Cod de Etica pentru Profesionistii Contabili

Cod de Etica pentru Profesionistii Contabili

si

Declaratia de Politica a Consiliului-Implementarea si Punerea in aplicare a Cerintelor Etice

Definitii

In acest Cod de etica, urmatorii termeni apar in caractere bold cand sunt utilizati pentru prima oara si sunt utilizati cu urmatoarea semnificatie:

Codul Etic al IFAC pentru Profesionistii Contabili

Introducere

Federatia Internationala a Contabililor crede ca, datorita diferentelor de cultura, lingvistice, legislative si sociale, sarcina pregatirii unor cerinte etice detailate revine in primul rand organismelor membre din fiecare tara interesata, care au si responsabilitatea introducerii si imbunatatirii acestor cerinte.

Totusi, IFAC crede ca identitatea profesiunii contabile este caracterizata la nivel mondial de stradania ei de a realiza un numar de obiective comune si de respectarea anumitor principii fundamentale in acest scop.

Prin urmare, IFAC recunoscand responsabilitatile profesiunii contabile ca atare si considerand ca rolul sau este acela de a oferii principiile calauzitoare, incurajand continuitatea eforturilor si promovand armonizarea, a considerat necesar sa stabileasca un Cod International al Eticii pentru Profesionistii Contabili care sa constituie baza pe care sa fie fundamentate cerintele etice din fiecare tara (codul etic, reguli detailate, principii, standarde de conduita etc) pentru contabilii profesionisti[1] din fiecare tara.

Acest Cod International este menit a servi ca model pe care sa se bazeze principiile etice din fiecare tara. Codul stabileste standarde de conduita pentru contabilii profesionisti si formuleaza principiile fundamentale care trebuie respectate de catre contabilii profesionisti in vederea realizarii obiectivelor comune. Profesia contabila din intreaga lume actioneaza in medii diferite (culturi si reglementari diferite). Scopul de baza al Codului, totusi, trebuie intotdeauna respectat. De asemenea, se reafirma ca, in cazul in care unde o prevedere nationala este in conflict cu o prevedere din acest Cod, cerinta nationala trebuie sa prevaleze. Pentru acele tari care doresc sa adopte acest Cod drept Cod national, IFAC a dezvoltat un limbaj care poate fi utilizat pentru a indica autoritatea si aplicabilitatea in tara respectiva. Limbajul este continut in Declaratia de Politica a Consiliului IFAC Prefata la cerintele etice ale (numele organizatiei membre).

Mai departe, Codul se bazeaza pe aceea ca, daca nu se prevede in mod special altceva, obiectivele si principiile fundamentale sunt valabile in mod egal pentru toti contabilii profesionisti, indiferent daca ei practica in domeniul public, industrie, comert, sectorul public sau invatamant.

O profesie este diferentiata pe baza anumitor caracteristici care includ:

stapanirea unor aptitudini intelectuale, dobandite prin pregatire si invatamant profesional;[2][PI1] 

aderarea de catre membrii sai la un cod comun de valori si conduita stabilit de catre organul administrativ si care include mentinerea unei imagini, subiectiva in esenta;

acceptarea existentei unei indatoriri catre societate ca intreg (in mod uzual in schimbul restrictiilor de utilizare a unui titlu sau de acordare a unei calificari).

Obligatia membrilor fata de profesie si societate poate in timp sa para a fi in conflict cu interesul lor imediat sau cu obligatia de loialitate fata de patronii lor.

In acest context, este de datoria organizatiilor membre sa stabileasca cerintele etice, pentru ca membrii lor sa asigure cea mai inalta calitate in prestarea meseriei si sa mentina increderea publicului in profesie.

Interesul public

O caracteristica a profesiei o constituie acceptarea responsabilitatii acesteia fata de public. Publicul profesiunii contabile este format din clienti, donatori de credite, guvernanti, patroni, angajati, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri si a finantistilor si alte persoane care se bazeaza pe obiectivitatea si integritatea profesionistilor contabili pentru a mentine functionarea corespunzatoare a comertului. Aceasta incredere impune profesiunii contabile o raspundere publica. Interesul public este definit drept bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de contabilul profesionist.

Responsabilitatea contabilului profesionist nu inseamna numai sa satisfaca necesitati individuale ale unui anumit client sau patron. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu:

auditorii independenti ajuta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilor financiare prezentate institutiilor financiare ca suport partial pentru imprumuturi si actionarilor pentru a obtine capital

directorii economici au atributii in diverse domenii de management financiar si contribuie la utilizarea eficienta si efectiva a resurselor organizatiei

auditorii interni furnizeaza asigurarea in legatura cu un sistem de control intern corect care sporeste increderea in informatiile financiare externe ale patronului

expertii in impozite ajuta la stabilirea increderii si eficientei, precum si la aplicarea corecta a sistemului de impozitare; si

consultantii manageriali au o responsabilitate fata de interesul public in sustinerea luarii unor decizii manageriale corecte.

Profesionistii contabili au un rol important in societate. Investitorii, creditorii, patronii si alte sectoare ale comunitatii financiare, precum si guvernul si publicul conteaza pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si o raportare corecte, pentru un management financiar eficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impozite. Atitudinea si comportamentul contabililor profesionisti atunci cand presteaza astfel de servicii au un impact asupra bunastarii economice a comunitatii si tarii lor.

Contabilii profesionisti pot ramane in aceasta pozitie avantajoasa numai continuand sa ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care demonstreaza ca increderea publicului este ferm fundamentata. Este in interesul profesiunii contabile la nivel mondial de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionistii contabili ca ele sunt executate la cel mai inalt nivel de performanta si in conformitate cu cerintele etice asociate acestor servicii.

In formularea codului etic national organismele membre trebuie deci sa aiba in vedere interesul public si asteptarile utilizatorilor in privinta standardelor etice ale profesionistilor contabili si sa tina cont de punctul lor de vedere. Procedand astfel, poate fi abordata sau explicata orice deosebire intre standardele asteptate si cele prescrise.

Obiectivele

Codul recunoaste ca obiectivele profesiunii contabile sunt sa lucreze la cele mai inalte standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte nivele de performanta si sa raspunda cerintelor interesului public prezentate mai sus. Aceste obiective impun satisfacerea a patru cerinte de baza:

Credibilitate

In intreaga societate exista nevoia de credibilitate in informatie si in sistemele de informatii.

Profesionalism

Exista o necesitate pentru indivizi care pot fi clar identificati de clienti, patroni si alte parti interesate ca fiind persoane profesioniste in domeniul contabil.

Calitate a serviciilor

Este nevoie de asigurarea ca toate serviciile obtinute din partea contabilului profesionist sunt executate la standardul cel mai ridicat de performanta.

Incredere

Utilizatorii serviciilor profesionistilor contabili trebuie sa se poata simti increzatori ca exista un cadru al eticii profesionale care guverneaza prestarea acestor servicii.

Principiile fundamentale

In vederea indeplinirii obiectivelor profesiunii contabile, profesionistii contabili trebuie sa respecte un numar de conditii preliminare sau principii fundamentale.

Principiile fundamentale sunt:

Integritatea

Un contabil profesionist trebuie sa fie sincer si corect in realizarea sarcinilor profesionale.

Obiectivitatea

Profesionistul contabil trebuie sa fie corect si nu trebuie sa admita prejudicii sau deviatii, conflicte de interese sau influentarea altora in directia incalcarii obiectivitatii.

Competenta profesionala si atentie

Profesionistul contabil trebuie sa isi indeplineasca sarcinile profesionale cu atentie, competenta, asiduitate si are datoria permanenta de a-si mentine cunostintele profesionale si aptitudinile la nivelul cerut pentru a se asigura ca un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evolutii din domeniul practicii, legislatiei si tehnicii.

Confidentialitatea

Profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite in timpul realizarii sarcinilor de serviciu si nu trebuie sa utilizeze sau sa divulge aceste informatii fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru.

Comportamentul profesional

Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei si sa se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligatia de a se abtine de la orice activitate care ar discredita profesia cere organismelor membre IFAC, cand elaboreaza cerinte etice, sa aiba in vedere responsabilitatile unui contabil profesionist fata de clienti, fata de terti, de alti membri ai profesiunii contabile, de personal, de patroni, si fata de publicul larg.

Standardele tehnice

Un contabil profesionist trebuie sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu standardele tehnice si profesionale relevante. Contabilii profesionisti au datoria de a executa cu grija si abilitate instructiunile clientului sau patronului in masura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in cazul contabililor profesionisti in independenti., cu independenta (dupa cum se vede in Sectiunea 8 de mai jos). In plus, ei trebuie sa se conformeze standardelor profesionale si tehnice promulgate de:

IFAC (de ex. .Standardele Internationale de Audit)

Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate

Organismul profesional al membrilor si alte organisme de reglementare; si

Legislatia relevanta

Codul

Obiectivele si principiile fundamentale sunt la modul general si nu sunt destinate sa fie folosite pentru a rezolva problemele etice ale contabililor profesionisti intr-un caz bine determinat. Totusi, Codul ofera anumite linii directoare in ceea ce priveste aplicarea in practica a obiectivelor si principiilor fundamentale cu privire la numarul situatiilor tipice care se intalnesc in profesiunea contabila.

Codul indicat mai jos este impartit in trei parti:

Partea A se aplica tuturor contabililor profesionisti afara de cazul cand altceva este specificat.

Partea B se aplica numai contabililor liber profesionisti.

Partea C se aplica pentru contabilii profesionisti salariati., si poate, de asemenea, sa fie aplicata, in circumstante similare, pentru contabilii salariati din cabinetele cu libera practica.

Pentru definitii a se vedea paginile 3-4

Pentru definitii a se vedea paginile 3-4

PARTEA A - CARE SE APLICA TUTUROR CONTABILILOR PROFESIONISTI

SECTIUNEA 1

Integritatea si Obiectivitatea

Integritatea implica nu numai onestitate pur si simplu, dar si abordarea ei in mod corect si veridic. Principiul obiectivitatii impune obligativitatea ca toti contabilii profesionisti sa fie corecti, onesti si sa nu aiba conflicte de interese.

Contabilii profesionisti isi desfasoara activitatea in multe domenii diferite si trebuie sa-si demonstreze obiectivitatea in imprejurari diferite. Contabilii profesionisti independenti realizeaza rapoarte, presteaza servicii fiscale si alte servicii de consultanta manageriala. Alti contabili profesionisti intocmesc declaratii financiare fiind subordonati altora, executa serviciile de audit intern si servesc in diferite functii financiare de conducere din industrie, comert, sectorul public si educatie. De asemenea, ei ii pregatesc si ii instruiesc pe cei care aspira sa intre in profesie. Indiferent de pozitie sau serviciul prestat, contabilii profesionisti trebuie sa protejeze integritatea serviciilor profesionale si sa mentina obiectivitatea in rationament.

In selectionarea situatiilor si practicilor de care se vor ocupa in mod specific potrivit cerintelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atentia corespunzatoare urmatorilor factori:

(a) Contabilii profesionisti sunt expusi unor situatii in care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea.

(b) Este practic imposibil sa se defineasca si sa se descrie toate situatiile in care exista aceste posibile presiuni. In stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot, ori par sa afecteze obiectivitatea contabilului profesionist, trebuie sa domine un caracter rezonabil.

(c) Trebuie evitate relatiile care permit ca prejudicierea, partinirea ori influentele altora sa incalce obiectivitatea.

(d) Contabilii profesionisti au obligatia de a se asigura ca personalul angajat pentru serviciile profesionale adera la principiul obiectivitatii.

(e) Contabilii profesionisti nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitatii (la mese, spectacole) care sunt pasibile sa aiba o influenta importanta si nepotrivita asupra gandirii profesionale sau asupra acelora cu care negociaza. Ceea ce constituie un cadou excesiv sau propunere de invitatie variaza de la o tara la alta, dar contabilii profesionisti trebuie sa evite situatiile care ar strica reputatia lor profesionala.

SECTIUNEA 2

Rezolvarea conflictelor de etica

Din cand in cand contabilii profesionisti se intalnesc cu situatii care pot da nastere la conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aparea intr-o mare varietate de aspecte de la dilema relativ neinsemnata, pana la cazul extrem de frauda si activitati ilegale similare. Nu este posibil sa se incerce sa se intocmeasca o lista detaliata de verificare cu potentialele cazuri in care ar putea aparea conflicte de interese. Contabilul profesionist trebuie sa fie in permanenta constient de aceasta si sa fie pregatit in fata factorilor care pot da nastere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul ca, o diferenta onesta de opinie intre un contabil profesionist si o alta parte nu constituie o problema etica in sine. Oricum, faptele si imprejurarile fiecarui caz necesita o investigatie din partea celor interesati.

Se recunoaste, totusi, ca pot exista factori particulari care intervin cand responsabilitatile unui contabil pot intra in conflict cu cerintele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare:

Poate exista pericolul presiunii din partea unei autoritati superioare, director sau partener; sau atunci cand exista relatii personale sau de familie care pot da nastere posibilitatii exercitarii unei presiuni asupra lor (vezi paragraful 8.6 de mai jos). Intr-adevar, trebuie descurajate relatiile sau interesele care altfel ar putea influenta sau ameninta integritatea contabilului profesionist.

Unui contabil profesionist i se poate cere sa actioneze contrar standardelor profesionale si/sau tehnice.

Poate aparea o problema legata de loialitate care trebuie sa se imparta intre superiorul contabilului si standardele profesionale de comportament care ii sunt impuse.

Poate aparea un conflict cand este publicata o informatie inselatoare, care poate fi in avantajul patronului sau al clientului si de care poate beneficia sau nu contabilul profesionist ca rezultat a acelei publicari.

La aplicarea standardelor de comportament etic, contabilii profesionisti pot intalni probleme legate de identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Cand se confrunta cu probleme etice importante, pentru a rezolva acest conflict, contabilii profesionisti trebuie sa respecte politicile stabilite de catre organizatia la care este angajat. Daca asemenea politici nu rezolva conflictul etic, trebuie sa se tina cont de urmatoarele:

Sa se revada problema conflictuala cu superiorul ierarhic imediat. Daca problema nu este rezolvata cu superiorul ierarhic imediat si contabilul se decide sa mearga la nivelul superior urmator de conducere, seful ierarhic superior imediat trebuie sa fie instiintat despre aceasta decizie. Daca se descopera ca seful ierarhic superior este implicat in problema conflictuala, contabilul profesionist trebuie sa puna problema la nivelul imediat superior din conducere. Cand seful ierarhic superior este Seful Biroului Executiv (sau ceva asemanator) urmatorul nivel superior care poate controla activitatea poate sa fie Comitetul Executiv, Consiliul Director, Directorii Ne-Executivi, Consiliul de Administratie, Comitetul Actionarilor sau al Partenerilor la Conducere.

Sa solicite consultanta sau consiliere, pe baza confidentiala, de la un consilier independent sau de la organismul profesional contabil adecvat, pentru a obtine o intelegere a posibilelor evolutii ale situatiei.

Daca conflictul de etica mai exista inca dupa epuizarea completa a tuturor posibilitatilor de control intern, in ultima instanta contabilul profesionist nu poate avea alta solutie la unele probleme semnificative (de ex. frauda) decat sa-si dea demisia si sa prezinte un memorandum informativ unui reprezentant corespunzator al acelei organizatii.

In plus, in anumite tari, legile locale, regulamentele sau standardele profesionale pot cere ca anumite aspecte serioase sa fie expuse un organism extern, precum autoritatea legislativa sau de control.

Orice contabil profesionist intr-un post superior de conducere trebuie sa incerce sa se asigure ca, in cadrul organizatiei pentru care lucreaza, politicile sunt stabilite in vederea rezolvarii conflictelor.

Organismelor membre li se recomanda cu insistenta sa se asigure ca membrii lor care se confrunta cu conflicte de etica sa aiba acces la activitati confidentiale de consiliere.

SECTIUNEA 3

Competenta profesionala

3.1 Contabilii profesionisti nu trebuie sa se defineasca drept avand cunostintele profesionale tehnice sau experienta pe care nu le poseda.

3.2 Competenta profesionala poate fi impartita in doua parti separate.

(a) Dobandirea competentei profesionale

Dobandirea competentei profesionale cere initial sa se aiba un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie specifica, de practica si examinare in subiecte profesionale semnificative, si indiferent daca este ceruta sau nu o perioada de practica in domeniu. Acesta trebuie sa fie modelul normal de evolutie pentru un contabil profesionist.

(b) Mentinerea competentei profesionale

(i)                     mentinerea competentei profesionale cere cunoastere continua a evolutiilor in profesia contabila, inclusiv pronuntarile importante la nivel national si international in contabilitate, audit, precum si alte reglementari statutare si cerinte relevante.

(ii)                   un contabil profesionist trebuie sa adopte un program desemnat sa garanteze un control de calitate in indeplinirea sarcinilor profesionale in conformitate cu pronuntarile facute pe plan national si international.

SECTIUNEA 4

Confidentialitatea

Contabilii profesionisti au obligatia sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite in timpul activitatilor profesionale in legatura cu afacerile clientilor sau patronilor. Obligatia de confidentialitate continua chiar dupa terminarea relatiei intre contabilul profesionist si client sau patron.

Contabilul profesionist trebuie sa pastreze intotdeauna confidentialitatea, cu exceptia cazului in care nu a fost autorizat in mod special sa dezvaluie o anumita informatie sau daca exista o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii.

Contabilii profesionisti au obligatia sa se asigure ca personalul aflat sub controlul lor si persoanele care le furnizeaza consultanta sau asistenta respecta principiul confidentialitatii.

Confidentialitatea nu este numai o problema legata de dezvaluirea informatiei. Ea cere, de asemenea, ca un contabil profesionist care dobandeste informatii in timpul executarii sarcinilor de serviciu profesionale sa nu foloseasca, nici sa para ca foloseste informatia in avantajul personal sau in avantajul unei terte parti.

Un contabil profesionist are acces la multe informatii confidentiale in legatura cu afacerile clientului sau ale patronului, care nu sunt, altfel, aduse la cunostinta publicului. Prin urmare, se conteaza pe contabilul profesionist sa nu faca dezvaluiri neautorizate altor persoane. Aceasta nu se aplica pentru divulgarea unei astfel de informatii in vederea descarcarii de responsabilitate a contabilului profesionist conform standardelor profesiei.

Este in interesul publicului si al profesiei ca sa fie definite standardele profesiei referitoare la confidentialitate si sa se dea orientari referitoare la natura si intinderea obligatiei de confidentialitate si la situatiile in care va fi permisa sau ceruta dezvaluirea informatiei dobandite in timpul oferirii de servicii profesionale.

Trebuie recunoscut, totusi, ca confidentialitatea informatiei este o parte a statutului sau a jurisprudentei si deci cerintele etice detaliate cu privire la aceasta vor depinde de legislatia tarii fiecarui organism membru.

Exemple de probleme care trebuie luate in considerare pentru a determina masura in care poate fi dezvaluita informatia confidentiala:

a) Atunci cand dezvaluirea este autorizata. Atunci cand patronul sau clientul a dat autorizatia de a dezvalui o informatie, trebuie sa se tina seama de interesele tuturor partilor, inclusiv de cele ale acelor terti ale caror interese ar putea fi afectate.

(b)   Cand dezvaluirea este ceruta prin lege. Exemple pentru cazuri cand unui profesionist contabil i se cere prin lege sa dezvaluie o informatie confidentiala sunt:

(i) pentru a furniza probe in cursul unor proceduri judiciare; si

(ii) pentru a divulga autoritatilor publice adecvate infractiunile descoperite.

(c) Cand exista o obligatie profesionala sau un drept de a dezvalui:

(i)                     pentru a se conforma standardelor tehnice si cerintelor etice; asemenea divulgari nu sunt contrare acestei sectiuni;

(ii)                   pentru a proteja interesele profesionale ale unui contabil profesionist in cursul procedurilor judiciare;

(iii)                 pentru a se conforma controlului sau inspectiei profesionale a organismului profesional; si

(iv)                  pentru a raspunde unei cereri sau unei investigatii din partea organizatiei membre sau al unui organism cu atributii de reglementare.

4.9 Cand contabilul profesionist a determinat ca informatia confidentiala poate fi evidentiata, trebuie avute in vedere urmatoarele puncte :

daca sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative si pot fi sustinute cu dovezi, in masura in care acest lucru este posibil; cand situatia implica fapte sau opinii nesatisfacatoare, trebuie folosita judecata profesionala pentru a determina tipul de evidentiere care trebuie facuta, daca este cazul

ce tip de comunicare se asteapta si cui i se adreseaza: in particular, contabilul profesionist trebuie sa fie satisfacut ca partile carora li se adreseaza comunicarea sunt beneficiarii adecvati si ca au responsabilitatea sa actioneze referitor la aceasta, si

daca contabilul profesionist ar suporta sau nu orice raspundere juridica daca a facut o comunicare si consecintele acesteia.

In toate situatiile, contabilii profesionisti trebuie sa aiba in vedere necesitatea de a consulta un consilier juridic si/sau organizatia (organizatiile) profesionala (e) interesata (e).

SECTIUNEA 5

Practica fiscala

Un contabil profesionist care presteaza servicii profesionale in domeniul fiscalitatii este indreptatit sa se situeze in cea mai buna pozitie in favoarea unui client sau a unui patron cu conditia ca prestatia sa fie efectuata cu competenta. In nici un caz nu trebuie sa fie diminuate integritatea si obiectivitatea, iar opinia contabilului profesionist trebuie sa fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate in favoarea clientului sau a patronului daca exista suport rezonabil pentru pozitia respectiva.

Un contabil profesionist nu trebuie sa dea unui client sau unui patron asigurarea ca declaratia fiscala si sfatul in materie fiscala sunt dincolo de orice indoiala. Contabilul profesionist trebuie sa se asigure ca patronul si clientul sunt constienti de limitele legate de sfaturile si consultanta fiscala si nu interpreteaza gresit exprimarea opiniei drept o afirmare a unui fapt.

Un contabil profesionist care intreprinde sau asista la pregatirea unei declaratii fiscale trebuie sa informeze clientul sau patronul ca responsabilitatea pentru continutul declaratiei revine in primul rand clientului sau patronului. Contabilul profesionist trebuie sa ia masurile necesare pentru a se asigura ca declaratia fiscala este corect intocmita pe baza informatiei primite.

Consultanta fiscala sau opiniile referitoare la consecinta materiala date clientului ori unui patron trebuie sa fie inregistrate sub forma unei scrisori sau intr-un memorandum pentru dosare.

Un contabil profesionist nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaratie sau comunicare in care exista motiv sa se creada ca:

a) ar contine o declaratie falsa sau care induce in eroare

b) ar contine declaratii sau informatii furnizate cu nepasare sau fara nici o cunoastere reala a faptului ca ele sunt adevarate sau false

c) ar omite sau ascunde informatia ceruta a fi prezentata si o asemenea omitere sau ascundere poate induce in eroare autoritatile fiscale.

Un contabil profesionist poate pregati declaratiile fiscale implicand folosirea estimarilor daca o asemenea practica este in general acceptabila sau in cazul in care aceasta nu se practica, potrivit situatiei existente pentru a obtine informatiile exacte. Atunci cand sunt folosite estimarile, ele trebuie sa fie prezentate in asa fel incat sa evite implicarea unei exactitati mai mari decat cea existenta. Contabilul profesionist trebuie sa fie satisfacut daca sumele estimate sunt rezonabile in aceasta situatie.

Un contabil profesionist, in mod obisnuit se poate baza in pregatirea unei declaratii fiscale pe informatia furnizata de client sau patron in cazul in care informatia pare rezonabila. Cu toate ca nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor, ori a altor evidente in sprijinirea informatiei, contabilul profesionist trebuie sa incurajeze, atunci cand este cazul, furnizarea acestor date.

In plus, contabilul profesionist:

a) trebuie sa foloseasca atunci cand este posibil declaratiile fiscale ale clientului din anii anteriori

b) i se cere sa faca in mod rezonabil verificari atunci cand informatia prezentata pare sa fie incorecta sau incompleta

c) este incurajat sa faca referiri la registrele si inregistrarile operatiunilor respective.

Cand un contabil profesionist descopera o eroare sau o omisiune in declaratia fiscala a anului anterior (cu care poate sa fie asociat sau nu contabilul profesionist) sau ca nu s-a completat sau nu s-a inregistrat declaratia fiscala ceruta, el trebuie:

a)         sa il sfatuiasca prompt pe client sau patron in legatura cu eroarea sau omisiunea si sa recomande informarea autoritatilor fiscale. In mod normal, contabilul profesionist nu este obligat sa informeze autoritatile fiscale, iar aceasta nu poate fi facuta fara permisiune.

b)         daca clientul sau patronul nu corecteaza eroarea, contabilul profesionist:

i)                        trebuie sa informeze clientul sau patronul ca nu este posibil sa lucreze pentru ei in legatura cu acea declaratie sau cu alte informatii prezentate autoritatilor; si

ii)                      trebuie sa ia in consideratie daca asocierea continua cu clientul sau patronul in orice calitate este in concordanta cu responsabilitatile profesionale

c)         daca profesionistul contabil ajunge la concluzia ca poate fi continuata relatia profesionala cu clientul sau cu patronul, trebuie luate toate masurile rezonabile pentru a se asigura ca eroarea nu este repetata in declaratiile fiscale viitoare

d)         cerintele profesionale sau statutare din unele tari pot, de asemenea, sa faca necesar ca profesionistul contabil sa informeze autoritatile fiscale ca nu mai exista nici o legatura intre el si declaratia fiscala respectiva sau cu orice alte informatii in cauza si ca a incetat sa mai actioneze pentru client sau pentru patron. In aceste imprejurari, contabilul profesionist trebuie sa comunice clientului sau patronului pozitia sa inainte de a informa autoritatile si nu trebuie sa mai dea alte informatii autoritatilor fara consimtamantul clientului sau patronului, cu exceptia cazului in care aceasta i se cere prin lege.

