CONTABILITATEA OPERATIILOR DE REGULARIZARE SI ASIMILATE

CONTABILITATEA OPERATIILOR DE REGULARIZARE SI ASIMILATE

1. Generalitati

In cursul exercitiului, dar mai ales la sfarsitul acestuia, apar unele operatii economice care trebuie reflectate temporar in contabilitatea intreprinderii si care, ulterior, urmeaza a fi anulate sau repartizate la alte conturi. Asemenea operatii poarta numele de regularizari.

Principalele operatii de regularizare se refera la:

delimitarea cheltuielilor si veniturilor aferente perioadei viitoare de cele aferente perioadei curente;

separarea creantelor si datoriilor care necesita cercetari si lamuriri suplimentare.

In categoria cheltuielilor inregistrate in avans, denumite si cheltuieli anticipate, se includ cheltuielile efectuate in cursul exercitiului curent, dar care se refera la exercitiile urmatoare, cum sunt: chiriile, locatiile de gestiune, concesiunile platite anticipat, primele de asigurare, abonamente la publicatii achitate anticipat, dobanzi aferente contractelor de leasing financiar etc.

Veniturile inregistrate in avans sunt veniturile aferente perioadelor urmatoare, dar incasate anticipat in perioada curenta, cum ar fi: chirii, abonamente, asigurari, dobanzi aferente contractelor de leasing financiar si alte venituri aferente perioadelor sau exercitiilor urmatoare.

Cheltuielile si veniturile inregistrate in avans urmeaza a se incorpora in mod esalonat in rezultat, pe baza unui scadentar, in perioadele urmatoare. Deoarece rezultatul exercitiului se stabileste lunar, delimitarea acestor venituri si cheltuieli se efectueaza lunar.

Principalele operatii in curs de clarificare se refera la incasarile si platile pentru care nu exista documente, incasari sau plati efectuate din eroare in conturile bancare, documente din care nu rezulta clar natura operatiei etc. Toate sumele in curs de clarificare trebuie lamurite pana la inchiderea exercitiului financiar. Stimele inregistrate in acest cont trebuie clarificate de catre intreprindere intr-un termen de cel mult trei luni de la data constatarii.

Activele de regularizare pot fi considerate ca fiind creante ale exercitiului curent fata de exercitiul urmator, iar pasivele de regularizare sunt datorii ale exercitiului curent fata de exercitiul viitor.

2. Conturi utilizate

Contabilitatea operatiilor de regularizare se realizeaza cu ajutorul conturilor:

Contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" este utilizat pentru a tine evidenta cheltuielilor efectuate in avans. Dupa continutul economic, un cont de active de regularizare, iar dupa functia contabila, un cont de activ. Se debiteaza cu cheltuielile angajate sau platite anticipat. Se crediteaza in perioadele urmatoare cu cheltuielile devenite scadente, care se incorporeaza in rezultatul exercitiului. Soldul debitor reprezinta cheltuielile efectuate anticipat, neajunse la scadenta.

Contul 472 "Venituri inregistrate in avans" este utilizat pentru a tine evidenta veniturilor inregistrate in avans. Dupa continutul economic, un cont de pasive de regularizare, iar dupa functia contabila, un cont de pasiv. Se crediteaza cu veniturile inregistrate in avans. Se debiteaza in perioadele urmatoare cu veniturile inregistrate anticipat, care se incorporeaza in rezultatul exercitiului. Soldul creditor reprezinta veniturile inregistrate in avans.

Contul 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare" este utilizat pentru a tine evidenta sumelor in curs de clarificare. Dupa continutul economic, un cont de regularizare, dupa functia contabila este un cont bifunctional, care poate functiona ca un cont de activ, atunci cand reflecta creante de clarificat si ca un cont de pasiv, atunci cand reflecta datorii de clarificat. Se debiteaza cu sumele in curs de clarificare de natura activelor si cu sumele clarificate de natura pasivelor. Se crediteaza cu sumele in curs de clarificare de natura pasivelor si cu sumele clarificate de natura activelor. Soldul debitor sau creditor exprima sume in curs de clarificare.

3. Operatii contabile

. Intreprinderea achita in numerar la 25 noiembrie anul N un abonament la o revista de specialitate pentru anul N+1 in valoare de 3.500 LEI, T.V.A.19%. In anul N se trece esalonat pe cheltuieli cota-parte din valoarea abonamentului.

a). In contabilitatea intreprinderii

- inregistrarea achitarii in numerar a abonamentului: 

- inregistrarea trecerii esalonate pe cheltuieli a fractiunii lunare din valoarea abonamentului (3.500.000/12)

b). in contabilitatea redactiei:

- inregistrarea incasarii in numerar a abonamentului: 

- inregistrarea trecerii esalonata pe venituri a fractiunii lunare din valoarea abonamentului (3.500LEI/12luni):

2. Se constata o lipsa de marfa in valoare de 90.000 LEI din motive inca neclarificate. Ulterior, se stabileste ca raspunderea pentru aceasta lipsa revine societati de transport, careia i se imputa marfa la valoarea actuala de 100.000 LEI,  T.V.A.19%. Creanta se incaseaza in numerar.

- inregistrarea lipsurilor de materii prime din cauze neclarificate:

- inregistrarea trecerii pe cheltuieli a materiilor prime lipsa:

- inregistrarea imputarii societatii de transport:

- inregistrarea incasarii creantei in numerar:

5. Dintr-o eroare, intreprinderea incaseaza prin contul sau bancar suma de 1.030.000 LEI. Ulterior, suma se restituie destinatarului.

- inregistrarea incasarii din eroare a sumei in contul bancar:

- inregistrarea restituirii sumei: