantare, iar in credit sumele platite pentru realizarea programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile.

Soldul debitor reprezinta disponibilul existent in cont.

Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare.

Contul 558 “Disponibil din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile” se debiteaza cu: cu sumele incasate reprezentand cofinantare de la buget acordata in completarea fondurilor externe nerambursabile pentru realizarea programelor sau proiectelor.(778 )

Se crediteaza cu: avansurile acordate furnizorilor(232,234, 409), cu platile pentru bunuri si servicii achizitionate(401, 404)

Grupa 56 “Disponibil al institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau

partial din venituri proprii”

Grupa 56 “Disponibil al institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau

partial din venituri proprii” cuprinde urmatoarele conturi: 560 “Disponibil al institutiilor

publice finantate integral din venituri proprii”, 561 “Disponibil al institutiilor publice

finantate din venituri proprii si subventii” si 562 “Disponibil al activitatilor finantate din

venituri proprii”.

Cheltuielile institutiilor publice

Consideratii generale

Cheltuielile reflecta costul bunurilor si serviciilor utilizate in vederea realizarii serviciilor publice sau veniturilor, dupa caz, precum si subventii, transferuri, asistenta sociala acordate, aferente unei perioade de timp.

Momentul recunoasterii cheltuielilor

Recunoasterea cheltuielilor se face in functie de natura acestora. Regula generala este ca recunoasterea sa se faca dupa ce s-au consumat, respectiv, bunurile au fost consumate serviciile prestate, lucrarile executate, potrivit principiilor contabilitatii de angajamente.

Cheltuielile de personal : salarii in bani si in natura, prime, al 13-lea salariu, contributiile aferente acestora, se recunosc in perioada in care munca a fost prestata.

Drepturile cuvenite si neachitate aferente exercitiului bugetar, sunt incluse de asemenea in costurile de personal ale exercitiului. consumate, cu exceptia materialelor de natura obiectelor de inventar care se inregistreaza la scoaterea din folosinta a acestora.

Costurile cu bunurile includ consumul stocurilor achizitionate si platite in exercitiile bugetare anterioare si consumate in exercitiul bugetar curent.

Consumul propriu trebuie sa fie inregistrat in momentul cand are loc productia destinata pentru acest scop.

Cheltuielile cu serviciile se recunosc in perioada cand serviciile au fost prestate si lucrarile executate, indiferent de momentul cand a fost efectuata plata acestora.

Cheltuielile cu dobanzile se recunosc drept costuri in perioada cand sunt datorate conform contractului de imprumut si nu atunci cand sunt platite.

Cheltuielile de capital se recunosc lunar, sub forma amortizarii care se inegistreaza in mod sistematic, pe parcursul duratei de viata utile a activului fix.

Valoarea ramasa neamortizata a activelor fixe scoase din functiune inainte de expirarea duratei normale de functionare a acestora, se recunoaste drept cost al perioadei cand acest eveniment a avut loc.

Cheltuielile efectuate cu activele fixe in curs nu reprezinta un cost al perioadei. Costul acestora va fi recunoscut dupa finalizarea si punerea in functiune a activelor fixe si calculul amortizarii.

Transferurile intre unitati ale administratiei publice, a cheltuielilor curente si de capital, se recunosc ca si costuri la beneficiarii finali ai fondurilor.

Alte transferuri, interne si in strainatate, se recunosc ca si costuri la institutia care transfera fondurile.

Continutul grupelor de cheltuieli

Contabilitatea cheltuielilor se tine pe grupe de cheltuieli, dupa natura si destinatia lor. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare iar in cadrul sursei pe structura clasificatiei bugetare economice.

Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile(60), cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti(61), cheltuieli cu alte servicii executate de terti(62), cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilat(63), cheltuieli cu personalul(64), alte cheltuieli operationale(65), cheltuieli financiare(66), alte cheltuieli finantate din buget(67), cheltuieli de capital, amortizari si provizioane(68), cheltuieli extraordinare(69).

Cheltuieli privind stocurile

Cheltuielile privind stocurile includ urmatoarele:

- materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate, animale si pasari, marfuri, ambalaje, alte stocuri.

(conturile 601, 602, 603, 604, 606, 607, 608, 609);

Contul 602 se detaliaza in urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

6021 “Cheltuieli cu materialele auxiliare”;

6022 ‘Cheltuieli privind combustibilul”;

6023 “Cheltuieli privind materialele pentru ambalat”;

6024 “Cheltuieli privind piesele de schimb”;

6025 “Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat”;

6026 “Cheltuieli privind furajele”;

6027 “Cheltuieli privind hrana”;

6028 “Cheltuieli privind alte materiale consumabile”;

6029 “Cheltuieli privind medicamentele si materialele sanitare”.

Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

Cheltuielile cu lucrarile si serviciile executate de terti includ:

- energie si apa (contul 610);

- intretinere si reparatii (contul 611);

- chirii (contul 612);

- prime de asigurare (contul 613).

- deplasari, detasari, transferari (contul 614).

Cheltuieli cu alte servicii executate de terti

Cheltuielile cu alte servicii executate de terti includ:

- comisioane si onorarii (contul 622);

- protocol,reclama si publicitate (contul 623);

- transportul de bunuri si personal (contul 624);

- servicii postale si taxe de telecomunicatii (contul 626);

- servicii bancare si asimilate (contul 627);

- alte servicii executate de terti (contul 628);

- alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale (contul 629).

Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

Aceasta grupa include cheltuielile cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate ce trebuie platite de catre institutiile publice, conform legii.(contul 635).

Cheltuieli cu personalul

Cheltuielile cu personalul includ:

- salariile personalului (contul 641);

- drepturi salariale in natura (contul 642);

- asigurari sociale: contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale, asigurari de somaj, asigurari sociale de sanatate, accidente de munca si boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (contul 645);

- indemnizatii de delegare, detasare (contul 646).

Alte cheltuieli operationale

Alte cheltuieli operationale includ:

- pierderi din creante si debitori diversi (contul 654);

- alte cheltuieli operationale (contul 658).

Cheltuieli financiare

Cheltuielile financiare includ:

- pierderi din creante imobilizate (contul 663);

- cheltuieli privind investitiile financiare cedate (contul 664);

- diferente de curs valutar (contul 665);

- dobanzi (contul 666);

- sume de transferat bugetului de stat reprezentand castiguri din schimb valutar in cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA (contul 667);

- dobanzi de transferat Comunitatii Europene sau de alocat in cadrul programelor: PHARE, SAPARD, ISPA (contul 668);

- alte pierderi-cheltuieli neeligibile: PHARE, SAPARD, ISPA (contul 669).

Alte cheltuieli finantate din buget

Alte cheltuieli finantate din buget includ:

- subventii (contul 670);

- transferuri curente intre unitati ale administratiei publice (contul 671);

- transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice (contul 672);

- transferuri interne (contul 673);

- transferuri in strainatate (contul 674);

- asigurari sociale (contul 676);

- ajutoare sociale (contul 677);

- alte cheltuieli (contul 679).

Cheltuieli de capital, amortizari, provizioane si ajustari

Cheltuielile de capital includ:

- cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere (contul 681);

- cheltuieli cu active fixe neamortizabile (contul 682);

- cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru

pierderea de valoare (contul 686);

- cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare (contul 689).

Cheltuieli extraordinare

Cheltuielile extraordinare includ:

pierderi din calamitati (contul 690);

cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe (contul 691).

Structura conturilor de cheltuieli

In cadrul institutiilor publice, contabilitatea cheltuielilor se tine in conturi distincte, dupa natura si destinatie. Contabilitatea analitica a cheltuielilor la institutiile publice se tine pe surse de finantare si in cadrul acestora pe structura clasificatiei bugetare. Structura contului de cheltuieli va fi urmatoarea:

1. simbolul contului din planul de conturi;

2. capitolul de cheltuieli;

3. sursa de finantare a cheltuielii, respectiv:

- bugetul de stat;

- bugetele locale;

- bugetul asigurarilor sociale de stat;

- bugetul asigurarilor pentru somaj;

- bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate;

- bugetul fondurilor externe nerambursabile;

- bugetul institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial din venituri proprii;

- cheltuieli evidentiate in afara bugetelor locale.

4. subcapitolul;

5. titlul;

6. articolul;

7. alineatul;

8. subalineatul (paragraful).

Alte prevederi referitoare la cheltuielile institutiilor publice:

Conturile de cheltuieli se inchid la sfarsitul lunii sau cel mai tarziu la intocmirea situatiilor financiare in vederea stabilirii rezultatului patrimonial.

In situatia in care apar operatiuni ce trebuie inregistrate in creditul conturilor de cheltuieli, acestea pot fi inregistrate si in debitul conturilor, in rosu.

Reflectarea unitara a cheltuielilor efectuate de institutiile publice pe articolele si alineatele prevazute in Clasificatia economica, se asigura cu ajutorul “Indrumarului” elaborat de catre ordonatorii principali de credite, cu avizul Ministerului Finantelor Publice.

Contabilitatea cheltuielilor:

Conturile de cheltuieli dupa continutul economic sunt conturi de activ. Asadar, se debiteaza cu valoarea consumurilor efectuate pentru activitatea curenta si de investitii, cu valoarea stocurilor constatate lipsa la inventar imputabile persoanelor vinovate iar in cazul in care sunt neimputabile trecerea pe cheltuieli se face numai cu aprobarea ordonatorului ierarhic superior. De asemenea, stocurile degradate se trec pe cheltuieli cu aprobarea ordonatorului ierarhic superior dupa o justificare temeinica.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare, pe structura clasificatiei bugetare.

Contul 601 “Cheltuieli cu materiile prime” se debiteaza prin creditul conturilor:

301 “Materii prime”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime consumate, constatate lipsa la inventar, precum si cele degradate.

- la inceputul perioadei, cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime existente in stoc la sfarsitul perioadei, stabilita pe baza inventarului in cazul folosirii metodei inventarului intermitent.

351 “Materii si materiale aflate la terti”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime aflate la terti, constatate lipsa la inventar .

401 “Furnizori”

- cu valoarea materiilor prime achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent.

408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea materiilor prime achizitionate, in cazul folosirii metodei ventarului intermitent, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 601 “Cheltuieli cu materiile prime” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

301 “Materii prime”

- cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventar;

- cu valoarea materiilor prime restituite la magazie ca nefolosite;

- la sfarsitul perioadei, cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime

existente in stoc, stabilita pe baza inventarului (in situatia aplicarii inventarului intermitent).

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 602 ”Cheltuieli cu materialele consumabile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu materialele consumabile. Contul 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza cheltuielile efectuate cu materialele consumabile, iar in credit, la sfarsitul perioadei, repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, inaintea operatiunilor de inchidere, reprezinta totalul cheltuielilor cu materialele consumabile efectuate in cursul perioadei.

La sfarsitul perioadei, dupa efectuarea operatiunilor de inchidere, contul nu prezinta sold.

Contul se detaliaza in urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

6021 “Cheltuieli cu materialele auxiliare”;

6022 ‘Cheltuieli privind combustibilul”;

6023 “Cheltuieli privind materialele pentru ambalat”;

6024 “Cheltuieli privind piesele de schimb”;

6025 “Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat”;

6026 “Cheltuieli privind furajele”;

6027 “Cheltuieli privind hrana”;

6028 “Cheltuieli privind alte materiale consumabile”;

6029 “Cheltuieli privind medicamentele si materialele sanitare”.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare, pe structura

clasificatiei bugetare.

Contul 602 ”Cheltuieli cu materialele consumabile” se debiteaza prin creditul

conturilor:

302 “Materiale consumabile”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli constatate lipsa la inventar; consumabile existente in stoc la sfarsitul perioadei anterioare, stabilita pe baza inventarului (in situatia aplicarii inventarului intermitent).

351 “Materii si materiale aflate la terti”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile aflate la terti, constatate lipsa la inventar .

401 “Furnizori”

- cu valoarea materialelor consumabile achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent .

408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea materialelor consumabile achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi .

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” se crediteaza prin debitul

conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

302 “Materiale consumabile”

- cu valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar;

- cu valoarea materialelor consumabile restituite la magazie ca nefolosite;

- la sfarsitul perioadei, cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile existente in stoc, stabilita pe baza inventarului (in situatia aplicarii inventarului intermitent).

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de

inventar”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar.

Contul 603” Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”

este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza cheltuielile efectuate cu

materialele de natura obiectelor de inventar la scoaterea din folosinta a acestora, iar

in credit, la sfarsitul perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat

patrimonial.

Soldul contului, inaintea operatiunilor de inchidere, reprezinta totalul perioadei.

La sfarsitul perioadei, dupa efectuarea operatiunilor de inchidere, contul nu prezinta sold.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare, pe structura clasificatiei bugetare.

Contul 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” se

debiteaza prin creditul conturilor:

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar scoase din folosinta incluse in cheltuieli, constatate lipsa la inventar, precum si cele degradate.

351 “Materii si materiale aflate la terti”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terti, constatate lipsa la inventar.

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial “

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar”

- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 606 ”Cheltuieli privind animalele si pasarile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu animalele si pasarile.

In debitul contului se inregistreaza cheltuielile efectuate cu animalele si pasarile, iar in credit, la sfarsitul perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, inaintea operatiunilor de inchidere, reprezinta totalul cheltuielilor cu animalele si pasarile efectuate in cursul perioadei.

Contul 606 “Cheltuieli privind animalele si pasarile” se debiteaza prin creditul conturilor:

356 “Animale aflate la terti”

- cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor aflate la terti, constatate lipsa la inventar .

361 “Animale si pasari”

- cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor provenite din cumparari, iesite din gestiune prin vanzare, constatate lipsa la inventariere sau trecute la active fixe.

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 606 “Cheltuieli privind animalele si pasarile” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 607”Cheltuieli privind marfurile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind marfurile iesite din gestiune prin vanzare, degradate, precum si lipsurile la inventar.

Contul 607 “Cheltuieli privind marfurile” este un cont de activ. In debitul

contului se inregistreaza cheltuielile efectuate cu marfurile, iar in credit, la sfarsitul

perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, inaintea operatiunilor de inchidere, reprezinta totalul cheltuielilor cu marfurile efectuate in cursul perioadei.

Contul 607 ”Cheltuieli privind marfurile” se debiteaza prin creditul conturilor:

357 “Marfuri aflate la terti”

- cu valoarea marfurilor aflate la terti, constatate lipsa la inventarier.

371 “Marfuri”

- cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite din gestiune prin vanzare, precum si lipsurile de inventar .

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 607 “Cheltuieli privind marfurile” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

371 “Marfuri”

- cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor constatate plus la inventariere.

378 “Diferente de pret la marfuri“

- cu diferentele de pret la marfurilor iesite din gestiune prin vanzare, degradate, precum si lipsurile de inventar.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 608 “Cheltuieli privind ambalajele”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu ambalajele.

Contul 608 “Cheltuieli privind ambalajele” este un cont de activ. In debitul

contului se inregistreaza cheltuielile efectuate cu ambalajele, iar in credit, la sfarsitul

perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, inaintea operatiunilor de inchidere, reprezinta totalul cheltuielilor cu ambalajele efectuate in cursul perioadei.

Contul 608 “Cheltuieli privind ambalajele” se debiteaza prin creditul conturilor:

358 “Ambalaje aflate la terti”

- cu valoarea ambalajelor la terti, constatate lipsa la inventar .

381 “Ambalaje”

- cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute incluse pe cheltuieli, precum si lipsurile constatate la inventar .

409 “Furnizori -debitori”

- cu valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor ca urmare a degradarii.

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 608 “Cheltuieli privind ambalajele” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

381 “Ambalaje”

- cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 609 “Cheltuieli cu alte stocuri”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu munitiile si furniturile pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si a altor cheltuieli cu alte stocuri specifice unor institutii.

Contul 609 “Cheltuieli cu alte stocuri” este un cont de activ. In debitul contului

se inregistreaza cheltuielile efectuate cu munitiile si furnituri pentru aparare

nationala, ordine publica si siguranta nationala si a altor cheltuieli cu alte stocuri

specifice unor institutii, iar in credit, la sfarsitul perioadei repartizarea cheltuielilor

asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, inaintea operatiunilor de inchidere, reprezinta totalul cheltuielilor cu munitii si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si a altor cheltuieli cu alte stocuri specifice unor institutii efectuate in cursul perioadei.

Contul 609 “Cheltuieli cu alte stocuri“ se debiteaza prin creditul conturilor:

309 “Alte stocuri”

- cu valoarea la pret de inregistrare a munitiilor si furniturilor pentru

aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si a altor

stocuri specifice unor institutii incluse in cheltuieli la momentul consumului,

sau constatate lipsa la inventar ;

- cu valoarea la pret de inregistrare a munitiilor si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si a altor stocuri specifice unor institutii, degradate si care nu mai pot fi folosite.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la finele perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

Contul 609 “Cheltuieli cu alte stocuri” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

309 “Alte stocuri”

- cu valoarea munitiilor si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si a altor stocuri specifice unor institutii constatate plus la inventar ;

- cu valoarea munitiilor si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si a altor stocuri specifice unor institutii restituite la magazie ca nefolosite .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

Grupa 61 “Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti”

Grupa 61 “Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti” cuprinde

urmatoarele conturi : 610 ”Cheltuieli privind energia si apa”, 611 “Cheltuieli cu

intretinerea si reparatiile”, 612 “Cheltuieli cu chiriile”, 613 “Cheltuieli cu primele de

asigurare” si 614 “Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari”.

Contul 610”Cheltuieli privind energia si apa”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu energia si apa consumate de institutie.

Contul 610 “Cheltuieli privind energia si apa” se debiteaza prin creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu valoarea consumului de energie si apa inclusa pe cheltuieli.

408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea consumului de energie si apa pentru care urmeaza sa se primeasca facturi .

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

542 ”Avansuri de trezorerie”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.

Contul 610 “Cheltuieli privind energia si apa” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial “

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 611 “Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu intretinerea si

reparatiile curente.