SECTIUNEA 6

Activitati transfrontaliere

Cand se analizeaza aplicarea principiilor etice in activitati transfrontaliere pot aparea o serie de situatii. Indiferent daca un contabil profesionist este membru al profesiei doar intr-o singura tara sau este si membru al profesiei in tara in care serviciile sunt prestate, aceasta nu trebuie sa afecteze modalitatea de abordare a fiecarei situatii.

Un contabil profesionist calificat intr-o tara poate sa aiba resedinta in alta tara sau poate sa viziteze temporar acea tara pentru a presta anumite servicii profesionale. In toate circumstantele, contabilul profesionist trebuie sa efectueze servicii profesionale in conformitate cu standardele tehnice si cu cerintele de etica relevante. Standardele tehnice speciale care trebuie urmate nu sunt prezentate in cadrul acestei sectiuni. In toate celelalte privinte, totusi, contabilul profesionist trebuie sa fie indrumat de principiile de etica prezentate mai jos.

Cand un contabil profesionist presteaza servicii intr-o alta tara decat tara sa natala si exista diferente asupra anumitor subiecte specifice intre principiile etice ale celor doua tari, trebuie aplicate urmatoarele prevederi:

a) cand principiile etice din tara in care se presteaza serviciile sunt mai putin stricte decat Codul de etica elaborat de IFAC, trebuie aplicate principiile IFAC.

b) cand principiile etice ale tarii in care se practica profesia sunt mai stricte decat principiile IFAC, atunci se aplica principiile tarii in care sunt prestate serviciile.

c) cand principiile etice ale tarii de origine sunt obligatorii pentru serviciile prestate in afara tarii si sunt mai stricte decat cele prezentate la punctele a) si b) de mai sus, atunci se vor aplica principiile etice ale tarii de origine. ( In cazul publicitatii si ofertelor de servicii peste hotare vezi, de asemenea, sectiunea 14.4 si sectiunea 14.5 de mai jos).

SECTIUNEA 7

Publicitatea. (vezi definitiile)

Contabilii profesionisti pentru a-si promova activitatea trebuie:

a) sa nu utilizeze mijloace care aduc o proasta reputatie profesiei

b) sa nu ridice pretentii exagerate pentru serviciile pe care le poate oferi, pentru calificarile pe care le are sau experienta pe care a dobandit-o

c) sa nu denigreze munca altor contabili.

PARTEA B - APLICABILA PENTRU CONTABILII PROFESIONISTI INDEPENDENTI

SECTIUNEA 8

Independenta

8.1 Contabilii profesionisti independenti cand realizeaza un angajament de raportare (vezi definitiile), trebuie sa fie liberi si sa apara ca fiind liberi de orice interes care ar putea fi privit, indiferent de efectul sau efectiv, ca incompatibil cu principiile de integritate, obiectivitate si independenta.

8.2 Paragrafele urmatoare indica unele dintre acele situatii care, datorita lipsei efective sau aparente de independenta ar da o baza de rezonabila pentru a pune la indoiala independenta unui contabil profesionist in independentia. [Ï$��i?��2]

Implicarea financiara cu, sau in afacerile clientilor

8.3 Implicarea financiara cu un client afecteaza independenta si poate determina un observator rezonabil sa ajunga la conchida ca independenta i-a fost afectata. Implicarea financiara poate rezulta din:

a )  detinerea unor interese financiare directe in firma clientului

b)  detinerea unor interese financiare semnificative indirecte in firma clientului de ex.: a fi administrator al oricarui trust, executor sau administrator al unei proprietati daca o astfel desemnare are interese financiare intr-o companie client (pentru definirea termenului de companie, vezi definitiile).

c)   detinerea unor imprumuturi la sau de la un client sau orice functionar, director sau actionar principal al unei companii client

d ) detinerea unui interes financiar intr-o companie mixta cu un client sau un salariat al unui client.

e ) detinerea unui interes financiar intr-o firma care nu-i este client, dar care are un investitor sau o relatie de investitii cu clientul.

Independenta este afectata cand un contabil profesionist independent dobandeste direct sau indirect avantaje financiare intr-o companie pentru care contabilul profesionist independent furnizeaza servicii care cer respectarea principiului independentei. Prin interes financiar direct se intelege un interes detinut prin sotie sau de un copil in intretinere, iar in unele tari, se poate extinde prin includerea altor rude apropiate.

Cand contabilul profesionist independent sustine sau da sfaturi referitoare la investirea in actiunile unui client de audit din partea unei terte parti, de ex. un trust, independenta in aparenta este afectata. Aceasta deoarece responsabilitatile fata de terte parti pot fi in conflict cu responsabilitatile asumate fata de clientul de audit.

In cazul membrilor in consiliul de administratie al unor societati pe actiuni, daca un liber profesionist., sau un partener in cabinet sau sotia sau copilul in intretinere al acestui liber-profesionist sau partener este membru al consiliului de administratie avand in detinere actiuni cu o pondere semnificativa in raport cu capitalul in actiuni al companiei sau in activele totale ale trustului, cabinetul nu trebuie sa accepte un angajament de raportare referitor la acea companie. aceeasi regula trebuie aplicata in cazul celor care servesc ca executori si administratori ai oricarei proprietati imobiliare.

Actiunile la un client pot fi dobandite involuntar cand un contabil profesionist independent mosteneste asemenea actiuni, se casatoreste cu un actionar sau in cazul preluarii unei firme. In aceste cazuri, actiunile trebuie vandute fara intarziere sau contabilul profesionist independent trebuie sa-si decline orice viitor angajament de raportare privind acea companie.

Nici un contabil profesionist independent si nici sotia sau copilul in intretinere nu trebuie sa acorde un imprumut unui client, sa garanteze un imprumut al unui client sau sa accepte un imprumut de la un client sau sa aiba imprumuturi garantate de un client. Aceasta ultima interdictie nu se aplica pentru imprumuturile de la sau catre banci sau alte institutii financiare similare cand sunt facute conform procedurilor, termenilor si cerintelor obisnuite pentru imprumuturi; pentru ipotecarea caselor, sau pentru conturile curente de depozit in banci, societati de constructii, etc.

Cand investitia intr-o companie care ce nu este client este semnificativa pentru un client investitor, orice interes financiar direct sau indirect semnificativ al profesionistului contabil in compania in care s-a investit si care nu ii este client trebuie considerat ca diminuand independenta contabilului profesionist fata de client. De asemenea, cand un client care a primit investitii este semnificativ pentru un investitor care nu este client, orice interes financiar indirect semnificativ al contabilului profesionist pentru investitorul care nu ii este client trebuie considerata ca diminuand independenta contabilului profesionist fata de client.

Pentru definitii vezi paginile 3-4.

Alte legaturi, cum ar fi cea companii mixte client/non-client, pot afecta, de asemenea, independenta. In general, in situatia unei companii mixte, un interes financiar fara importanta al contabilului profesionist la investitor care nu ii este client nu ar trebui sa diminueze independenta contabilului fata de investitorul client, cu conditia ca profesionistul contabil sa nu poata influenta semnificativ investitorul care nu ii este client. Daca in mod rezonabil contabilul profesionist nu are si nu se poate astepta sa cunoasca interesele financiare sau legaturile care implica companii mixte, independenta contabilului profesionist nu ar fi considerata ca fiind diminuata.

In general, contabilul profesionist trebuie sa fie independent fata de un client si fata de toate companiile mama, filialele si afiliatii acesteia.

Numiri in intreprinderi

Cand contabilii profesionisti independenti, in timpul perioadei curente de control sau in perioada imediat precedenta unei numiri, sunt sau au fost:

a)         membri ai consiliului, cadru de conducere sau angajat al unei intreprinderi

b)         partener sau fost angajat al unui membru al consiliului de administratie sau al unui cadru de conducere sau salariat al unei intreprinderi, atunci el trebuie considerat ca avand un interes care ar putea diminua independenta necesara cand face raportarea referitoare la acea companie.

Comentariu

In asemenea situatii se obisnuieste sa se interzica profesionistilor contabili independenti sa fie numiti auditori la companiile respective. Este de asemenea evident de dorit ca ei sa nu accepte de la asemenea companii alte angajamente de raportare in care li se cere opinia. In acest caz, se sugereaza ca perioada precedenta angajamentului sa nu fie mai scurta de doi ani sau asa cum este stabilit prin legislatia adecvata.

Oferirea de alte servicii clientilor de audit

Cand un contabil profesionist independent, pe langa oferirea de servicii de audit si alte functii de raportare, ofera alte servicii unui client, trebuie sa se aiba grija sa nu aiba functii de management sau sa ia decizii de management, pentru care responsabilitatea ramane in sarcina consiliului de directori si a managementului.

Comentariu

Este economic in ceea ce priveste aptitudinile si efortul contabililor profesionisti independenti sa poata oferi alte servicii de consultanta manageriala si financiara clientilor lor de vreme ce ai au o familiaritate stransa cu afacerile clientului. Multe companii (in special cele mici) ar fi afectate in caz contrar daca li se neaga dreptul de a obtine alte servicii de la auditorii lor. Pe durata prestarii serviciilor profesionale, contabilii profesionisti independenti ofera consultanta. De exemplu, in special in cazul afacerilor mici, auditul conturilor si consultanta pentru provizionul ce trebuie facut pentru impozite sunt deseori atat de strans legate, incat ele nu pot fi separate. Mai mult, un concept cheie in audit implica examinarea sistemului de control intern care implica in mod necesar sugestii de imbunatatire. Din aceste motive este imposibil sa se defineasca limitari referitoare la consultanta pe care o poate acorda contabilul profesionist independent.

Serviciile furnizate de un contabil profesionist independent in sfera consultantei de management si a fiscalitatii constituie servicii de consultanta. Asemenea servicii nu trebuie sa se substituie atributiilor de management a companiilor client. Independenta contabilului profesionist independent nu este afectata prin oferirea de servicii de consultanta, cu exceptia cazului cand nu exista o implicare sau o responsabilitate asumata pentru deciziile de management. Oferirea de alte servicii profesionale nu este in principiu un factor in a determina daca profesionistul contabil independent este independent. Totusi, contabilul profesionist independent trebuie sa fie atent sa nu depaseasca atributiile de consilier, intrand in sfera decizionala. Un contabil profesionist care a avizat instalarea unui sistem de inregistrare a stocului trebuie sa realizeze verificarea obisnuita de audit a modului de functionare a sistemului, deoarece esecul in a lua toate masurile necesare de audit in relatie cu acel sistem are un efect advers asupra competentei si independentei.

Pregatirea inregistrarilor contabile este un serviciu care i se cere frecvent unui contabil profesionist independent in special din partea clientilor mici ale caror afaceri nu sunt suficient de mari pentru a angaja un compartiment propriu, adecvat de contabilitate. Este putin probabil ca clienti mai mari sa aiba nevoie de acest serviciu in afara unor situatii exceptionale. In toate cazurile in care se cere independenta si in care un contabil profesionist independent este interesat in pregatirea inregistrarilor contabile pentru un client, trebuie respectate urmatoarele cerinte:

a)         contabilul profesionist independent nu trebuie sa aiba nici o legatura sau combinatie de legaturi cu clientul sau vreun conflict de interese care poate afecta integritatea sau independenta

b)         clientul trebuie sa-si asume responsabilitatea pentru bilant

c)         contabilul profesionist independent nu trebuie sa-si asume rolul de salariat sau de management care sa conduca operatiile unei intreprinderi

d)         personalul desemnat pentru pregatirea inregistrarilor contabile in mod ideal nu trebuie sa participe la examinarea unor asemenea inregistrari. Faptul ca profesionistul contabil independent a prelucrat sau a mentinut anumite inregistrari nu trebuie sa elimine necesitatea de a face suficiente teste de audit. 

Legaturi personale si de familie

Legaturile personale si de familie pot afecta independenta. Este o necesitate deosebita sa se asigure ca o abordare independenta pentru orice informare nu este periclitata ca urmare a vreunei legaturi personale sau de familie.

Comentariu

Se stie ca ar fi practic imposibil sa se incerce sa se prevada in detaliu in cerintele etice masura permisa pentru relatiile personale dintre un contabil profesionist independent si un client sau dintre cei care ocupa o functii de executie de raspundere (spre exemplu director, director executiv, director financiar, sau alt angajat intr-o functie asemanatoare) cu un client. Cu toate acestea, organizatiile membre trebuie sa-si sfatuiasca membrii in legatura cu tipurile de situatii care pot da nastere posibilitatii de a se exercita presiuni asupra lor.

