CONTABILITATEA LEASING-ULUI

CONTABILITATEA LEASING-ULUI

Definitii, structura

Operatiunea de leasing este un acord intre parti, acord prin intermediul caruia locatorul - societatea de leasing transfera locatarului - utilizator, in schimbul unor plati, dreptul de a utiliza un bun, pentru o anumita perioada de timp.

Legislatia din Romania prevede existenta a doua tipuri de leasing : operational si financiar.

Leasingul financiar este operatiunea de leasing care indeplineste una sau mai multe din urmatoarele conditii:

riscurile si beneficiile dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul incheierii contractului

in contract se prevede expres ca la expirarea acestuia se transfera dreptul de proprietate asupra bunului ce a facut obiectul contractului de leasing de la locator la locatar

utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului, iar pretul de cumparare va reprezenta maxim 50 % din valoarea de piata a acestuia

perioada contractului acopera in proportie de maxim 75 % durata normala de utilizare a bunului, chiar daca la finalul contractului bunul nu este transferat in proprietatea utilizatorului

rata de leasing reprezinta cota-parte din valoarea de intrare a bunului si a dobanzii de leasing

Leasingul operational este operatiunea de leasing care nu indeplineste nici una din conditiile mentionate mai sus.

Rata de leasing operational reprezinta cota de amortizare calculata in conformitate cu actele normative in vigoare si un beneficiu stabilit de partile contractante.

Contabilitatea leasing-ului operational

In cadrul leasing-ului operational bunurile ce fac obiectul contractului raman in patrimoniul locatorului (societatea de leasing), fiind inregistrare ca imobilizari si amortizate pe durata contractului.

Locatarul (utilizatorul) inregistreaza valoarea ratelor de platit pentru bunurile luate in leasing in debitul contului in afara bilantului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate. Pe masura platii ratelor contul se crediteaza, soldul sau reflectand valoarea ratelor ramase de plata.

In concordanta cu Norma IAS 17 paragraful 25, se solicita ca locatorul (utilizator) sa recunoasca cheltuielile cu chiria intr-o operatiune de leasing operational prin metoda liniara pe durata contractului de leasing cu exceptia cazului in care o alta metoda este reprezentativa pentru modelul de timp al beneficiilor utilizatorilor - timpul in care locatarul detine controlul material (de fapt) al activului inchiriat. Nu trebuie sa se bazeze pe timpul in care locatarul foloseste cu adevarat activul.

In general cheltuielile cu chiria sunt recunoscute prin metoda liniara astfel incat cheltuielile cu chiria sa fie inregistrate cu o valoare egala pentru fiecare perioada de-a lungul duratei de leasing - se iau in considerare atat diminuarile sau anularile de chirie cat si majorarile programate ale chiriei.

Daca prevederile contractului de leasing includ si inchirierile conditionate, chiria pentru perioada respectiva consta in suma dintre:

ratele minime de leasing pentru termenul operatiunii de leasing impartit la numarul de perioade;

chiria conditionata pentru aceasta perioada.

In timpul negocierii unor noi contracte de leasing operational sau a prelungirii unuia existent locatorul poate acorda stimulente locatarului pentru a semna contractul, cu conditia ca beneficiile acestor stimulente sa fie recunoscute la inceputul operatiunii de leasing. Dintre stimulente putem mentiona:

perioade in care nu plateste chiria;

rate reduse la chirie pentru o perioada de timp;

imbunatatiri efectuate pe perioada in care va detine sub leasing proprietatea in contul locatorului;

comision de semnare in numerar.

Beneficiul este recunoscut prin metoda liniara pe durata contractului de leasing, cu exceptia cazului in care o alta metoda este reprezentativa pentru modelul de timp in care beneficiile utilizarii provenite de la activul inchiriat sunt diminuate.

In contabilitatea locatorului - societatii de leasing

1. Cumpararea utilajului de pe piata interna

% = 404 Furnizori de imobilizari

2131 Echipamente tehnologice

4426 T.V.A. deductibila

2. Plata furnizorului prin virament bancar

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei

3. Facturarea ratei lunare de leasing catre utilizator

4111 Clienti = %

706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii

4427 T.V.A. colectata

4. Inregistrarea amortizarii lunare pentru utilajul ce face obiectul contractului de leasing

6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor

privind amortizarea imobilizarilor de transport, animalelor si plantatiilor

5. La sfarsitul contractului de leasing se opteaza pentru cumpararea utilajului la valoarea reziduala

5.1. Inregistrarea vanzarii utilajului catre utilizator

461 Debitori diversi = %

7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital

4427 T.V.A. Colectata

5.2. Scoaterea din evidenta a utilajului vandut

% = 2131 Echipamente tehnologice

2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor

de transport, animalelor si plantatiilor

6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte

operatii de capital

In contabilitatea locatarului - societatea utilizatoare

1. Inregistrarea in afara bilantului a ratelor de platit aferente contractului de leasing

- in debitul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

2. Inregistrarea in fiecare luna a facturii primite aferente ratei de achitat

% = 401 Furnizori

612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile

4426 T.V.A. deductibila

3. Inregistrarea in afara bilantului a platii ratelor aferente contractului de leasing

in creditul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

4. Plata facturii primite de la locator din disponibilul din casierie

401 Furnizori = 5131 Casa in lei

5. La sfarsitul contractului de leasing se opteaza pentru cumpararea utilajului la valoarea reziduala

% = 404 Furnizori de imobilizari

2131 Echipamente tehnologice

4426 T.V.A. deductibila

Contabilitatea leasing-ului financiar

In cazul leasing-ului financiar locatorul transmite in mare masura locatarului riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate, desi acest drept ramane locatorului pe perioada contractului.

Locatorul inregsitreaza intrarea bunului in patrimoniu in corespondenta cu constituirea unei obligatii catre locator.

La expirarea contractului se transfera dreptul de proprietate asupra bunului ce a facut obiectul contractului de leasing de la locator la locatar.

Locatarul inregistreaza valoarea ratelor de platit pentru bunurile luate in leasing in debitul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate.

Pe masura platii ratelor se crediteaza contul 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, soldul acestui cont reflecta datoriile/ratele ramase de plata.

Amortizarea bunului se face de catre locatar - utilizator.