CONTABILITATEA SINTETICA A IMOBILIZARILOR

CONTABILITATEA SINTETICA A IMOBILIZARILOR

1 Organizarea contabilitatii activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul clasei 2 "Conturi de imobilizari" care cuprinde urmatoarele grupe de conturi care tin evidenta activelor imobilizate:

"Imobilizari necorporale"

"Imobilizari corporale"

"Imobilizari in curs de execitie si avansuri pentru imobilizari"

"Imobilizari financiare"

Exceptie este contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare" care este un cont de pasiv si care se crediteaza cu valoarea titlurilor imobilizate achizitionate pe credit, se debiteaza cu ocazia achitarii acestora, si prezinta sold creditor care exprima imobilizarile financiare achizitionate si neplatite.

Pe langa aceste conturi de imobilizari, clasa 2 de conturi mai cuprinde si conturi care se refera la deprecierea activelor imobilizate, deprecieri care pot fi ireversibile sau reversibile. Astfel avem conturi care evidentiaza amortizarea aferenta deprecierilor ireversibile ale activelor imobilizate: 28 "Amortizari privind imobilizarile", conturi de pasiv care incep sa functioneze prin a se credita, si se crediteaza cu amortizarea inclusa in cheltuieli, se debiteaza cu amortizarea aferenta activelor imobilizate iesite, iar soldul este creditor si exprima amortizarea aferenta activelor imobilizate existente.

Conturi care reflecta ajustarile aferente deprecierilor reversbile ale activelor imobilizate: 29 "Ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizarilor", conturi care au functia contabila de pasiv, care se crediteaza cu valoarea ajustarilor constituite sau majorate, se debiteaza cu valoarea ajustarilor anulate sau diminuate si prezinta sold creditor care exprima valoarea ajustarilor existente la un moment dat.

Dupa continutul economic, conturile din clasa de imobilizari se impart in doua categorii: pe de-o parte avem conturi care tin evidenta activelor imobilizate la valoarea de intrare (cost istoric), care cuprind grupele de conturi 20, 21, 23 si 26; iar pe de alta parte avem conturi rectificative, care au rolul de a corecta valoarea de intrare a activelor imobilizate si care cuprind conturi de amortizari (grupa 28) conturi de ajustari (grupa 29), de datorii privind varsamintele ramase de efectuat cu ocazia achizitionarii imobilizarilor financiare (contul 269).

2 Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Imobilizarile necorporale sunt active identificabile nemonetare, reprezentate de valori nemateriale si de documente juridice si comerciale.

Pentru ca un element sa fie recunoscut ca imobilizare necorporala trebuie sa indeplineasca urmatoarele criterii: obtinerea unor beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv; costul activului sa poata fi masurat in mod credibil.

Principalele imobilizari necorporale sunt:

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de infiintarea unei entitati comerciale sau de modificarea actului de constituire, fiind reprezentate de taxe si cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli cu emiterea de actiuni, cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate, precum si de alte cheltuieli legate de infiintarea sau extinderea activitatii persoanei juridice. O persoana juridica poate imobiliza cheltuieli de constituire. In aceasta situatie, suma reflectata in contul de imobilizari necorporale trebuie amortizata potrivit legii.[1]

Cheltuielile de dezvoltare sunt ocazionate de aplicarea rezultatelor unor lucrari de cercetare in scopul realizarii de produse sau servicii noi.

Concesiunea reprezinta dreptul de exploatare a unor bunuri si servicii obtinute de o persoana numita concesionar de la o alta persoana numita cedent. In contractul de concesiune incheiat intre cele doua parti se prevad, printre altele, durata concesionarii bunurilor sau serviciilor, precum si pretul care trebuie platit de catre concesionar in schimbul folosirii bunurilor sau serviciilor concesionate.

Brevetul de inventie (patentul) este documentul prin care i se recunoaste unei persoane dreptul asupra unei investitii. Licenta este dreptul obtinut de o persoana de a utiliza i inventie. Know-how-urile reprezinta cunostintele tehnice si procedee tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de investitie, dar care apartin celor care le-au creat si care pot fi comercializate. Marca de fabricatie reprezinta semne distinctive folosite de catre o entitate economica pentru a-si deosebi produsele, lucrarile si servicile sale de altele cu caracteristici asemanatoare.

Uzufructul este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe deplin de un bun care apartine altei persoane si pe care trebuie sa-l restituie la incetarea contractului.

Dreptul e superficie este dreptul de proprietate asupra unei cladiri sau asupra unei plantatii construite pe terenul altei persoane, precum si dreptul de folosinta asupra acestui teren. Franciza este dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau asupra utilizarii exclusive a unei formule, tehnici, design, etc. Cheltuielile efectuate cu ocazia achizitionarii si utilizarii concesiunilor, brevetelor de inventie, licentelor, know-how-urilor, marcilor, uzufructului superficiei se amortizeaza pe perioada sau durata de utilizare.

