CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE PRIMARIEI COMUNALE

CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE PRIMARIEI COMUNALE

Particularitatile legate de finantarea primariilor comunale determina unele particularitati si in ceea ce priveste contabilitatea, precum si existenta unor conturi specifice.

Realizarea surselor bugetului local al unei primarii comunale se face fie prin incasari in numerar prin casieria proprie si care ulterior se depun in conturile de venituri bugetare sau disponibilitati deschise in trezoreria locala, fie prin incasari pe baza de virament direct in conturile de venituri bugetare sau de disponibilitati din trezorerie pe baza ordinelor de plata pentru trezoreriei (OPT) intocmite de catre platitori.

Documentele care stau la baza incasarilor in numerar prin casieria primariei sunt chitanta si Borderoul desfasurator al incasarilor.

Chitanta este un document cu regim special, prin care se efectueaza operatiunea de incasare prin casierie a impozitelor, taxelor si a altor drepturi cuvenite bugetului local. Chitanta constituie documentul justificativ de intocmire a Borderoului desfasurator al incasarilor, precum si de inregistrare in evidentele nominale (registrul rol unic).

Evidenta carnetelor chitantiere primite, predate si intrebuintate se tine de catre contabilul-sef al primariei cu ajutorul unui Registru de evidenta a carnetelor-chitantiere. In acest registru se deschid partizi separate pentru fiecare tip de carnete chitantiere in parte. Pe ultima pagina a fiecarui carnet chitantier se inregistreaza numerotarea chitantierelor de la nr. 1 la numarul din ultima fila, dupa care se semneaza de contabilul-sef iar casierul semneaza de primirea carnetelor chitantiere.

Nu se elibereaza noi carnete chitantiere pana nu se face decontarea celor folosite, specificandu-se in registrul de evidenta a carnetelor chitantiere, predarea, respectiv, restituirea lor.

Chitanta se intocmeste in 2 exemplare, exemplarul 1 se remite contribuabilului, iar exemplarul 2 ramane in carnet la emitent.

Borderoul desfasurator al incasarilor se intocmeste zilnic pe baza cotoarelor chitantierelor emise de catre agentul fiscal sau casier, dupa caz, si cuprinde informatii cu privire la:

numele si prenumele contribuabilului;

numarul casei si numar rol;

numarul chitantei emise si data;

natura incasarilor: impozit pe cladiri, teren, taxe de pasunat, cheltuieli de judecata, taxa de timbru etc.

Pe baza Borderoului desfasurator al incasarilor se intocmeste de

catre casier Registrul de casa si se preda la contabilul primariei.

Efecturarea platilor prin casierie se efectueaza prin intocmirea carnetului cec numerar sau dispozitiei de plata dupa caz.

La sfarsitul zilei se sintetizeaza atat incasarile cat si platile in ordinea cronologica in care au avut loc operatiunile in Registrul de casa, intocmit de casierul primariei sau de agentul fiscal.

Conducatorii unitatilor administrativ - teritoriale, raspund de buna organizare si desfasurare a activitatii de casierie, in vederea asigurarii gospodaririi rationale a mijloacelor banesti. Sumele incasate se pastreaza in casieria primariei pana la depunerea lor la trezoreria locala, sau se efectueaza platile cu respectarea dispozitiilor legale.

Casierul sau agentul fiscal exercita o functie gestionara si este numit prin decizia primarului comunei, cu respectarea conditiilor prevazute de lege. Zilnic, casierul primariei sau agentul fiscal totalizeaza operatiunile de incasari si plati stabilind soldul casieriei care se reporteaza pe fila din ziua urmatoare.

Suma totala a incasarilor, conform Borderoului desfasurator al incasarilor, precum si numerarul ridicat de la trezoreria locala pe baza CEC-ului de numerar, se inregistreaza in coloana "Incasari" a registrului de casa, dupa care se defalca pe surse de venituri.