De exemplu, acestea pot aparea cand un profesionist contabil independent are interese de afaceri reciproce cu un cadru de conducere sau salariat al clientului sau are un interes semnificativ intr-o companie mixta cu un client.

In ceea ce priveste relatiile de familie, tine de fiecare organizatie membra sa decida, in lumina conditiilor sociale existente in propria tara, ce grad de relatii cu un client trebuie considerat ca fiind prea stranse pentru a asigura ca o abordare independenta a serviciilor profesionale pentru acest client nu are de suferit .

Relatiile de familie care constituie intotdeauna amenintare inacceptabila a independentei sunt acelea in care un asociat unic sau un partener intr-un cabinet sau un angajat in misiunea referitoare la acel client este sotie, copil in intretinere sau o ruda care locuieste in casa clientului. In unele tari, scara relatiilor poate fi extinsa, de exemplu copil sau sotia acestuia, parinte sau bunic, socru, frate, sora, cumnat sau cumnata a clientului.

Onorarii

Cand primirea unor onorarii periodice de la un client sau grup de clienti legati unul de altul reprezinta o proportie mare din totalul onorariilor unui contabil profesionist independent sau ale cabinetului in ansamblu, dependenta de acest client sau grup de clienti ar putea atrage atentia inevitabil si ar putea pune sub semnul intrebarii independenta.

Comentariu

Este de dorit ca organizatiile membre sa stabileasca reguli sau sa emita linii directoare pentru membrii lor referitoare la acest subiect. Este clar ca aceste reguli sau linii directoare trebuie sa fie adaptate conditiilor economice ale fiecarei tari si stadiului de dezvoltare al profesiei contabile.

Nu este posibil sa se stabileasca cu precizie cat constituie o proportie inacceptabila pentru onorariile totale onorariile provenite de la un singur client sau grup de clienti asociati. Totusi, daca asemenea onorarii constituie unica sursa de venit sau cea mai mare parte din venitul brut, contabilul profesionist independent trebuie sa aiba o grija deosebita pentru ca independenta sa nu fie afectata. O situatie similara poate aparea daca onorariile datorate de un client pentru serviciile primite raman neplatite pentru o perioada lunga de timp, in special daca o parte substantiala nu este platita inainte de intocmirea raportului financiar pentru anul urmator de catre contabilul profesionist independent. Se va tine cont aplicand reduceri pentru cabinetele care sunt la inceputul activitatii sau pentru acelea care intentioneaza sa isi inceteze activitatea. Exceptii trebuie facute pentru un birou care se bazeaza pe un client sau un grup de clienti asociati. De exemplu, acesta poate fi cazul daca biroul respectiv auditeaza bilanturile unui client al cabinetului si clientul constituie partea majora a activitatii biroului. In asemenea circumstante, serviciile prestate acestui client sau grup ar trebui sa faca obiectul unei verificari de catre un partener de la un alt birou.

Onorarii conditionate

Conform paragrafului 8.9, nu pot fi oferite sau acordate unui client servicii pe baza unui aranjament conform caruia nu se percepe onorariu decat daca se obtine un rezultat sau un verdict specificat sau cand onorariul depinde altfel de constatarea sau rezultatele unor astfel de servicii.

Comentariu

Onorariile nu trebuie considerate ca fiind conditionate daca sunt fixate de o instanta sau de alta autoritate publica

Onorariile cerute pe baze procentuale sau similare trebuie considerate ca onorarii conditionate.

In acele tari in care perceperea de onorarii conditionate este permisa fie prin statut, fie de un organism membru, asemenea angajamente trebuie limitate la cele pentru care nu se cere respectarea principiului independentei.

Bunuri si servicii

Acceptarea de bunuri si servicii de la un client poate constitui o amenintare a principiului independentei. De asemenea, acceptarea unei ospitalitati excesive constituie o amenintare similara.

Comentariu

Bunurile si serviciile nu trebuie acceptate de catre contabilii profesionisti independenti, de catre sotiile lor sau de catre copiii in intretinere, cu exceptia conditiilor obisnuite de afaceri care nu trebuie sa fie mai favorabile decat cele oferite in general si altora. Ospitalitatea si darurile ce nu pot fi comparabile cu normele de curtoazie din cadrul relatiilor sociale nu trebuie acceptate.

Detinerea de capital

In mod ideal, capitalul pentru cabinet trebuie detinut in intregime numai de catre contabili profesionisti independenti. Totusi, detinerea de capital de catre altii poate fi permisa cu conditia sa se prevada ca atat majoritatea detinerii de capital si a drepturilor de vot sa apartina doar contabililor profesionisti independenti.

Comentariu

Ca principiu, intregul capital propriu al cabinetului trebuie sa fie detinut de catre contabilii profesionisti independenti. Daca intreg capitalul sau o parte a acestuia ar fi fost detinut de altii, aceasta ar fi putut influenta contabilii profesionisti independenti in exercitarea profesiei. O situatie similara ar putea exista daca un cabinet detinut de contabili profesionisti independenti ar fi fost finantat substantial prin credite de la altii intr-un mod care ar putea constitui o abatere de la regula referitoare la detinerea capitalului.

In unele tari, contabililor profesionisti independenti le este permis prin lege sa functioneze ca o corporatie fara restrictii speciale cum ar fi detinerea de capital si de drepturi de vot. In toate imprejurarile, trebuie prevazute masuri de siguranta fie de catre legiuitor, fie de normele etice care nu trebuie sa fie in conflict cu legislatia, organismul membru trebuind sa pastreze independenta contabilului profesionist. Organismul membru trebuie sa arate guvernului ca interesele profesiei si ale publicului sunt cel mai bine servite cand legislatia existenta sau propusa prevede ca atat majoritatea capitalului cat si cea a drepturilor de vot apartine contabililor profesionisti independenti.

Fosti parteneri

Un partener poate parasi cabinetul prin demisie, rezilierea contractului de asociere, vanzarea participarii sau pensionare. Un astfel de partener poate accepta o misiune cu un client al cabinetului unde a fost partener atunci cand au fost executate operatiuni de audit sau raportare de catre acel cabinet unde a fost partener. In asemenea circumstante, independenta cabinetului nu ar fi afectata:

a)   Efectuarea platilor datorate unui fost partener pentru cota sa parte in cabinet si pentru beneficii neinvestite si legate de pensionare, sunt facute conform unui scadentar prin care este fixata atat data platilor, cat si sumele. In plus, sumele detinute trebuie sa fie astfel facute incat sa nu provoace dubii substantiale in legatura cu capacitatea cabinetului de a continua activitatea in mod corespunzator.

b)   Fostul partener nu participa sau nu pare sa participe la afacerile sau activitatile profesionale ale cabinetului, recompensat sau nu. Indicatiile de participare includ oferirea de spatiu pentru birouri si amenajarile aferente facute de cabinet pentru fostul partener.

Litigii actuale sau in perspectiva

Litigiul care implica profesionistul contabil independent si un client poate da nastere la ingrijorarea ca relatia obisnuita cu clientul este afectata in masura in care pot fi diminuate independenta si obiectivitatea contabilului profesionist.

Comentariu

Inceperea de catre un client sau altul a unor proceduri impotriva contabilului profesionist independent sau inceperea unui litigiu de catre un contabil profesionist independent invocand de exemplu frauda sau inselatoria de catre inaltii functionari ai unei companii sau prestarea auditului unui client sub standardele profesiei de catre un contabil trebuie considerate ca afectand independenta. Aceste fenomene, amenintarea ce poate aparea, intentia declarata de incepere a unei actiuni legale impotriva contabilului profesionist independent legat de afacerile companiei sau vice versa, pot pune contabilul profesionist independent si intreprinderea in situatii care pot afecta obiectivitatea contabilului profesionist independent. Astfel, capacitatea de a raporta bine si obiectiv situatia financiara a intreprinderii poate fi afectata. In acelasi timp, existenta unei asemenea actiuni (amenintarea ei) pot afecta bunavointa conducerii companiei de a dezvalui informatii relevante contabilului profesionist independent.

Nu este posibil sa se specifice precis punctul la care poate deveni impropriu pentru contabilul profesionist sa isi continue raportarea. Totusi, contabilul profesionist independent trebuie sa aiba in vedere circumstantele cand litigiul poate fi perceput de public ca probabil sa afecteze independenta contabilului.

Asocierea indelungata a personalului de conducere cu clientii de audit

Utilizarea aceluiasi personal de conducere in misiunile de audit peste o anumita perioada de timp poate constitui o amenintare a independentei. Contabilul profesionist independent trebuie sa se asigure ca obiectivitatea si independenta sunt mentinute referitor la misiune.

Comentariu

Relatiile profesionale iau timp pentru a se dezvolta, dar odata dezvoltate, ele duc de regula la maximum de eficienta si eficacitate. Continuitatea personalului de conducere in misiunile de audit trebuie de obicei incurajata, atat din punct de vedere al clientului, cat si al contabilului profesionist independent. In ceea ce priveste legaturile personale si de familie prevazute la paragraful 8.6, exista ingrijorarea ca o lunga implicare a aceluiasi individ in auditarea aceluiasi client poate conduce la formarea unei legaturi stranse perceputa ca fiind o amenintare a obiectivitatii si independentei. In plus, problemele de controlul calitatii sunt afectate, in aceea ca profesionistul contabil cu o familiaritate continua se poate baza excesiv pe aceasta familiaritate cand executa procedurile de audit si emite aprecieri referitoare la judecatile privind deciziile cheie de audit.

Contabilul profesionist independent trebuie sa ia masuri pentru rotirea periodica a personalului cu vechime implicat in misiuni. Daca rotirea nu este posibila, trebuie stabilite proceduri de verificare pentru a atinge aceleasi obiective. Periodicitatea si natura rotirii personalului misiunii, in special cei care stabilesc angajamentele cu partenerii, depind de mai multe consideratii practice. O asemenea rotire trebuie, totusi, sa prevada o implicare ordonata a personalului cu experienta si de inlocuire precum si o tranzitie ordonata. Rotirea poate fi impracticabila in birourile mici sau cand exista specializari legate de misiuni. In asemenea cazuri, trebuie aplicate masuri de siguranta cum ar fi stabilirea de aranjamente permanente de a consulta in exterior alti contabili profesionisti independenti cu experienta sau orice servicii disponibile oferite de organismul profesional in acest scop.

SECTIUNEA 9

Competenta profesionala

Contabilii profesionisti independenti se vor abtine sa fie de acord sa presteze servicii profesionale pe care nu sunt competenti sa le ofere in afara de cazul in care se obtine consultanta si asistenta competenta astfel incat sa le permita sa realizeze in mod satisfacator astfel de servicii. Daca un contabil profesionist independent nu are competenta sa presteze o parte specifica a serviciului profesional, se poate obtine consultanta tehnica de la experti cum ar fi alti contabili profesionisti, avocati, judecatori sindici, ingineri, geologi, evaluatori.

In astfel de situatii, cu toate ca contabilii profesionisti se bazeaza pe compe tenta tehnica a expertului, nu se poate sustine cunoasterea automata a cerintelor de etica. Cum responsabilitatea finala pentru serviciul profesional ii ramane contabilului profesionist, contabilul profesionist trebuie sa vada daca cerintele de comportament etic sunt respectate.

Cand sunt utilizate serviciile expertilor care nu sunt contabili profesionisti, contabilul profesionist trebuie sa ia masuri pentru a vedea daca astfel de experti sunt la curent cu cerintele de etica. O atentie primordiala trebuie acordata principiilor fundamentale din paragraful 16 din capitolul Introducere al acestui Cod. Aceste principii se vor extinde asupra oricareia dintre responsabilitatile in care sunt implicati astfel de experti.

Gradul de supervizare si totalul orientarilor necesare va depinde de indivizii implicati si natura misiunii.

Exemplele de astfel de orientari si supervizare ar putea include:

sa le ceara acelor indivizi sa citeasca codul etic corespunzator,

sa le ceara o confirmare scrisa a intelegerii cerintelor de etica, si

sa le ofere indrumari atunci cand apar conflicte potentiale

Contabilul profesionist trebuie sa fie, de asemenea, vigilent la anumite cerinte privind independenta sau alte riscuri unice corespunzatoare misiunii. Astfel de situatii vor cere o atentie speciala si o orientare/supervizare pentru a vedea ca sunt respectate cerintele de etica.

Daca in orice moment contabilul profesionist nu este satisfacut ca poate fi respectat sau asigurat un comportament etic corect, misiunea nu trebuie acceptata; sau, daca misiunea a inceput, ea trebuie terminata.