Contul 611 “Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile” se debiteaza prin creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate de terti.

408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara,cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 611 “Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 612 “Cheltuieli cu chiriile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu chiriile.

Contul 612 “Cheltuieli cu chiriile” se debiteaza prin creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu valoarea chiriilor datorate tertilor.

408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu sumele reprezentand chiriile datorate tertilor pentru care urmeaza sa se primeasca facturi .

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

542 ”Avansuri de trezorerie”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.

Contul 612 “Cheltuieli cu chiriile”se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile

subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu primele de asigurare platite conform legii.

Contul 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” se debiteaza prin creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu valoarea primelor de asigurare datorate tertilor .

408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea primelor de asigurare datorate tertilor, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi .

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

542 ”Avansuri de trezorerie”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.

Contul 613 ”Cheltuieli cu primele de asigurare” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 614 “Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu transportul si cazarea

efectuate in timpul deplasarilor, detasarilor, transferarilor personalului.

Contul 614 “Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari” se debiteaza prin creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu cheltuielile de transport si cazare facturate de furnizori .

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

542 ”Avansuri de trezorerie”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.

Contul 614 ”Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile

subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Grupa 62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terti”

Grupa 62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terti ” cuprinde urmatoarele

conturi: 622 ”Cheltuieli privind comisioanele si onorariile”, 623 “Cheltuieli de protocol,

reclama si publicitate”, 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal”, 626

“Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii”, 627 “Cheltuielile cu serviciile bancare

si asimilate”, 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” si 629 “Alte cheltuieli

autorizate prin dispozitii legale”.

Contul 622 “Cheltuieli privind comisioanele si onorariile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor reprezentand comisioanele datorate pentru cumpararea sau vanzarea titlurilor de valori imobilizate, comisioanelor de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare precum si a altor cheltuieli similare efectuate in cursul perioadei.

Contul 622 “Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” se debiteaza prin creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu valoarea comisioanelor si onorariilor datorate tertilor.

408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea comisioanelor si onorariilor datorate tertilor, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

542 ”Avansuri de trezorerie”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.

Contul 622 “Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 623 “Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de protocol, reclama si publicitate efectuate de institutiile publice conform reglementarilor legale in vigoare (O.G. 80/2002).

Contul 623 “Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate”se debiteaza prin creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu cheltuielile de protocol, reclama si publicitate datorate tertilor.

408 “Furnizori - facturi nesosite”

- cu sumele care privesc actiunile de protocol, reclama si publicitate datorate tertilor, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate

de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

542 “Avansuri de trezorerie'

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite .

Contul 623 “Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate” se crediteaza prin

debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile

subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind transportul de bunuri si personal efectuat de terti .

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

6241 “Cheltuieli cu transportul de bunuri”;

6242 “Cheltuieli cu transportul de personal”.

Contul 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal” se debiteaza prin creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu cheltuielile pentru transportul de bunuri si transportul de personal datorate tertilor.

408 “Furnizori - facturi nesosite”

- cu sumele care privesc transportul de bunuri si transportul colectiv de personal datorate tertilor, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi .

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara,cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

532 “Alte valori”

- cu valoarea tichetelor si biletelor de calatorie folosite pentru transportul de

personal.

542 “Avansuri de trezorerie'

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.

Contul 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor postale(timbre postale, speze si alte cheltuieli specifice), a taxelor de telecomunicatii, telefon, internet.

Contul 626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” se debiteaza prin creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii datorate tertilor.

408 “Furnizori -facturi nesosite”

- cu valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii datorate tertilor, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

532 “Alte valori”

- cu valoarea timbrelor postale, consumate.

542 “Avansuri de trezorerie”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.

Contul 626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 627 “Cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu serviciile bancare si asimilate.

Contul 627 “Cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate” se debiteaza prin creditul conturilor:

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei,la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

512 ”Conturi la banci”

cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite.

513 ”Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat”

cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite.

514 ”Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat”

cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite.

515 ”Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite .

516 ”Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile

administratiei publice locale”

cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite .

517 ”Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile

administratiei publice locale”

cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite.

550 'Disponibil din fonduri cu destinatie speciala'

- cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

- cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite .

562 “Disponibil al activitatilor finantate din veniturii proprii “

- cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite .

Contul 627 “Cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate” se crediteaza prin

debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile

subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu serviciile executate de

terti, altele decat cele inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa.

Contul 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” se debiteaza prin

creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu sumele datorate pentru alte servicii executate de terti.

408 “Furnizori - facturi nesosite”

- cu sumele datorate pentru alte servicii executate de terti, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

542 “Avansuri de trezorerie”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite .

774 “ Finantarea din fonduri externe nerambursabile”

- cu valoarea serviciilor finantate din fonduri externe nerambursabile achitate de Agentii sau Autoritati de Implementare (la beneficiarii finali) .

779 “Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit”

- cu valoarea serviciilor prestate cu titlu gratuit de catre terti.

Contul 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial “

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli autorizate prin dispozitii legale.

Contul 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale” se debiteaza prin creditul conturilor:

401 “Furnizori”

- cu sumele datorate tertilor pentru alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale

408 “Furnizori - facturi nesosite”

- cu sumele datorate tertilor pentru alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi .

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate .

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Grupa 63 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

Grupa 63 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” cuprinde contul : 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”.

635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului, conform legii.

Contul 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” se debiteaza prin creditul conturilor:

4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila”

- cu prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila, devenita nedeductibila.

4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata”

- cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura.

446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

- cu valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale, dupa caz .

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Grupa 64 “Cheltuieli cu personalul“

Grupa 64 “Cheltuieli cu personalul “ cuprinde urmatoarele conturi: 641

“Cheltuieli cu salariile personalului”, 642 “Cheltuieli salariale in natura”, 645

“Cheltuieli privind asigurarile sociale”si 646 “Cheltuieli cu indemnizatiile de delegare,detasare si alte drepturi salariale”.

Contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu salariile personalului in bani.

Contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” se debiteaza prin creditul conturilor:

421 “Personal - salarii datorate”

- cu salariile si alte drepturi salariale cuvenite personalului angajat.

428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul”

- la sfarsitul exercitiului financiar, cu indemnizatiile pentru concediile de odihna neefectuate pana la inchiderea exercitiului financiar in conditiile legii.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 642 “Cheltuieli salariale in natura”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor salariale in natura (tichete

de masa, norme de hrana, uniforme si echipament obligatoriu, locuinta de serviciu

folosita de salariat si familia sa, transportul la si de la locul de munca, alte drepturi

salariale in natura).

Contul 642 “Cheltuieli salariale in natura” se debiteaza prin creditul conturilor:

532 “Alte valori”

- cu valoarea nominala a tichetelor de masa acordate salariatilor .

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

Contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

Contul 645 “Cheltuieli privind asigurarile sociale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind asigurarile si protectia sociala.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

6451 “Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale”;

6452 “Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj”;

6453 “Contributiile angajatorilor pentru asigurarile sociale de sanatate”;

6455 “Contributiile angajatorilor pentru concedii si indemnizatii”

6454 ”Contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli

profesionale”;

6458 “Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala”.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare, pe structura clasificatiei bugetare.

Contul 645 “Cheltuieli privind asigurarile sociale” se debiteaza prin creditul conturilor:

431 “Asigurari sociale”

- cu contributiile angajatorilor pentru asigurarile sociale de stat, potrivit legii;

- cu contributiile angajatorilor pentru asigurarile sociale de sanatate, potrivit

legii;

- cu contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii.

437 “Asigurari pentru somaj”

- cu contributiile angajatorilor la bugetul asigurarilor de somaj, potrivit legii .

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate .

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 645 “Cheltuieli privind asigurarile sociale” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 646 “Cheltuieli cu indemnizatiile de delegare, detasare si alte

drepturi salariale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu indemnizatiile de delegare, detasare si alte drepturi salariale ale personalului.

Contul 646 “Cheltuieli cu indemnizatiile de delegare, detasare si alte drepturi

salariale ” se debiteaza prin creditul conturilor:

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

542 “Avansuri de trezorerie”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite .

Contul 646 “Cheltuieli cu indemnizatiile de delegare, detasare si alte drepturi

salariale” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial “

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 647 “Cheltuieli din fondul destinat stimularii personalului”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor din fondul destinat stimularii personalului conform prevederilor legale in vigoare.

Contul 647 “Cheltuieli din fondul destinat stimularii personalului” se debiteaza prin creditul contului:

428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul”

- cu cheltuielile efectuate din fondul destinat stimularii personalului.

Contul 647 “Cheltuieli din fondul destinat stimularii personalului” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

Grupa 65 “Alte cheltuieli operationale”

Grupa 65 “Alte cheltuieli operationale” cuprinde urmatoarele conturi: 654

“Pierderi din creante si debitori diversi” si 658 “Alte cheltuieli operationale”.

Contul 654 ”Pierderi din creante si debitori diversi”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creante si debitori diversi.

Contul 654 “Pierderi din creante si debitori diversi” se debiteaza prin creditul conturilor:

411 “Clienti”

- cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii din evidenta a clientilor .

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative;

- cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii din evidenta a debitorilor conform prevderilor legale si aprobarea ordonatorului de credite ierarhic superior.

463 “Creante ale bugetului de stat”

- cu sumele reprezentand creante ale bugetului de stat neincasate, potrivit legii.

464 “Creante ale bugetului local”

- cu sumele reprezentand creante ale bugetului local neincasate, potrivit legii.

465 “Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat”

- cu sumele reprezentand creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat incasate, potrivit legii.

4664 “Creante ale bugetului asigurarilor pentru somaj”

- cu sumele reprezentand creante ale bugetului asigurarilor pentru somaj neincasate, potrivit legii.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 654 “Pierderi din creante si debitori diversi” se crediteaza prin debitul

conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 658 “Alte cheltuieli operationale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli operationale ce decurg din operatii curente ale institutiei publice.

Contul 658 “Alte cheltuieli operationale” se debiteaza prin creditul conturilor :

203 “Cheltuieli de dezvoltare”

- cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare transferate cu titlu gratuit.

205 “Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare”

- cu valoarea neamortizata aferenta concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si altor active similare transferate cu titlu gratuit.

208 “ Alte active fixe necorporale”

- cu valoarea neamortizata a altor active fixe necorporale transferate cu titlu gratuit.

211 “Terenuri si amenajari la terenuri”

- cu valoarea neamortizata a amenajarilor la terenuri transferate cu titlu gratuit;

- cu valoarea de intrare a terenurilor transferate cu titlu gratuit.

212 “Constructii “

- cu valoarea neamortizata a constructiilor transferate cu titlu gratuit.

213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

- cu valoarea neamortizata a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor transferate cu titlu gratuit.

214“Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale”

- cu valoarea neamortizata a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si altor active fixe corporale transferate cu titlu gratuit.

231 “Active fixe corporale in curs de executie”

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs de executie transferate cu titlu gratuit.

233 “Active fixe necorporale in curs de executie”

- cu valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie transferate cu titlu gratuit.

301 “Materii prime”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime transferate cu titlu gratuit.

302 “Materiale consumabile”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile transferate cu titlu gratuit .

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate cu titlu gratuit .

341 “Semifabricate “

- cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor transferate cu titlu gratuit.

345 “Produse finite”

- cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite transferate cu titlu gratuit .

346 “Produse reziduale”

- cu valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale transferate cu titlu gratuit .

361 “Animale si pasari”

- cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor transferate cu titlu gratuit

371 “Marfuri”

- cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor transferate cu titlu gratuit .

381 “Ambalaje”

- cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor transferate cu titlu gratuit .

461 “Debitori ”

- la sfarsitul perioadei, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului, pe baza de documente justificative.

471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate .

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

531 “Casa”

- cu platile efectuate reprezentand alte cheltuieli operationale.

Contul 658 “Alte cheltuieli operationale” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Grupa 66 “Cheltuieli financiare”

Grupa 66 “Cheltuieli financiare” cuprinde urmatoarele conturi: 663 “Pierderi din

creante imobilizate”, 664 “Cheltuieli din investitii financiare cedate”, 665 “Cheltuieli

din diferente de curs valutar”, 666 “Cheltuieli privind dobanzile”, 667 “Sume de

transferat bugetului de stat reprezentand castiguri din schimb valutar – PHARE,

ISPA, SAPARD”, 668 “Dobanzi de transferat Comunitatii Europene sau de alocat

programului” si 669 Alte pierderi (cheltuieli neeligibile-costuri bancare)”.

Contul 663 “Pierderi din creante imobilizate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creante legate de participatii.

Contul 663 ”Pierderi din creante imobilizate” se debiteaza prin creditul contului:

267 “Creante imobilizate”

- cu valoarea pierderilor din creante imobilizate.

Contul 663 ”Pierderi din creante imobilizate” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial “

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 664 “Cheltuieli din investitii financiare cedate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor din investitii financiare cedate.

Contul 664 ”Cheltuieli din investitii financiare cedate” se debiteaza prin creditul conturilor:

260 “Titluri de participare”

- cu valoarea titlurilor de participare cedate sau scoase din evidenta.

265 “Alte titluri imobilizate”

- cu valoarea altor titluri imobilizate cedate sau scoase din evidenta.

Contul 664 ”Cheltuieli din investitii financiare cedate” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

Contul 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor din diferente de curs valutar.

Contul 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” se debiteaza prin creditul

conturilor:

161 “Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni in valuta.

162 “Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice

locale”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale.

163 “Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale.

164 “Imprumuturi interne si externe contractate de stat”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor interne si externe in valuta contractate de stat .

165 “Imprumuturi interne si externe garantate de stat”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor interne si externe in valuta garantate de stat .

167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea altor imprumuturi si datorii asimilate in valuta.

168 “Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea dobanzilor aferente imprumuturilor in valuta.

260 “Titluri de participare”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii titlurilor de participare in valuta .

267 “Creante imobilizate”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii creantelor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii creantelor in valuta .

269 “Varsaminte de efectuat pentru active financiare”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii varsamintelor de efectuat pentru active financiare in valuta.

401 “Furnizori”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea furnizorilor in valuta.

403 “Efecte de platit”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea efectelor de platit in valuta.

404 “Furnizori de active fixe”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabil rezultate din reevaluarea furnizorilor de active fixe in valuta.

405 “Efecte de platit pentru active fixe”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate

din reevaluarea efectelor de platit pentru active fixe in valuta.

408 “Furnizori-facturi nesosite”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in

urma reevaluarii furnizorilor –facturi nesosite in valuta.

409 “Furnizori-debitori”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii furnizorilor-debitori in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea furnizorilor- debitori in valuta.

411 “Clienti”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii clientilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate

din reevaluarea clientilor in valuta.

413 “Efecte de primit de la clienti”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii efectelor de primit de la clienti in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea efectelor de primit de la clienti in valuta.

418 “Clienti - facturi de intocmit”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii clientilor-facturi de intocmit in valuta ;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea clientilor-facturi de intocmit in valuta.

419 “Clienti - creditori”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea clientilor-creditori in valuta.

461 “Debitori ”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii debitorilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii debitorilor in valuta.

462 “Creditori ”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultatein urma reevaluarii creditorilor in valuta.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

512 “Conturi la banci”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta .

513 “Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta .

514 “Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta .

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta .

516 “Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta .

517 “Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta ;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta.

531 “Casa”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta ;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta existente in casierie.

541 “Acreditive”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii acreditivelor in valuta.

542 “Avansuri de trezorerie”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii avansurilor de trezorerie in valuta.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta.

555 “Disponibil al fondului de risc”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea disponibilitatilor in valuta.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta.

Contul 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” se crediteaza prin debitul

conturilor :

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 666 “Cheltuieli privind dobanzile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind dobanzile aferente datoriei publice interne si externe.

Contul 666 “Cheltuieli privind dobanzile” se debiteaza prin creditul conturilor:

168 “Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate”

- cu valoarea dobanzilor datorate aferente imprumuturilor si datoriilor

asimilate.

4671 “Creditori ai bugetului de stat”

- cu dobanzile cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite la cererea acestora, dupa termenul legal de plata.

4672 “Creditori ai bugetului local”

- cu dobanzile cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite la cererea acestora, dupa termenul legal de plata.

4673 “Creditori ai bugetului asigurarilor sociale de stat”

- cu dobanzile cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite la cererea acestora, dupa termenul legal de plata.

4674 “Creditori ai bugetului asigurarilor pentru somaj”

- cu dobanzile cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite la cererea acestora, dupa termenul legal de plata.

4675 “Creditori ai bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate”

- cu dobanzile cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite la cererea acestora, dupa termenul legal de plata.

471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

518 “Dobanzi”

- cu dobanzile datorate aferente imprumuturilor pe termen scurt platite.

7703 “Finantarea de la bugetul asigurarilor sociale de stat”

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand dobanzi aferente acoperirii deficitului bugetului asigurarilor sociale de stat.

Contul 666 “Cheltuieli privind dobanzile” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Grupa 67 “Alte cheltuieli finantate din buget”

Grupa 67 “Alte cheltuieli finantate din buget” cuprinde urmatoarele conturi: 670

“Subventii”, 671 “Transferuri curente intre unitati ale administratiei publice”, 672

“Transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice”, 673 “Transferuri

interne“, 674 “Transferuri in strainatate“, 676 “Asigurari sociale”, 677 “Ajutoare

sociale” si 679 “Alte cheltuieli”.

Contul 670 ”Subventii”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subventiilor acordate de la buget pe programe, proiecte, obiective .

Contul 670 “Subventii” se debiteaza prin creditul contului:

770 “Finantarea de la buget”

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand subventii de la buget.

Contul 670 “Subventii” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 671 “Transferuri curente intre unitati ale administratiei publice”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind transferurile curente acordate de la buget.

Contul 671 “Transferuri curente intre unitati ale administratiei publice” se debiteaza prin creditul contului:

770 “Finantarea de la buget”

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri curente intre unitati ale administratiei publice acordate de la buget.

Contul 671 “Transferuri curente intre unitati ale administratiei publice” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 672 “Transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice”

inregistreaza cheltuielile privind transferurile de capital intre unitati ale administratiei publice.

Contul 672 “Transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice” se debiteaza prin creditul contului:

770 “Finantarea de la buget”

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice acordate de la buget .

Contul 672 “Transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 673 “Transferuri interne”

Contul 673 “Transferuri interne” inregistreaza cheltuielile privind transferurile interne,

Contul 673 “Transferuri interne” se debiteaza prin creditul contului:

770 “Finantarea de la buget”

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri interne acordate de la buget .

Contul 673 “Transferuri interne” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 674 “Transferuri in strainatate”

Contul 674 “Transferuri in strainatate” inregistreaza cheltuielile privind transferurile in strainatate,reprezentand contributii si cotizatii la organisme internationale, pentru cooperarea internationala, asistenta pentru dezvoltare, contributia la bugetul UE.

Contul 674 “Transferuri in strainatate” se debiteaza prin creditul contului:

770 “Finantarea de la buget”

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri in strainatate acordate de la buget .

Contul 674 “Transferuri in strainatate” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 677 “Ajutoare sociale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu ajutoarele sociale acordate conform legislatiei in vigoare (rechizite si manuale scolare, drepturi pentru donatorii de sange, tratament balnear si odihna, alocatii si alte ajutoare pentru copii, etc.).

Contul 677 ”Ajutoare sociale” se debiteaza prin creditul conturilor:

401 ”Furnizori”

- cu sumele datorate furnizorilor pentru bunuri livrate, lucrari executate,servicii prestate (rechizite si manuale scolare, transport elevi, studenti,someri etc, tratament balnear si odihna, compensarea preturilor la medicamente, drepturi in natura pentru elevi etc.).

438 ”Alte datorii sociale”

- cu sumele datorate unor persoane fizice (drepturi pentru donatorii de sange, alocatii si alte ajutoare pentru copii, ajutor pentru incalzirea locuintei, protectia persoanelor cu handicap, ajutoare sociale etc.).

770 'Finantarea de la buget'

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand ajutoare sociale acordate de la buget.

Contul 677 “Ajutoare sociale” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

Contul 679 ”Alte cheltuieli”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli suportate de la buget

(ex. burse, finantarea partidelor politice, programe pentru tineret, asociatii si fundatii, sustinerea cultelor, etc.).

Contul 679 “Alte cheltuieli” se debiteaza prin creditul conturilor:

429 “Bursieri si doctoranzi”

- cu bursele cuvenite elevilor, studentilor si doctoranzilor, pe baza statelor de plata intocmite.

770 “Finantarea de la buget”

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand alte drepturi acordate de la buget.

Contul 679 “Alte cheltuieli,” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Grupa 68 “Cheltuieli cu amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru

depreciere”

Grupa 68 “Cheltuieli cu amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere” cuprinde urmatoarele conturi: 681 ”Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere”, 682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile”, 686 “Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si

ajustarile pentru pierderea de valoare” si 689 “Cheltuieli privind rezerva de stat si de

mobilizare”.

Contul 681 ”Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si

ajustarile pentru depreciere”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru deprecierea activelor fixe si activelor circulante.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

6811 “Cheltuieli operationale privind amortizarea activelor fixe“;

6812 ”Cheltuieli operationale privind provizioanele ”;

6813 ”Cheltuieli operationale privind ajustarile pentru deprecierea activelor

fixe ”;

6814 ”Cheltuieli operationale privind ajustarile pentru deprecierea activelor

circulante ”.

Contul 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere” se debiteaza prin creditul conturilor:

151 ”Provizioane”

- cu sumele reprezentand constituirea sau majorarea provizioanelor.

280 ”Amortizari privind activele fixe necorporale”

- cu valoarea amortizarii activelor fixe necorporale.

281 ” Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii activelor fixe corporale.

290 “Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea activelor fixe necorporale.

291 “Ajustari pentru deprecierea activele fixe corporale”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale.

293 “ Ajustari pentru deprecierea activele fixe in curs”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea activelor fixe in curs.

391 ” Ajustari pentru deprecierea materiilor prime”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea stocurilor de materii prime.

392 ” Ajustari pentru deprecierea materialelor”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea stocurilor de materiale consumabile.

393 ” Ajustari pentru deprecierea productiei in curs de executie”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea productiei in curs de executie.

394 ” Ajustari pentru deprecierea produselor”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea produselor.

395 ” Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea stocurilor aflate la terti .

396 ” Ajustari pentru deprecierea animalelor”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea animalelor .

397 ” Ajustari pentru deprecierea marfurilor”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea marfurilor.

398 ” Ajustari pentru deprecierea ambalajelor”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea ambalajelor.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

491 ” Ajustari pentru deprecierea creantelor-clienti”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea creantelor-clienti.

496 “ Ajustari pentru deprecierea creantelor-debitori ”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea creantelor-debitori.

497 “ Ajustari pentru deprecierea creantelor bugetare”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

deprecierea creantelor bugetare.

Contul 681 ” Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si

ajustarile pentru depreciere” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirea rezultatului patrimonial.

1391’Fondul de dezvoltare a spitalului’

- cu cheltuielile de amortizare aferente activelor fixe achizitionate din fondul

de dezvoltare a spitalului.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile

subordonate, cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta activelor fixe care nu se supun amortizarii conform legii,inregistrate la valoarea de intrare.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

6821 “Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile”;

6822 “Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile.

Contul 682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” se debiteaza prin creditul conturilor:

231 “Active fixe corporale in curs de executie”

- la receptia finala a investitiei, cu valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizarii, potrivit legii.

233 “Active fixe necorporale in curs de executie”

- la receptia finala a investitiei, cu valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizarii, potrivit legii.

404 “Furnizori de active fixe”

- cu valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizarii, potrivit legii.

408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizarii, potrivit legii, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

Contul 682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” se crediteaza prin

debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 686 ”Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

6863 “Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor financiare“;

6864 ”Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante” ;

6868”Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor”.

Contul 686 ”Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare” se debiteaza prin creditul conturilor:

169 “Prime privind rambursarea obligatiunilor”

- cu valoarea primelor de rambursare a obligatiunilor amortizate.

296 ” Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru pierderea de valoare a activelor financiare.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie.

595 ” Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate”

- cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate.

Contul 686” Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare” se crediteaza prin debitul contului:

121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

- la sfarsitul perioadei, la institutia superioara cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 689 “Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind rezerva de stat si de mobilizare.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

6891 ”Cheltuieli privind rezerva de stat”;

6892 ”Cheltuieli privind rezerva de mobilizare”.

Contul 689 “Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare” se debiteaza prin creditul conturilor:

304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare”

- cu valoarea la cost de achizitie a materialelor rezerva de stat si de mobilizare acordate in conditiile legii ca ajutoare umanitare gratuite;

- cu valoarea la cost de achizitie a materialelor rezerva de stat si de mobilizare constatate lipsa si aprobate ca perisabilitati legale;

- cu valoarea la cost de achizitie a materialelor rezerva de stat si de mobilizare reprezentand prelevari de probe aprobate legal;

- cu valoarea la cost de achizitie a materialelor rezerva de stat si de mobilizare scoase cu caracter definitiv.

305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare”

- cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare acordate in conditiile legii ca ajutoare umanitare gratuite.

- cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare constatate lipsa, trecute pe cheltuieli urmare aprobarii acestora ca perisabilitati legale.

- cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare scoase cu caracter definitiv.

- cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare degradate care nu mai pot fi folosite.

Contul 689 “Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare” se crediteaza

prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare”

- cu valoarea materialelor rezerva de stat si de mobilizare constatate plus la inventar.

305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare”

- cu valoarea ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare constatate plus la inventar.

Grupa 69 “Cheltuieli extraordinare”

Grupa 69 “Cheltuieli extraordinare” cuprinde urmatoarele conturi: 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati” si 691 “Cheltuieli extraordinare din operatiuni de active fixe”.

Contul 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu pierderile din calamitati, reprezentand active fixe necorporale, corporale și precum și stocuri etc. Contul 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati” se debiteaza prin creditul conturilor care au fost distruse.

Contul 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial“

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Contul 691 “Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor extraordinare din operatiuni cu active fixe respectiv valoarea ramasa neamortizata a activelor fixe scoase din functiune inainte de expirarea duratei de viata.

Contul 691 “Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe” se debiteaza prin creditul conturilor de active fixe necorporale și corporale.

Contul 691 “Cheltuielilor extraordinare din operatiuni cu active fixe” se crediteaza prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu cheltuielile transferate din operatii in participatie.

Aplicații:

O institutie finanatata din venituri proprii elibereaza in consum materiale consumabile pentru intretinere si curatenie in valoare de 150 lei conform BC nr. 111/4.11.09 lei, combustibil 200 lei, furnituri de birou 100 lei.

602.20.01.02 = 302 150 lei;

602.20.01.05 = 302 200

602.20.01.01 = 302 100

Se aprovizioneaza piese de schimb pentru atelierul de reparatii al institutiei in luna curenta in valaore de 2500 lei. Metoda de evidenta contabila a stocurilor este metoada inventarului intermitent. La sfarsitul lunii in urma inventarierii se constata piese de schimb in stoc in valoare de 500 lei.

602. 20.01.06 = 401 2500 lei;

302 = 602.20.01.06 500 lei

In luna urmatoare se dau in consum piesele de schim afalte in stoc.

602.20.01.06 = 302 500 lei

Se achita factura furnizorului de piese de schimb dintr-un imprumut pe termen scurt:

401 = 519. 20.01.06 500 lei

Un instititut de cercetare achitioneaza animale si pasari pentru studii si cercetari. Valoarea achizitiei este de 15.000 lei. Institutul foloseste metoda de evidenta contabila a stocurilor inventarul permanent. Se inregistreaza consumul conf. BC nr..222/3.12.09

361 = 401 15.000 lei ;

606.20.16 = 361 15.000 lei ;

Se vand animale si pasari in valoare de 10000 lei conf facturii nr . si se inregistreaza minusul constatat la inventar in valoare de 1000 lei.

606.20.16 = 361 10000 lei

606.20.16 = 361 1000 lei

Se inregistreaza trecerea la active fixe animale in valoare de 4000 lei

606.20.16 = 361 4000 lei

Se transmit spre prelucrare la terti piese de schimb in val de 1500 lei. Se inregistreaza prelucrarea, 200 lei conf facturii nr . , se dau in consum piese de schimb prelucrate, conf BC nr . .

351 = 302 1.500 lei ;

302 % 1.700

401 200

352 1.500

Se inregistreaza decontari intre ISJ Ag. si Colegiul AI. I.Odobescu privind cheltuielile materiale aux (rechizite) consumate la olimpiada jud. de lb engleza cuvenite acestuia 200 lei si plata premiilor olimpicilor 3.000 lei.

481 = 602. 20.01.201 200 lei ;

481 = 7702 .59.22 3.000 lei

Transferul cheltuielilor efectuate de Colegiul nat. Inspectoratului cu ocazia olimpiadei :

602. 20.01.01 = 481 200 lei ;

679 59.22 = 481 3.000 lei

Sa se inregistreze consumul de munitii, furnituri pentru aparare nationala, ordine publica in valoare totala conf documentelor justificative 50000 lei. Se constata plus de inventar la grupa munitii in valoare de 2500 lei care se inregistreaza in contabilitate pe baza documentelor justificative specifice.

609. 20.15 = 309 50000 lei

609. 20.15 = 309 2500 lei

Se inregistreaza consumul de energie si apa preluate de Primaria municipala de la alte institutii din afara sistemului (Cons jud) care-i revin acesteia. Decontul justificativ este de 2000 lei apa si 5000 lei energia.

610 20.01.03 = 461 5000 lei

610 20.01.04 = 461 2000 lei

Se inregistreaza lucrari de deratizare, zugraveli si vopsitorii la Sc gen. 1. Plata lucrarilor se face de primaria locala care are inscrise in bugetul de cheltuieli aceasta lucrare. Factura este de 35000 lei. In urma masuratorilor dupa receptia finala se constata ca valoarea reala este de 33000 lei ca urmare a consumurilor de materiale neconforme cu cantitatile inscrise in situatiile de lucrari. Se refuza la plata suma de 2000 lei si se emite o factura de storno de catre executant.

% = 401 35000 lei;

611.20.02 33.000

473 2.000

Factura s-a inregistrat in contabilitate, in baza Notei de constatare pana la primirea facturii de storn suma de 2000 lei se inregistreaza ca decontari in curs de clarificare.

Se inregistreaza factura de storno:

473 = 401 - 2000 lei

Se achita factura din bugetul primariei:

401 = 7702. 20.02 33000 lei

Spitalul judetean inregistreaza chirii preluate de la institutiile subordonate aferente lunii curente in valaore totala de 15000 lei.

612. 20.30.04 = 481 15000 lei

Inspectoratul jud de cultura face asigurarea de rasp civila si casco pentru autoturismul din dotare pentru exercitiul financiar urmator.Valoarea totala este de 5000 lei

471 = 7702. 20.30.03 5000 lei

Se inregistreaza in exercitiul financiar curent cheltuielile cu asigurarile achitate in anul precedent.

613 .20.30.03 = 471 50000 lei

Se iregisteaza cheltuielile de deplasare efectuate in interesul serviciului de directorul ec de la Cons

Jud conform ordinului de deplasare nr. 1234/23.11.2009 si a documentelor justificative anexate:

Bilete de transport pe calea ferata 300 lei, fact de cazare si chitanta 500 lei pentru 2 nopti,diurna 2 zile 26 lei. Salariatul nu a primit avans la plecare in delegatie.

614 . 20.06.01 = 5311 20.06.01 800 lei

646. 10.01.13 = 5311. 10.01.13 26 lei

Primaria comunei Albota a angajat pe baza de cpontract o terta persoana pentru a incasa impozitele de la locuitorii unui sat mai izolat pentru care datoreaza 1 % din incasari. Plata se face trim. A incasat in primul trim 600000 lei impozite pentru care trebuie sa primeasca 6000 lei.

622 .20.30.30 = 462 6000 lei

Plata datoriei la scadenta:

462 = 7702 20.30.30 6000 lei

Insp de Politie inregistreaza cheltuieli de publicitate pentru emiterea cartilor de identitate in valoare de 3000 lei conf facturii prezentate.

623.20.30.01 = 401 3000 lei

Se achita factura .

401 = 7701. 20.30.01 3000 lei

Gradinita nr.1 a incheiat contract pentru transportul copiilor la domiciliu pentru suma de 5000 lei lunar. Plata se face lunar pe baza de factura.

624. 20.01.07 = 401 5000 lei;

Plata se face din taxele platite de parinti. Institutia este finantatdin bugetul local si din venituri proprii  401 = 560 20.01.07 5000 lei

In luna urmatoare plateste transportul din sponsorizari.

401 = 550 20.01.07 5000 lei

. Gradinita inregistreaza fact de tel 800 lei. Plata din credite bugetare.

626 20.01.08 = 401 800 lei;

401 = 7702 20.01.08 800 lei

Se acorda subventii de la bugetul statului pentru transportul de calatori cu metroul in valaore totala de 500000 lei.

670. 40.05 = 7701. 40.05 500000 lei

Se acorda un transfer din bugetul local unei institutii de asistenta sociala in valoare de 200000 lei.

671. 51.01.15 = 7702. 51.01.15 200000 lei

Se aloca suma de 700000 lei din BS pentru retehnologizarea centralei termice din mun. Botosani.

672. 51.02.06 = 7701. 51.02.06 700000 lei

Se acorda un transfer din BS pentru investitii la SC Nitramonia Fagaras in val de 300000 lei

673. 55.01.12 = 7701. 55.01.12 300000 lei

Se achita contributia la bugetul UE pentru sem 1 2009 in valoare de 1000000 euro. Cursul leu/euro de la data scadentei este 4,2 lei. La data platii este de 4,3 lei.

674. 55.02.01 = 7701. 55.02.01 4200000 lei

665. 20.30.30 = 7701. 20.30.30 10000 lei

Venituri si finantari

Potrivit contabilitatii de angajamente, veniturile reprezinta impozite, taxe, contributii si alte sume de incasat potrivit legii, precum si pretul bunurilor vandute si serviciilor prestate, dupa caz, aferente unei perioade de timp.

Momentul recunoasterii veniturilor

Veniturile se inregistreaza in contabilitatea institutiilor publice, pe baza documentelor care atesta crearea dreptului de creanta (declaratia fiscala sau decizia emisa de organul fiscal, hotararea instantei judecatoresti), avize de expeditie, facturi, alte documente legal intocmite sau in momentul incasarii efective a acestora, in situatia in care nu exista documente anterioare incasarii pentru inregistrarea creantei.

In contabilitate, veniturile din activitati economice se recunosc in contabilitate in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, al facturarii lucrarilor executate si serviciilor prestate, moment care atesta transferul de proprietate catre clienti.

Veniturile proprii ale institutiilor publice provin din chirii, organizarea de manifestari culturale si sportive, concursuri artistice, publicatii, prestatii editoriale, studii, proiecte, valorificari de produse din activitati proprii sau anexe, prestari de servicii si altele asemenea.

Veniturile din diferente de curs valutar trebuie recunoscute in perioada in care apar cu ocazia decontarii sau raportarii in situatiile financiare a elementelor monetare, creantelor si datoriilor, la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele care au fost raportate in situatiile financiare anterioare.

Veniturile din dobanzi se inregistreaza pe masura generarii veniturilor respective.

Structura conturilor de venituri

In cadrul institutiilor publice, contabilitatea veniturilor se tine in conturi distincte, dupa natura si sursa. Conturile de venituri se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare.