Fondul comercial reprezinta suma suplimentara achitata in cazul achizitionariiunei firme sau unor bunuri imobile pentru: marca de fabricatie a firmei, reputatie, vad comercial, clientela, legaturi comerciale, etc. Fondul comercial se calculeaza ca o diferenta dintre costul de achizitie (mai mare) si valoarea justa (mai mica) aferente unor active achizitionate. Se amortizeaza, de regula in cadrul unei perioade de maximum 5 ani, sau pe o perioada mai mare, fara a depasidurata de utilizare economica a activului, cu mentiunea de rigoare in notele explicative.

Programele informatice sunt elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi tehnice, cum ar fi: diskete, hard-diskuri, CD-uri. Aceste programe se amortizeaza pe o perioada de 3 ani. Patentele, licentele, know-how-urile, marcile, drepturile de autor, fondul comercial si alte categoriii similare nu trebuie recunoscute, de regula, ca imobilizari necorporale, daca sunt realizate de catre entitate.

Imobilizarile necorporale in curs de executie sunt imobilizari necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei, evaluate la cost de achizitie sau la cost de productie dupa caz.

Contabilitatea sintetica a existentei imobilizarilor necorporale se organizeaza cu ajutorul conturilor din grupa:

"Imobilizari necorporale" care cuprinde urmatoarele conturi sintetice:

"Cheltuieli de constituire"

"Cheltuieli de dezvoltare"

"Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare"

"Fondul comercial"

"Fondul comercial pozitiv "

"Fondul comercial negativ"

"Alte imobilizari necorporale"

Contul 201 "Cheltuieli de constituire" dupa continutul economic este un cont de imobilizari, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta cheltuielilor ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea societatii comerciale.

In debit se inregistreaza cheltuielile de constituire datorate (404,462) si cheltuielile de constituire achitate (5121,5311).

In credit se inregistreaza cheltuielile de constituire amortizate, scoase din evidenta (2801).

Soldul debitor al contului reprezinta cheltuielile de constituire existente.

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" dupa continutul economic este un cont de imobilizari necorporele, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare inregistrate in contul imobilizarilor necorporale.

In debit se inregistreaza lucrari si proiecte de cercetare realizate in regie proprie (233, 721), lucrari si proiecte de cerecetare executate de terti (404).

In credit se inregistreaza valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare cedate (6583), valoarea amortizata a cheltuielilor de dezvoltare scoase din evidenta (2083), cheltuieli de dezvoltare aferente brevetelor sau licentelor (205).

Soldul debitor al contului reprezinta cheltuielile de dezvoltare existente in patrimoniul entitatii.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare" dupa continutul economic este un cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi si valori similare achizitionate, aportate sau dodandite pe alte cai.

In debit se inregistreaza brevetele, licentele, marcile comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate (404), realizate pe cont propriu (233,721), aportate in natura (456), primite cu titlu gratuit (133); concesiuni preluate (167).

In credit se inregistreaza:

valoarea amortizata a concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi si valori similare cedate si scoase din evidenta (2805);

valoarea neamortizata a concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi si valori similare cedate si scoase din evidenta (6583);

valoarea brevetelor si altor drepturi si valori similare retrase de asociati sau actionari (456);

concesiunile restituite (167);

concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale si alte drepturi si valori similare depuse ca aport la capitalul altei societati comerciale(261,263,265).

Soldul debitor al contului reprezinta concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturi si valori similare existente.

Contul 2071 "Fond comercial pozitiv" dupa continutul economic este un cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta fondului comercial pozitiv, care se determina ca diferenta itre costul de achizitie si valoarea justa, la data tranzactiei a activelor achizitionate.

In debit se inregistreaza fondul comercial achizitionat (404,5121,5124,5311,5314)

In credit se inregistreaza fondul comercial neamortizat, cedat (6583), fondul comercial amortizat integral (2807).

Soldul debitor al contului reprezinta fondul comercial pozitiv existent.

Contul 208 "Alte imobilizari necorporale" dupa continutul economic este un cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta programelor informatice si a altor imobilizari necorporale.

In debit se inregistreaza valoarea altor imobilizari necorporale achizitionate (404), realizate pe cont propriu (233,721), aportate (456).

In credit se inregistreaza valoarea amortizata a altor imobilizari cedate si scoase din evidenta (2808); valoarea neamortizata a altor imobilizari necorporale cedate si scoase din evidenta (6583); valoarea altor imobilizari necorporale retrase de catre asociati (456) valoarea altor imobilizari necorporale depuse ca aport la capitalul altei societati comerciale (261,263,265).

Sodul debitor al contului reprezinta valoarea altor imobilizari necorporale existente.