SECTIUNEA 10

Onorarii si comisioane

10.1 Contabilii profesionisti independenti care indeplinesc obligatii profesionale fata de un client isi asuma responsabilitatea de a se achita de aceste sarcini cu integritate si obiectivitate si in conformitate cu standardele tehnice adecvate. Aceasta responsabilitate este indeplinita aplicand aptitudinile si cunostintele profesionale pe care le-a dobandit prin perfectionare si experienta. Pentru serviciile aduse, contabilul profesionist independent are dreptul la remuneratie.

Onorarii profesionale

Onorariile profesionale trebuie sa fie o reflectare corecta a valorii serviciilor aduse clientului tinand cont de:

a)  talentul si cunostintele necesare pentru categoria de servicii profesionale;

b)  nivelul pregatirii si al experientei persoanelor angajate in prestarea activitatii profesionale;

c)  timpul efectiv ocupat de fiecare persoana angajata in prestarea serviciilor profesionale;

d)  gradul de responsabilitate pe care aceasta prestatie il presupune.

Onorariile profesionale pot fi calculate in mod normal pe baza unei rate adecvate pe ora sau zi pentru timpul folosit de fiecare persoana angajata in prestarea de servicii. Aceste rate trebuie sa fie bazate pe premisa fundamentala ca organizarea si comportarea contabilului profesionist independent si serviciile aduse clientilor sunt bine programate, controlate si conduse. Ele trebuie sa ia in calcul factorii din paragraful 10.2. si sunt influentate de conditiile sociale economice si de legislatia fiecarei tari. Fiecare contabil profesionist independent isi stabileste tarifele adecvate.

Un contabil profesionist independent nu trebuie sa afirme ca serviciile profesionale specifice vor fi prestate in perioada curenta sau in cele viitoare in schimbul unui onorariu stabilit, estimat sau a unei game de onorarii, daca este probabil la data afirmatiei ca astfel de onorarii vor fi sporite substantial, iar potentialul client nu este informat de aceasta probabilitate.

Cand presteaza servicii profesionale pentru un client, poate fi necesar sau oportun sa se ceara un onorariu estimativ in care situatie contabilul profesionist independent trebuie sa estimeze un onorariu tinand cont de prevederile paragrafelor 10.2 - 10.4.

Nu este impropriu pentru un contabil profesionist independent sa ceara unui client un onorariu mai mic decat a fost stabilit anterior pentru servicii similare, onorariul prevazut fiind calculat in conformitate cu factorii prevazuti la paragrafele 10.2 - 10.4.

Comentariu

Faptul ca un contabil profesionist independent isi procura lucrari oferind un tarif mai jos decat un altul acest fapt nu este incorect. Totusi, contabilii profesionisti independenti care obtin lucrari la tarife cu mult mai mici decat cele practicate de un contabil existent, sau cerute de altii, trebuie sa fie constienti ca exista riscul unei perceperi a diminuarii calitatii activitatii prestate.

In consecinta, cand se decide asupra unui onorariu care urmeaza sa fie cerut unui client pentru realizarea de servicii profesionale, un contabil profesionist trebuie sa fie satisfacut ca, drept rezultat al tarifelor oferite:

calitatea activitatii nu va fi diminuata si ca va fi acordata atentia cuvenita respectarii tuturor standardelor profesionale si procedurilor de controlul calitatii in realizarea acelor servicii, si

clientul nu va fi indus in eroare in legatura cu domeniul exact al serviciilor, pe care le acopera un onorariu stabilit ca baza pentru viitoarele onorarii care vor fi percepute.

Asa cum s-a stabilit la paragraful 8.8:

Serviciile profesionale nu trebuie oferite sau prestate pentru un client in cadrul unei misiuni in care va fi perceput un onorariu doar daca se obtine rezultatul sau concluzia specificate sau atunci cand onorariul este conditionat de constatarile sau rezultatele serviciilor prestate.

Comentariu

Onorariile nu trebuie considerate ca fiind conditionate daca sunt fixate de un tribunal sau de o alta autoritate publica. Onorariul perceput pe baza procentuala sau in mod asemanator, cu exceptia situatiei in care este autorizat prin statut sau aprobat de organismul membru ca practica general acceptata pentru anumite servicii profesionale, trebuie privit ca onorariu conditionat.

Paragrafele precedente prezinta onorariul distinct de problema rambursarii cheltuielilor. In situatia cheltuielilor din buzunar, in special a celor de calatorie care pot fi direct atribuite serviciilor profesionale executate pentru un anumit client, vor fi percepute acelui client in plus fata de onorariul profesional.

Este in interesul ambilor, atat al clientului cat si al contabilului profesionist independent, ca baza pe care sunt calculate onorariile si orice aranjament de plata sa fie clar definite, de preferat in scris, inainte de inceperea misiunii pentru a ajuta sa se evite neintelegerile referitoare la onorarii. (Pentru alte lamuriri, vezi Standardele Internationale de Audit 210 Termenii misiunilor de audit).

Comisioane

Plata sau primirea unui comision de catre un contabil profesionist independent ar putea sa-i afecteze obiectivitatea si independenta. Conform paragrafului 10.13, un contabil profesionist indepedent nu trebuie sa plateasca un comision pentru a obtine un client si nici nu ar trebui acceptat un comision pentru recomandarea unui client unei terte parti. Un contabil profesionist independent nu trebuie sa accepte un comision pentru referinte date altora despre produse sau servicii.

Plata si primirea de onorarii recomandate intre contabilii profesionisti independenti cand nu sunt prestate servicii de catre contabilul care face recomandarea sunt considerate comisioane conform paragrafului 10.10.

Un contabil profesionist independent poate intra intr-un aranjament pentru cumpararea completa sau a unei parti din activitatea unui cabinet de contabilitate care implica sume achitate persoanelor angajate anterior sau plata mostenitorilor si a succesiunilor cabinetului respectiv. Asemenea plati nu sunt considerate comisioane conform paragrafului 10.10.

In acele tari in care plata si primirea de comisioane sunt permise, fie prin statut, fie de catre o organizatie membra, asemenea misiuni trebuie sa se limiteze la acelea pentru care nu se cere independenta, iar contabilul profesionist independent nu trebuie sa divulge clientului faptele.

SECTIUNEA 11

Activitati incompatibile cu practicarea profesiei de contabil profesionist independent

Un contabil profesionist independent nu trebuie sa se angajeze simultan in nici o afacere, ocupatie sau activitate care diminueaza sau care poate diminua integritatea, obiectivitatea, independenta sau buna reputatie a profesiei, deoarece aceste actiuni pot fi incompatibile cu prestarea serviciilor profesionale .

Prestarea simultana a doua sau mai multe tipuri de servicii nu diminueaza ca atare integritatea, obiectivitatea sau independenta.

Angajarea simultana in alte afaceri, ocupatii sau activitati care nu au legatura cu serviciile profesionale care au ca efect faptul ca nu permit contabilului profesionist independent sa isi conduca cum trebuie practica profesionala in conformitate cu principiile fundamentale de etica ale profesiei contabile trebuie sa fie privita ca neconforma cu practicarea profesiei de contabil profesionist independent.

SECTIUNEA 12 

Banii clientilor

Este recunoscut faptul ca in unele tari, legea nu permite unui contabil profesionist independent sa detina banii clientilor. (vezi definitiile); in alte tari exista obligatii legale impuse contabililor profesionisti independenti care detin astfel de sume. Contabilul profesionist independent nu trebuie sa tina in pastrare banii clientului daca exista suspiciunea ca acestia au fost obtinuti din (sau vor fi folositi pentru) activitati ilegale.

Un contabil profesionist independent caruia i s-au incredintat banii altora trebuie:

a)           sa pastreze acesti bani separat de banii personali sau de banii firmei;

b)          sa utilizeze acesti bani numai pentru destinatia care le-a fost data;

c)           sa fie gata in orice moment sa justifice acesti bani in fata oricarei persoane indreptatite sa ceara acest lucru.

Un contabil profesionist independent trebuie sa aiba unul sau mai multe conturi in banca pentru banii clientilor. Astfel de conturi bancare pot include un cont de clienti . (vezi definitiile) in care pot fi varsati banii unui numar de clienti.

Banii clientilor primiti de un contabil profesionist independent trebuie depozitati imediat in creditul contului clientului, sau - daca este vorba de documente sau titluri care pot fi convertite in bani - , contabilul profesionist independent trebuie sa se asigure impotriva unei utilizari neautorizate.

Banii pot fi retrasi din contul client numai potrivit instructiunilor clientului.

Platile din contul unui client pot fi facute din banii pusi la dispozitie de client dupa ce a instiintat referitor la sume unor astfel de onorarii si acesta a fost de acord cu o astfel de retragere.

Retragerile din banii clientului nu trebuie sa depaseasca soldul contului.

Cand se pare ca banii clientului vor fi pastrati pentru o anumita perioada, contabilul profesionist independent trebuie, cu acordul clientului, sa plaseze banii cu dobanda intr-o perioada de timp rezonabila.

Toate dobanzile rezultate din banii clientilor trebuie creditate in conturile clientului.

12.10 Contabilii profesionisti independenti pot pastra asemenea registre de contabilitate care sa le permita oricand sa stabileasca cu precizie operatiunile efectuate cu banii clientilor in general si cu banii fiecarui client individual in special. Cel putin o data pe an clientului i se prezinta un extras de cont.

SECTIUNEA 13

Raporturile cu alti contabili profesionisti independenti

Acceptarea de noi misiuni

Extinderea operatiilor unei firme implica deseori crearea de filiale sau sucursale in localitati in care contabilul in exercitiu. nu profeseaza. In aceste situatii, clientul sau contabilul in exercitiu consultandu-se cu clientul poate cere un contabil consultant. cu un cabinet in acele locuri care va furniza serviciile profesionale necesare pentru indeplinirea misiunii.

Transmiterea afacerilor poate aparea, de asemenea, in sfera serviciilor speciale sau a sarcinilor speciale. Domeniul serviciilor oferite de contabilii profesionisti independenti continua sa se dezvolte si profunzimea cunostintelor necesare pentru a servi publicul solicita adesea aptitudini speciale. Deoarece nu este posibil ca fiecare contabil profesionist independent sa dobandeasca experienta necesara in toate domeniile contabilitatii, unii contabili profesionisti independenti au decis ca nu este adecvat si nici de dorit ca firma lor sa ofere toata gama de servicii speciale care ar putea fi cerute.

Contabilii profesionisti independenti trebuie sa presteze doar acele servicii pe care ei le pot indeplini cu competenta profesionala. Este esential de aceea pentru profesie in general si in interesul clientilor ca profesionistii contabili sa fie incurajati sa obtina, la nevoie sfatul necesar de la aceia care sunt competenti sa il ofere.

Totusi un contabil in exercitiu fara o aptitudine deosebita poate sa refuze sa trimita clientul la un alt contabil profesionist independent care poseda aptitudinea respectiva din teama de a nu pierde clientul in favoarea altui contabil profesionist independent. Drept rezultat, clientii pot fi lipsiti de a beneficia de un sfat pe care sunt indreptatiti sa il primeasca.

Dorintele unui client trebuie sa fie de maxima importanta in alegerea unor consultanti profesionisti indiferent daca sunt sau nu implicate aptitudini speciale. Contabilul profesionist independent nu trebuie sa incerce sa restrictioneze in nici un fel libertatea clientului de a alege anumite consultatii si, atunci cand este cazul, trebuie sa incurajeze clientul in acest sens.

Serviciile sau sfatul unui contabil profesionist independent care are anumite aptitudini pot fi cautate in unul din urmatoarele moduri:

a) de catre client

i)          dupa o discutie si o consultare prealabila cu contabilul in exercitiu

ii)        pe baza unei cereri sau la recomandarea contabilului in exercitiu

iii)      fara referire la contabilul in exercitiu; sau

b) prin contabilul in exercitiu cu respectarea cuvenita a obligatiei de confidentialitate

. Pentru definitii a vedea paginile 3-4

Cand unui contabil profesionist independent i se cer servicii sau consultanta, cererile trebuie sa fie facute ca si cum potentialul client ar avea deja un contabil. In cazurile in care exista un contabil in exercitiu care va continua sa furnizeze servicii profesionale, trebuie respectate procedurile stabilite la paragrafele 13.8 - 13.14. Daca numirea va avea ca rezultat inlocuirea cu un alt contabil profesionist independent, trebuie urmate procedurile de la paragrafele 13.15 - 13.26.

Contabilul consultant angajat ulterior trebuie sa-si limiteze prestatia la sarcina primita de la contabilul in exercitiu sau de la client, cu exceptia cazului in care clientul ii cere altfel. Contabilul consultant are, de asemenea, datoria sa ia masuri rezonabile pentru a mentine legaturile curente dintre contabilul in exercitiu si client si nu trebuie sa isi exprime vreo critica la adresa serviciilor profesionale ale contabilului in exercitiu daca nu ii furnizeaza acestuia ocazia sa ofere toate informatiile relevante.