Conform plafonului de casa stabilit de catre Trezoreria judeteana, incasarile in surplus se depun la trezoreria operativa care deserveste comuna respectiva.

Sumele depuse la trezoreria operativa sunt consemnate in foaia de varsamant document ajutator obtinut in sistemul informatic in baza unui program stabilit de Ministerul Economiei si Finantelor. Platile efectuate prin casierie pentru salarii, avansuri spre decontare, procurari de materiale si depuneri la trezoreria operativa, se inregistreaza in coloana "Plati" a registrului de casa, dupa care se defalca pe destinatii potrivit clasificatiei bugetare.

Primul exemplar al registrului de casa se detaseaza, iar la acesta se anexeaza borderourile desfasuratoare de incasari, precum si toate documentele privind efectuarea platilor in numerar si varsamintele la trezoreria locala. Aceste documente se predau la compartimentul financiar-contabil in aceeasi zi sau cel mai tarziu a doua zi, sub semnatura in registru de casa.

Contabilul - sef al primariei verifica documentele de incasari si plati preluate de la casier sau agentul fiscal, urmarind daca soldul inscris in registru de casa este stabilit sau daca sumele incasate au fost depuse in termen la trezoreria locala. Periodic are loc confruntarea primului exemplar cu exemplarul al doilea, ramas la dosar.

In cazul operatiunilor de plati se verifica daca sumele inscrise in registru de casa corespund cu cele inscrise in documentele de plati prezentate si daca exista semnatura primitorului.

In cele ce urmeaza vom prezenta o monografie contabila la nivelul unei comune, monografie ce cuprinde principalele operatiuni efectuate atat pentru executia bugetului propriu al primariei cat si executia bugetului unei institutii subordonate (scoala - centru de executie bugetara),date ipotetice.

Inregistrarea veniturilor pe baza declaratiilor de impozite:

cladiri, terenuri

464 = 734 100.000 lei

"Creante ale bugetului local" "Impozite si taxe pe proprietate"

taxe mijloace de transport

464 = 734 60.000 lei

"Creante ale bugetului local" "Impozite si taxe pe proprietate"

Sume incasate cu ordin de plata pentru veniturile declarate

5211 = 464 120.000 lei

"Disponibil al bugetului local" "Creante ale bugetului local"

Incasare in numerar:

pentru impozite declarate

531 = 464 5.000 lei

"Casa" "Creante ale bugetului local"

pentru cele fara debit

531 = % 20.000 lei

"Casa"

- amenzi circulatie 7513 2.000 lei

"Amenzi, penalitati"

- taxe extrajudiciare de timbru 7512 16.000 lei

"Venituri din taxe administrative"

- valorificare bunuri 719 2.000 lei

apartinand domeniului "Venituri din valorificarea unor

bunuri"

Depunere numerar la trezorerie

5211 = 531 25.000 lei

"Disponibil al bugetului local" "Casa"

Incasari prin trezorerie:

cote defalcate din impozit pe venit

5211 = 7312 20.000 lei

"Disponibil al bugetului local" "Cote defalcate din impozit pe venit"

sume defalcate din TVA

5211 = 7352 40.000 lei

"Disponibil al bugetului local" "Sume defalcate din TVA"

diverse venituri fara debit

5211 = % 20.000 lei

"Disponibil al bugetului local"

- taxe administrative  7512 500 lei

"Venituri din taxe administrative"

- taxe licente, autorizatii 7356 100 lei

functionare "Taxe autorizare"

- alte incasari din impozite 739 200 lei

indirecte "Alte impozite si taxe fiscale"

- restituiri fonduri finantare 750 150 lei

ani precedenti "Venituri din proprietate"

- diverse venituri 7514 50 lei

"Diverse venituri"

subventii alte bugete

5211 = 772 8.000 lei

"Disponibil al bugetului local" "Venituri din subventii"