1)Contabilitatea intrarii in patrimoniu

- inregistrare cheltuieli de constituire datorate:

"Cheltuieli de constituire" = %

404 "Furnizori de imobilizari"

462 "Creditori diversi"

- inregistrarea cheltuielolor de constituire achitate:

"Cheltuieli de constituire" = %

5121 "Conturi la banci in lei"

5311 "Casa in lei"

- cheltuieli de dezvoltare realizate in regie proprie:

"Cheltuieli de dezvoltare" = 233 "Imobilizari necorporale in

curs de executie"

- cheltuieli de dezvoltare realizate de catre terti:

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

"Cheltuieli de dezvoltare"

"TVA deductibila"

- la aport

% = 456 "Decontari cu actionarii si

Concesiuni, brevete asociatii privind capitalul"

licente, marci comerciale, drepturi

si active similare"

"Fond comercial"

"Alte imobilizari necorporale"

- achizitie cu titlu oneros

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

"Concesiuni, brevete 5121 "Conturi la banci in lei"

licente, marci comerciale, drepturi

si active similare"

"Fond comercial"

"Alte imobilizari necorporale"

- imobilizari necorporale realizate in productie proprie

= 233 "Imobilizari necorporale in curs

"Concesiuni, brevete

licente, marci comerciale, drepturi

si active similare"

"Alte imobilizari necorporale"

- imobilizari necorporale primite ca donatie

% = 133 "Donatii pentru investitii"

"Concesiuni, brevete

licente, marci comerciale, drepturi

si active similare"

"Fond comercial"

"Alte imobilizari necorporale"

2)Contabilitatea iesirii din patrimoniu

- scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire complet amortizate:

"Amortizarea cheltuielilor = 201 "Cheltuieli de constituire"

de constituire"

- valoarea amortizata a cheltuielilor de dezvoltare scase din evidenta:

"Amortizarea cheltuielilor de " = 203 "Cheltuieli de dezvoltare"

dezvoltare"

- scoaterea din gestiune a imobilizarilor necorporale amortizate integral

"Amortizari privind imobilizarile" = %

205 "Concesiuni, brevete,

lecente, marci comerciale,

drepturi si active similare"

207 "Fondul comercial"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

- vanzare

"Debitori diversi" = %

7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii

de capital"

4427 "TVA colectata"

-descarcarea din gestiune a imobilizarilor necorporale vandute

= 205 "Concesiuni, brevete,

"Amortizari privind imobilizarile"  lecente, marci comerciale,

"Cheltuieli privind activele cedate  drepturi si active similare"

si alte operatii de capital" 207 "Fondul comercial"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

- vanare in stare noua (neamortizate)

"Cheltuieli privind activele cedate = %

si alte operatii de capital" 205 "Concesiuni, brevete,

lecente, marci comerciale,

drepturi si active similare"

207 "Fondul comercial"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

- retrase de catre actionari

"Debitori diversi"  = %

205 "Concesiuni, brevete,

lecente, marci comerciale,

drepturi si active similare"

207 "Fondul comercial"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

- depuse caaport la capitalul altei societati comerciale

"Actiuni detinute la entitati afiliate" = %

"Interese de participare" 205 "Concesiuni, brevete,

"Alte titluri imobilizate" lecente, marci comerciale,

drepturi si active similare"

207 "Fondul comercial"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

- distruse ca urmare a unor cauze extraordinare

% = 208 "Alte imobilizari

"Amortizari privind imobilizarile" necorporale"

"Cheltuieli privind calamitatile

si alte evenimente extraordinare"

3 Contabilitatea imobilizarilor corporale

Incadrarea unui activ in categoria imobilizarilor corporale presupune indeplinirea urmatoarelor conditii :

sunt detinute de catre persoana juridica pentru a fi utilizate in productia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative;

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;

si au valoarea mai mare dacat limita prevazuta de reglementarile legale in vigoare.

In categoria imobilizarilor corporale, pe langa terenuri, amenajari de terenuri, constructii, masini, utilaje si instalatii de lucru, aparate si instalatii de masurare, control si reglare, mijloace de transport, animale, plantatii, mobilier aparatura birotica, avansuri pentru investitii etc., se mai pot include se asemenea :

investitii efectuate la mijloace fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune ;

mijloace fixe puse partial in functiune, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizari corporale ;

investitiile efectuate la mijloace fixe existente, sub forma cheltuielilor cu modernizarea , realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijloacelor fixe.

Potrivit traditiei contabile romanesti, imobilizarile corporale, cu exceptia terenurilor si amenajarilor de terenuri, formau o subgrupa distincta, numita "mijloace fixe". Reglementarile contabile conforme cu directivele europene nu mai definesc in mod explicit aceasta notiune. Activele incadrate in categoria mijloacelor fixe trebuie sa aiba valoarea de intrare mai mare decat limita minima prevazuta de lege, aceasta fiind in prezent de 1.800 lei. Valoarea ramasa neamortizata a mijloacelor fixe cu valoarea de intrare cuprinsa intre 1.500 lei si 1.800 lei, existente in patrimoniul operatorilor economici, se va recupera integral la data intrarii in vigoare a prezentei hotarari sau se poate opta pentru recuperarea acestei valori, pe durata normala de functionare ramasa, potrivit prevederilor legale in vigoare⁷.

Evidenta operativa a imobilizarilor corporale se realizeaza la locurile de utilizare, respectiv : sectii, ateliere, servicii, reprezentante etc., iar contabilitatea analitica a imobilizarilor corporale se tine pe fiecare obiect de evidenta.

Imobilizarile corporale se supun amortizarii pe durata de viata utila, conform cotelor de amortizare prevazute in reglementarile legale. Amortizarea imobilizarilor corporale constituie o cheltuiala pentru unitatea economica, exceptie facand terenurile care nu se amortizeaza. Imobilizarile corporale se scot din evidenta cu ocazia cedarii sau casarii, atunci cand nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea lor ulterioara. Cu ocazia cedarii sau casarii imobilizarilor se realizeaza castiguri sai pierderi care trebuie recunoscute ca venit sau cheltuiela in contul de profit sau pierdere.

Nu sunt considerate imobilizari corporale :

componentele imobilizarilor corporale procurate cu ocazia reparatiilor, care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici initiali ale acestora ;

constructiile si instalatiile provizorii ;

animalele tinere, animalele la ingrasat, pasarile si coloniile de albine ;

padurile ;

echipamentul de protectie si de lucru, imbracamintea speciala si accesoriile de pat, indiferent de valoarea si durata lor de utilizare ;

scule, instumente si dispozitive folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie sau pe baza unor comenzi.

Costurile privind reparatiile imobilizarilor corporale trebuie recunoscute ca si cheltuieli de exploatare in perioada in care s-au efectuat.

Conturile care reflecta existenta, miscarea si amortizarea imobilizarilor corporale sunt cuprinse in grupele :

"Imobilizari corporale"

"Imobilizari in curs de executie si avansuri pentru imobilizari"

" Amortizari privind imobilizarile"

Contabilitatea sintetica a existentei imobilizarilor corporale se organizeaza cu ajutorul conturilor:

"Terenuri si amenajari de terenuri"

"Terenuri"

"Amenajari de terenuri"

"Constructii",

"Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

desfasurat pe analitice pentru fiecare categorie de imobilizari astfel:

"Echipamente tehnologice(masini, utilaje si instalatii de lucru)",

2132 "Aparate si instalatii de masurare, control si reglare",

2133 "Mijloace de transport"

2134 "Animale si plantatii".

"Mobilier, aparatura birotica, ehipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale".

Se debiteaza cu:

valoarea terenurilor si amenajarilor de terenuri (211)

valoarea constructiilor (212),

masinilor si instalatiilor tehnice (2131),

aparatele si instalatiile de masura si control (2132),

mijloacelor de transport (2133),

animalele si plantatiile (2134),

mobilierul, aparaturii birotice, echipamentului de protectie si a altor active corporale, (214) intrate astfel:

- la aport:

% = 456 "Decontari cu actionarii si

"Terenuri si amenajari de terenuri" asociatii privind capitalul"

212 "Constructii"

"Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii"

"Mobilier, aparatura birotica, echipamente

de protectie a valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- achizitie de la furnizori:

= 404 "Furnizori de imobilizari"

"Terenuri si amenajari de terenuri"

212 "Constructii"

"Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii"

"Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- obtinute din productie proprie:

% = 722 "Venituri din productia de

"Terenuri si amenajari de terenuri" imobilizari corporale"

212 "Constructii"   

"Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii"

"Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

primite cu titlu gratuit:

% = 131 "Subventii pentru investitii"

"Terenuri si amenajari de terenuri"

212 "Constructii"

"Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii"

"Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- investitii care la sfarsitul anului precedent au fost inregistrate ca imobilizari in curs:

% = 231 "Imobilizari corporale in

"Terenuri si amenajari de terenuri" curs de executie »

212 "Constructii"

"Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii"

"Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- incorporarea unor accesorii:

% = 302 "Materiale consumabile"

"Terenuri si amenajari de terenuri"

212 "Constructii"

"Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii"

"Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- majorarea valorii de intrare a constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproductie si munca, plantatiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active corporale ca urmare a investitiei efectuate la cele concesionate, inchiriate sau date in locatii de gestiune si restituite proprietarilor:

% = 281"Amortizari privind

"Terenuri si amenajari de terenuri" imobilizarile corporale"

212 "Constructii"

"Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii"

"Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- primite in regim de leasing financiar 

% = 167 "Alte imprumuturi"

"Terenuri si amenajari de terenuri"

212 "Constructii"

"Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii"

"Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- plusul de valoare rezultat din reevaluare:

% = 105 "Rezerve din reevaluare"

"Terenuri si amenajari de terenuri"

212 "Constructii"

"Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii"

"Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

Se crediteaza cu:

Valoarea terenurilor si amenajarilor de terenuri (211)

valoarea constructiilor (212),

masinilor si instalatiilor tehnice (2131),

aparatele si instalatiile de masura si control (2132),

mijloacelor de transport (2133),

animalele si plantatiile (2134),

mobilierul, aparaturii birotice, echipamentului de protectie si a altor active corporale, instalatiilor (214), iesite din unitate astfel:

- Amortizate integral

a)Inregistrarea amortizarii;

6811 "Cheltuieli de exploatare  = 281 "Amortizari privind

privind amortizarea imobilizarilor" imobilizarile corporale"

b)scoaterea din gestiune

"Amortizari privind imobilizarile = %

corporale" 211 "Terenuri si amenajari de terenuri"

212 "Constructii"

213 "Instalatii tehnice, mijloace

de transport, animale si

plantatii"

214 "Mobilier, aparatura de birotica

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- Vandute (cedate), amortizate partial

a)Vanzarea

461 "Debitori diversi  = %

7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii

de capital"

4427 "TVA colectata"

b)Scaderea din gestiune:

% = 211"Terenuri si amenajari

Amortizari privind imobilizarile de terenuri"

corporale 213 "Instalatii tehnice, mijloace

"Cheltuieli privind activele cedate de transport, animale si plantatii

si alte operatii de capital" 214 "Mobilier, aparatura

birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

212 "Constructii"

- Vandute in stare noua (neamortizate):

"Cheltuieli privind activele cedate = % si alte operatii de capital" 211"Terenuri si amenajari

de terenuri"

212 "Constructii"

213 "Instalatii tehnice, mijloace

de transport,animale si plantatii

"Mobilier, aparatura

birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- retrase de asociati

Decontari cu asociatii privind capitalul = %

si alte operatii de capital "Terenuri si amenajari

de terenuri"

212 "Constructii"

213 "Instalatii tehnice, mijloace  

de transport,animale si plantatii

"Mobilier, aparatura

birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- distruse ca urmare a unor cauze extraordinare:

% = "Terenuri si amenajari

Amortizari privind imobilizarile de terenuri"

corporale"

671 "Cheltuieli privind calamitatile "Constructii"

si alte evenimente extraordinare" 213 "Instalatii tehnice, mijloace  

de transport,animale si plantatii

"Mobilier, aparatura

birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- constatate lipsa cu ocazia inventarierii:

% = "Terenuri si amenajari

Amortizari privind imobilizarile de terenuri"

corporale" "Constructii"

6588 "Alte cheltuieli de exploatare" 213 "Instalatii tehnice, mijloace  

de transport,animale si plantatii

"Mobilier, aparatura

birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- cedate in regim de leasing :

267 "Creante imobilizate" = %

211"Terenuri si amenajari

de terenuri"

212 "Constructii"

213 "Instalatii tehnice, mijloace 

de transport,animale si plantatii

"Mobilier, aparatura

birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

- descresterile de valoare rezultate din reevaluare :

"Rezerve din reevaluare " = %

211"Terenuri si amenajari

de terenuri"

212 "Constructii"

213 "Instalatii tehnice, mijloace 

de transport,animale si plantatii

"Mobilier, aparatura

birotica,

echipamente de protectie a

valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

Soldul conturilor este debitor si exprima valoarea terenurilor si amenajarilor de terenuri (211), constructiilor (ct.212), instalatiilor tehnice (ct.213), mobilierului, aparaturii birotice si alte active corporale (ct.214) existente in stoc la sfarsitul perioadei (valoarea de intrare).

4 Contabilitatea imobilizarilor financiare

Imobilizarile financiare sunt investitii financiare care cuprind actiuni si alte titluri cumparate si detinute pe termen lung, precum si creante imobilizate, cum ar fi imprumuturile si garantiile acordate pe termen lung.

Imobilizarile financiare prezinta urmatoarele caracteristici: nu au structura materiala; reprezinta sume banesti imobilizate pe termen lung in afara entitatii; genereaza venituri financiare sub forma dividendelor, dobanzilor, etc; nu se amortizeaza pentru ca nu sufera deprecieri ireversibile; pot fi supuse unor deprecieri temporale reversibile, pentru care se constituie ajustari pentru pierderea de valoare.

Imobilizarile financiare se pot grupa astfel:

Actiunile detinute la entitatile afiliate sunt drepturile sub forma de actiuni sau alte titluri detinute pe termen lung in capitalul altei entitati, in scopul obtinerii de avantaje economice prin veniturile financiare incasate si prin controlul si influenta semnificativa exercitate asupra societatii respective.

Titlurile detinute in capitalul entitatilor asociate intr-o proportie de 20-50% asigura posibilitatea exercitarii unei influente semnificative asupra politicii operationale sau financiare a unei entitati.

Controlul reprezinta capacitatea de a conduce politicile financiare si operationale ale unei entitati pentru a obtine beneficii din activitatea ei. Se considera ca exista control, atunci cand se detine peste 50% din dreptuirle de vot in conducerea filialei. Societatea-mama impreuna cu filialele acesteia reprezinta un grup de entitati.

Interesele de participare reprezinta drepturi detinute in capitalul altei societati comerciale in scopul obtinerii de venituri financiare, fara interventia in gestiunea sicietatilor la care sunt detinute titlurile. Detinerea unei parti din capitalul unei alte entitati se presupune ca reprezinta interes de participare, atunci cand depaseste un procent de 20%.

Creantele imobilizate sunt reprezentate de:

sumele datorate de filiale - care sunt imprumuturile acordate entitatilor de la care s-au achizitionat titluri sau interese de participare, sub forma de ajutoare financiare;

imprumuturile acordate pe termen lung - sume de bani acordate tertilor pe baza unor contracte de imprumut, pentru obtinerea de dobanzi;

creante aferente contractelor de leasing financiar;

alte creante imobilizate: garantii, depozite bancare, cautiuni, etc.;

dobanzi aferente creantelor imobilizate.

Conturile utilizate pentru inregistrarea imobilizarilor financiare sunt cele din grupa 26 "Imobilizari financiare" care se detaliaza in urmatoarele conturi:

"Actiuni detinute la entitati afiliate"

"Interese de participare"

"Titluri puse in echivalenta"

"Alte titluri imobilizate"

"Creante imobilizate"

"Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"

Contul 261 "Actiuni detinute la entitati afiliate" dupa continutul economic este un cont de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta titlurilor de participare detinute la filiale din cadrul grupului.

In debit se inregistreaza valoarea titlurilor de participare dobandite prin achizitie (269, 404, 5121, 5124, 5311, 5314) sau prin aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului (205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214, 231, 233, 301 la 303, 331, 332, 341 la 356, 361, 371, 381); diferenta in plus dintre valoarea de aport si valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale si corporale aportate (1068); valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestiriidividendelor cuvenite din profitul net (7611).

In credit se inregistreaza valoarea contabila a titlurilor de participare vandute (6641); diferenta dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase si valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale si corporale aportate (1068).

Soldul debitor reprezinta valoarea actiunilor detinute la entitati afiliate.

Contul 263 "Interese de participare" dupa continutul economic este un cont de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila este un cont de ectiv, care tine evidenta titlurilor sub forma de interese de participare, pe care entitatea le detine in vederea realizarii de venituri financiare.

In debit se inregistreaza valoarea titlurilor imobilizate dobandite prin achizitie (269, 404, 5121, 5124, 5311, 5314) sau prin aport (205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214, 231, 233, 301 la 303, 331, 332, 341 la 356, 361, 371, 381); valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (7613).

In credit se inregistreaza valoarea contabila a titlurilor imobilizate vandute (6641).

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea titlurilor sub forma de interese de participare detinute.

Contul 265 "Alte titluri imobilizate" dupa continutul economic este un cont de imobilizari financiare, iar dupa functia cintabila este un cont de activ care tine evidenta altor titluri de valoare detinute pe o perioada indelungata in vederea realizarii de venituri financiare.

In debit se inregistreaza valoarea titlurilor imobilizate dobandite prin achizitie (269, 404, 5121, 5124, 5311, 5314) sau prin aport (205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214, 231, 233, 301 la 303, 331, 332, 341 la 356, 361, 371, 381); diferenta in plus dintre valoarea de aport si valoarea neamortizata a activelor aportate (1068).

In credit se inregistreaza valoarea contabila a titlurilor imobilizate vandute (6641); diferenta dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase si valoarea neamortizata a activelor aportate (1068).

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea altor titluri imobilizate existente.

Contul 267 "Creante imobilizate" cuprinde urmatoarele conturi analitice:

"Sume datorate entitatilor afiliate"

"Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate"

"Creante legate de interesele de participare"

"Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare"

"Imprumuturi acordate pe termen lung"

"Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung"

"Alte creante imobilizate"

"Dobanzi aferente altor creante imobilizate"

In debit se inregistreaza valoarea ajutoarelor financiare si a imprumuturilor acordate pe termen lung (269, 5121, 5124, 5311, 5314); dobanzile aferente creantelor imobilizate (763); valoarea imprumuturilor acordate si a dobanzilor aferente pentru bunurile cedate in regim de leasing financiar (211, 212, 2131 la 2134, 214, 472); diferentele favorabile de curs valutar aferente imprumuturilor acordate in valuta, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la inchiderea exercitiului financiar (765).