Un contabil consultant caruia i se cere din partea clientului sa realizeze o misiune care este clar diferita de cea efectuata de catre contabilul in exercitiu sau de cea primita initial de la contabilul in exercitiu sau de la client, acesta trebuie sa o considere drept o cerere separata de furnizare de servicii sau sfaturi. Inaintea acceptarii oricarei misiuni de acest fel, contabilul consultant trebuie sa informeze clientul despre obligatia profesionala de a comunica cu contabilul in exercitiu si ca trebuie sa faca aceasta imediat, preferabil in scris, informand despre demersul clientului si despre natura cererii, precum si cautand toate informatiile relevante, daca exista, pentru indeplinirea misiunii.

Cateodata apar situatii in care clientul insista sa nu fie informat contabilul in exercitiu. In acest caz, contabilul care primeste misiunea trebuie sa stabileasca daca motivele clientului sunt justificate. In absenta unor imprejurari speciale, doar simpla rezerva a clientului de a comunica cu contabilul in exercitiu nu va constitui o justificare satisfacatoare.

Contabilul care primeste misiunea trebuie:

a)         sa se conformeze instructiunilor primite de la contabilul in exercitiu sau de la client in masura in care acestea nu sunt in conflict cu cerintele legii sau cu alte cerinte

b)         sa se asigure, in masura in care este posibil, ca contabilul in exercitiu este tinut la curent cu natura generala a serviciilor profesionale care sunt executate.

13.12 Cand exista doi sau mai multi contabili profesionisti independenti care furnizeaza servicii profesionale clientului respectiv, poate fi adecvat sa fie informat numai contabilul profesionist independent relevant in functie de serviciile specifice pe care le presteaza.

Daca este cazul, contabilul in exercitiu, in completarea elaborarii de instructiuni referitoare la afacerile care i-au fost transferate, trebuie sa mentina legatura cu contabilii consultanti si va coopera cu ei in toate solicitarile rezonabile de asistenta.

Cand este solicitata opinia unui contabil profesionist, altul decat contabilul in exercitiu pentru aplicarea standardelor contabile, de audit, de raportare sau a altor standarde sau principii pentru circumstante sau tranzactii specifice, contabilul profesionist trebuie sa fie atent la posibilitatea ca opinia pe care o prezinta sa nu creeze o presiune nepotrivita asupra judecatii si obiectivitatii contabilului. O opinie data fara fapte complete si adecvate poate cauza dificultati contabilului consultant daca opinia este contestata sau daca ulterior contabilul este angajat de catre compania respectiva. In consecinta, contabilul profesionist independent trebuie sa reduca la minimum riscul de a da o indicatie neadecvata asigurand ca el sau ea are acces la orice informatie relevanta. Cand exista o cerere pentru o opinie in circumstantele de mai sus, exista o cerinta de comunicare cu contabilul in exercitiu. Este important ca un contabil in exercitiu, cu acordul clientului, sa ofere contabilului consultant toate informatiile cerute in legatura cu clientul sau. Cu permisiunea clientului, contabilul consultant trebuie sa ofere contabilului in exercitiu, de asemenea, o copie a raportului final. Daca clientul nu este de acord cu aceste comunicari, atunci misiunea nu ar trebui realizata, in mod normal.

Inlocuirea cu un alt contabil profesionist independent

Proprietarii unei afaceri au dreptul indiscutabil de a-si alege consilierii profesionali, sa-i schimbe cu altii daca o doresc. Cum este esential ca interesele legitime ale proprietarilor sa fie protejate, este, de asemenea, important ca unui contabil profesionist independent caruia i se cere sa inlocuiasca un alt contabil profesionist independent sa aiba posibilitatea de a constata daca exista vreun motiv profesional pentru ca aceasta angajare sa nu fie acceptata. Aceasta nu poate fi facuta efectiv fara o comunicare directa cu contabilul in exercitiu. In absenta unei cereri specifice, contabilul in exercitiu nu trebuie sa dea din proprie initiativa informatii despre afacerile clientilor.

Comunicarea ii permite contabilului profesionist independent sa aprecieze daca imprejurarile in care se propune o schimbare in angajare sunt de asemenea natura incat numirea poate fi acceptata cum se cuvine si, de asemenea, daca exist dorinta de a prelua angajamentul. In plus, o astfel de comunicare ajuta la pastrarea unor relatii armonioase care trebuie sa existe intre toti contabilii profesionisti independenti, pe care se bazeaza clientii pentru a obtine sfaturi si asistenta profesionale.

Masura in care un contabil in exercitiu poate discuta despre afacerile clientului cu contabilul profesionist independent propus depinde de:

(a)           daca a fost obtinuta permisiunea clientului de a proceda astfel; si/sau

(b)          cerintele legale sau de etica referitoare la astfel de dezvaluiri, care pot diferi de la tara la tara.

Contabilul profesionist propus independent trebuie sa trateze cu stricta confidentialitate si sa dea greutatea cuvenita oricarei informatii oferite de contabilul in exercitiu.

Informatia oferita de contabilul in exercitiu poate arata, de exemplu, ca motivele aparente oferite de client pentru schimbare nu sunt in concordanta cu faptele. Ea poate arata ca propunerea de a schimba contabilii profesionisti independenti a fost facuta deoarece contabilii in exercitiu au stat fermi pe pozitie si au executat corect sarcinile in calitatea lor de contabili profesionisti independenti, in ciuda opozitiei sau evaziunii referitoare la o situatie in care au aparut divergente de opinii sau principii sau de practica cu clientul.

Informarea intre parti serveste, prin urmare, pentru:

(a)               a proteja contabilului profesionist independent de acceptarea unei numiri in situatiile in care nu sunt cunoscute toate faptele pertinente.

(b)              a proteja proprietarii minoritari ai afacerii care se poate sa nu fie complet informati de imprejurarile in care este propusa schimbarea.

(c)               a proteja interesele contabilului in exercitiu atunci cand schimbarea propusa provine, sau este o incercare de a interveni in exercitarea cu constiinciozitate a sarcinilor de catre contabilul in exercitiu in calitate de profesionist independent.

Inainte de a accepta o numire care implica servicii profesionale repetate care au fost realizate inainte de un alt contabil profesionist independent, contabilul profesionist independent propus trebuie:

(a)                 sa aprecieze daca clientul potential l-a instiintat pe contabilul in exercitiu de schimbarea propusa si pentru care si-s exprimat acordul, de preferinta in scris, pentru a discuta in intregime si liber despre afacerile clientului cu contabilul profesionist independent propus.

(b)                Cand contabilul profesionist este multumit de raspunsul primit de la clientul potential, sa ceara permisiunea de a comunica cu contabilul in exercitiu. Daca astfel de permisiune este refuzata sau permisiunea referitoare la punctul a) de mai sus nu este data, contabilul profesionist independent propus trebuie sa decline numirea, in absenta unor imprejurari exceptionale despre are deplina cunostinta si numai daca exista o satisfactie obtinuta prin alte mijloace in legatura cu faptele necesare.

(c)                 La obtinerea permisiunii, sa ceara contabilului in exercitiu, de preferinta in scris:

(i)                      informatii referitoare la orice probleme profesionale care trebuie cunoscute inainte de a decide daca trebuie acceptata sau nu numirea, si daca exista asemenea probleme:

(ii)                    toate detaliile necesare pentru a putea sa ia o decizie.

Contabilul in exercitiu, la primirea informatiei la care s-a facut referire in paragraful 13.21 (c) trebuie imediat:

(a) Sa raspunda, de preferinta in scris, indicand daca exista vreun motiv profesional pentru care contabilul profesionist independent nu trebuie sa accepte numirea propusa.

(b) Daca exista astfel de motive sau alte probleme care trebuie sa fie dezvaluite, sa se asigure ca clientul si-a dat permisiunea sa dea contabilului profesionist independent propus detalii referitoare la aceste informatii. Daca nu este acordata permisiunea, contabilul in exercitiu trebuie sa comunice acest fapt contabilului profesionist independent propus.

(c) La primirea permisiunii clientului, sa dezvaluie toate informatiile necesare contabilului profesionist independent propus pentru putea decide daca sa accepte sau nu numirea si sa discute deschis cu contabilul profesionist independent toate aspectele relevante pentru numire pe care trebuie sa le cunoasca acesta din urma.

Daca contabilul profesionist independent propus nu primeste intr-un timp rezonabil un raspuns de la contabilul in exercitiu si daca nu exista nici un motiv sa se creada ca exista situatii exceptionale in legatura cu schimbarea propusa, contabilul profesionist independent propus trebuie sa incerce sa comunice cu contabilul in exercitiu prin alte mijloace. Daca nu poate sa obtina un rezultat satisfacator in acest fel, contabilul profesionist independent propus trebuie sa trimita o scrisoare ulterioara mentionand ca exista o presupunere ca nu exista nici un motiv profesional pentru care numirea nu trebuie sa fie acceptata si ca exista o intentie de a proceda astfel.

Faptul ca pot exista onorarii datorate contabilului in exercitiu nu reprezinta un motiv profesional pentru care un alt contabil profesionist independent nu trebuie sa accepte numirea.

Contabilul in exercitiu trebuie sa transfere prompt noului contabil profesionist independent toate registrele si hartiile clientului care sunt sau care pot fi pastrate dupa ce a fost efectuata schimbarea numirii si trebuie sa instiinteze clientul in consecinta, in afara de cazul in care contabilul profesionist independent nu are dreptul legal de a le pastra.

Anumite organizatii, fie din cauza cerintelor legislative, fie din alte motive, solicita o oferta sau participa la licitatii, spre exemplu licitatii competitive referitoare la serviciile profesionale oferite de contabili independenti. Ca raspuns la un anunt publicitar sau la o cerere nesolicitata de a prezenta o oferta sau de a organiza o licitatie, un contabil profesionist independent trebuie, daca numirea poate avea ca rezultat inlocuirea unui alt contabil profesionist independent, sa declare in cererea sau formularul de participare la licitatie ca, inainte de a accepta, este ceruta ocazia de a contacta celalalt contabil profesionist independent astfel incat sa poata fi facute cercetari astfel incat sa se determine daca exista motive profesionale pentru care nu trebuie acceptata numirea. Daca cererea sau licitatia este incununata de succes, atunci trebuie contactat contabilul in exercitiu.

SECTIUNEA 14

Publicitate si cererea de oferta de servicii

Este la latitudinea organismelor membre IFAC sa stabileasca daca publicitatea sau cererea de oferta de servicii facute de contabilii profesionisti independenti individual sunt permise sau nu in functie de conditiile legale, sociale si economice din fiecare tara.

Atunci cand sunt permise, o astfel de publicitate si cerere de oferta de servicii trebuie sa aiba ca scop informarea publicului intr-o maniera obiectiva si trebuie sa fie decente, oneste, adevarate su de bun gust. Trebuie interzisa cererea de oferta de servicii prin folosirea constrangerii sau a hartuirii.

Exemple de activitati care pot fi considerate ca nu indeplinesc criteriile de mai sus includ:

(a)                 cele care creeaza sperante false, care induc in eroare sau creeaza sperante nejustificate de posibile rezultate favorabile;

(b)                cele care implica posibilitatea de a influenta orice instanta, tribunal, agentie de reglementare, un organism similar sau vreun oficial;

(c)                 cele care constau in declaratii bombastice care nu se bazeaza pe fapte verificabile;

(d)                cele care fac comparatii cu alti contabili profesionisti independenti;

(e)                 cele care contin marturii sau aprobari scrise;

(f)                 cele care contin orice alte prezentari care ar putea sa produca unei persoane rezonabile o neintelegere sau o deceptie; si

(g)                cele care pretind in mod nejustificat ca persoana respectiva este expert sau specialist intr-un anume domeniu al contabilitatii.

Un contabil profesionist independent, intr-o tara unde publicitatea este permisa nu trebuie sa caute sa obtina un avantaj prin publicarea unui anunt in ziare sau reviste publicate sau distribuite intr-o tara unde publicitatea este interzisa. In mod asemanator, un contabil profesionist independent intr-o tara unde publicitatea este interzisa nu trebuie sa faca publicitate intr-un ziar sau o revista publicata intr-o tara unde publicitatea este permisa.

In situatiile in care contabilii profesionisti independenti, in activitatile lor transfrontaliere incalca prevederile paragrafului 14.4, trebuie sa aiba loc un contact intre organismul membru din tara in care a avut loc incalcarea si organismul membru din tara de resedinta a contabilului profesionist independent pentru a se asigura ca organismul membru din tara de resedinta ia cunostinta de o astfel de incalcare.

Este evident de dorit ca publicul sa fie la curent cu gama de servicii pe care un contabil profesionist le poate oferi. In consecinta, nu exista nici o obiectie ca un organism membru sa comunice astfel de informatii publicului pe baza institutionala, de exemplu in numele organismului membru.

