CONTABILITATEA LEASING-ULUI - APLICATII

CONTABILITATEA LEASING-ULUI - APLICATII

Contabilitatea leasing-ului operational

Problema 1

Societate de leasing BEST S.A. incheie un contract de leasing operational cu un utilizator - S.C. ABC S.R.L. pentru un utilaj.

Utilajul este achizitionat de societatea de leasing la valoarea de 360.000 RON, valoare fara T.V.A.. Durata contractului de leasing este de 2 ani, iar durata de amortizare este de 5 ani. Contractul incheiat nu cuprinde operatiunea de vanzare-cumparare la sfarsitul perioadei de leasing, insa exprimarea acestei optiuni se poate face la o valoare reziduala stabilita la 50 % din valoarea utilajului. Rata lunara de leasing convenita de parti este de 10.500 RON la care se adauga T.V.A..

In contabilitatea locatorului - societatii de leasing BEST S.A.

1. Cumpararea utilajului de pe piata interna

% = 404 Furnizori de imobilizari 428.400 RON

2131 Echipamente tehnologice 360.000 RON

4426 T.V.A. deductibila 68.400 RON

2. Plata furnizorului prin virament bancar

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 428.400 RON

3. Facturarea ratei lunare de leasing catre utilizator

4111 Clienti = % 12.495 RON

706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 10.500 RON

4427 T.V.A. colectata 1.995 RON

4. Inregistrarea amortizarii lunare pentru utilajul ce face obiectul contractului de leasing

Calculul amortizarii lunare :

Amortizarea = Valoarea utilajului (fara T.V.A.) =360.000 RON =6.000 RON/luna

lunara Durata de amortizare (exprimata in luni) 5 ani x 12 luni/an

6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalatiilor, 6.000 RON

privind amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

5. La sfarsitul contractului de leasing se opteaza pentru cumpararea utilajului la valoarea reziduala

5.1. Inregistrarea vanzarii utilajului catre utilizator

461 Debitori diversi = % 171.360 RON

7583 Venituri din vanzarea activelor si 144.000 RON

alte operatii de capital

4427 T.V.A. Colectata 2360 RON

5.2. Scoaterea din evidenta a utilajului vandut

Calculul amortizarii

inregistrate pana la =Amortizarea lunara x numarul de ani de amortizare (exprimat in luni)=

momentul vanzarii = 6.000 RON/luna x 24 luni = 144.000 RON

% = 2131 Echipamente tehnologice 360.000 RON

2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 144.000 RON

de transport, animalelor si plantatiilor

6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte 216.000 RON

operatii de capital

In contabilitatea locatarului - societatea utilizatoare ABC S.R.L.

1. Inregistrarea in afara bilantului a ratelor de platit aferente contractului de leasing

Calculul ratelor = Rata lunara de plata x Durata contractului de leasing (exprimata in luni)=

de platit = 10.500 RON/luna x 24 luni = 252.000 RON

in debitul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

2. Inregistrarea in fiecare luna a facturii primite aferente ratei de achitat

% = 401 Furnizori 12.495 RON

612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile 10.500 RON

4426 T.V.A. deductibila 1.995 RON

3. Inregistrarea in afara bilantului a platii ratelor afrente contractului de leasing

in creditul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

10.500 RON/luna

4. Plata facturii primite de la locator din disponibilul din casierie

401 Furnizori = 5131 Casa in lei 12.495 RON

5. La sfarsitul contractului de leasing se opteaza pentru cumpararea utilajului la valoarea reziduala

% = 404 Furnizori de imobilizari 25040 RON

2131 Echipamente tehnologice 216.000 RON

.A. deductibila 41.040 RON

Contabilitatea leasing-ului financiar

Problema 1 (ambele parti sunt persoane juridice rezidente)

S.C. ALPHA S.A., societate rezidenta, incheie un contract de leasing financiar cu societatea PERFECT S.A. - societate rezidenta pentru un autoturism. Valoarea autoturismului este de 600.000 RON platibila astfel :

avans 20 % din valoare, respectiv 120.000 RON ,

in rate lunare egale pe o perioada de 2 ani; rata lunara este de 20.750 RON, din care 18.750 RON reprezinta amortizarea autoturismului, iar 2.000 RON dobanda lunara incasata de societatea de leasing.

valoarea reziduala ramasa fiind de 30.000 RON.

durata utila de viata este de 5 ani

Dobanda platita pe intreaga durata a leasingului este de 48.000 RON.