Structura contului contabil va fi urmatoarea:

1. simbolul contului din planul de conturi;

2. bugetul caruia ii apartine venitul:

- bugetul de stat;

- bugetele locale;

- bugetul asigurarilor sociale de stat;

- bugetul asigurarilor pentru somaj;

- bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate;

- bugetul fondurilor externe nerambursabile;

- bugetul institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial

din venituri proprii;

- venituri evidentiate in afara bugetelor locale.

3. capitolul;

4. subcapitolul;

5. paragraful.

Alte prevederi referitoare la gestiunea veniturilor

Institutiile publice mai pot folosi pentru desfasurarea activitatii lor, bunuri materiale si fonduri banesti primite de la persoane juridice si fizice sub forma de donatii si sponsorizari.

Fondurile banesti acordate de persoanele juridice si fizice, primite ca donatii si sponsorizari de institutiile publice finantate integral de la buget, se varsa direct la bugetul din care se finanteaza acestea. Cu aceste sume se majoreaza creditele bugetare ale bugetului institutiei publice beneficiare si se utilizeaza potrivit legii.

Cu fondurile primite de catre institutiile publice finantate integral din venituri proprii si cele finantate din venituri proprii si subventii de la buget, se majoreaza bugetele de venituri si cheltuieli ale acestora.

Continutul grupelor de venituri

Contabilitatea veniturilor se tine pe grupe de venituri, dupa natura si sursa lor.

Principalele grupe de venituri sunt:

70 “Venituri din activitati economice”, grupa 71 “Venituri din alte activitati operationale”,

grupa 72 “Venituri din productia de active fixe”, grupa 73 “Venituri fiscale”, grupa 74

“Contributii de asigurari“, grupa 75 “Venituri nefiscale', grupa 76 “Venituri financiare”,

grupa 77 'Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala,

fonduri cu destinatie speciala”, grupa 78 “Venituri din provizioane si ajustari pentru

depreciere sau pierderile de valoare” si grupa 79 “Venituri extraordinare”.

Contabilitatea analitica a veniturilor se tine pe fiecare sursa de finantare, pe structura clasificatiei bugetare.

Grupa 70 “Venituri din activitati economice”

Grupa 70 “Venituri din activitati economice” cuprinde urmatoarele conturi: 701

“Venituri din vanzarea produselor finite”, 702 ”Venituri din vanzarea semifabricatelor”,

703 “Venituri din vanzarea produselor reziduale”, 704 “Venituri din lucrari executate

si servicii prestate”, 705 ”Venituri din studii si cercetari“, 706 “Venituri din chirii”, 707

“Venituri din vanzarea marfurilor”, 708 “Venituri din activitati diverse” si 709 “Variatia

stocurilor”.

Contul 701 'Venituri din vanzarea produselor finite'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor obtinute din vanzarea de produse realizate de institutiile publice, a animalelor si pasarilor vandute.

Un institutut de cercetari zootehnice este finantat din venituri proprii si subventii. In cursul lunii a vandut 4 exemplare de vaci de rasa unei asociatii familiale la valoarea de 1500 lei exemplarul.

411 = 701 6000 lei;

Se incaseaza valoarea facturii in contul de disponibil din venituri proprii si subventii.

561 = 411 6000 lei

Se descarca gestiunea cu animalele vandute. Valoarea de inregistrare 1500 lei exemplarul.

606 = 361 6000 lei

O casa de copii cu dizabilitati executa articole din lemn pe care le vinde. In luna ian realizeaza produse in valoare de 7000 lei.

345 = 709 7000 lei

Livreaza produse in valoare de 6000 lei pe data de 31 ian.

411 = 701 6000 lei

Se descarca gestiunea pentru produsele vandute.

709 = 345 6000 lei

Se inchide contul 709 la sfarsitul lunii.

709 = 121 1000 lei

Contul 706 'Venituri din chirii'

Contul 706 'Venituri din chirii' se crediteaza cu :

- cu valoarea chiriilor facturate clientilor - 411 'Clienti';

cu valoarea chiriilor de incasat de la clienti, pentru care nu s-au intocmit facturi - 418 'Clienti - facturi de intocmit';

- cu sumele datorate de salariati reprezentand chirii care constituie venituri ale unitatii - 428 'Alte datorii si creante in legatura cu personalul'

- cu veniturile inregistrate in avans, aferente perioadei curente - 472 'Venituri inregistrate in avans'

- cu veniturile primite prin transfer din operatii in participatie - 483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu sumele incasate in contul de disponibil la banci, reprezentand chirii 512 ”Conturi la banci”;

- cu sumele incasate in numerar reprezentand chirii - 531 'Casa';

- cu sumele incasate in contul de disponibil reprezentand chirii 560”Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”, 561”Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii si subventii”, 562”Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii ”

Contul 707 'Venituri din vanzarea marfurilor' inregistreaza veniturile din vanzarea marfurilor pe baza de factura, cu emiterea facturii ulterior sau cu amanuntul.

Un penitenciar realizeaza articole din fier forjat pe care le vinde atat pe baza de factura cat si printr-un magazin propriu. In luna curenta a obtinut produse in valoare de 15000 lei. Vinde pe baza de factura unei SC produse in valoare de 10000 lei iar diferenta o vinde prin magazinul propriu.

Obtinerea produselor:

345 = 709 15000 lei

Se transfera produsele la marfuri

371 = 345 15000 lei

Factureaza clientului SC A produse in valoare de 10000 lei

411 = 707 10000 lei

Vinde prin magazin si incaseaza

5311 = 707 5000 lei

Descarcarea gestiunii de marfuri

607 = 371 15000 lei

Grupa 73 “Venituri fiscale” cuprinde urmatoarele conturi: 730 “Impozit pe venit,profit si castiguri din capital de la persoane juridice”, 731 “Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice”, 732 “Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital”, 733 “Impozit pe salarii” , 734 “Impozite si taxe pe proprietate”, 735 “Impozite si taxe pe bunuri si servicii”, 736 “ Impozit pe comertul exterior si tranzactiile internationale”, 739 “Alte impozite si taxe fiscale”.

Grupa 74 “Venituri din contributii de asigurari”

Grupa 74 “Venituri din contributii de asigurari” cuprinde urmatoarele conturi:

745 “Contributiile angajatorilor”, 746 “Contributiile asiguratilor”.

Grupa 76 'Venituri financiare'

Grupa 76 'Venituri financiare' cuprinde urmatoarele conturi: 763 'Venituri din

creante imobilizate', 764 'Venituri din investitii financiare cedate', 765 'Venituri din

diferente de curs valutar', 766 'Venituri din dobanzi', 767 “Sume de primit de la

bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din schimb valutar –fonduri europene preaderare,

768 'Alte venituri financiare', 769 “Sume de primit de la bugetul de stat pentru

acoperirea altor pierderi (cheltuieli neeligibile-costuri bancare- fonduri europene nerambursabile.

Contul 763 'Venituri din creante imobilizate

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din creante imobilizate, respectiv veniturile realizate din dobanzi aferente creantelor imobilizate.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare, pe structura clasificatiei bugetare.

Contul 763 'Venituri din creante imobilizate' se crediteaza

- cu veniturile din dobanzi aferente creantelor imobilizate (267).

- cu dobanzile incasate in contul de disponibil aferente creantelor imobilizate (512).

Contul 763 'Venituri din creante imobilizate' se soldeaza la sfarsitul perioadei prin transferul soldului asupra contului 121 'Rezultatul patrimonial '

Contul 764 'Venituri din investitii financiare cedate'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor realizate din vanzarea

investitiilor financiare. Contul 764 'Venituri din investitii financiare cedate' inregistreaza veniturile realizate din vanzarea investitiilor financiare, iar in debit, la sfarsitul perioadei, veniturile incorporate in

contul de rezultat patrimonial.

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare, pe structura clasificatiei bugetare.

Contul 764 'Venituri din investitii financiare cedate' se crediteaza

- cu valoarea investitiilor financiare cedate in corespondenta cu contul Debitori ;

- cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a investitiilor financiare si pretul de cesiune (461)

- cu sumele incasate in contul de disponibil, reprezentand diferentele favorabile dintre valoarea contabila a investitiilor financiare si pretul de cesiune, 512 'Conturi la banci', 560 'Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii', 562 ' Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii '

Contul 764 'Venituri din investitii financiare cedate' se debiteaza prin creditul contului:

121 'Rezultatul patrimonial ' la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

Contul 765 'Venituri din diferente de curs valutar'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diferente de curs valutar favorabile.

Contul 765 'Venituri din diferentele de curs valutar' se crediteaza prin debitul conturilor:

161 'Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni'

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni in valuta;

- cu diferentele de curs favorabile, la momentul rambursarii imprumutului.

162 'Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale'

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor interne si externe in valuta contractate de autoritatile administratiei publice locale;

- cu diferentele de curs favorabile, la momentul rambursarii imprumutului.

163 'Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale'

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor interne si externe in valuta garantate de autoritatile administratiei publice locale;

- cu diferentele de curs favorabile, la momentul rambursarii imprumutului.

164 “Imprumuturi interne si externe contractate de stat”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor interne si externe in valuta contractate de stat;

- cu diferentele de curs favorabile, la momentul rambursarii imprumutului.

165 “Imprumuturi interne si externe garantate de stat”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor interne si externe in valuta garantate de stat;

- cu diferentele de curs favorabile, la momentul rambursarii imprumutului.

167 'Alte imprumuturi si datorii asimilate'

- cu diferentele de curs valutar favorabile la momentul rambursarii altor imprumuturi si datorii asimilate;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea altor imprumuturi si datorii asimilate.

168 'Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate'

- cu diferentele de curs valutar favorabile la momentul achitarii dobanzilor ;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din

reevaluarea dobanzilor aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate.

260 “Titluri de participare”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii titlurilor de participare.

267 'Creante imobilizate'

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea creantelor imobilizate.

269 ”Varsaminte de efectuat pentru active financiare”

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma achitarii datoriilor in valuta ;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea varsamintelor de efectuat in valuta pentru active financiare.

401 'Furnizori', 404 Furnizori de active fixe, 403, 405, Efecte de platit

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma achitarii datoriilor in valuta catre furnizori;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valuta.

409 ”Furnizori-debitori”

- la sfarsitul perioadei cu diferentele de curs valutar favorabile, rezultate din reevaluarea furnizorilor-debitori in valuta.

411 'Clienti'

- la sfarsitul perioadei cu diferentele de curs valutar favorabile, rezultate dinreevaluarea clientilor in valuta;

413 'Efecte de primit de la clienti'

- la sfarsitul perioadei cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea efectelor in valuta de primit de la clienti.

418 'Clienti - facturi de intocmit'

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea clientilor-facturi de intocmit in valuta.

419 'Clienti - creditori'

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma lichidarii clientilorcreditori in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din revaluarea clientilor-creditori in valuta.

461 'Debitori '

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea debitorilor in valuta.

462 'Creditori '

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma achitarii creditorilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea creditorilor in valuta.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu veniturile primite prin transfer din operatii in participatie.

511 'Valori de incasat'

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea valorilor de incasat in valuta.

512 'Conturi la banci'

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta ;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta aflate in contul de disponibil .

513 ”Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat”, 514”Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat”, 515 'Disponibil din fonduri externe nerambursabile'

516 'Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale', 517 ”Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile

administratiei publice locale”

519 'Imprumuturi pe termen scurt primite'

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor pe termen scurt primite.

531 'Casa'

- cu diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta.

541 'Acreditive'

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea acreditivelor in valuta.

542 'Avansuri de trezorerie'

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea avansurilor de trezorerie in valuta.

550 'Disponibil din fonduri cu destinatie speciala'

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea disponibilitatilor in valuta.

555 “Disponibil al fondului de risc”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea disponibilitatilor in valuta.

Contul 765 'Venituri din diferente de curs valutar' se debiteaza - la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu veniturile realizate din operatii in participatie transferate coparticipantilor, conform contractului de asociere.

Contul 766 'Venituri din dobanzi'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din dobanzile cuvenite pentru disponibilitatile din conturile bancare si pentru imprumuturile acordate.

Contul 766 'Venituri din dobanzi' se crediteaza prin debitul conturilor:

461 'Debitori '

- cu dobanzile aferente sumelor datorate de catre debitori.

469 'Dobanzi aferente imprumuturilor acordate'

- cu dobanzile de incasat aferente imprumuturilor pe termen scurt acordate.

472 'Venituri inregistrate in avans'

- cu dobanzile inregistrate in avans care reprezinta venituri ale perioadei curente.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu veniturile primite prin transfer din operatii in participatie.

518 'Dobanzi'

- cu dobanzile de primit aferente disponibilitatilor din conturi.

5711 “Disponibil din Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate”

- cu sumele incasate in contul deschis la trezoreria statului reprezentand dobanzi aferente bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate.

5741 “Disponibil al bugetului asigurarilor pentru somaj”

- cu sumele incasate in contul deschis la trezoreria statului reprezentand dobanzi aferente bugetului asigurarilor pentru somaj.

Contul 766 'Venituri din dobanzi' se debiteaza prin creditul contului:

121'Rezultatul patrimonial '

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

133 “Fondul de rezerva constituit conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.150/2002”

- la sfarsitul anului, cu sumele reprezentand fondul de rezerva constituit potrivit legii.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu veniturile realizate din operatii in participatie transferate

coparticipantilor, conform contractului de asociere.

Contul 768 'Alte venituri financiare'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare, altele decat cele

inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa.

Contul 768 'Alte venituri financiare' se crediteaza prin debitul conturilor:

461 'Debitori '

- cu alte venituri financiare datorate de catre debitori .

Contul 768 'Alte venituri financiare' se debiteaza prin creditul contului:

121 'Rezultatul patrimonial '

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

Grupa 77 'Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala si fonduri cu destinatie speciala'

Grupa 77 'Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala si fonduri cu destinatie speciala' cuprinde urmatoarele conturi:

- 770 “Finantarea de la buget”,

771 'Finantarea in baza unor acte normative speciale ',

- 772 “Venituri din subventii”,

- 773 “Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala”,

- 774 'Finantarea din fonduri externe nerambursabile',

- 776 “Fonduri cu destinatie speciala”,

- 778” Venituri din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile”,

- 779”Venituri din bunuri si servicii primite cu titlul gratuit”

Contul 770 'Finantarea de la buget'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta platilor efectuate din creditele bugetare deschise si disponibile pentru realizarea cheltuielilor prevazute in buget.

In creditul contului se inregistreaza sumele platite, iar in debit, sumele recuperate din finantarea anului curent reprezentand reconstituirea creditelor bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate in totalitate din cele ridicate din cont, sume recuperate din imputatii ce privesc exercitiul bugetar curent etc.). In debit, se inregistreaza, la sfarsitul perioadei totalitatea platilor nete efectuate pentru inchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial.

Soldul creditor al contului, inaintea operatiunii de inchidere reprezinta totalul

platilor efectuate .

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare pe structura

clasificatiei bugetare.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II :

7701 “Finantarea de la bugetul de stat”;

7702 “Finantarea de la bugetele locale”;

7703 “Finantarea de la bugetul asigurarilor sociale de stat”;

7704 ”Finantarea din bugetul asigurarilor pentru somaj”;

7705 “Finantarea din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de

sanatate”.

Contul 770 “Finantarea de la buget” se crediteaza prin debitul conturilor:

162 ”Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice

locale”

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea imprumuturilor

interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale.

163 ”Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice

locale”

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea imprumuturilor

interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale.

164 ”Imprumuturi interne si externe contractate de stat”

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea imprumuturilor interne si externe contractate de stat.

165 ”Imprumuturi interne si externe garantat de stat”

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea imprumuturilor interne si externe garantate de stat.

167 ”Alte imprumuturi si datorii asimilate”

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate.

168 ”Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate”

- cu valoarea dobanzilor platite aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate.

232 ”Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor pentru active fixe corporale achizitionate.

234 ”Avansuri acordate pentru active fixe necorporale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor pentru active fixe necorporale achizitionate.

267 'Creante imobilizate'

- cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru utilitati.

269 “Varsaminte de efectuat pentru active financiare”

- cu sumele platite pentru activele financiare achizitionate.

401 “Furnizori”

- cu sumele platite furnizorilor, pentru materiale aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate.

403 “Efecte de platit”

- cu platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale.

404 “Furnizori de active fixe”

- cu sumele platite furnizorilor de active fixe.

405 “Efecte de platit pentru active fixe”

- cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, pe baza de efecte comerciale de platit pentru active fixe.

409 “Furnizori- debitori”

- cu avansurile acordate furnizorilor, pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

421 “Personal-salarii datorate”

- cu sumele platite prin virament salariatilor reprezentand salarii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

422 'Pensionari-pensii datorate'

- cu sumele platite reprezentand pensii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

423 'Personal- ajutoare si indemnizatii datorate'

- cu sumele platite prin virament salariatilor reprezentand ajutoare si indemnizatii.

424 “Someri – indemnizatii datorate”

- cu sumele platite din bugetul asigurarilor pentru somaj reprezentand indemnizatii de somaj si alte drepturi cuvenite asiguratilor, potrivit legii.

425”Avansuri acordate personalului”

- cu avansurulie platite personalului prin virament.

426 'Drepturi de personal neridicate'

- cu sumele achitate personalului prin virament, evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

427 “Retineri din salarii datorate tertilor”

- cu sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii.

431 “Asigurari sociale”

- cu sumele virate reprezentand contributiile angajatorilor si ale asiguratilor la bugetul asigurarilor sociale de stat si la Fondul national unic de asigurari

sociale de sanatate.

437 “Asigurari pentru somaj”

- cu sumele virate reprezentand contributiile angajatorilor si ale asiguratilor la bugetul asigurarilor pentru somaj.

438 “Alte datorii si creante sociale”

- cu sumele platite prin virament reprezentand alte datorii sociale.

444 “Impozitul pe venitul din salarii si din alte drepturi”

- cu sumele virate la bugetul statului reprezentand impozit pe venitul din salarii si din alte drepturi.