Publicitatea facuta de contabilii profesionisti independenti acolo unde nu este permisa reclama

Cand reclama nu este permisa, publicitatea facuta de catre contabilii profesionisti independenti individuali este acceptata cu conditia ca:

(a)                 sa are ca obiect aducerea la cunostinta publicului sau a acelor sectoare ale publicului care sunt interesate, a faptelor intr-un mod care sa nu fie fals, sa nu induca in eroare si sa nu produca deceptii;

(b)                sa fie de bun simt;

(c)                 sa fie demna din punct de vedere profesional; si

(d)                sa evite repetarea frecventa, ostentativa a numelui contabilului profesionist independent.

Exemplele care urmeaza ilustreaza situatiile in care publicitatea este permisa si problemele care trebuie sa fie luate in consideratie cu privire la aceasta cu conditia respectarii intotdeauna a cerintelor mentionate in paragraful anterior.

Numiri si Recompense

Este in interesul publicului si al profesiunii contabile ca orice numire sau orice alta activitate a unui contabil profesionist intr-o problema de importanta nationala sau locala, sau acordarea oricarei distinctii unui contabil profesionist trebuie sa li se faca publicitate si sa fie mentionat calitatea de membru al organismului profesional. Totusi, contabilul profesionist nu trebuie sa foloseasca numirile sau activitatile mai sus mentionate pentru a obtine avantaje profesionale personale.

Contabilii profesionisti care cauta sa se angajeze sau afacerile profesionale

Un contabil profesionist poate informa partile interesate prin orice mijloc de informare ca este in cautarea unui parteneriat sau a unei angajari salarizate de natura contabila. Contabilul profesionist nu trebuie, totusi, sa faca publicitate in cadrul unui subcontract intr-o maniera care ar putea fi interpretata ca un mod de-a cauta sa-si procure afaceri profesionale. Publicitatea referitoare la munca prestata in cadrul unui subcontract poate fi acceptata daca este plasata numai in presa profesionala cu conditia sa nu apara in publicitate numele contabilului profesionist, adresa sau numarul de telefon. Un contabil profesionist poate sa scrie o scrisoare sau sa abordeze direct un alt contabil profesionist cand cauta sa se angajeze sau sa incheie o afacere profesionala.

Anuarele

Un contabil profesionist poate fi inclus intr-un anuar cu conditia ca nici anuarul respectiv, nici inregistrarea datelor sa nu poata fi in mod rezonabil privita ca publicitate promotionala pentru cei listati in anuar. Inregistrarile trebuie sa se limiteze la nume, adresa, numar de telefon, descrieri profesionale si orice alte informatii necesare pentru a permite utilizatorilor anuarului sa ia contact cu persoana sau cu organizatia la care se refera inregistrarea din anuar.

Cartile, articolele, interviurile, colocviile, aparitiile la radio sau televiziune

Contabilii profesionisti care sunt autorii unor carti sau articole cu subiecte profesionale, pot mentiona numele lor si calificarile profesionale si pot da numele organizatiei lor, dar ei nu trebuie sa dea nici o informatie referitoare la serviciile pe care le ofera firma respectiva.

Prevederi similare sunt aplicabile pentru participarea unui contabil profesionist la un colocviu, interviu sau intr-un program de radio sau de televiziune pe o tema profesionala. Ceea ce scriu sau spun contabilii profesionisti, nu trebuie sa faca totusi publicitate lor sau firmei lor, ci trebuie sa fie un punct de vedere profesional obiectiv asupra subiectului in dezbatere. Contabilii profesionisti au obligatia sa faca tot ce le sta in putere pentru a se asigura ca ceea ce apare in final in fata publicului corespunde acestor cerinte.

Cursurile de instruire, seminarele etc.

Un contabil profesionist poate invita clienti, personal sau alti contabili profesionisti sa participe la cursurile de pregatire sau le seminarele organizate pentru pregatirea personalului. Alte persoane nu trebuie sa fie invitate sa participe la asemenea cursuri de pregatire sau seminare cu exceptia unui raspuns la o cerere nesolicitata. Cerinta nu trebuie in nici un caz sa ii impiedice pe profesionistii contabili sa furnizeze servicii de instruire pentru alte organisme profesionale, asociatii sau institutii de invatamant care organizeaza cursuri pentru membrii lor sau pentru public. Oricum, nu trebuie data o importanta necuvenita numelui contabilului profesionist in orice fel de brosuri sau documente publicate in legatura cu aceste cursuri.

Brosuri si Documente continand informatii tehnice

Pot fi publicate si distribuite unor astfel de persoane sau altor contabili profesionisti brosuri si alte documente care poarta numele unui profesionist contabil si care dau informatii tehnice pentru asistenta personalului sau clientilor.

Altor persoane nu trebuie sa li se distribuie astfel de brosuri sau documente in afara unui raspuns la o cerere nesolicitata.

Recrutarea personalului

Locurile vacante pentru personal pot fi comunicate publicului prin orice mijloace de media prin care sunt anuntate de obicei locurile vacante. Se accepta ca anuntul de solicitare sa ofere in mod evident anumite detalii ca cele referitoare la unul sau mai multe servicii oferite clientilor de catre contabilul profesionist independent, dar nu trebuie sa contina nici un element promotional. Nu trebuie sa apara nici o sugestie ca serviciile oferite sunt superioare celor oferite de alti contabili profesionisti din domeniul public ca o consecinta a dimensiunii, asociatilor, sau din orice alt motiv.

In publicatii ca cele adresate scolilor si altor institutii de invatamant pentru informarea studentilor sau absolventilor in legatura cu oportunitatile de cariera in profesie, serviciile oferite publicului pot fi descrise intr-o maniera comerciala.

Mai multa suplete poate sa fie, de asemenea, permisa in rubrica ziarului dedicata posturilor vacante decat daca s-ar permite ca posturile vacante sa apara intr-o pozitie proeminenta oriunde in alta parte in ziar pe considerentul ca ar fi foarte putin probabil ca un potential client sa utilizeze un asemenea mijloc media pentru a selecta un consilier profesional.

Publicitatea in numele clientilor

Un contabil profesionist independent poate face reclama in numele clientilor, mai ales pentru personal. Oricum, contabilul profesionist independent trebuie sa se asigure ca amploarea acestei reclame este indreptata inspre obiectivele care trebuie sa fie realizate pentru client.

Brosuri si anuare pentru firme

Un contabil profesionist independent poate sa faca emita clientilor sau, ca raspuns la o cerere nesolicitata, unui non-client:

(a)           un raport faptic si obiectiv al serviciilor prestate,

(b)          un anuar continand numele partenerilor, adresele birourilor, numele si adresele firmelor asociate, precum si a corespondentilor.

Elemente de prezentare si identificare

Elementele de reprezentare ale contabililor profesionisti independenti trebuie sa fie la un standard profesional acceptabil si sa raspunda cerintelor legislatiei si ale organismului membru in ceea ce priveste numele partenerilor, al conducatorilor etc. si al celor care activeaza in cabinetul respectiv, sa foloseasca descrierile profesionale si caractere tipice, sa precizeze orasele sau tarile in care este reprezentat cabinetul, slogane etc. Precizarea serviciilor oferite de cabinet ca fiind de o natura specializata nu va fi permisa. Prevederi asemanatoare, acolo unde este cazul, se aplica si pentru elementele de prezentare si identificare.

Anunturile din ziare

Pot fi folosite ziare si reviste adecvate pentru a informa publicul despre infiintarea unui birou, a schimbarilor in structura partenerilor care fac parte din grupul contabililor profesionisti independenti, sau orice modificare a adresei biroului.

Astfel de anunturi trebuie sa se limiteze la un raport initial asupra faptelor si sa se dea atentia cuvenita adecvarii zonei de distribuire a ziarului sau revistei si numarului de insertii.

Introducerea numelui contabilului profesionist independent intr-un document emis de client

Cand un client propune publicarea unui raport facut de contabilul profesionist independent care se ocupa de afacerile curente ale clientului sau in legatura cu infiintarea unei noi intreprinderi comerciale, contabilul profesionist independent trebuie sa intreprinda masuri pentru a se asigura ca contextul in care este publicat raportul nu este de natura sa induca in eroare publicul cu privire la natura si semnificatia acestui raport. In aceste conditii, contabilul profesionist independent trebuie sa-l informeze pe client ca trebuie obtinuta permisiunea prealabila publicarii raportului.

O atentie similara trebuie acordata altor documente propuse spre a fi publicate de client si care contin numele contabilului profesionist independent actionand in deplina capacitate profesionala. Aceasta nu trebuie sa excluda introducerea numelui contabilului profesionist independent in raportul anual al clientului.

Atunci cand contabilii profesionisti, in calitatea lor privata, sunt asociati, sau ocupa o functie intr-o organizatie, organizatia poate utiliza numele lor si statutul lor profesional pe elementele sale de identificare si prezentare.

Contabilul profesionist independent trebuie sa se asigure ca aceasta informatie nu este folosita astfel incat ar putea face publicul sa creada ca exista o legatura cu organizatia in exercitarea activitatii lui profesionale in mod independent.

PARTEA C - APLICABILA CONTABILILOR PROFESIONISTI SALARIATI

Sectiunile urmatoare contin linii directoare care se refera in special la contabilii profesionisti care lucreaza in industrie, comert, sectorul public sau invatamant. Contabilii profesionisti salariati din cabinete de contabilitate independente trebuie sa fie constienti ca principiile prezentate in continuare sunt aplicabile si in cazul lor particular. Daca contabilii profesionisti salariati din cabinete sunt in dubiu in ceea ce priveste aplicabilitatea vreunui principiu, atunci ei trebuie sa ceara asistenta la organizatia lor profesionala.

SECTIUNEA 15

Conflictul de loialitate

15.1 Contabilii profesionisti salariati datoreaza loialitate patronului lor cat si profesiei lor, si uneori pot aparea situatii conflictuale intre cei doi. Prioritatea fireasca a unui salariat trebuie sa fie aceea de a respecta atat obiectivele legitime si etice ale organizatiei in care lucreaza, cat si regulile si procedurile redactate pentru sustinerea lor. In orice caz, unui salariat, in mod legitim nu i se poate cere:

a)           sa incalce legea;

b)          sa incalce regulile si standardele profesiei;

c)           sa minta sau sa induca in eroare (inclusiv prin tacere) pe cei care actioneaza ca auditori in numele patronului;

d)          sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care practic denatureaza faptele.

Diferentele de opinie despre corecta judecare privind contabilitatea sau de respectare a eticii trebuie prezentate si rezolvate in cadrul organizatiei salariatului, initial cu persoana ierarhica imediat superioara si posibil cu urmatoarea, in cazul unei probleme semnificative de etica nerezolvata, acestea se discuta cu persoanele din conducere de nivel superior sau cu directorii ne-executivi.

Daca contabilii salariati nu pot rezolva vreo problema implicand un conflict intre patronii lor si cerintele profesionale, dupa eliminarea celorlalte posibilitati, nu pot avea alta solutie decat sa recurga la demisie. Salariatii trebuie sa expuna patronului motivele acestei actiuni, dar datoria lor de confidentialitate, exclude in mod normal sa comunice problema respectiva si altora (fara o cerinta legala sau profesionala pentru a actiona in acest fel).

15.4 Pentru alte instructiuni si consideratii, vezi Sectiunea 2, Solutionarea conflictelor de etica.

SECTIUNEA 16

Suport pentru Colegii Profesionisti

Un contabil profesionist, indeosebi unul care are autoritate asupra celorlalti, trebuie sa dea greutatea cuvenita pentru necesitatea lor de a dezvolta si pastra propria lor judecata referitor la problemele contabile si trebuie sa analizeze in mod profesional diferentele de opinie.

SECTIUNEA 17

Competenta profesionala

Unui contabil profesionist angajat in industrie, comert, sectorul public sau invatamant i se poate cere sa execute servicii semnificative pentru care insa nu are suficienta pregatire sau experienta. Cand executa asemenea lucrari, contabilul profesionist nu trebuie sa induca in eroare patronul despre gradul de pregatire sau experienta pe care-l detine daca este cazul se va cere asistenta adecvata si o parere unui expert.

SECTIUNEA 18

Prezentarea informatiilor

Se asteapta ca profesionistul contabil sa prezinte informatia financiara in intregime, cu onestitate, in mod profesionist si astfel incat sa fie inteleasa in contextul ei.

Informatia financiara si ne-financiara trebuie mentinute intr-o maniera care sa descrie clar natura adevarata a tranzactiilor comerciale, activelor si pasivelor si sa clasifice si sa inregistreze intrarile cronologic si de o maniera adecvata, iar contabilii profesionisti trebuie sa faca tot ce le sta in putinta pentru respectarea acestei cerinte.

Noiembrie 1990

Prefata la Cerintele de Etica (ale Organizatiei Membre)

Declaratia Politicii Consiliului

Aceasta prefata a fost aprobata de Consiliul (Numelui Organismului Membru) in vederea publicarii.

