CONTABILITATEA INVESTITIILOR FINANCIARE PE TERMEN SCURT

CONTABILITATEA INVESTITIILOR FINANCIARE PE TERMEN SCURT

Investitiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate in hartii de valoare, care au ca scop principal realizarea unui castig in urma vanzarii acestora la un pret mai mare decat cel de cumparare.

In categoria investitiilor financiare pe termen scurt includem:

actiuni detinute la entitatile afiliate;

obligatiuni emise de catre unitate, care sunt rascumparate la scadenta in vederea anularii acestora;

alte investitii financiare pe termen scurt: bonuri de subscriere automata, certificate de investitor, drepturi de tragere, efecte comerciale, certificate de depozit etc.

Titlurile de plasament se deosebesc de titlurile imobilizate deoarece acestea din urma sunt achizitionate si pastrate de catre unitate in mod durabil, pe cand titlurile de plasament sunt achizitionate si pastrate pe termen scurt.

Daca titlurile de plasament achizitionate au fost emise de catre alte societati, operatia se numeste cumparare. Daca titlurile de plasament sunt redobandite de catre emitatorii lor pentru a fi anulate sau revandute, operatia se numeste rascumparare.

Evaluarea titlurilor de plasament se poate face: la valoare de intrare, la valoare de inventar, la valoare de inchidere a conturilor , la valoarea de iesire din patrimoniu.

Valoarea de intrare este data de costul de achizitie al titlurilor de plasament, prin care se intelege[1] fie de pretul de achizitie- prin care se intelege pretul de cumparare, fie de valoarea determinata in urma unui contract de achizitie.

Cheltuielile accesorii de cumparare a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele si alte cheltuieli similare, se inregistreaza direct in cheltuielile de exploatare ale exercitiului.

Valoarea de inventar este stabilita in urma evaluarii la valoarea lor actuala determinata pe baza cursului mediu al ultimei luni, pentru titlurile cotate, si pe baza valorii probabile de negociere, pentru titlurile necotate.

Valoarea la inchiderea conturilor presupune comparatia intre valoarea de inventar si valoarea de intrare, aplicand principiul prudentei. Diferentele de valoare se stabilesc pe categorii de titluri.

Valoarea la iesirea din patrimoniu[2] este data de pretul de cesiune sau vanzare. Diferenta intre pretul de vanzare si valoarea contabila reprezinta rezultatul vanzarii si imbraca forma plusurilor sau minusurilor de valoare.

Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt se realizeaza cu ajutorul grupei 50 "Investitii financiare pe termen scurt", care cuprinde urmatoarele conturi sintetice de gradul I:

Contul 501 "Actiuni detinute la entitatile afiliate" cu ajutorul caruia se tine evidenta investitiilor financiare pe termen scurt la societatile din cadrul grupului, cumparate in vederea obtinerii de venituri financiare intr-un termen scurt. fiind un cont de activ. In debitul contului 501 se inregistreaza: valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate de la entitatile din cadrul grupului. In creditul contului 501 se inregistreaza: valoarea actiunilor detinute la entitatile din cadrul grupului, cedate Soldul contului reprezinta valoarea, investitiilor financiare pe termen scurt (actiuni) detinute la entitatiledin cadrul grupului.

Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" cu ajutorul caruia se tine evidenta obligatiunilor emise si rascumparate, fiind un cont de activ. In debitul contului  se inregistreaza valoarea obligatiunilor emise si rascumparate. In debitul contului se inregistreaza valoarea obligatiunilor emise si rascumparate anulate. Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate neanulate.

Contul 506 "Obligatiuni" cu ajutorul caruia se tine evidenta obligatiunilor cumparate. Contul 506 "Obligatiuni" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea la cost de achizitie a obligatiunilor cumparate, In creditul contului se inregistreaza valoarea obligatiunilor cedate. Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor existente.

Contul 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate" cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri de plasament si creante asimilate, cumparate. Cont de activ. In debitul contului se inregistreaza:

valoarea la cost de achizitie a altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate cumparate;

- diferentele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta si depozite pe termen scurt in valuta, la incheierea exercitiului financiar.

In creditul contului se inregistreaza:

- valoarea altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate cedate;

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta si depozite pe termen scurt in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau lichidarea lor.

Soldul contului reprezinta valoarea altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate existente. Acest cont se detaliaza pe doua conturi sintetice de gradul II:

5081. Alte titluri de plasament 

   5088. Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament

Contul 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt" cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt cumparate. Este un cont de pasiv.

In credit se inregistreaza:  valoarea datorata pentru investitii financiare pe termen scurt cumparate. In debit se inregistreaza:  valoarea achitata a investitiilor financiare pe termen scurt cumparate. Soldul contului reprezinta valoarea datorata pentru investitiile financiare pe termen scurt cumparate.Contul se detaliaza pe doua conturi sintetice de gradul II:

5091. Varsaminte de efectuat pentru actiunile detinute la entitatile afiliate

   5092. Varsaminte de efectuat pentru alte investitii pe termen scurt

Conturile 501, 505 respectiv 509, au fost utilizate prin exemplificare la clasa 1

1. Contabilitatea obligatiunilor emise si rascumparate

Una din modalitatile de asigurare a mijloacelor banesti necesare agentilor economiei este emiterea de obligatiuni. Ele reprezinta elemente principale ale trezoreriei unitatii si in acelasi timp imprumuturi din emisiunea de obligatiuni. Obligatiunile reprezinta titluri de credit negociabile, emise, de regula, de: catre societatile pe actiuni.

Obligatiunile emise de o unitate economica si vandute tertilor trebuie rascumparate la scadenta si ulterior anulate.

2. Contabilitatea obligatiunilor

Agentii economiei pot cumpara obligatiuni emise de alte societati comerciale in vederea obtinerii de venituri financiare sub forma de dobanda; sau pentru a le specula la bursa, prin vanzarea lor la preturi superioare celor de cumparare (similar actiunilor).

Exemplu. O intreprindere achizitioneaza 1.000 obligatiuni la un pret de 5 LEI/ bucata. Ulterior le vinde astfel: 500 bucati cu 6 LEI/ bucata, iar 500 bucati cu 4 LEI/ bucata.

cumparare de obligatiuni:

vanzarea de obligatiuni la un pret mai mare decat cel de inregistrare:

vanzarea de obligatiuni sub pretul de inregistrare: _:

6. Contabilitatea altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate

Reflectarea in contabilitate a acestor operatii se face astfel:

cumpararea altor investitii financiare:

plata varsamintelor de efectuat:

vanzarea altor investitii financiare la un pret mai mare decat cel de inregistrare:

vanzarea altor investitii financiare la un pret sub cel de inregistrare:

Conform principiului separarii in timp a cheltuielilor si veniturilor, veniturile din dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament aferente unui exercitiu financiar trebuie reflectate, chiar daca ele nu au fost incasate.

Pentru reflectarea dreptului de creanta aferent acestor dobanzi se foloseste contul 5088 "Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament", astfel:

reflectarea dreptului de creanta privind dobanzile neincasate, aferente exercitiului financiar incheiat:

incasarea prin banca, in exercitiul urmator a dobanzilor aferente obligatiunilor si titlurilor de plasament: