Continutul si intocmirea raportului privind rezultatele financiare

Continutul si intocmirea raportului privind rezultatele financiare

raportul privind rezultatele financiare reprezinta o totalitate de indicatori generalizatori aferenti veniturilor si cheltuielilor activitatii de baza pe tipurile acestora, rezultatelor obtinute (profit sau pierdere) sub aspectul tipurilor de activitati (operationala, de investitii, financiara si exceptionala) si in ansamblu pe intreprindere pana si dupa impozitare. Raportul intocmit in baza formularului unic nr. 2 include 15 randuri si 4 colonite cu urmatoarele denumiri:

1 - indicatorii;

2 - codul randului;

perioada de gestiune;

4 - perioada corespunzatoare a anului precedent.

Denumirile multor randuri (010, 020, 040 s. a. ) coincid cu denumirile conturilor sintetice respective (611, 711, 612 s. a.). In ele se reflecta rulajele  creditoare cu total crescand de la inceputul anului ale conturilor de venituri si rulajele debitoare cu total crescand de la inceputul anului ale conturilor de cheltuieli. Indicatorii randurilor 030, 090, 100 si 120 se determina prin scaderea sumei cheltuielilor din sumele veniturilor respective. Marimea cheltuielilor (economiilor) privind impozitul de venit se afla ca diferenta dintre rulajul debitor si cel creditor ale contului 731. Daca aceasta diferenta este negativa, ea se reflecta in colonita 3 in paranteze. De asemenea in paranteze se scriu sumele pierderilor din randurile 030, 080-130 si 150.

Datele privind rulajele creditoare ale conturilor de venituri sunt preluate din registrul nr. 6, iar datele privind rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli - din borderoul nr. 7. In calitate de sursa de informatii poate servi de asemenea Cartea mare.

In procesul completarii raportului privind rezultatele financiare trebuie respectate urmatoarele doua cerinte importante:

veniturile si cheltuielile se reflecta in baza metodei specializarii exercitiilor, adica atunci cand au avut loc indiferent de momentul incasarii sau achitarii mijloacelor banesti;

daca veniturile si cheltuielile sunt legate de una si aceeasi tranzactie (de exemplu, vanzarea produselor agricole), ele se reflecta impreuna intr-un raport pe una si aceeasi perioada. Insa in practica se intampla cazuri cand vanzarea (expedierea) produselor are loc in decembrie, iar primirea (emiterea) chitantei de receptionare sau altui document cu destinatie similara care stabileste suma definitiva a creantei cumparatorului (adica venitul din vanzari) - in ianuarie anul urmator. In astfel de conditii pentru a asigura respectarea principiului concordantei dintre veniturile si cheltuielile respective este necesar de a debita nu contul 711, ci contul 251. Atunci toate cheltuielile si veniturile din afacerea data vor fi reflectate in raportul din anul urmator, iar cheltuielile anticipate din contul 251 vor fi raportate la contul 711 [  ].

in afara de aceasta, la completarea raportului privind rezultatele financiare o atentie sporita trebuie acordata corectitudinii reflectarii venitului din tranzactiile de barter (operatiile de schimb). Daca, de exemplu, gospodaria a schimbat seminte de tomate de un soi oarecare pe seminte de tomate de alt soi cu aceeasi valoare si termene de coacere identice, atunci aceasta operatie nu se considera afacere care aduce venit. Afacere care aduce venit se considera doar schimbul (barterul) de marfuri, produse si servicii neidentice. In asa caz venitul se masoara prin valoarea venala a bunurilor sau serviciilor primite in schimb, cu corectarea ei la suma mijloacelor banesti care urmeaza a fi transferata (platita) sau incasata (primita).

Exemplu. Gospodaria a schimbat mere de soiuri de iarna pe un complex de masini stationare pentru sortarea si uscarea cerealelor. Costul efectiv al merelor constituie 50000 lei, valoarea venala a complexului de masini (fara taxa pe valoarea adaugata) care urmeaza a fi asamblate si instalate - 60000 lei, iar suma mijloacelor banesti care trebuie platita suplimentar furnizorului - 3000 lei.

Conform conditiilor acestui exemplu gospodaria urma sa intocmeasca urmatoarele inregistrari contabile:

Decontarea costului efectiv al merelor transmise in schimbul complexului de masini:

debit contul 711,

credit contul 216 - in suma de 50000 lei;

Calcularea venitului din afacerea de barter in marimea valorii venale a complexului de masini cu excluderea sumei mijloacelor banesti spre plata:

debit contul 221,

credit contul 611 - in suma de 57000 lei (60000 - 3000);

Calcularea taxei pe valoarea adaugata in marime de 20 % de la suma venitului constatat.

debit contul 221,

credit contul 534 - in suma de 11400 lei (57000 x 20 : 100);

Inregistrarea complexului de masini primit in schimbul merelor:

debit contul 121,

credit contul 521 - in suma de 60000 lei;

Trecerea taxei pe valoarea adaugata (in marime de 20 % de la valoarea venala a complexului de masini) in cont la decontarile cu bugetul:

debit contul 534,

credit contul 521 - in suma de 12000 lei (60000 x 20 : 100);

Stingerea reciproca a creantei si datoriilor in marimea celei mai mici sume din acestea doi indicatori reflectati in operatiile 2 si 4:

debit contul 521,

credit contul 221 - in suma de 57000 lei;

Reflectarea platii suplimentare de mijloace banesti in baza ordinului de plata si extrasului bancii din contul curent in valuta nationala:

debit contul 521,

credit contul 242 - in suma de 3000 lei.

nota. In afara de aceasta, gospodaria trebuie sa vireze furnizorului si diferenta dintre sumele taxei pe valoarea adaugata in marime de 600 lei (12000 - 11400). Totodata este cazul de mentionat ca afacerea de mai sus poate fi reflectata in evidenta si altfel [ , p.52], desi suma venitului va ramane neschimbata.

Astfel, daca admitem ca in perioada de gestiune la intreprindere n-au avut loc alte operatii, atunci in randul 010 colonita 3 din raportul privind rezultatele financiare va fi reflectata suma veniturilor din vanzari in marime de 57000 lei.

Exemplu. sa presupunem ca obiectele si conditiile schimbului (barterului) sunt aceleasi ca in exemplul precedent. deosebirea consta doar in faptul ca plata suplimentara in mijloace banesti urmeaza a fi efectuata in favoarea gospodariei.

In baza conditiilor acestui exemplu intreprinderea urma sa intocmeasca urmatoarele inregistrari contabile:

Decontarea costului efectiv al merelor transmise in schimbul complexului de masini:

debit contul 711,

credit contul 611 - in suma de 50000 lei;

Calcularea venitului din afacerea de barter in marimea valorii venale a complexului de masini cu adaugarea sumei mijloacelor banesti spre incasare:

debit contul 221,

credit contul 611 - in suma de 63000 lei (60000 + 3000);

Calcularea taxei pe valoarea adaugata in marime de 20 % de la suma venitului constatat:

debit contul 221,

credit contul 534 - in suma de 12600 lei (63000 x 20 : 10);

Inregistrarea complexului de masini primit in schimbul merelor:

debit contul 121,

credit contul 521 - in suma de 60000 lei;

Trecerea taxei pe valoarea adaugata (in marime de 20 % de la valoarea venala a complexului de masini) in cont la decontarile cu bugetul:

debit contul 534,

credit contul 521 - in suma de 12000 lei (60000 x 20 : 100);

Stingerea reciproca a creantei si datoriilor in marimea celei mai mici sume din acestea doi indicatori reflectati in operatiile 2 si 4;

debit contul 521,

credit contul 221 - in suma de 60000 lei (60000 <

Incasarea platii suplimentare de mijloace banesti conform clauzelor contractului de schimb (barter):

debit contul 242,

credit contul 221 - in suma de 3000 lei.

nota. In afara de aceasta, gospodaria trebuie sa primeasca de la furnizor si diferenta dintre sumele taxei pe valoarea adaugata in marime de 600 lei (12600 - 12000).

Astfel, daca admitem ca in perioada de gestiune la intreprindere n-au avut loc alte operatii, atunci in randul 010 colonita 3 din raportul privind rezultatele financiare va fi reflectata suma venitului din vanzari in marime de 63000 lei.

In sfarsit, in cazul returnarii sau reducerii preturilor unei parti din produsele vandute (cand vanzarea si returnarea sau reducerea preturilor au avut loc in unul si acelasi an) se admite de micsorat concomitent venitul si cheltuielile constatate anterior la capitolul acestor afaceri cu corectarea indicatorilor respectivi din raportul privind rezultatele financiare. Daca, insa, vanzarea si returnarea (reducerea preturilor) au avut loc in ani diferiti (de exemplu, conservele din legume au fost vandute in decembrie 2007, iar returnarea unei parti din ele in legatura cu depistarea rebutului latent a avut loc in februarie 2008), atunci corectarea indicatorilor in raportul privind rezultatele financiare pe anul 2007 nu se permite.

Exemplu. In septembrie 2007 intreprindea care nu-i inregistrata ca platitor al taxei pe valoarea adaugata a vandut conserve din legume unei retele de magazine alimentare din orasul Balti. Costul conservelor vandute este egal cu 70000 lei, iar venitul din vanzari - cu 100000 lei. In decembrie 2007 magazinele in cauza au restituit o parte din conservele necalitative cu valoarea de vanzare in marime de 5000 lei. Alte vanzari si cazuri de returnare a produselor la intreprindere nu s-au inregistrat.

In conformitate cu conditiile acestui exemplu la intreprindere este necesar de intocmit urmatoarele inregistrari contabile:

Decontarea costului efectiv al conservelor vandute:

debit contul 711,

credit contul 216 - in suma de 70000 lei;

Calcularea venitului din vanzarea conservelor:

debit contul 221,

credit contul 611 - in suma de 100000 lei.

Nota. Astfel, in raportul privind rezultatele financiare pe 9 luni ale anului 2007 in randul 010 colonita 3 intreprinderea va reflecta 100000 lei, iar in randul 020 colonita 3 - 70000 lei;

Micsorarea (stornarea) venitului constatat anterior cu marimea valorii de vanzare a conservelor necalitative returnate:

debit contul 221,

credit contul 611 - in suma de (5000) lei;

Determinarea costului efectiv al conservelor necalitative returnate:

5000 x 0,7 = 3500 lei;

Micsorarea (stornarea) cheltuielilor constatate anterior cu marimea costului efectiv al conservelor necalitative returnate:

debit contul 711,

credit contul 216 - in suma de (3500) lei.

ca urmare, in raportul privind rezultatele financiare pe anul 2007 in randul 010 colonita 3 intreprinderea va reflecta 95000 lei (100000 - 5000), iar in randul 020 colonita 3 - 66500 lei (70000 - 3500).

In incheiere se poate mentiona ca indicatorul profitului net (pierderii) din randul 150 al raportului privind rezultatele financiare se reporteaza in bilantul contabil in randul 590 colonita 4.