In credit se inregistreaza valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate (5121, 5124, 5311, 5314); valoarea pierderilor din creante imobilizate (663); valoarea dobanzii facturate de locator, in cazul leasingului financiar (411); avansul si ratele recunoscute la venituri pentru bunurile cedate in leasing financiar (6583, 6588); diferentele nefavorabile de curs valutar aferente imprumuturilor acordate in valuta, rezultate in urma incasarii creantelor sau din evaluarea acestora la cursul de la inchiderea exercitiului financiar (665).

Soldul debitor al conturilor reprezinta valoarea creantelor imobilizate.

Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare" se poate detalia in urmatoarele conturi analitice:

"Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitati afiliate"

"Varsaminte de efectuat privind interesele de participare"

"Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare"

Dupa continutul economic este un cont rectificativ de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv care tine evidenta varsamintelor de efectuat cu ocazia achizitionarii imobilizarilor financiare.

In credit se inregistreaza sumele datorate pentru achizitionarea imobilizarilor financiare (261, 263, 265); diferentele nefavorabilede curs valutar rezultate din evaluarea imprumuturilor si datoriilor in valuta la cursul de la inchiderea exercitiului (665).

In debit se inregistreaza sumele platite pentru imobilizari financiare (5121, 5124, 5311, 5314); diferentele favorabile de curs valutar aferente exercituilui financiar si la rambursarea imprumuturilor si datoriilor (765).

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate pentru imobilizarile financiare achizitionate.

1)Contabilitatea intrarii in patrimoniu

- prin achizitionare

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

"Actiuni detinute la entitati afiliate" 269 "Varsaminte de efectuat

"Interese de participare" pentru imobilizari financiare"

"Alte titluri imobilizate"

- achizitionate si achitate

% = 5121 "Conturi la banci in lei"

"Actiuni detinute la entitati afiliate" 5311 " Casa in lei"

"Interese de participare" 5124 "Conturi la banci in

"Alte titluri imobilizate" valuta" 5314 "Casa in valuta"

- aport la capitalul social

= 205 "Concesiuni, brevete,

"Actiuni detinute la entitati afiliate" lecente, marci comerciale, 263 "Interese de participare" drepturi si active similare"

"Alte titluri imobilizate"  208 "Alte imobilizari

necorporale"

211 "Terenuri si amenajari de

terenuri"

212 "Constructii"

213 "Instalatii tehnice, mijloace

de transport, animale si plantatii"

231 "Imobilizari corporale in  curs de executie "

233 "Imobilizari necorporale in curs de executie "

301 "Materii prime"

302 "Materiale consumabile"

303 "Materiale de natura

obiectelor de inventar"

331 "Productia in curs de executie"

332 "Lucrari si servicii in curs

de executie"

341 "Semifabricate"

345 "Produse finite"

346 "Produse reziduale"

351 "Materii si materiale aflate

la terti"

354 "Produse aflate la terti"

356 "Animale aflate la terti"

361 "Animale si pasari"

371 "Marfuri"

381 "Ambalaje"

2)Contabilitatea iesirii din patrimoniu

-prin vanzare

"Cheltuieli privind imobilizari   = %

financiare cedate" 261 "Actiuni detinute la entitati

afiliate"

263 "Interese de participare"  265 "Alte titluri imobilizate

5 Contabilitatea imobilizarilor in curs

Procesul investitional concretizat in achizitionari si realizari in antrepriza si/sau in regie proprie de noi imobilzari, genereaza decalaje in timp intre momentul efectuarii cheltuielilor si momentul receptiei, respectiv punerii in functiune a imobilizarilor realizate in cadrul acestui proces.

Contabilitatea imobilizarilor in curs se tine distinct pentru imobilizarile necorporale si imobilizarile corporale.

Imobilizarile necorporale in curs reprezinta costul de productie respectiv costul de achizitie privind imobilizarile necorporale neterminate pana la finele exercitiului.

Contabilitatea imobilizarilor necorporale in curs se realizeaza cu ajutorul contului 233 "Imobilizari necorporale in curs" care tine evidenta imobilizarilor necorporale in curs si este un cont de activ.

In debit se inregistreaza valoarea imobilizilor necorporale in curs, facturate de furnizori (404); valoarea imobilizarilor necorporale in curs realizate pe cont propriu (721); imobilizarile necorporale in curs aportate la capitalul social (456).

In credit se inregistreaza valoarea imobilizarilor necorporale in curs receptionate (203, 205, 208); valoarea imobilizarilor necorporale in curs aportate si retrase (456).

Soldul contului reprezinta valoarea imobilizilor necorporale in curs.

La intrarea in patrimoniu

- imobilizari in curs facturate de furnizor

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

"Imobilizari necorporale

in curs de executie"

"TVA deductibila"

- realizate pe cont propriu

"Imobilizari necorporale   = 721 "Venituri din productia de

in curs de executie" imobilizari necorporale

-aportate la capitalul social

"Imobilizari necorporale   = 456 "Decontari privind actionarii/

in curs de executie" asociatii privind capitalul"

2) La iesirea din patrimoniu

-imobilizari in curs receptionate

"Cheltuieli de dezvoltare" = 233 "Imobilizari necorporale

"Concesiuni, brevete, licente  in curs de executie"

marci comerciale, drepturi si

active similare"

"Alte imobilizari necorporale"

- imobilizari in curs aportate si retrase

"Decontari privind actionarii/  = 233 "Imobilizari necorporale

asociatii privind capitalul" in curs de executie"

Contabilitatea avansurilor acordate pentru imobilizari necorporale in curs se realizeaza cu ajutorul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale" care este un cont de activ si care tine evidenta avansurilor acordate pentru imobilizari necorporale in curs.

In debit se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale (5121).

In credit se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale decontate (404).

Soldul contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale nedecontate.

- inregistrare avans acordat furnizorilor de imobilizari

"Avansuri acordate pentru = 5121 "Conturi la banci in lei"

imobilizari necorporale"

-inregistrare decontare avans acordat

"Furnizori de imobilizari"  = 234 "Avansuri acordate pentru

imobilizari necorporale"

Imobilizarile corporale in curs reprezinta investitiile neterminate efectuate in regie proprie sau in antrepriza care se evalueaza la costul de productie, respectiv la costul de achizitie reprezentand pretul de deviz al investitiei.

Imobilizarile corporale in curs se trec in categoria mijloacelor fixe dupa receptia , darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora. Investitiile efectuate la mijloace fixe cesionate, luate cu chirie sau in locatie de gestiune se inregistreaza in contabilitatea entitatii care le-a efectuat.

La expirarea contractului de concesiune, inchiriere sau locatie de gestiune valoarea investitiilor executate cu acest titlu se scade din contabilitatea unitatii patrimoniale care le-a efectuat si se inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale careia i-au fost restituite, cu valoarea lor, majorandu-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective potrivit contractelor incheiate.

Contabilitatea imobilizilor corporale in curs se realizeaza cu ajutorul contului 231 "Imobilizari corporale in curs" cont de activ, tine evidenta imobilizarilor corporale in curs.

In debit se inregistreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs facturate de furnizori (404); valoarea imobilizarilor corporale in curs primite ca aport la capitalul social (456); valoarea imobilizarilor corporale in curs realizate pe cont propriu (722).

In credit se inregistreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs receptionate (212, 213, 214); valoarea imobilizarilor corporale in curs cedate (658) aportate si retrase (456) sau distruse de calamitati (671).

Soldul contului reprezinta valoarea imobilizarilor corporale in curs nereceptionate.

1) La intrarea in patrimoniu

- imobilizari corporale in curs facturate de furnizorii de imobilizari

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

"Imobilizari corporale in curs"

"TVA deductibila"

- realizate pe cont propriu

"Imobilizari corporale in curs"  = 722 "Venituri din productia de

imobilizari corporale"

-primite ca aport la capitalul social

"Imobilizari corporale in curs" = 456 "Decontari privind actionarii/

asociatii privind capitalul"

2)La iesirea din patrimoniu

- receptia imobilizarilor in curs terminate

"Consttructii" = 231 "Imobilizari corporale in curs"

"Instalatii tehnice, mijloace

de transport, animale si plantatii"

"Mobilier, aparatura birotica

echipamente de protectie a valorilor

umane si materiale si alte active

corporale"

- prin vanzare

"Cheltuieli privind activele   = 231 "Imobilizari corporale in curs"

cedate si alte operatii de capital"

- imobilizari corporale aportate si retrase

"Decontari privind actionarii/ = 231 "Imobilizari corporale in curs"

asociatii privind capitalul"

- imobilizari in curs distruse de calamitati

"Cheltuieli privind calamitatile = 231 "Imobilizari corporale in curs"

si alte evenimente extraordinare"

Contabilitatea avansurilor acordate pentru imobilizari corporale in curs se realizeaza cu ajutorul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari corporale" care este un cont de activ si tine evidenta avansurilor acordate pentru imobilizari corporale.

In debit se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale (5121).

In credit se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale decontate (404).

Soldul contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor de imobilizari corporale nedecontate.

- inregistrare avans acordat furnizorilor de imobilizari

"Avansuri acordate pentru = 5121 "Conturi la banci in lei"

imobilizari corporale"

-inregistrare decontare avans acordat

"Furnizori de imobilizari"  = 232 "Avansuri acordate pentru

imobilizari corporale"