(Numele Organizatiei Membre) ca membru al Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC) se angajeaza sa indeplineasca obiectivul IFAC de dezvoltare si intarire a unei profesii contabile coordonate la nivel mondial, cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiectiv, IFAC elaboreaza indrumari referitoare la etica pentru contabilii profesionisti. IFAC crede ca publicand astfel de indrumari va imbunatati nivelul de uniformitate al eticii profesionale din intreaga lume.

Ca o conditie a apartenentei, (Numele Organizatiei Membre) este obligata sa sprijine activitatea IFAC informand membrii sai despre fiecare pronuntare elaborata de IFAC si sa actioneze in masura in care este posibil conditiile locale ale acestor pronuntari.

(Numele Organizatiei Membre) a determinat (fie 1 sau 2) sa :

sa adopte codul IFAC de Etica pentru Contabilii Profesionisti ca cerinte etice in (Numele Tarii). Consiliul (Numele Organismului Membru) a pregatit un cuvant inainte explicativ (anexa B) care stabileste statutul si data intrarii in vigoare a acestei decizii.

sa adopte codul IFAC de Etica pentru Profesionistii Contabili ca baza pentru cerintele de etica aprobate in (Numele Tarii). Consiliul (Numele organizatiei membre) a pregatit o introducere explicativa (anexa B) care stabileste pozitia si data intrarii in vigoare a acestei decizii impreuna cu diferentele semnificative intre orientarea IFAC si legea sau practica din (Numele Tarii) precum si felul cum au fost rezolvate astfel de diferente.

O introducere explicativa va fi publicata referitoarela statutul fiecarei pronuntari suplimentare a IFAC referitoare la Etica ce este adoptata de Consiliul ( Numele Organizatiei Membre). Acolo unde Consiliul (Numele Organizatiei Membre) considera ca este necesar, pot fi elaborate cerinte etice suplimentare cu privire la subiectele de importanta in (Numele Tarii) care nu sunt acoperite de o pronuntare IFAC.

4. Se asteapta ca membrii (Numele Organizatiei Membre) sa respecte cerintele etice publicate de (Numele Organizatiei membre). Esecul aparent de a face astfel poate avea ca rezultat o investigare a conduitei membrilor efectuata de (Numele Comitetului de Disciplina Adecvat al Organismului Membru).

5. Nu este practic sa se stabileasca cerinte etice care sa se aplice tuturor situatiilor cu care se pot intalni contabilii profesionisti. De aceea contabilii profesionisti trebuie sa considere cerintele etice ca principii de baza pe care trebuie sa le urmeze in indeplinirea activitatii lor.

6. Data de la care se asteapta ca membrii sa respecte pronuntarile referitoare la etica este stabilita in introducerea explicativa.

Anexa A

Codul de Etica pentru Contabilii Profesionisti

(Titlul)

Introducere Explicativa

Consiliul (Numele Organizatiei Membre) a determinat ca acest Cod trebuie sa fie adoptat. Acest Cod este obligatoriu sa fie respectat de toti membrii (Numele Organismului Membru) in indeplinirea serviciilor profesionale realizate in (Numele Tarii) dupa (Luna, Ziua, Anul).

Anexa B

Codul Etic pentru Contabilii Profesionisti

(Titlul)

Introducere Explicativa

Consiliul (Numele Organismului Membru) a stabilit ca acest Cod trebuie sa fie adoptat cu notele explicative de mai jos. Acest Cod este obligatoriu sa fie respectat de toti membrii (Numele Organismului Membru) in indeplinirea serviciilor profesionale in (Numele Tarii) dupa data de (Luna, Zi, An).

Sectiunea 8.11 In conditiile legislatiei (Numele Tarii), actiunile intr-un cabinet contabil nu pot fi detinute de cei care nu sunt membri ai (Numele Organismului Membru). Aceasta sectiune nu este deci semnificativa in (Tara Respectiva).

Sectiunea 14 In conditiile legislatiei din (Numele Tarii) contabililor profesionisti nu li se permite sa faca publicitate pentru serviciile lor. Astfel paragrafele 14.2 si 14.3 nu sunt relevante in (Numele Tarii).

Ianuarie 1998

Implementarea si Punerea in aplicare a Cerintelor de Etica

Declaratia Politica a Consiliului

Introducerea

Misiunea Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC) asa cum este stabilita in paragraful 2 al acestei Constitutii reprezinta dezvoltarea la nivel mondial si intarirea unei profesii contabile capabile cu standarde armonizate, capabila sa ofere in mod constant servicii de cea mai buna calitate in interesul publicului . Pentru a atinge acest obiectiv, Consiliul IFAC a infiintat comitete pentru a elabora si publica pronuntari in numele Consiliului referitoare la o mare varietate de probleme profesionale.

2. IFAC crede ca publicarea unor astfel de pronuntari va ajuta la imbunatatirea gradului de uniformizare a profesiei contabile in intreaga lume. Totusi, ar trebui sa recunoscut faptul ca pentru a elabora astfel de pronuntari, cadrul legal, social si conditiile economice predominante in fiecare tara vor afecta gradul si masura in care sunt aplicate pronuntarile. Indiferent de aceasta conditie, este important ca fiecare profesie nationala sa aiba un set de pronuntari clar stabilite si standarde tehnice care sa acopere practica contabila.

3. O data ce pronuntarile semnificative sunt puse in practica, ele trebuie sa fie guvernate de o politica care sa se asigure ca sunt urmate cerintele de etica (care includ respectarea standardelor tehnice)

4. Consiliul IFAC doreste sa atraga atentia organismelor membre asupra urmaririi Declaratiei Politice referitoare la Implementarea si Punerea in Aplicare a Cerintelor Etice.

Implementarea Cerintelor Etice

5. Misiunea de a pregati cerinte etice detailate apartine in primul rand organizatiilor membre din fiecare tara interesata, chiar daca responsabilitatea pentru promulgarea acestor cerinte este asumata, in parte sau in intregime, de catre organismul legislativ a acelei tari.

6. Adoptarea cerintelor etice de catre organismele membre nu va asigura in mod obligatoriu ca standardul de conduita stabilit va fi mentinut; daca urmeaza sa intre in vigoare, trebuie stabilite prevederi de catre organismele membre adecvate din fiecare tara referitoare la implementarea lor.

Fiecare organizatie membra are responsabilitatea de a promova standarde inalte de conduita profesionala si sa asigure ca cerintele etice sunt respectate si ca se va investiga nerespectarea acestora si vor fi luate masurile care se cuvin.

Dupa cum se specifica in paragraful 2.6 al Codului Etic pentru Contabilii Profesionisti, organizatiile membre sunt indemnate sa asigure consultanta, sfaturi care sa ajute la rezolvarea conflictelor de etica. Aceasta functie este o parte importanta a implementarii si poate fi indeplinita prin mijloace ca punerea la dispozitie a unui serviciu care sa raspunda la intrebarile puse de membrii individuali referitoare la interpretarile cerintelor etice sau prin constituirea unor comitete corespunzatoare in cadrul organizatiilor membre care ar monitoriza cerintele etice ale acelor organizatii.

Stabilirea unui serviciu de interpretare/sfatuire/consultanta care trebuie sa aiba urmatoarele caracteristici :

obiectivele lor si procedurile de functionare trebuie sa fie transparente si promovate pe scara larga in randul membrilor

procedurile de functionare trebuie sa ofere masuri de siguranta astfel incat sa se tina seama numai de intrebari rezonabile din partea membrilor sunt luate in consideratie si cel care intreaba este raspunzator pentru formularea clara a faptelor si conditiilor

cei insarcinati sa ofere consultanta trebuie sa fie la un astfel de nivel de autoritate incat sa aiba o experienta tehnica suficienta pentru a acorda acele sfaturi.

cererile vor fi facute de obicei doar pe baza de confidentialitate si

solicitarile de orice interpretari de interpretari/consultanta/sfaturi ar putea face obiectul publicarii (fara a da nume) pentru toti membrii ca o metoda educativa.

8. Implementarea cerintelor etice va fi sustinuta de introducerea unui program menit sa asigure ca membrii individuali cunosc toate cerintele etice si consecintele nerespectarii acelor cerinte. Aceasta informatie poate fi comunicata membrilor individuali prin manuale ale membrilor, publicatii tehnice, reviste profesionale/rapoarte in legatura cu audieri disciplinare si activitati, programe referitoare la pregatirea profesionala continua, publicatii, presa financiara si de afaceri si raspunsuri de la comitetul respectiv privind cerintele de consultanta.

9. Majoritatea contabililor vor respecta cerintele etice care ai privesc fara sa fie nevoie de constrangeri sau sanctiuni. In ciuda acestui fapt, se pot produce cazuri in care astfel de cerinte sunt ignorate in mod flagrant sau in care contabilii nu le respecta din eroare, omisiune sau din lipsa de intelegere a lor. Este in interesul profesiei si al tuturor membrilor din fiecare tara ca publicul general sa aiba incredere ca nerespectarea cerintelor etice ale profesiei din aceea tara va fi investigata si, acolo unde este cazul, vor fi luate actiuni disciplinare.

10. Membrii organizatiilor membre ar trebui deci sa fie pregatiti sa justifice orice abatere de la cerintele etice. Nerespectarea cerintelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea, pot constitui abateri profesionale care pot da nastere unor sanctiuni disciplinare.

Punerea in aplicare a Cerintelor Etice

11. Puterea actiunii disciplinare poate fi stabilita prin legislatie sau prin statutul organismului membru. In multe tari, actiunea disciplinara poate fi oferita de agentii legislative altele, decat organismele membre. Astfel de agentii de reglementare pot fi unicele responsabile sau pot fi responsabile in comun cu alte organizatii pentru luarea masurilor discilinare sau sa ofere un proces de verificare a masurilor disciplinare luate deja.

12. Masurile disciplinare pot aparea de obicei in urma unor probleme ca:

Nerespectarea standardului cerut referitor la atentia profesionala, aptitudini sau competenta

Nerespectarea regulilor de etica

Conduita descreditabila sau dezonoranta.

13. Investigatii disciplinare vor incepe de obicei ca rezultat al unei plangeri. Organismele membre trebuie sa ia in consideratie plangerile. Investigatiile pot, totusi, sa fie introduse de un organism membru sau o agentie cu atributii normale fara sa fie facuta o plangere. Investigatiile pot fi facute verbal sau prin corespondenta. Trebuie intotdeauna facuta instiintarea membrului impotriva caruia se face plangere, precum si a celui care a facut plangerea. acolo unde exista o disputa, se poate incerca o conciliere. Poate fi dificil sa se stabileasca limite de timp privind procesul de investigatie, in special cand situatiile implica alte procedee legale.

14. Ca urmare a procesului de investigatie, organizatia membra sau agentia cu atributii normale va decide daca sa inceapa procedurile disciplinare. Poate exista un drept de apel, stabilit impotriva deciziei, intr-o perioada de timp data.

15. Procedurile disciplinare vor fi de regula realizate de un comitet disciplinar sau de un tribunal similar. Trebuie acordata atentie includerii de persoane care nu sunt membre ale organizatiei in comitetul disciplinar sau in tribunalul similar. Procedurile trebuie efectuate astfel incat sa fie in conformitate cu cerintele legale ale tarii respective. Aceasta va implica de obicei reprezentarea legala, luarea de dovezi si pastrarea dosarelor procedurilor. Pledoaria impotriva apararii se poate face de un avocat, un reprezentant al comitetului de investigatie sau de secretariatul organismului membru.

16. Sanctiunile impuse de obicei de organismele disciplinare includ urmatoarele:

. Dezaprobare severa

. Amenda

. Plata costurilor

. Retragerea dreptului de a practica

. Suspendare

. Excludere din organismul profesional

Alte sanctiuni pot include un avertisment, rambursarea onorariilor percepute clientilor, pregatire suplimentara si ca lucrarile sa fie finalizate de un alt membru pe cheltuiala membrului supus actiunii disciplinare

17. De obicei exista un drept de a face apel de catre ambele parti in limitele de timp fixate. Un astfel de drept de apel poate sa apartina unui organism care nu are legatura cu organismul membru. Trebuie luata in consideratie includerea de ne-membri in organismul de apel si numirea unui ne-membri ca presedinte ale completului de judecata. Organismul de apel trebuie sa verifice toate dovezile luate in consideratie in timpul procedurilor disciplinare. Pot fi, de asemenea, solicitate si luate dovezi suplimentare in scris sau oral.

18. Poate fi adecvat sa se faca publicitate procedurilor disciplinare si de apel. Astfel, sunt informati atat membrii cat si publicul general. Totusi, aspectele de confidentialitate si tipul incalcarilor trebuie sa fie luate in consideratie atunci cand se decide metoda de publicitate. Poate exista, de asemenea, nevoia de a comunica decizia unui organism de reglementare adecvat sau vice versa acolo unde organismul de reglementare a fost cel care a organizat audierile disciplinare.