Efectuare deschideri credite:

buget propriu 110.000 lei debit 8067

institutii subordonate (scoala) debit 8061

Cheltuieli efectuate in cursul perioadei:

activitate proprie primarie

salarii

= 421 61.000 lei

"Chentuieli cu salariile" "Personal salarii datorate"

contributii sociale

= % 36.000 lei

"Cheltuieli privind 4311 24.000 lei

asigurarile sociale" "Contributie angajatori pentru

asigurari sociale"

4371 12.000 lei

"Contributie angajatori pentru

asigurari de somaj"

plata salarii card

= 7702 46.000 lei

"Chentuieli cu salariile" "Finantarea de la bugete locale"

plata contributii sociale

= 7702 30.000 lei

"Finantarea de la bugete locale"

4311 20.000 lei

"Contributie angajatori pentru

asigurari sociale"

10.000 lei

"Contributie angajatori pentru

asigurari de somaj"

cheltuieli energia electrica

= 401 200 lei

"Chentuieli privind energia" "Furnizori"

si apa"

plata facturii

= 7702 200 lei

"Furnizori" "Finantarea de la bugete locale"

cheltuieli posta, telefon

= 401 400 lei

"Chentuieli postale" "Furnizori"

plata facturii posta

= 7702 400 lei

"Furnizori" "Finantarea de la bugete locale"

achizitie calculator

= 404 1.800 lei

"Instalatii tehnice, mijloace" "Furnizori de active fixe"

transport"

plata facturii

= 7702 1.800 lei

"Furnizori de active fixe " "Finantarea de la bugete locale"

cheltuieli cu amortizarea

= 281 800 lei

"Cheltuieli privind amortizarea "Amortizarea privind active fixe

si ajustari pentru depreciere" corporale"

achizitie active fixe neamortizabile (domeniul public)

= 103 1.600 lei

"Constructii" "Fondul bunurilor din domeniul public"

cheltuieli active fixe neamortizabile

= 404 1.600 lei

"Cheltuieli cu active fixe "Furnizori de active fixe "

neamortizate"

plata furnizori

= 7702 1.600 lei

"Furnizori de active fixe " "Finantarea de la bugete locale"

cheltuieli institutie subordonata:

cheltuieli chirie (pe baza facturii)

= 401 1.000 lei

"Cheltuieli cu chiriile" "Furnizori"

cheltuieli servicii prestate pe baza facturii

= 401 9.000 lei

"Alte cheltuieli cu servicii "Furnizori"

efectuate de terti"

cheltuieli cu salarii

= 421 25.000 lei

"Cheltuieli cu salariile" "Personal-salarii datorate"

cheltuieli contributii sociale

= % 15.000 lei

"Cheltuieli privind 4311 10.000 lei

asigurarile sociale" "Contributie angajatori pentru

asigurari sociale"

4371 5.000 lei

"Contributie angajatori pentru

asigurari de somaj"

plata contributii sociale

= 7702 60.000 lei

"Finantarea de la bugete locale"

plata chiriei

401 1.000 lei

"Furnizori"

plata servicii

401 9.000 lei

"Furnizori"

plata salariilor

prin virare card 421 35.000 lei

"Personal-salarii datorate"

plata contributii datorate de angajator

4311 10.000 lei

"Contributie angajatori pentru

asigurari sociale"

5.000 lei

"Contributie angajatori pentru

asigurari de somaj"

La sfarsitul periodei - inchiderea conturilor de cheltuieli si finantari

a)     Activitatea proprie

121.01 = % 100.000 lei

"Rezultatul patrimonial"

(partial)  610 200 lei

"Chentuieli privind energia si apa"

400 lei

"Chentuieli postale"

61.000 lei

"Cheltuieli cu salariile"

36.000 lei

"Cheltuieli privind

asigurarile sociale"

800 lei

"Cheltuieli privind amortizarea

si ajustari pentru depreciere"