Facturarea avans

Calcul avans = Valoarea autoturismului x 20 % = 600.000 RON x 20 % = 120.000 RON

T.V.A. deductibila = Avans x 19% = 120.000 RON x 19% = 22.800 RON

% = 404 Furnizori de imobilizari 142.800 RON

409 Furnizori debitori 120.000 RON

4426 T.V.A. deductibila  22.800 RON

Plata avans

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci 142.800 RON

Inregistrarea intrarii in leasing a bunului

2133 Mijloace de transport = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 600.000 RON

Inregistrarea dobanzilor aferente contractului de leasing

471 Cheltuieli inregistrate in avans = 1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi 48.000 RON

Inregistrarea in afara bilantului a ratelor de platit aferente contractului de leasing

Ratele de platit = 600.000 RON

Dobanzile de platit = 48.000 RON

in debitul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate = 648.000 RON

Compensarea avansului achitat

167 Alte imprumuturi si datorii asimilate = 409 Furnizori debitori 120.000 RON

Inregistrarea in afara bilantului a avansului platit aferent contractului de leasing

in creditul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate 120.000 RON

Regularizare avans

167 Alte imprumuturi si datorii asimilate = 409 Furnizori debitori 120.000 RON

Inregistrarea facturarii primei rate lunare de leasing

Rata lunara de leasing = 18.750 RON

Dobanzi aferente contractului de leasing = 2.000 RON

T.V.A. deductibil = Rata lunara de leasing x 19% = 18.750 x 19% = 3.652,50 RON

% = 404 Furnizori de imobilizari 24.312,50 RON

167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 18.750,00 RON

1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi 2.000,00 RON

si datorii asimilate

4426 T.V.A. deductibila 3.562,50 RON

Achitarea facturii aferente primei rate

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 24.312,50 RON

Inregistrarea cheltuielilor cu dobanda aferente primei rate

666 Cheltuieli cu dobanzile = 471 Cheltuieli inregistrate in avans 2.000 RON

Inregistrarea in afara bilantului a ratei platite in echivalent RON la cursul din data incheierii contractului

Valoarea ratei platite + Valoarea dobanzii platite = 18.750 RON + 2.000 RON = 20.750 RON

- in creditul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

20.750 RON

La sfarsitul contractului de leasing se opteaza pentru cumpararea autoturismului la valoarea reziduala

Valoarea ratei reziduale = 30.000 RON

T.V.A. deductibil = Rata reziduala x 19% = 30.000 x 19% = 5.700 RON

% = 404 Furnizori de imobilizari 35.700 RON

167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 30.000 RON

4426 T.V.A. deductibila 5.700 RON

Inregistrarea in afara bilantului a valorii reziduale aferente autoturismului

in creditul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

30.000 RON

Plata furnizorului prin virament bancar

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 35.700 RON

Inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea

Calculul amortizarii lunare se realizeaza avand in vedere urmatoarele aspecte:

durata de viata utila : 5 ani (nu durata lesing-ului)

Amortizarea lunara = Valoarea bunului = 600.000 RON / 60 luni = 12.000 RON

Durata de viata utila

(exprimata in luni)

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 12.000 RON

amortizarea imobilizarilor de transport animalelor si plantatiilor

Problema 2(locatarul persoana juridica rezidenta, locatorul persoana juridica nerezidenta)

S.C. ALPHA S.A., societate rezidenta, incheie un contract de leasing financiar cu societatea PERFECT S.A. - societate nerezidenta pentru un autoturism, cursul la data incheierii contractului este de 3,67 RON/EUR. Cursul la 31.12.2007 este de 3,9 RON/EUR

Valoarea autoturismului este de 68.750 EUR platibila astfel :

avans 20 % din valoare, rspectiv 13.750 EUR ,

in rate lunare egale pe o perioada de 2 ani; rata lunara este de 2.250 EUR, din care 2.000 EUR reprezinta amortizarea autoturismului, iar 250 EUR dobanda incasata de societatea de leasing.

valoarea reziduala ramasa fiind de 000 EUR,

durata de viata utila a autoturismului este de 5 ani.

Cursul la data efectuatii primei plati este de 3,8 RON/EUR, iar dobanda platita pe intreaga durata a leasingului este de 6.000 EUR.

Mentionam ca, impozitul pe venitul nerezidentilor este de 16 %, taxa vamala de 5 %, taxa pe valoarea adaugata 19 % si cursul la data platii ratei reziduale este de 4 RON/EUR.

1. Facturarea avans

Calcul avans = Valoarea autoturismului x 20 % = 68.750 EUR x 20 % = 13.750 EUR

Calcul avans in echivalent RON = 13.750 EUR x 3,67 RON.EUR = 50.462,50 RON

la cursul incheierii contractului

409 Furnizori debitori = 404 Furnizori de imobilizari 50.462,50 RON

2. Plata avans

Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci 50.462,50 RON

3. Inregistrarea T.V.A.-ului aferent avansului

Valoarea T.V.A. -ului aferent = 13.750 EUR x 19 % = 2.612,50 EUR

avansului achitat

Valoarea T.V.A. -ului aferent

avansului in echivalent RON la cursul= 2.612,50 EUR x 3,67 RON/EUR = 9.587,88 RON

din data incheierii contractului

4426 T.V.A. deductibila = 404 Furnizori de imobilizari 9.587,88 RON

4. Plata T.V.A. aferenta avansului

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 9.587,88 RON

5. Inregistrarea intrarii in leasing a bunului

Calculul valorii de intrare in echivalent = 68.750 EUR x 3,67 RON/EUR = 252.312,50 RON

RON la cursul din data incheierii contractului

2133 Mijloace de transport = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 252.312,50 RON

Inregistrarea dobanzilor aferente contractului de leasing

Calculul dobanzii in echivalent

RON la cursul din data incheierii = 6.000 EUR x 3,67 RON/EUR = 22.020 RON

contractului

471 Cheltuieli inregistrate in avans =1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi 22.020 RON

Inregistrarea in afara bilantului a ratelor de platit aferente contractului de leasing

Ratele de platit in echivalent

RON la cursul din data incheierii = 68.750 EUR x 3,67 RON/EUR = 252.312,50 RON

contractului

Dobanzile de platit in echivalent

RON la cursul din data incheierii = 6.000 EUR x 3,67 RON/EUR = 22.020 RON

contractului

in debitul contului 8036 Redevente, locatii=252.312,50RON+22.020RON = 274.332, 50 RON

de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

Compensarea avansului achitat

167 Alte imprumuturi si datorii asimilate = 409 Furnizori debitori 50.462,50 RON

Inregistrarea in afara bilantului a avansului platit aferent contractului de leasing

Calcul avans in echivalent RON = 13.750 EUR x 3,67 RON/EUR =

la cursul incheierii contractului

in creditul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate 50.462,50 RON

Inregistrarea facturarii primei rate lunare de leasing

Rata lunara de leasing in echivalent RON = 2.000 EUR x 3,67 RON/EUR = 340 RON

la cursul din data incheierii contractului

Dobanzi aferente contrcatului de leasing in

echivalent RON la cursul din data incheierii = 250 EUR x 3,67 RON/EUR = 917,5 RON

contractului

Valoarea ratelor si a dobanzilor Valoarea ratelor si a dobanzilor

Diferente de = in echivalent RON la cursul de - in echivalent RON la cursul de =

curs valutar la data primei plati la data incheierii contractului

= 2.250 EUR x 3,8 RON/EUR - 2.250 EUR x 3.67 RON/EUR =

= 8.550 EUR - 8.257,50 EUR = 292,50 EUR

% = 404 Furnizori de imobilizari 8.550,00 RON

167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 340,00 RON

1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi 917,50 RON

si datorii asimilate

665 Cheltuieli din diferente de curs valutar 292,50 RON

Inregistrarea cheltuielilor cu dobanda aferente primei rate

666 Cheltuieli cu dobanzile = 471 Cheltuieli inregistrate in avans 917,50RON

Inregistrarea impozitului pe veniturile persoanelor nerezidente

Impozit pe venit = Dobanda pe luna x rata impozitului pe venit = 250 EUR x 16 % = 40 EUR

Impozit pe venit in echivalent RON = 40 EUR x 3,8 RON/EUR = 152 RON

la cursul din data primei plati

404 Furnizori de imobilizari = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 152 RON

Plata prin banca a furnizorului

% = 5121 Conturi la banci in lei 8.550 RON

404 Furnizori de imobilizari 8.398 RON

446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 152 RON

Inregistrarea in afara bilantului a ratei platite in echivalent RON la cursul din data incheierii contractului

Valoarea ratei platite in echivalent

RON la cursul de la data incheierii = 2.250 EUR x 3,67 RON/EUR = 8.257,50 RON

contractului

in creditul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

8.257,50 RON

Inregistrarea T.V.A.-ului aferent primei rate achitate

Valoarea T.V.A. -ului aferent

primei rate in echivalent RON la = 2.000 EUR x 19 % x 3,8 RON/EUR = 1.444 RON

cursul de la data primei plati

4426 T.V.A. deductibila = 404 Furnizori de imobilizari 1.444 RON

Plata T.V.A. deductibil

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 1.444 RON

Evaluarea datoriei la sfaristul 31.12.2007, la cursul de schimb de 3,9 RON/EUR

Datoria aferenta capitalului la 31.12.2007

Rate de leasing achitate = 2.000 EUR/luna x 10 luni = 20.000 EUR

Datoria aferenta capitalului in sold = 55.000 EUR - 20.000 EUR = 35.000 EUR

Datoria aferenta capitalului in sold = 35.000 EUR x 3,9 RON/EUR = 136.500 RON

in echivalent RON la 31.12.2007

Datoria aferenta capitalului in sold = 35.000 EUR x 3,67 RON/EUR = 128.450 RON

in echivalent lei la incheierea contractului

Diferente de= Datoria aferenta capitalului in sold - Datoria aferenta capitalului in sold =