446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

- cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale reprezentand alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul”

- cu sumele virate la buget reprezentand alte datorii fata de acesta.

461 Debitori”

- cu suma cheltuielilor de executare silita inregistrate in sarcina debitorului, avansate de creditorul bugetar din contul de cheltuieli bugetare.

462 “Creditori ”

- cu sumele platite ptin virament creditorilor institutiei.

468 ”Imprumuturi acordate potrivit legii”

- cu valoarea imprumuturilor pe termen scurt acordate de ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat pentru infiintarea in subordinea acestora a unor institutii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii;

- cu valoarea imprumuturilor acordate de ordonatorii de credite principali ai bugetelor locale pentru infiintarea unor institutii si servicii publice de interes local sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii.

471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele platite din finantarea bugetara reprezentand cheltuieli efectuate anticipat.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu platile pentru care, in momentul efectuarii, nu se pot lua masuri de inregistrare definitiva intr-un cont, necesitand clarificari suplimentare;

- cu sumele restituite inregistrate ca necuvenite unitatii.

505 'Obligatiuni emise si rascumparate'

- cu valoarea obligatiunilor emise si rascumparate achitate din contul de finantare bugetara.

509 ”Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt”

- cu sumele platite din contul de finantare pentru investitiile pe termen scurt.

518 “Dobanzi”

- cu dobanzile platite aferente imprumuturilor pe termen scurt primite.

519 “Imprumuturi pe termen scurt”

- cu imprumuturile pe termen scurt primite, rambursate.

532 “Alte valori”

- cu valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite din finantarea de la buget.

581 “Viramente interne”

- cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alte conturi de trezorerie.

670 'Subventii'

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand subventii de la buget.

671 'Transferuri curente intre unitati ale administratiei publice'

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri curente intre unitati ale administratiei publice acordate de la buget.

672 'Transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice'

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice acordate de la buget.

673 'Transferuri interne'

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri interne acordate de la buget.

674 'Transferuri in strainatate'

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri in strainatate acordate de la buget.

676 'Asigurari sociale'

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand asigurari sociale.

677 'Ajutoare sociale'

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand ajutoare sociale.

679 ”Alte cheltuieli”

- cu platile efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand ajutoare sociale acordate de la buget.

Contul 770 “Finantarea de la buget ” se debiteaza prin creditul conturilor:

121 'Rezultatul patrimonial '

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu sumele incasate reprezentand avansuri restituite in anul curent pentru active fixe corporale.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale”

- cu sumele incasate reprezentand avansuri restituite in anul curent pentru active fixe necorporale.

267 “Creante imobilizate”

- cu valoarea garantiilor restituite de furnizori, din cele acordate in anul curent.

438 “ Alte datorii sociale”

- cu sumele necuvenite incasate.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul”

- cu sumele incasate de la buget reprezentand varsaminte efectuate in plus in exercitiul curent.

461 “Debitori ”

- cu sumele incasate de la debitori in contul de finantare in cazul in care privesc anul curent ;

- cu sumele provenite din recuperarea cheltuielilor de executare silita precum si incasarea taxei de participare la licitatie nerestituita, retinuta pentru acoperirea cheltuielilor de executare in conditiile prevazute de lege.

468 ”Imprumuturi acordate potrivit legii”

- cu imprumuturile pe termen scurt rambursate, din cele acordate in anul curent.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”

- cu sumele incasate in contul de finantare care necesita clarificari suplimentare.

5251 “Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”

- la sfarsitul perioadei, cu totalul platilor nete de casa efectuate.

5711 “Disponibil din veniturile curente ale Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate”

- la sfarsitul perioadei, cu totalul platilor nete de casa efectuate.

5741 “Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurarilor pentru somaj”

- la sfarsitul perioadei, cu totalul platilor nete de casa efectuate.

581 “Viramente interne”

- cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie.

771 'Finantarea in baza unor acte normative speciale”

Cu ajutorul contului se tine evidenta sumelor datorate si neachitate diversilor furnizori de bunuri si servicii, care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare prin compensare, potrivit legii.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare, pe structura clasificatiei bugetare.

Contul 771 'Finantarea in baza unor acte normative speciale' se crediteaza prin debitul conturilor:

401 'Furnizori'

- cu sumele datorate si neachitate diversilor furnizori de bunuri si servicii care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare prin compensare,potrivit legii.

404 'Furnizori de active fixe'

- cu sumele datorate si neachitate diversilor furnizori de active fixe care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare prin compensare, potrivit legii.

Contul 771 'Finantarea in baza unor acte normative speciale' se debiteaza prin creditul contului:

121 'Rezultatul patrimonial '

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 772 “Venituri din subventii'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subventiilor primite de la buget in completarea veniturilor proprii.

In creditul contului se inregistreaza veniturile din subventii primite de la buget, iar in debit, la sfarsitul

perioadei, veniturile incorporate in contul de rezultat patrimonial.

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare, pe structura clasificatiei bugetare.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

- 7721”Subventii de la bugetul de stat”

- 7722”Subventii de la alte bugete”

Contul 772 'Venituri din subventii ' se crediteaza prin debitul conturilor:

5211 “Disponibil al bugetului local”

- cu sumele provenite din subventii primite, potrivit legii.

525 ”Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”

- cu subventiile primite de bugetul asigurarilor sociale de stat.

561 'Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii'

- cu subventiile primite in contul de disponibil.

5711”Disponibil din veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate”

- cu sumele reprezentand subventii primite de la bugetul de stat si de la alte

administratii la nivelul caselor de asigurari de sanatate.

5741 “Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurarilor pentru somaj”

- cu sumele reprezentand subventii primite de la bugetul de stat la nivelul

Agentiei Nationale pentru Ocuparea Fortei de Munca.

Contul 772 'Venituri din subventii' se debiteaza prin creditul conturilor:

121 'Rezultatul patrimonial '

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

133 “Fondul de rezerva constituit conform OUG nr.150/2002”

- la sfarsitul anului, cu sumele reprezentand fondul de rezerva constituit potrivit legii.

525 ”Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”

- cu subventiile ramase neutilizate la sfarsitul perioadei, regularizate cu bugetul de stat.

561 ' Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii '

- cu subventiile ramase neutilizate la sfarsitul perioadei, regularizate cu bugetul din care au fost acordate.

571”Disponibil din veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate”

- cu subventiile primite, ramase neutilizate la sfarsitul perioadei, regularizate cu bugetul de stat.

Contul 773 “Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din alocatiile cu destinatie speciala primite de la buget. In creditul contului se inregistreaza veniturile incasate in contul de disponibil al institutiei publice sub forma alocatiilor bugetare cu destinatie speciala, iar in debit, la sfarsitul perioadei, veniturile incorporate in contul de rezultat patrimonial.

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare sursa de finantare, pe structura

clasificatiei bugetare.

Contul 773 “Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala” se crediteaza

prin debitul contului:

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala”

- cu sumele incasate in contul de disponibil reprezentand venituri din alocatii

bugetare cu destinatie speciala primite de la buget.

Contul 773 “Veniturile din alocatii bugetare cu destinatie speciala” se debiteaza prin creditul conturilor:

121 'Rezultatul patrimonial'

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

551 'Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala'

- cu alocatiile bugetare ramase neutilizate la finele anului, restituite potrivit legii.

Contul 774 'Finantarea din fonduri externe nerambursabile'

Cu ajutorul acestui cont institutiile publice - beneficiari finali - tin evidenta sumelor primite din contributia financiara nerambursabila, potrivit memorandumurilor de finantare incheiate cu institutiile finantatoare externe. In creditul contului se inregistreaza contributia financiara nerambursabila, iar in debit, la sfarsitul perioadei, finantarea din fonduri externe nerambursabile pentru inchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial.

Soldul creditor al contului inaintea operatiunii de inchidere, reprezinta contributia financiara nerambursabila primita .

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

- 7741'Finantarea din fonduri externe nerambursabile in bani”

- 7742'Finantarea din fonduri externe nerambursabile in natura'

Contabilitatea analitica se conduce distinct pe fiecare program de finantare, pe structura clasificatiei bugetare.

Se crediteaza prin debitul conturilor:

208 “Alte active fixe necorporale”

- cu valoarea altor active fixe necorporale intrate in patrimoniul institutiei publice, platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de implementare.

211”Terenuri si amenajari la terenuri”

- cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri intrate in patrimoniul institutiei publice, platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de Implementare.

213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor intrate in patrimoniul institutiei publice, platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de Implementare.

214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si altor active fixe corporale intrate in patrimoniul institutiei publice, platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de Implementare.

231 “Active fixe corporale in curs de executie”

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs de executie intrate inpatrimoniul institutiei publice, platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de Implementare.

233 “Active fixe necorporale in curs de executie”

- cu valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritati de Implementare.

458”Sume de primit de la Agentii/Autoritati de Implementare”

- cu sumele de primit de la Agentii/Autoritati de Implementare reprezentand fonduri externe nerambursabile, pe baza cererilor de fonduri.

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

- cu sumele intrate in contul special de disponibil in valuta al institutiei publice care beneficiaza de fonduri externe nerambursabile, potrivit memorandumurilor de finantare incheiate.

628 “Alte cheltuieli cu alte servicii executate de terti”

- cu valoarea serviciilor finantate din fonduri externe nerambursabile achitate de catre Agentiile/Autoritatile de Implementare (la beneficiarii finali).

Contul 774 'Finantarea din fonduri externe nerambursabile' se debiteaza prin creditul contului:

121 'Rezultatul patrimonial '

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 776 “Fonduri cu destinatie speciala”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor fondurilor cu destinatie speciala.

Contabilitatea analitica se dezvolta pe fiecare fond in parte.

Contul 776 “Fonduri cu destinatie speciala” se crediteaza prin debitul conturilor:

461 'Debitori '

- cu suma drepturilor constatate, cuvenite fondurilor cu destinatie speciala, in

baza declaratiilor persoanelor fizice sau juridice care au obligatia legala de

a contribui la aceste fonduri.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- cu sumele incasate in contul de disponibil.

Contul 776 “Fonduri cu destinatie speciala” se debiteaza prin creditul contului:

121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 778 “Venituri din cofinantarea de la buget aferenta

programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cofinantarii de la buget acordata in completarea fondurilor externe nerambursabile pentru finantarea unor programe sau proiecte.

In creditul contului se inregistreaza veniturile realizate din cofinantarea de la

buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile,

iar in debit, la sfarsitul perioadei, totalul veniturilor realizate pentru inchiderea

contului si stabilirea rezultatului patrimonial.

Contul 778 “Venituri din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile ” se crediteaza prin debitul contului:

558 “Disponibil din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile”

- cu sumele incasate reprezentand cofinantare de la buget acordata in

completarea fonduriloe externe nerambursabile pentru realizarea

programelor sau proiectelor.

Contul 778 “Venituri din cofinantarea de la buget aferenta

programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile ” se debiteaza prin creditul contului:

121 “Rezultatul patrimonial ”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

Contul 779 ”Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din donatii si sponsorizari primite de institutiile publice sub forma de bunuri, bunurile primite prin transfer, serviciile primite cu titlu gratuit. In creditul acestui cont se inregistreaza veniturile realizate, iar in debit, la sfarsitul perioadei, veniturile transferate asupra contului de rezultat patrimonial.

Contul 779 'Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit” se crediteaza prin debitul conturilor:

203 ”Cheltuieli de dezvoltare”

- cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit.

205 ”Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare”

- cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare primite cu titlu gratuit.

208 ”Alte active fixe necorporale”

- cu valoarea altor active fixe necorporale primite cu titlu gratuit.

211 ”Terenuri si amenajari la terenuri”

- cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri primite cu titlu gratuit.

212 ”Constructii”

- cu valoarea constructiilor primite cu titlu gratuit.

213 ”Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii primite cu titlu gratuit.

214 ”Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale primite cu titlu gratuit;

301 'Materii prime'

- cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit.

302 'Materiale consumabile'

- cu valoarea materialelor consumabile primite cu titlu gratuit.

303 'Materiale de natura obiectelor de inventar'

- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit.

304 'Materiale rezerva de stat si de mobilizare'

- cu valoarea la cost de achizitie a materialelor rezerva de stat si de mobilizare, a celor pentru improspatare primite cu titlu gratuit.

305 'Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare'

- cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare, a celor pentru improspatare primite cu titlu gratuit.

309 'Alte stocuri'

- cu valoarea la cost de achizitie a altor stocuri specifice primite cu titlu gratuit.

361 'Animale si pasari'

- cu valoarea animalelor si pasarilor primite cu titlu gratuit.

371 'Marfuri'

- cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor primite cu titlu gratuit.

381 'Ambalaje'

- cu valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit.

628 ” Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti”

- cu valoarea serviciilor prestate cu titlu gratuit de catre terti.

Contul 779 'Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit” se debiteaza prin

creditul contului:

121 'Rezultatul patrimonial '

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

Grupa 78 'Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau

pierderele de valoare'

Grupa 78 “Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierderile

de valoare” cuprinde urmatoarele conturi: 781 “Venituri din provizioane si ajustari

pentru depreciere privind activitatea de operationala” si 786 “Venituri financiare din

ajustari pentru pierdere de valoare”.

Contul 781 'Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind

activitatea operationala'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diminuarea sau

anularea provizioanelor si ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale, a

activelor fixe corporale, a activelor fixe in curs de executie, a stocurilor si creantelor.

Contul 781 “Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea

operationala” este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza veniturile

realizate in cursul perioadei, iar in debit, la sfarsitul perioadei, totalul veniturilor

incorporate in contul de rezultat patrimonial.

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

7812 ”Venituri din provizioane”;

7813 ”Venituri din ajustari privind deprecierea activelor fixe”;

7814 ”Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante”.

Contul 781 'Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind

activitatea operationala' se crediteaza prin debitul conturilor:

151 ”Provizioane”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor.

290 ”Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea activelor fixe necorporale.

291 ” Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea activelor fixe corporale.

293 ” Ajustari pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea activelor fixe in curs de executie.

391 ” Ajustari pentru deprecierea materiilor prime”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea stocurilor de materii prime.

392 ” Ajustari pentru deprecierea materialelor”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea stocurilor de materiale.

393 ” Ajustari pentru deprecierea productiei in curs de executie”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea productiei in curs de executie.

394 ” Ajustari pentru deprecierea produselor”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea produselor.

395 ” Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea stocurilor aflate la terti.

396 ” Ajustari pentru deprecierea animalelor”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea animalelor.

397 ” Ajustari pentru deprecierea marfurilor”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea marfurilor.

398 ” Ajustari pentru deprecierea ambalajelor”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

deprecierea ambalajelor.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu veniturile primite prin transfer din operatii in participatie.

491 ” Ajustari pentru deprecierea creantelor-clienti”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor constituite

pentru deprecierea creantelor – clienti.

496 ” Ajustari pentru deprecierea creantelor-debitori ”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor constituite

pentru deprecierea creantelor – debitori.

497 “Ajustari pentru deprecierea creantelor bugetare”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor constituite

pentru deprecierea creantelor bugetare.

Contul 781 'Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind

activitatea operationala' se debiteaza prin creditul contului:

121 'Rezultatul patrimonial '

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu veniturile realizate din operatii in participatie transferate coparticipantilor,

conform contractului de asociere.

Contul 786 “Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare ”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din ajustari

pentru pierdere de valoare. Contul 786 “Venituri financiare din ajustari pentru

pierdere de valoare” este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza

veniturile realizate, iar in debit, la sfarsitul perioadei, veniturile incorporate in contul

de rezultat patrimonial.

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

7863 ”Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare”;

7864 ”Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante”.

Contul 786 “Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare ” se

crediteaza prin debitul conturilor:

296 ”Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

pierderea de valoare a activelor financiare.

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu veniturile primite prin transfer din operatii in participatie.

595 ”Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate”

- cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru

pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate, potrivit legii.

Contul 786 “Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare” se

debiteaza prin creditul contului:

121 'Rezultatul patrimonial '

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu veniturile realizate din operatii in participatie transferate

coparticipantilor, conform contractului de asociere.

Grupa 79 'Veniturile extraordinare'

Grupa 79 “Veniturile extraordinare” cuprinde urmatoarele conturi: 790 ”Venituri

din despagubiri din asigurari”, si 791 “Venituri din valorificarea unor bunuri ale

statului“.

Contul 790 'Venituri din despagubiri din asigurari'

Cu ajutorul acestui cont se evidentiaza veniturile extraordinare din despagubiri

obtinute din asigurarea bunurilor distruse in urma calamitatilor. Contul 790 ' Venituri

din despagubiri din asigurari' este un cont de pasiv. In creditul contului se

inregistreaza veniturile din despagubiri obtinute din asigurarea bunurilor distruse in

urma calamitatilor, iar in debit, la sfarsitul perioadei, veniturile incorporate in contul

de rezultat patrimonial.

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 790 “Venituri din despagubiri din asigurari” se crediteaza prin debitul

conturilor:

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu veniturile primite prin transfer din operatii in participatie.

560 'Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii'

- cu veniturile din despagubiri incasate in cont.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu veniturile din despagubiri incasate in cont.

562 'Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii '

- cu veniturile din despagubiri incasate in cont.

Contul 790 “Venituri din despagubiri din asigurari” se debiteaza prin creditul

contului:

121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

483 “Decontari din operatii in participatie”

- cu veniturile realizate din operatii in participatie transferate coparticipantilor, conform contractului de asociere.

Contul 791 'Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din valorificarea unor

bunuri ale statului. Contul 791 “ Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului ”

este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza veniturile realizate din

vanzarea unor bunuri ale statului, iar in debit, la sfarsitul perioadei, veniturile

incorporate in contul de rezultat patrimonial.

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 791 'Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului ' se crediteaza prin debitul conturilor:

301”Materii prime”

- cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea unor active fixe.

302”Materiale consumabile”

- cu valoarea materialelor consumabile rezultate din dezmembrarea unor active fixe.

303”Materiale de natura obiectelor de inventar”

- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea unor active fixe.

309”Alte stocuri”

- cu valoarea la cost de achizitie a altor stocuri specifice rezultate din dezmembrarea unor active fixe.

461 ”Debitori ”

- cu valoarea activelor fixe corporale si necorporale vandute.

520 „Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului”

- cu sumele incasate in contul deschis la trezoreria statului, reprezentand incasari din venituri din valorificarea unor bunuri ale statului.

Contul 791 'Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului ' se debiteaza prin creditul contului:

121 'Rezultatul patrimonial '

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial.

C. CAPITALURI

Pentru desfașurarea activitații lor instituțiile au nevoie de capitaluri pe care le dobandesc la inființarea instituției, le primesc pe parcursul desfașurarii activitații sau le realizeaza cu forțe proprii.

Capitalurile unei institutii publice cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial, rezultatul reportat și rezervele din reevaluare. Capitalurile instituțiilor publice prezinta unele particularitați in ce privește modul de gestionare in funcție de domeniul caruia ii aparține instituția precum și modul de finanțare.

Prevederi referitoare la capitalurile instituțiilor publice

Fonduri

Fondurile institutiilor publice sunt formate din: fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, fondul activelor fixe necorporale, fonduri in afara bugetelor locale, etc.

Statul si unitatile administrativ-teritoriale exercita posesia, folosinta si dispozitia asupra bunurilor care alcatuiesc domeniul public, in limitele si in conditiile legii.

Domeniul public este alcatuit din bunurile prevazute in Constitutie, stabilite in anexa la Legea nr.213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia si din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public, sunt dobandite de stat sau de unitatile administrativ-teritoriale prin modalitatile prevazute de lege.

Constituția țarii reglementeaza regimul juridic al bunurilor din domeniul public potrivit careia acestea sunt inalienabile, insesizabile si imprescriptibile, iar gestiunea acestora se face cu respectarea urmatoarelor prevederi :

- nu pot fi instrainate; ele pot fi date numai in administrare, concesionare sau inchiriere, in conditiile legii;

- nu pot fi supuse executarii silite si asupra lor nu se pot constitui garantii reale;

- nu pot fi dobandite de catre alte persoane prin uzucapiune sau prin efectul posesiei de buna credinta asupra bunurilor mobile.

Bunurile din domeniul public pot fi date, dupa caz in administrarea regiilor autonome si institutiilor publice.

Domeniul public al statului este alcatuit din bunurile de interes public national, declarate prin lege. Evidența contabila a bunurilor din domeniul public al statului se ține cu ajutorul contului „Fondul bunurilor care fac parte din domeniul public al statului„(101). Acesta se crediteaza cu valoarea bunurilor intrate in domeniul public al statului care nu se supun amortizarii și se debiteaza cu valoarea bunurilor ieșite din domeniul public al statului potrivit legii. Soldul final creditor reprezinta valoarea bunurilor aflate in domeniul public al statului la un moment dat.

Controlul acestei categorii de bunuri se realizeaza anual prin intocmirea inventarului de ministere, de celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, precum si de autoritațile publice centrale care au in administrare asemenea bunuri, dupa depunerea situațiilor financiare anuale.Centralizarea inventarului acestor bunuri se realizeaza de catre Ministerul Finantelor Publice si se supune anual spre aprobare Guvernului.

Aplicații demonstrative:

Se transfera prin HG din patrimoniul M.Ap.N., U.M. 010, Cons. jud. pe baza cererii acestuia urmatoarele bunuri: terenuri 50 ha. val totala 50.000 lei, cladiri 100.000 lei, mobilier, aparatura, birotica 20.000 lei. Bunurile nu se supun amortizarii.

a) Inregistrarea operațiilor la unitatea predatoare, Unitatea Militara o1o.

101 % 170.000

211 50.000

212 100.000

214 20.000

b) Se inregistreaza in evidența contabila la unitatea primitoare (cons. Județean).

103 170.000

Se inregistreaza rezerva de sare evaluata la 2.000.000 lei in jud. Mureș. Conform Constituției rezervele solului, subsolului aparțin domeniului public al statului.

215 = 101 2.000.000 lei

Domeniul public al judetelor este alcatuit din bunurile de interes public judetean, declarate prin hotarare a consiliului judetean, daca nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public national.

Domeniul public al comunelor, al oraselor si al municipiilor este alcatuit din bunurile de interes public local, declarate ca atare prin hotarare a consiliului local, daca nu sunt declarate prin lege ca bunuri de uz sau de interes public national ori judetean (contul 103).

Evidența contabila a bunurilor din domeniul public al unitaților administrativ-teritoriale se organizeaza cu ajutorul contului „Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitaților administrativ-teritoriale”(103). Acesta se crediteaza cu valoarea bunurilor intrate in domeniul unitaților administrativ-teritoriale care nu se supun amortizarii și se debiteaza cu valoarea bunurilor aparținand unitaților administrativ-teritoriale ieșite din gestiune pe diferite cai: transfer, casare, pierderi etc.

Exemple practice:

Se transfera de la primaria municipala la primaria orașului A din același județ urmatoarele:

Un teren in suprafața de 10 ha. valoare 20.000 lei, o cladire pentru spații administrative 70.000 lei, un autobuz pentru transportul elevilor la școala 30.000 lei, mobilier, birotica 20.000 lei. Bunurile transferate fac parte din domeniul public local și nu se supun amortizarii.

Se inregistreaza operația de transfer in baza hotararii consiliului local al primariei municipale și a procesului-verbal de predare – primire incheiat intre parți.

103 % 140.000

211 20.000

212 70.000

213 30.000

Primaria orașeneasca inregistreaza in evidența contabila transferul pe baza hotararii consiliului local, a inventarului de predare – primire.

% 103 140.000

211 20.000

212 70.000

213 30.000

214 20.000

Primaria orașeneasca achiziționeaza mijloace de transport pentru transportul urban in comun, valoare 350.000 lei. Acestea fac parte din domeniul public local și nu se supun asmortizarii.

213 = 103 350.000

682. 71.01.02 = 404 350.000

Datoria se achita dintr-un imprumut pe termen de 3 ani contractat de primaria orașenesca cu acordul consiliului local.

404 = 162. 71.01.02 350.000

Domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale

Domeniul privat al statului sau al unitaților adeministrativ-teritoriale este alcatuit din bunuri aflate in proprietatea lor si care nu fac parte din domeniul public. Bunurile din domeniul privat al statului si unitatilor administrativ-teritoriale sunt supuse regimului juridic de drept comun și nu sunt amortizabile.

Contabilitatea bunurilor din domeniul privat al statului, al unitaților administrativ-teritoriale se ține cu ajutorul contului ”Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului” (102) și ”Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitaților administrativ-teritoriale” (104) care nu se supun amortizarii.

Contul ”Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului” (102) se crediteaza cu valoarea activelor fixe intrate in domeniul privat al statului precum și cu valoarea bunurilor confiscate și intrate potrivit legii in domeniul public al statului.

Aplicații:

H.G. nr 100/ 9.10.2000 reglementeaza statutul patrimoniului instituției X care se desființeaza bunurile acesteia facand parte din domeniul privat al statului. Patrimoniul este transferat ordonatorului ierarhic superior, ordonator secundar de credite al carui patrimoniu face parte din domeniul privat al statului. Patrimoniul este alcatuit din urmatoarele bunuri:

Teren 5 ha. 10.000 lei, cladiri 20.000 lei, echipamente 19.000 lei, mobilier 2000, bunuri confiscate și date spre vanzare unei consignații 3.000 lei și bunuri confiscate aflate in magazia instituției in valoare de 5.000 lei.

Evidența contabila la instituția predatoare:

Instituția primitoare inregistreaza bunurile primite in contul ”Fondul bunurilor care fac parte din domeniul privat al statului” (102).

Se inregistreaza casarea unor obiecte de mobilier in valoare de 2.000 lei conform procesului verbal de casare și aprobarii ordonatorului ierarhic superior.

102 = 214 2.000

Trecerea bunurilor dintr-un domeniu in altul

O problema importanta a gestiunii bunurilor instituțiilor publice o constituie trecerea acestora dintr-un domeniu in altul.In acest sens trebuie respectate prevederile stabilite prin lege dupa cum urmeaza:

Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale in domeniul public al acestora, se face dupa caz prin hotarare a Guvernului, a consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti ori a consiliului local,

Trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societatilor comerciale, la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala este actionar, se poate face numai cu plata si cu acordul adunarii generale a actionarilor societatii comerciale respective. In lipsa acordului mentionat, bunurile societatii comerciale respective pot fi trecute in domeniul public numai prin procedura exproprierii pentru cauza de utilitate publica si dupa o justa si prealabila despagubire.

Trecerea unui bun din domeniul public al statului in domeniul public al unei unitatii administrativ-teritoriale se face la cererea consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti sau a consiliului local, dupa caz, prin hotarare a Guvernului.

Trecerea unui bun din domeniul public al unei unitati administrativ-teritoriale in domeniul public al statului se face, la cererea Guvernului, prin hotarare a consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti sau a consiliului local.

Dreptul de proprietate publica inceteaza, daca bunul a pierit ori a fost trecut in domeniul privat.

In consecința, trecerea bunurilor dintr-un domeniu in altul se face in urmatoarele condiții:

1. in domeniul public al statului, al unitaților administrativ-teritorial trecerea se face:

Din domeniul privat pe baza de horarare de Guvern, hotarare a consliului județean, a Cons General al Municipiului București, a consiliului local pe baza de cerere formulata de Guvern, consiliul județean, Cons. General al municipiului Buc, consiliul local,

Din patrimoniul societaților comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala este actionar, cu acordul adunarii generale a acționarilor și cu plata,

Prin expropriere pentru cauza de utilitate publica cu justa despagubire.

Se trece in domeniul public al Consliului județean A o cladire in valoare de 50.000 aparținind unei societați comerciale la care acesta este actionar. Trecerea se face pe baza de Hotarare a Cons. Jud.A.cu aprobarea adunarii generale a acționarilor și cu plata conf. Legii.

212 = 103 50.000 lei

Se expropriaza pentru cauza de utilitate publica un teren in suprafața de 5 ha. pentru construirea sediului Primariei mun.A. și a infrastructurii necesare. Exproprierea se face de la persoane fizice prin despagubirea acestora. Terenul este evaluat de comisia de expertiza la 4.000.000 lei. Primaria contracteaza un imprumut pe termen lung pentru plata.

211 = 103 4.000.000 lei

Primirea imprumutului in contul de ”Disponibil din imprumuturi interne și externe contractate de autoritațile publice locale”(516)

682. 71.01.30 = 404 4.000.000 lei

404 = 516. 71.01.30 4.000.000 lei

Opera romana primește o donație de la o persoana juridica, reprezentand un pian in valoare de 20.000 lei. Opera romana este instituție finanțata de la bugetul statului.

Inregistrarea in evidența contabila a intituției a Muzeului Național de Arta.

Se transfera din patrimoniul muzeului județean Argeș in patrimoniul Muzeului de Arta al Romaniei un tablou pictat de N.Grigorescu a carui valoare de patrimoniu este de 75.000 lei. Muzeul Național de Arta este finanțat de la bugetul statului iar Muzeul județean Argeș este finanțat din bugetul local.Transferul se face pe baza cererii formulata de Muzeul Național de Arta, aprobata de ordonatorul irarhic superior, Ministerul Culturii, a Hotararii Cons. Județean și HG de transfer din domeniul public local in domeniul public al statului.

Inregistrarea la institutia care transfera.

103 = 214 75.000 lei

In registrarea la institutia primitoare.

214 = 101 75.000 lei

In urma inundatiilor a fost distrus un imobil care facea parte din domeniul public al statului cu valoarea de inventar de 150.000 lei si unul care facea parte din domeniul public al Consiliului General al Municipiului Buc. Cu valoarea de inventar de 80.000 lei.

101 = 212 150.000 lei

103 = 212 75.000 lei

Rezerve din reevaluare(105)

Activele fixe se reevalueaza potrivit reglementarilor legale, fiind prezentate in bilant la valoarea reevaluata si nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se face, cu exceptiile prevazute de reglementarile legale, la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate de evaluatori autorizati sau de comisii tehnice constituite, in conditiile legii.

Amortizarea activelor reevaluate se calculeaza, avand in vedere valoarea determinata in urma reevaluarii.

Reevaluarea activelor fixe la institutiile publice trebuie facuta cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa la data bilantului.

Evidenta rezervelor din reevaluarea activelor fixe se tine cu ajutorul contului 105 “Rezerve din reevaluare”

Contul 105 “Rezerve din reevaluare” este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza cresterea de valoarea rezultata din reevaluarea activelor fixe corporale, iar in debit, descresterea de valoare rezultata din reevaluarea activelor fixe corporale.

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea rezervelor din reevaluarea activelor fixe existente in institutie.

Contul ”Rezultatul reportat” 117 tine evidenta rezultatului patrimonial reportat si este un cont bifunctional.

Se debiteaza cu deficitul patrimonial realizat in exercitiile bugetare precedente, Se crediteaza cu excedentul patrimonial realizat in exercitiile bugetare precedente.

Soldul poate fi debitor si exprima deficitul patrimonial al exercitiilor bugetare precedente sau creditor si exprima excedentul patrimonial al exercitiilor bugetare precedente.

Contabilitatea analitica se tine pe surse de finantare (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, bugetul asigurarilor pentru somaj, fonduri externe nerambursabile, venituri proprii sau venituri proprii si subventii), folosindu-se in acest scop urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

117.01 Rezultatul reportat – institutii publice finantate integral de la bugetul(statului,local, asigurari sociale de stat, asigurari de sanatate, șomaj)

117.02 Rezultatul reportat – institutii publice finantate integral de la bugetul local,

117.03 Rezultatul reportat – institutii publice finantate integral de la bugetul asigurarilor sociale de stat,

117.04 Rezultatul reportat – institutii publice finantate integral de la bugetul asigurarilor pentru somaj,

117.05 Rezultatul reportat – institutii publice finantate integral de la bugetul fondului national unic de sanatate,

117.08 Rezultatul reportat – fonduri externe nerambursabile,

117.09 Rezultat reportat – Bugetul de stat,

117.10 Rezultatul reportat – institutii publice finantate integral din venituri proprii.

Ca regula generala, contul functioneaza la inceputul anului cand are loc transferul excedentului sau deficitului patrimonial inregistrat in exercitiul financiar precedent si in conformitate cu prevederile legale in cursul anului: utilizarea fondului de rezerva, darea in consum a materialelor, obiectelor de inventar aflate in stoc la 31 dec. 2005, anularea creantelor bugetare.

Contul 117 “Rezultatul reportat” se crediteaza:

- cu excedentul patrimonial realizat in exercitiul curent transferat asupra rezultatului reportat la inceputul exercitiului urmator in corespondenta cu contul 121 “Rezultatul patrimonial ”,

- cu umele transferate in contul de rezultat al bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, reprezentand utilizarea fondului de rezerva, conform prevederilor legale, in corespondenta cu contul 133 “Fondul de rezerva constituit conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.150/2002”.

Contul 117 “Rezultatul reportat” se debiteaza:

cu deficitul patrimonial inregistrat in exercitiul curent, transferat asupra rezultatului reportat la inceputul exercitiului urmator in corespondenta cu contul 121 “Rezultatul patrimonial ”,

cu pretul de inregistrare al materialelor de natura obiectelor de inventar aflate in magazie sau folosinta la 31 decembrie 2005, la scoaterea din folosinta a acestora in corespondenta cu contul 303 ”Materiale de natura obiectelor de inventar”.

cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescriptie si alte modalitati prevazute de lege, reprezentand creante ale bugetului de stat, daca veniturile provin din anii precedenti in corespondenta cu contul 463 “Creante ale bugetului de stat”,

- cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescriptie si alte modalitati prevazute de lege, reprezentand creante ale bugetului local, daca veniturile provin din anii precedenti in corespondenta cu contul 464 “Creante ale bugetului local.

- cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescriptie si alte modalitati prevazute de lege, reprezentand creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat, daca veniturile provin din anii precedenti in corespondenta cu contul 465 “Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat”

cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescriptie si alte modalitati prevazute de lege, reprezentand creante ale bugetului asigurarilor pentru somaj, daca veniturile provin din anii precedenti, contul 4664 “Creante ale bugetului asigurarilor pentru somaj”.

- cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescriptie si alte modalitati prevazute de lege, reprezentand creante ale bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, daca veniturile provin din anii precedenți contul 4665 “Creante ale bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate”.

Aplicatii:

Se inregistreaza in exercițiul financiar urmator inchiderea contului Rezultat patrimonial reprezentand excedentul anului precedent al unei instituții finanțate integral din BS suma de 1200000

Lei 121.09 = 520 1200000

Se inregistreaza utilizarea sumei de 400.000 lei din fondul de rezerva al bugetului pentru sanatate conform prevederilor legale OG 150/ 2002.

= 117.05 400.000 lei

Se inregistreaza de D.G.F.P. anularea sumei de 300.000 lei, creanțe ale bugetului de stat din anii precedenti prescrise.

117.09 ­= 463 300.000 lei

Se inregistreaza anularea creantelor BASS conform hotararii judecatoresti in valoare de 150.000 lei.

117.03 = 465 150.000 lei

Grupa 12 “Rezultatul patrimonial”

Grupa 12 “Rezultatul patrimonial ” cuprinde contul 121 “Rezultatul patrimonial”.

Contul 121 “Rezultatul patrimonial

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului patrimonial. Contul 121 “Rezultatul patrimonial ” este un cont bifunctional. In debitul contului se inregistreaza cheltuielile efectuate de institutie dupa natura sau destinatia lor, iar in credit, veniturile realizate, dupa natura si sursa lor.

Soldul debitor exprima deficitul patrimonial, iar soldul creditor exprima excedentul patrimonial.

Contabilitatea analitica se tine pe surse de finantare: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, bugetul asigurarilor pentru somaj, fonduri externe nerambursabile, venituri proprii sau venituri proprii si subventii.Contul se dezvolta pe conturi sintetice de gradul II pentru evidenta pe surse de finatare. Rezultatul patrimonial se stabileste la sfarsitul perioadei, lunar, sau cel mult la intocmirea situatiilor financiare, prin inchiderea conturilor de venituri si finantari si a conturilor de cheltuieli.

La inceputul exercitiului, soldul contului de rezultat patrimonial de la sfarsitul anului se transfera asupra rezultatului reportat.

Contul 121 “Rezultatului patrimonial” se debiteaza:

- la sfarsitul perioadei cu soldul debitor al conturilor de cheltuieli in vederea inchiderii (601,602, 603, 606, 607, 608, 611, 612, 613, ..691)

- cu excedentul patrimonial realizat in exercitiul curent si transferat asupra rezultatului reportat la inceputul exercitiului urmator 117 “Rezultatul reportat”

- la sfarsitul anului, cu sumele repartizate potrivit legii din excedentul anual curent al bugetului local, pentru constituirea fondului de rulment 131 “Fondul de rulment”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului de disponibil al bugetului de stat 520 “Disponibil al bugetului de stat”

- la sfarsitul perioadei, cu excedentul patrimonial inregistrat de institutiile publice finantate din bugetul local, 5211 “Disponibil al bugetului local”;

- la sfarsitul perioadei, cu deficitul patrimonial inregistrat de institutiile publice finantate din bugetul local (in rosu).

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului 709 “Variatia stocurilor” in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

Contul 121 “Rezultatul patrimonial ” se crediteaza :

- la sfarsitul periodei cu soldul creditor al conturilor de venituri in vederea inchiderii acestora (701,790)

- cu deficitul patrimonial inregistrat in exercitiul curent si transferat asupra rezultatului reportat la inceputul exercitiului urmator - 117 “Rezultatul reportat”.

Aplicatii:

Se inregistreaza deficitul patrimonial inregistrat de o institutie publica finantata din bugetul local – 50.000 lei.

117.01.02 = 121.01.02 50.000 lei

Se inregistreaza trecerea la excedentul anilor precedenti a creantelor bugetului asigurarilor de sanatate in val de 60.000 lei incasate in exercitiul curent.

121.05 = 117.05 60.000 lei

Se foloseste suma de 150.000 lei din fondul de rulment al bugetului local pentru acoperirea deficitului curent creat de neancasarea ritmica a veniturilor la bugetul local.

131 = 121.01.02 150.000 lei

Si concomitent se face transferul disponibilului din cont:

5211 = 522 „Disponibil din fondul de rulment” 150.000 lei

Se inregistreaza excedentul patrimonial de 100.000 lei la sfarsitul anului realizat de Biblioteca judeteana, instituție finantata din bugetul local.

121.01.02 = 5211 “Disponibil al bugetului local” 100.000 lei

Se inregistreaza constituirea Fondului de rulment de Primaria mun. X din excedentul exercitiului curent in suma de 80.000 lei.

121.01.02 = 131 80.000 lei

DJAS Stat inregistreaza la finele anului decontarea cheltuielilor efectuate din fondul de rezerva in valoare de 60.000 lei prin reantregirea Rezultatului patrimonial curent .

132 = 121.03 60.000 lei

Se inregistreaza decontarea veniturilor din contributiile angajatorilor in valoare de 500.000 lei si ale angajatilor in valoare de 200.000 lei la bugetul asigurarilor pentru somaj.

% 121.04 700.000 lei

745 500.000

Se inregistreaza excedentul de 200.000 lei realizat de Dir jud. de sanatate

121.05 = 117.05 200.000 lei

Se inregistreaza la sfarșitul anului suma de 700.000 lei reprezentand soldul debitor al contului ”Disponibil al bugetului de stat” inchis la intocmirea bilantului centralizat al institutiilor publice, de Ministerul Finantelor Publice.

121.09 = 520 700.000 lei

Fonduri cu destinatie speciala

Fondurile cu destinație speciala se constituie in baza unor prevederi legislative pentru acoperirea unor nevoi economice și sociale de catre unitațile administrativ-teritoriale, acoperirea deficitului bugetului asigurarilor sociale de stat, fond de rezerva constituit de Casele județene de sanatate.

Unitațile administrativ-teritoriale pot constitui urmatoarele categorii de fonduri: Fondul de rulment - 131, 'Fondul de amortizare aferent activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local' – 134, Fondul de risc – 135, 'Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte” – 136, Taxe speciale - 137

Fondul de rulment(131) - Se constituie din excedentul anual al bugetului local(121.02). Disponibilitatile acestui fond pot fi utilizate temporar, pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile anului curent, precum si pentru acoperirea definitiva a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exercitiului bugetar. Fondul de rulment poate fi utilizat si pentru finantarea unor investitii din competenta autoritatilor administratiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale in interesul comunitatii.(contul 131).

Se constituie fond de rulmin suma de 300000 lei, conform legii, de primaria comunei A din excedentul realizat la sfarșitul anului 2009 in valoare de 800000 lei.

121.02 = 131 300000 lei

Se vireaza in contul de Disponibil pentru fondul de rulment suma repartizata(5221) din contul Rezultatul execuției bugetare(5212).

= 5212 300000 lei

In anul 2008 primaria a realizat deficit de 150000 lei care se va acoperi din fondul de rulment creat.

131 = 117.02 150000 lei

In trim I al anul 2010 se inregistreaza un decalaj intre incasari și plați. Se solicita consiliului local aprobarea de a folosi disponibilul din fondul de rulment suma de 50000 lei temporar.

Se vireaza din contul ”Disponibil curent din fondul de rulment”(5221) in contul ”Disponibil al bugetului local” (5211).

581 = 5221 50000 lei

5211 = 581 50000 lei

Se aproba finanțarea lucrarilor de investiții la dispensarul comunal din fondul de rulment. Valoarea lucrarilor este de 500000 lei. Termen de execuție 60 zile. Se acorda avans 20 % antreprenorului diferența la recepția finala. Din fondul de rulment se asigura suma de 150000 iar diferența se asigura din fonduri europene nersambursabile. Cladirea face parte din domeniul privat al autoriații locale și nu se amortizeaza.

Se inregistreaza avansul acordat, 100000 lei.

232 = 5221.71.01.01 100000

Se face recepția finala și se achita lucrarea.

231 = 404 500000

682 = 231 500000

212 = 104 500000

404 = 232 100000

Diferența se achita din fonduri nerambursabile conform bugetului proiectului aprobat pentru finanțare. 404 = 515. 71.01.01 350000

Se inregistreaza folosirea fondului. 131 = 682s 150000 lei

Fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat (132)

Se constituie anual intr-o cota de pana la 3% din veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat.

Fondul de rezerva se utilizeaza pentru acoperirea prestatiilor de asigurari sociale sau a altor cheltuieli ale sistemului public aprobate prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat. Fondul de rezerva se reporteaza in anul urmator si se completeaza potrivit legii.

Deficitul curent al bugetului asigurarilor sociale de stat se acopera cu prioritate din disponibilitatile bugetului asigurarilor sociale de stat din anii precedenti si din fondul de rezerva in cazul in care nu s-a acoperit.Contul de disponibil pentru fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat este 526

Aplicații:

La sfarșitul anului veniturile realizate de DJASS sunt de 1.000.000 lei. Se constituie fondul de rezerva in procent de 3% din veniturile incasate.

121.03 = 132 30.000 lei

Fondul de rezerva pentru sanatate(133) - Se constituie in baza prevederilor legale, OUG 150/2002, la nivelul caselor județene de sanatate din contribuțiile datorate de angajați, angajatori, alte contribuții ale persoanelor asigurate, din subvențiile acordate in procent de 1% din veniturile incasate la sfarșitul anului. Se debiteaza la sfarșitul anului cand se transfera soldul ramas disponibil (527) la Casa Naționala de Sanatate și cu sumele utilizate (117.04) . Bugetul fondului se aproba ca anexa la legea bugetului de stat. Utilizarea fondului se stabileste prin legea bugetara anuala. Fondul de rezerva ramas neutilizat la finele anului se reporteaza in anul urmator cu aceeasi destinatie.

Se constituie fondul de rezerva de Casa Naționala de Asigurari Sanatate din contribuția angajatorilor 1.500.000 lei, a angajaților 2.000.000 lei, de la alte persoane asigurate 200.000 ln procent de 1 % din incasari:

% 133 37000

745 15000

746 20000

746 2000

Se vireaza din contul 5711”Disponibil din veniturile curente ale fondului național unic de asigurari de sanatate” in contul 527”Disponibil din fondul de rezerva conf OUG 150/2002”suma de 37000 lei. 527 = 5711 37000 lei

Se vireaza la sfarșitul anului de catre Casa jud de Asigurari, soldul fondului de rezerva in contul Casei Naționale de Sanatate in suma de 37.000 lei.

133 = 527 37.000

Inregistrarea sumei primite de Casa Naționala de sanatate.

527 = 133 37.000

Casa Naționala de Sanatate folosește fondul pentru acoperirea deficitului din anul precedent:

133 = 117.05 37.000

Se face transferul sumei de 37.000 lei din contul(527) Disponibil din fondul de rezerva in contul (5713) ”Rezultatul reportat – Bugetul fondului național unic de asigurari de sanatate.

5713 = 527 37.000 lei

Sume reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local - Serviciile publice de interes local care desfasoara activitati de natura economica au obligatia calcularii, inregistrarii si recuperarii uzurii fizice si morale a activelor fixe folosite pentru desfașurarea acestor activitati, prin tarif sau pret potrivit legii. Aceste sume se utilizeaza pentru realizarea de investitii in domeniul respectiv si se evidentiaza distinct in programul de investitii, ca surse de finantare. Pentru inregistrarea in contabilitate a acestor sume se folosește contul 134 ”Fondul amortizarii activelor fixe deținute de serviciile publice de interes local”.Sumele incasate se țin in contul 554”Disponoibil din amortizarea activelor fixe deținute de serviciile publice de interes local”

Activitațile care se desfașoara de serviciile publice sunt: alimentarea cu apa, canalizarea și epurarea apelor uzate, salubritatea, alimentarea cu energie electrica, transportul in comun,administrarea targurilor, piețelor,etc.

Contul 134 ' Fondul de amortizare aferent activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local' se debiteaza la sfarsitul perioadei, cu totalul cheltuielilor efectuate in cursul perioadei, pentru inchiderea conturilor de cheltuieli.

Primaria municipiului Pitesti dispune de servicii de interes public care desfașoara activitați economice. In luna ian. a.c. s-au efectuat lucrari de alimentare cu apa pentru doua cartiere. Prețurile folosite de serviciul de resort sunt calculate pe m.l.și sunt destinate sa acopere uzura activelor fixe folosite, 50 lei/m.l. S-au efectuat lucrari in lungime totala de 1000 m.l.Se intocmește factura pentru suma de 50000 lei.

411 = 134 50000 lei

Se incaseaza in contul de disponibil al serviciilor 560”Disponibilul instituțiilor finanțate integral din venituri proprii” 560 = 411 50000 lei

Se vireaza suma de 50000 lei in contul 554”Disponoibil din amortizarea activelor fixe deținute de serviciile publice de interes local”

581 = 560 50000

554 = 581 50000

Se platește un avans pentru retehnologizarea serviciului public in valoare de 5000 lei.

409 = 554 5000

Se recepționeaza echipamentele și se achita integral factura: 15000 lei

213 = 404 15000 lei

404 % 15000

409 5000

554.71.01.02 10000

Se evidențaiza diminuarea fondului pentru suma de 15000 lei utilizata pentru achiziția de echipamente.

134 = 6811.71.01.02 15000 lei

Soldul contului 134 ramas disponibil dupa aceasta operație este de 35000 lei.

Fondul de risc(135) - Se constituie pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de catre autoritatile administratiei publice locale a imprumuturilor contractate de agentii economici si serviciile publice de subordonare locala.

Fondul de risc se constituie din:

sumele incasate sub forma de comisioane de la beneficiarii imprumuturilor garantate(461),

dobanzile acordate de unitatile trezoreriei statului la disponibilitatile fondului(461),

dobanzi si penalitati de intarziere pentru neplata in termen de catre beneficiarii imprumuturilor si in completare de la bugetul local(461),

la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea fondului de risc constituit in valuta(665),

cu sumele incasate de la bugetul local in completarea surselor de constituire a fondului de risc(555)

Contul Fond de risc se debiteaza cu:

sumele regularizate cu bugetul local la finele anului in limita sumelor primite si diminuarea fondului de risc constitui (555).

La sfirșitul anuilui cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea fondului de risc constituit in valuta (765).

Evidența contabila a acestui fond se ține cu ajutorul contului 135”Fondul de risc” iar disponibilul creat se ține cu ajutorul contului 555 'Disponibil al fondului de risc'.

Se inregistreaza comisionul, majorari de intarziere datorate de un agent economic Primariei mun. Care a garantat un credit pentru modernizare. Comisionul este 20000 lei

461 = 135 20000

Incasarea in contul de disponibil a sumei de 20000 lei.

555 = 461 20000 lei

Primaria inregistreaza un deficit de 80000 lei la Fondul de risc pentru care face o regularizare cu bugetul local.

555 = 135 80000 lei

Primaria achita din fondul de risc rate scadente la imprumutul garantat pentru agentul ec. X. Rata este de 25000 lei.

461 = 555.81.02.02 25000 lei

Incasarea de la agentul X a sumei achitate de aceasta

555 = 461 25000

Se regularizeaza la sfarșitul anului suma de 80000 lei primita in cursul anului pentru acoperirea nevoilor temporare.

135 = 555.80.03 80000

Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte (136) – Unitațile administrativ-teritoriale pot atrage sume pentru construcția de locuințe sau reabilitarea celor existente.

Evidența contabila a sumelor cu aceasta destinație se urmarește cu ajutorul contului 'Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuințe” iar disponibilul se inregistreaza in contul ”Disponibil din depozite speciale constituite pentru construcții de locuințe”(556).

Contul 'Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuințe” se crediteaza cu sumele de platit de persoanele fizice pentru locuințele contractate(461) și cu subvențiile primite cu aceasta destinație in baza unor acte normative speciale(556). Se debiteaza la sfarșitul perioadei cu cheltuielile efectuate in cursul perioadei pentru construcția sau reabilitarea locuințelor.

Primaria orașului X a incheiat contracte pentru construirea de locuințe. Pentru aceasta acțiune se acorda și subvenții de la bugetul de stat 20 % din valoarea lucrarii. Intregul ansamblu de locuințe este licitat la valoarea de 3000000 lei și are termen de execuție 6 luni. S-au incheiat 6 contracte din care proprietarii datoreaza 2400000 lei iar de la buget vor fi acordate subvenții in valoare de 600000 lei la inceperea lucrarilor.

461 = 136 2400000 lei

Conform contractului se depune 20 % la incheierea contractului.

556 = 461 480000 lei

Se incaseaza subvenția de la BS.

556 = 136 600000 lei

Se achita antreprenorului lunar lucrarile executate. (231 = 404 300000 lei)

404 = 556.71.01.01 300000 lei

Se inchid conturile de cheltuieli efectuate din Fondul special pentru construcția de locuințe la sfarșitul anului. Acestea sunt de 3000000 lei. Lucrarea a fost recepționata și data in folosința. (682=231)

136 = 682 3000000 lei

Taxe speciale( 137)

Pentru functionarea unor servicii publice locale, create in interesul persoanelor fizice si juridice, consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, aproba taxe speciale

Cuantumul taxelor speciale se stabileste anual, iar veniturile obtinute din acestea se utilizeaza integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru infiintarea serviciilor publice locale, precum si pentru finantarea cheltuielilor de intretinere si functionare ale acestor servicii.

Taxele speciale se incaseaza intr-un cont distinct al administrației locale, deschis in afara bugetului local, utilizarea efectuandu-se in scopurile pentru care au fost infiintate. Evidența contabila se organizeaza folosind contul 137 ”Taxe speciale”. Disponibilul din taxe speciale se urmarește cu ajutorul contului 553, cont de trezorerie.

Taxe speciale care se percep trebuie sa fie in acord cu legislația fiscala in vigoare.

Contul Taxe speciale se crediteaza cu taxele datorate de persoane fizice și juridice pentru servicii speciale prestate de autoritatea locala. Se debiteaza cu sumele utilizate pentru inființarea și funcționarea serviciilor respective.

Se incaseaza taxe speciale pentru folosirea in zile in care au loc evenimente speciale de familie a parcarii din incinta instituției. Taxele au fost aprobate de consiliul local. Acestea vor destinate intreținerii și amenajarii incintei instituției.

461 = 137 3000 lei

Se incaseaza taxa datorata.

553 = 461 3000 lei

Se reface zona peisagistica și sistemul de iluminat exterior cu efecte speciale care se va folosi la astfel de evenimente. Lucrarea a fost licitata la 2900 lei

Se recepționeaza lucrarea și se achita.

611 = 401 2900 lei

401 = 553.20.02 2900 lei

Se inchide contul de cheltuieli la sfarșitul perioadei.

137 = 611 2900 lei

Fondul de dezvoltare a spitalului (1391)

Spitalele sunt autorizate sa constituie Fondul de dezvoltare care sa fie utilizat pentru procurarea de echipamente si aparatura medicala si de laborator, necesara desfasurarii activitatii spitalului.

Acest fond se constituie din:

-cota parte din amortizarea calculata lunar si cuprinsa in bugetul de venituri si cheltuieli,

-sume rezultate din valorificarea bunurilor disponibile, precum si din cele casate cu respectarea dispozitiilor legale in vigoare,

- sponsorizari cu destinatia ‘dezvoltare’,

- o cota de 20% din excedentul bugetului de venituri si cheltuieli inregistrat la finele exercitiului bugetar.

Cu ajutorul acestui cont, spitalele tin evidenta sumelor reprezentand fondul de dezvoltare, constituit potrivit legii. Contul 1391 'Fondul de dezvoltare a spitalului' se crediteza cu sumele incasate reprezentand fondul de dezvoltare a spitalului, potrivit legi. Se debiteaza la sfarsitul anului cu cheltuielile reprezentand amortizarea activelor fixe achizitionate din fondul de dezvoltare a spitalului.

Soldul creditor al contului reprezinta fondul de dezvoltare a spitalului constituit, la un moment dat.

Spitalul județean Arges inregistreaza c/v amortizarii activelor fixe achiziționate din fondul de dezvoltare a spitalelor in valoare de 20.000 lei.

6811.71.01.01 = 1391 20.000

Spitalul jud. primește suma de 200.000 lei, sponsorizare pentru achiziția unui echipament necesar in sala de operație.

550”Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” = 1391 200.000

Se valorifica prin vanzare la licitație active fixe scoase din uz de secția Terapie intensiva integral amortizate, și care au fost achiziționate din veniturile proprii ale spitalului. In urma licitației se obține suma de 40.000 lei care este destinata crearii fondului de dezvoltare a spitalului.

Se constituie debitul cu destinația fond de dezvoltare: 461 = 1391 40.000

Se incaseaza debitul: 550 = 461 40.000 lei

Se achiziționeaza echipamente medicale din suma constituita fond de dezvoltare 260.000 lei

213 = 404 260.000 lei

Se achita din fondul de dezvoltare:

404 = 550. 71.01.02 260.000

Se diminueaza fondul de dezvoltare cu suma utilizata, 260.000 lei

1391 = 6811 260.000 lei

Se repartizeaza o cota de 20 % din excedentul bugetului de venituri și cheltuieli inregistrat la sfarșitul anului 2009 de Spitalul județean Argeș. Excedentul realizat este de 800000 lei.

121.01.05 = 1391 160000 lei

Datorii pe termen lung (necurente)

Prevederi generale referitoare la incadrarea datoriilor pe termen lung

Datoriile pe termen sunt o importanta sursa de finanțare la care apeleaza autotitațile publice locale și statul in anumite situații pentru: finanțarea deficitului bugetului de stat, menținerea soldului contului curent general la Trezoreria statului in concordanța cu necesitațile curente, finanțarea unor proiecte, programe aprobate prin hotarari ale Guvernului, menținerea balanței de plați externe și a rezervei valutare, realizarea de investiții publice de interes local și pentru refinanțarea datoriei publice locale.

Institutiile publice incadreaza in categoria datoriilor pe termen lung purtatoare de dobinda și acele datorii exigibile in 12 luni de la data bilantului, daca:

a) Termenul initial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni; si

b) Exista un acord de refinantare sau de reeșalonare a platilor, care este incheiat inainte de data bilantului.

Imprumuturile si datoriile din aceasta clasa reprezinta sume ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an, conform acordului de imprumut.

Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate se tine cu ajutorul conturilor din grupa 16 a planului de conturi pe urmatoarele categorii:

imprumuturi din emisiunea de obligatiuni(161),

imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale(162),

imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale(163),

imprumuturi interne si externe contractate de stat(164),

imprumuturi interne si externe garantate de stat(165),

alte imprumuturi si datorii asimilate(167),

dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate(168),

prime privind rambursarea obligatiunilor(169).

Datoria publica reprezinta datoria publica guvernamentala plus datoria publica locala.

Datoria publica guvernamentala cuprinde totalitatea obligatiilor, reprezentand imprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finantelor Publice, in numele Romaniei, de pe pietele financiare.

Datoria publica guvernamentala interna este partea din datoria publica guvernamentala care reprezinta totalitatea obligatiilor financiare ale statului, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de stat, de la persoane fizice sau juridice rezidente in Romania, inclusiv sumele utilizate

temporar din disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru finantarea temporara a deficitelor bugetare. Conturile folosite pentru evidența contabila a acestor datorii sunt 164 si 165.

Datoria publica guvernamentala externa este partea din datoria publica guvernamentala reprezentand totalitatea obligatiilor financiare ale statului, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente in Romania. Evidența contabila a datoriei publice externe se ține cu conturile 164 si 165.

Contractarea si garantarea datoriei publice guvernamentale

Guvernul este autorizat sa contracteze in mod direct imprumuturi de la institutiile financiare internationale sau de la alti creditori, numai prin Ministerul Finantelor Publice si sa le subimprumute unor beneficiari finali in scopul prevazut de lege (contul 164).

Subimprumutarea imprumuturilor contractate de Guvern, prin Ministerul Finantelor Publice, in numele statului, beneficiarilor finali se face pe baza unor acorduri de imprumut subsidiar incheiate intre Ministerul Finantelor Publice si acestia sau, dupa caz, pe baza unor acorduri de imprumut subsidiar si garantie, incheiate intre Ministerul Finantelor Publice, pe de o parte, autoritatile administratiei publice locale coordonatoare ale activitatii beneficiarilor finali si, dupa caz, garante ale sumelor subimprumutate acestora si beneficiarii finali ai imprumutului, pe de alta parte.

Guvernul este autorizat prin lege sa garanteze imprumuturi interne si externe numai prin Ministerul Finantelor Publice și a caror contractare se face in scopuri prevazute de lege (contul 165). Garantiile de stat se acordata numai pentru imprumuturi a caror rambursare se face exclusiv din surse proprii, respectiv din bugetele locale, in cazul autoritatilor administratiei publice locale.

Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de catre stat a imprumuturilor contractate de persoanele juridice de la institutiile creditoare, precum si din imprumuturile contractate direct de stat si subimprumutate beneficiarilor finali, se constituie fondul de risc(135) la dispoziția autoritaților publice.

Instrumentele datoriei publice guvernamentale

Instrumentele datoriei publice guvernamentale cuprind, fara a se limita numai la acestea:

titluri de stat emise pe piata interna sau externa,

imprumuturi de stat de la banci, de la alte institutii de credit, persoane juridice romane sau straine,

- imprumuturi de stat de la guverne si agentii guvernamentale straine, institutii financiare internationale, sau de la alte organizatii internationale,

imprumuturi temporare din disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei Statului,

- garantii de stat.

Legeea datoriei publice reglementeaza numai imprumuturile interne si externe contractate de stat, imprumuturile interne si externe garantate de stat, alte imprumuturi si datorii asimilate, dobanzile aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate.

Contul 164 “Imprumuturi interne si externe contractate de stat” asigura evidenta imprumuturilor interne si externe contractate de stat pe termen mediu si lung, potrivit acordurilor de imprumut incheiate cu organisme sau institutii de credit si subimprumutate beneficiarilor finali. Evidentierea operatiunilor in acest cont se face in lei si valuta, dupa caz, la cursul de schimb valutar de la data operatiunii.

Contul 164 “Imprumuturi interne si externe contractate de stat” inregistreaza in credit tragerile din imprumuturile interne si externe contractate de stat, iar in debit, imprumuturile interne si externe contractate de stat rambursate potrivit scadentelor din acordurile de imprumut.

Soldul creditor al contului reprezinta imprumuturi interne si externe contractate de stat, nerambursate.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

1641 “Imprumuturi interne si externe contractate de stat cu termen de rambursare in exercitiul curent”

1642 “Imprumuturi interne si externe contractate de stat cu termen de rambursare in exercitiile viitoare”

Contabilitatea analitica a contului se tine pe imprumuturi interne si externe, pe termen mediu si lung pe fiecare contract de imprumut in parte.

Contul 164 “Imprumuturi interne si externe contractate de stat” se crediteaza prin debitul conturilor :

232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu avansurile in lei si in valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale din imprumuturi interne si externe contractate de stat, subimprumutate beneficiarilor finali .

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale”

- cu avansurile in lei si in valuta acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi interne si externe contractate de stat, subimprumutate beneficiarilor finali .

401 “Furnizori”

- cu platile in lei si valuta dispuse sub forma de trageri din imprumuturi interne si externe contractate de stat achitate furnizorilor.

404 “Furnizori de active fixe”

- cu platile in lei si valuta dispuse sub forma de trageri din imprumuturi interne si externe contractate de stat achitate furnizorilor de active fixe.

409 “Furnizori -debitori”

- cu avansurile achitate furnizorilor livrarile de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii efectuate.

513 “Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat”

- cu sumele intrate in contul special de disponibil al institutiei publice, reprezentand valoarea tragerilor din imprumuturi interne si externe contractate de stat.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor interne si externe in valuta contractate de stat;

Contul 164 “Imprumuturi interne si externe contractate de stat” se debiteaza prin creditul conturilor:

512 “Conturi la banci “

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea imprumuturilor interne si externe contractate de stat .

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor interne si externe in valuta contractate de stat .

- cu diferentele de curs valutar favorabile, la momentul rambursarii imprumutului.

770 “Finantarea de la buget “

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea imprumuturilor interne si externe contractate de stat.

Contul 165 “Imprumuturi interne si externe garantate de stat”

Cu ajutorul acestui cont ministerele, alte autoritati publice centrale si unitatile administrativ-teritoriale tin evidenta imprumuturilor interne si externe garantate de stat pe termen mediu si lung, potrivit acordurilor de imprumut incheiate cu organisme sau institutii de credit. Evidentierea operatiunilor in acest cont se face in lei si valuta, dupa caz, la cursul de schimb valutar de la data operatiunii.

Contul 165 “Imprumuturi interne si externe garantate de stat” se crediteaza cu tragerile din imprumuturi interne si externe garantate de stat reprezentand avansuri și plați pentru bunuri, servicii, lucrari, obiective de investiții, acordate furnizorilor , iar in debit, imprumuturile interne si externe garantate de stat rambursate potrivit termenelor de scadenta din acordurile de imprumut, cu sumele reprezentand refinantarea imprumuturilor interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale si garantate de stat.

Soldul creditor al contului reprezinta imprumuturi interne si externe garantate de stat, nerambursate.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

1651 “Imprumuturi interne si externe garantate de stat cu termen de rambursare in exercitiul curent”;

1652 “Imprumuturi interne si externe garantate de stat cu termen de rambursare in exercitiile viitoare”

Contabilitatea analitica a contului se tine pe imprumuturi interne si externe, pe termen mediu si lung, pe fiecare contract de imprumut in parte.

Contul 167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate”

Cu ajutorul acestui cont ministerele si alte autoritati publice centrale tin evidenta altor imprumuturi si datorii asimilate pe termen mediu si lung(leasing).

Contul 167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate” este un cont de pasiv. In

creditul contului se inregistreaza sumele incasate ca alte imprumuturi si datorii

asimilate, iar in debit, sumele rambursate.

Soldul creditor al contului reprezinta alte imprumuturi si datorii asimilate

nerestituite.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

1671 “Alte imprumuturi si datorii asimilate cu termen de rambursare in exercitiul curent”;

1672“Alte imprumuturi si datorii asimilate cu termen de rambursare in exercitiile viitoare”

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de imprumuturi si datorii asimilate.

Contul 168 “Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni, imprumuturilor interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale, imprumuturilor interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale, imprumuturilor interne si externe contractate de de stat, imprumuturilor interne si externe garantate de stat,

altor imprumuturi si datorii asimilate.

Soldul creditor reprezinta dobanzile datorate si neplatite.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

1681 “Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni”;

1682 “Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe contractate de

autoritatile administratiei publice locale”;

1683 “Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe garantate de

autoritatile administratiei publice locale”;

1684 “Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe contractate de stat”;

1685 “Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe garantate de stat”;

1687 “Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate”.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de imprumuturi.

Aplicații:

O instituție publica finanțata din bugetul statului achiziționeaza in leasing un echipament din SUA a carui valoare este 500000 $. Cursul la care se face tranzacția este 1$=2,5 lei.Dobanda anuala pentru

imprumut este 4 $. Contractul este incheiat pe o durata de 3 ani. Rambursarea ratelor se face semestrial. Dobanda se platește odata cu ratele.

Se inregistreaza primirea echipamentului:

213 = 167 1250000 lei

Se inregistreaza dobanda datorata pentru durata contractului. Cursul de schimb este 2,5 lei:

471 = 1687 375000

Se achita prima rata și dobanda datorata. Cursul de schimb 2,6 lei /$.

167 = 7701. 71.01.02 208334

665 = 7701. 71.01.02 8334

Se inregistreaza scadența dobanzii.

666. 30.03.05 = 471 62500

Plata dobanzii și a diferențelor de curs valutar

665 = 7701. 30.03.05 2500

Ministerul Educației solicita contractarea unui imprumut cu garanție guvernamentala de la o instituție financiara externa pentru renovarea Bibliotecii Universitare din București și procurarea de echipamente specifice(calculatoare, soft, mobilier). Valoarea imprumutului este de 2000000 euro pentru 10 ani. Se aproba imprumutul in baza HG nrDobanda este fixa 3 euro/an. Imprumutul are o perioada de grație de 1 an. Atat dobanda cat și imprumutul se platesc anual.Cursul de schimb este 4 lei/ euro.

Lucrarile de renovare sunt in curs de desfașurare. Termenul de finalizare este de 1 an.

Se opereaza prima tragere pentru plata unui avans antreprenorului de 1000000 lei.

513 = 165 1000000 lei

Se acorda avansul:

234 = 513. 71.01.01 1000000 lei

Se efectueaza a doua tragere din imprumut pentru plata lucrarilor executate.

513 = 165 6000000 lei

Se recepționeaza lucrarile și se acorda ”Bun de plata”.

231 = 404 7000000

Se achita furnizorul

404 = 234 1000000

404 = 513 .71.01.02 6000000

Se achiziționeaza softul, echipamentele și mobilierul.

404 = 165 1000000

Se inregistreaza dobanda datorata pentru imprumutul contractat.

471 = 1685 2400000 lei

Se achita prima rata din dobanda (60000 euro la cursul de 4 lei/euro)

1685 = 512. 30.02.03 240000 lei

Se inregistreaza scadența dobanzii anuale.

666. 30.02.03 = 471 240000 lei

Se achita prima rata la imprumut.

165 = 7701.81.01.01 800000 lei

Datoria publica locala

Datoria publica locala reprezinta totalitatea obligatiilor financiare interne si externe ale autoritatilor administratiei publice locale, la un moment dat, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe pietele financiare.

Datoria publica locala interna este partea din datoria publica locala care reprezinta totalitatea obligatiilor financiare ale autoritatilor administratiei publice locale, provenite din imprumuturi contractate direct c care se evidențiaza in contabilitate prin contul 162 ”Imprumuturi interne și externe contractate de autoritațile administrației publice locare” sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente in Romania, utilizandu-se in acest caz contul 163 .

Datoria publica locala externa este partea din datoria publica locala reprezentand totalitatea obligatiilor financiare ale autoritatilor administratiei publice locale, provenind din imprumuturi contractate direct (contul 162) sau garantate de acestea de la persoane fizice sau juridice nerezidente in Romania (contul 163).

Contractarea si garantarea datoriei publice locale

Imprumuturile contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale fac parte din datoria publica a Romaniei, dar nu reprezinta obligatii ale Guvernului, iar plata serviciului datoriei publice aferenta acestor imprumuturi se va efectua exclusiv din bugetele locale si prin imprumuturi pentru refinantarea datoriei publice locale.

Autoritatile administratiei publice locale pot contracta sau garanta imprumuturi interne si/sau externe pe termen scurt, mediu si lung, in scopurile prevazute de lege, cu respectarea urmatoarelor condiții:

- avizul Comisiei de Autorizare a Imprumuturilor Locale,

- incadrarea in limita prevazuta de lege a gradului de indatorare anuala reprezentat de ratele scadente la imprumuturile contractate si/sau garantate, dobanzile si comisioanele aferente acestora, inclusiv ale imprumutului care urmeaza sa fie contractat si/sau garantat in anul respectiv,avand ca referința totalul veniturilor proprii formate din:impozite, taxe, contributii, alte varsaminte, alte venituri si cote defalcate din impozitul pe venit, cu exceptia cazurilor aprobate prin legi speciale.

Aceste conditii se aplica si pentru datoriile anuale care decurg din imprumuturile contractate si/sau garantate de stat pentru autoritatile administratiei publice locale.

Valoarea totala a datoriei contractate de autoritatea administratiei publice locale se inscrie in registrul de evidenta a datoriei publice locale al acestei autoritati si se raporteaza anual prin situatiile financiare.

Valoarea totala a garantiilor emise de autoritatea administratiei publice locale se inscrie in registrul garantiilor locale al acestei autoritati si se inainteaza anual prin rapoarte catre unitatile administrativ-teritoriale a imprumuturilor contractate de persoanele juridice de la institutiile creditoare, precum si din imprumuturile contractate direct de unitatile administrativ-teritoriale si subimprumutate beneficiarilor finali, se constituie fondul de risc.

Instrumentele datoriei publice locale

Instrumentele datoriei publice locale sunt: titluri de valoare, imprumuturi de la societatile bancare sau de la alte institutii de credit.

Titlurile de valoare pot fi emise și lansate direct de catre autoritatile administratiei publice locale sau prin intermediul unor agentii ori al altor institutii specializate. Contul contabil care asigura evidența titlurilor de valoare este 161 „ Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni”.

Consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, pot aproba contractarea de imprumuturi interne sau externe, pe termen scurt (contul 5196), mediu si lung (contul 162) sau garantarea acestora (contul 163) pentru realizarea de investitii publice de interes local, precum si pentru refinantarea datoriei publice locale.

Provizioane

Definitie

Provizionul este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.

Provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.

Categorii de provizioane

Institutiile publice pot constitui provizioane pentru elemente cum sunt:

- litigiile, amenzile si penalitatile, despagubirile, daunele si alte datorii incerte;

cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;

- alte provizioane.

Conditii pentru recunoasterea provizioanelor

Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:

- o institutie are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;

- este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si

- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.

Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

Contabilitatea provizioanelor

Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite (contul 151).

Provizioanele nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor.Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente.

Provizioanele trebuie revizuite anual la intocmirea bilanțului si ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. In cazul in care pentru stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de resurse sau iesirea de resurse a avut loc, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost initial recunoscut.