1.600 lei

"Cheltuieli cu active fixe

neamortizate"

7702 = 121.01 80.000 lei

"Finantarea de la bugete locale" "Rezultatul patrimonial"

- rezulta deficit patrimonial 20.000 lei

b)     Institutia subordonata (scola)

121.01 = % 50.000 lei

"Rezultatul patrimonial"

(partial)  1.000 lei

"Cheltuieli cu chiriile"

9.000 lei

"Alte cheltuieli cu servicii

efectuate cu terti"

25.000 lei

"Cheltuieli cu salariile"

15.000 lei

"Cheltuieli privind

asigurarile sociale"

= 121.01 60.000 lei

"Finantarea de la bugete locale" "Rezultatul patrimonial"

- rezulta deficit patrimonial 10.000 lei

Preluarea cheltuielilor activitatii proprii (numai la ordonatorul principal)

= 5211 100.000 lei

"Disponibil al bugetului local"

200 lei

"Chentuieli privind energia

si apa"

400 lei

"Chentuieli postale"

61.000 lei

"Cheltuieli cu salariile"

36.000 lei

"Cheltuieli privind

asigurarile sociale"

800 lei

"Cheltuieli privind amortizarea

si ajustari pentru depreciere"

1.600 lei

"Cheltuieli cu active fixe

neamortizate"

- deficit activitate proprie:

121.01 = 5211 -20.000 lei

"Rezultatul patrimonial" "Disponibil al bugetului local"

Cheltuieli institutie subordonata:

% = 5211 50.000 lei

"Disponibil al bugetului local"

1.000 lei

"Cheltuieli cu chiriile"

628 9.000 lei

"Alte cheltuieli cu servicii

efectuate cu terti"

25.000 lei

"Cheltuieli cu salariile"

15.000 lei

"Cheltuieli privind

asigurarile sociale"

- rezultat: excedent

121.01 = 5211 10.000 lei

"Rezultatul patrimonial" "Disponibil al bugetului local"

Stabilirea rezultatului patrimonial final la nivelul ordonatorului de credite:

Inchiderea conturilor de venituri

% = 121.02 249.000 lei

"Rezultatul patrimonial"

734 100.000 lei

"Impozite si taxe pe proprietate"

200 lei

"Alte impozite si taxe fiscale"

150 lei

"Venituri din proprietate"

8.000 lei

"Venituri din subventii"

2.000 lei

"Chentuieli postale"

20.000 lei

"Venituri din taxe administrative"

40.000 lei

"Sume defalcate din TVA"

60.000 lei

"Cheltuieli priv.asig.sociale"

100 lei

"Cheltuieli priv.asig.sociale"

16.000 lei

"Venituri din taxe administrative"

500 lei

"Venituri din taxe administrative"

2.000 lei

"Amenzi, penalitati"

50 lei

"Diverse venituri"

Inchiderea conturilor de cheltuieli

(cheltuieli proprii)

121.01 = % 100.000 lei

"Rezultatul patrimonial"

(partial)  200 lei

"Chentuieli priv. energia si apa"

626 400 lei

"Chentuieli postale"

641 61.000 lei

"Cheltuieli cu salariile"

645 36.000 lei

"Cheltuieli priv.asig.sociale"

681 800 lei

"Cheltuieli privind amortizarea

si ajustari pentru depreciere"

682 1.600 lei

"Cheltuieli cu active fixe

neamortizate"

(cheltuieli institutie subordonata)

121.01 = % 50.000 lei

"Rezultatul patrimonial"

(partial) 1.000 lei

"Cheltuieli cu chiriile"

9.000 lei

"Alte cheltuieli cu servicii

efectuate cu terti"

25.000 lei

"Cheltuieli cu salariile"

15.000 lei

"Cheltuieli privind

asigurarile sociale"

rezultat: excedent patrimonial pe ansamblul primariei 99.000 lei