curs valutar in echivalent RON la 31.12.2007 in echivalent lei la incheierea

contractului

= 136.500 RON - 128.450 RON = 8.050 RON

665 Cheltuieli din diferente = 167 Alte imprumuturi si 8.050 RON

de curs valutar datorii asimilate

Datoria aferenta dobanzii la 31.12.2007

Dobanzi aferente lesing-ului = 250 EUR/luna x 10 luni = 2.500 EUR

Datoria aferenta dobanzii in sold = 6.000 EUR - 2.500 EUR = 3.500 EUR

Datoria aferenta dobanzilor in sold = 3.500 EUR x 3,9 RON/EUR = 13.650 RON

in echivalent RON la 31.12.2007

Datoria aferenta dobanzilor in sold = 3.500 EUR x 3,67 RON/EUR = 12.845 RON

in echivalent lei la incheierea contractului

Diferente de= Datoria aferenta dobanzilor in sold - Datoria aferenta dobanzilor in sold =

curs valutar in echivalent RON la 31.12.2007 in echivalent lei la incheierea

contractului

= 13.650 RON - 12.845 RON = 805 RON

665 Cheltuieli din diferente = 1687 Dobanzi aferente altor 8.050 RON

de curs valutar imprumuturi si datorii asimilate

La sfarsitul contractului de leasing se opteaza pentru cumpararea utilajului la valoarea reziduala

Valoarea ratei reziduale in echivalent

RON la cursul de la data incheierii = 000 EUR x 3,67 RON/EUR = 25.690 RON

contractului

Valoarea ratei reziduale in echivalent

RON la cursul de la data platii = 000 EUR x 4 RON/EUR = 28.000 RON

valorii reziduale

Valoarea ratei reziduale in Valoarea ratei reziduale in

Diferente de = echivalent RON la cursul de - echivalent RON la cursul de =

curs valutar la data incheierii platii la data incheierii contractului

= 28.000 RON - 25.690 RON = 2.310 RON

% = 404 Furnizori de imobilizari 28.000 RON

167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 25.690 RON

665 Cheltuieli din diferente de curs valutar 2.310 RON

Inregistrarea in afara bilantului a valorii reziduale aferente autoturismului

Valoarea ratei reziduale in echivalent RON la = 000 EUR x 3,67 RON/EUR = 25.690 RON

cursul de la data incheierii contractului

in creditul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

Inregistrarea taxei vamale calculate la valoarea reziduala

Calculul taxei vamale = Valoarea reziduala x taxa vamala = 000 EUR x 5 % = 350 RON

la valoarea reziduala

Calculul taxei vamale la valoarea reziduala = 350 RON x 4 EUR/RON = 1.400 RON

in echivalent RON la cursul de la data platii

2133 Mijloace de transport = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 1.400 RON

Plata taxei vamale calculata la valoarea reziduala

446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 1.400 RON

Inregistrarea T.V.A. -ului aferent ratei reziduale

Calculul T.V.A.-ului = Valoarea reziduala x 19 % = 000 EUR x 19 % = 1.330 EUR

aferent valorii reziduale

Calculul T.V.A.-ului aferent valorii reziduale = 1.330 EUR x 4 EUR/RON = 5.320 RON

in echivalent RON la cursul de la data platii

4426 T.V.A. deductibila = 404 Furnizori de imobilizari 5.320 RON

Plata T.V.A. deductibil

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 5.320 RON

Plata furnizorului prin virament bancar

Valoarea ratei reziduale in echivalent = 000 EUR x 4 RON/EUR = 28.000 RON

RON la cursul de la data platii

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 28.000 RON

Inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea

Calculul amortizarii lunare se realizeaza avand in vedere urmatoarele aspecte:

durata de viata utila : 5 ani (nu durata lesing-ului)

cursul din data incheierii contractului

Amortizarea lunara = Valoarea bunului = 68.750 RON / 60 luni = 1.145,83 EUR

Durata de viata utila

(exprimata in luni)

Amortizarea lunara in echivalent RON la = 1.145,83 EUR x 3,67 RON/EUR =4.205,20 RON

cursul din data incheierii contractului

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor4.205,20RON

amortizarea imobilizarilor de transport animalelor si plantatiilor