Codul de etica aplicat tuturor auditorilor financiari

Codul de etica aplicat tuturor auditorilor financiari

In exercitarea activitatii lor, auditorii financiari trebuie sa respecte urmatoarele principii:

s        Integritatea si obiectivitatea

Implica atat onestitatea, cat si desfasurarea corecta a activitatilor si sinceritatea. Auditorii au obligatia de a fi cinstiti, onesti din punct de vedere intelectual, si implicati in conflicte de interese.

Un auditor profesionist trebuie sa dea dovada de corectitudine si sa elimine prejudecatile, conflictele de interese si influentele externe, ce ii pot afecta obiectivitatea.

In procesul de selectare a situatiilor si practicilor care sa fie tratate corespunzator in cadrul cerintelor de obiectivitate, o atentie deosebita se acorda urmatorilor factori :

- evitarea relatiilor care ar favoriza aparitia unor presiuni, prejudecati sau influente din partea altor persoane ;

- obligatia de asigurare ca personalul implicat in serviciile de audit adera la principiul obiectivitatii ;

- interzicerea acceptarii sau oferiri de cadouri de orice natura pentru a se evita situatiile de discreditare profesionala a auditorilor.

s        Solutionarea conflictelor etice

In cadrul desfasurarii activitatii de audit pot aparea situatii de conflicte de interese, de la dileme relativ fara importanta, la situatii extreme de frauda sau activitati ilegale similare.

Exista anumiti factori, a caror aparitie poate determina ca responsabilitatile unui auditor profesionist, sa intre in conflict cu solicitari interne si externe diferite. Astfel :

Se pot exercita presiuni din partea unui manager, director, partener sau in cazul existentei unor relatii de familie sau personale ;

Auditorul poate fi solicitat sa actioneze contrar standardelor tehnice si profesionale ;

Pot aparea conflicte intre loialitatea fata de superiorul auditorului financiar si standardele de conduita.

Toate cele trei stari de conflict urmeaza politica angajatorului si se analizeaza problema conflictului cu superiorii, ulterior urmand a se apela la consultanta si indrumare, pe baza confidentialitatii, cu un consultatnt independent pentru o posibila modalitate de actiune.

In cazul in care conflictul continua sa se manifeste si dupa epuizarea tuturor nivelelor de analiza, auditorul financiar isi da demisia si face o prezentare reprezentantului corespunzator al acelei organizatii cu privire la problemele semnificative (frauda, de exemplu).

Camera auditorilor confera confidentialitate consultantei si indrumarii pentru membrii implicati in conflicte de etica.

s        Competenta profesionla si atentia cuvenita

Serviciile profesionale de audit trebuie sa se bazeze pe atentia deosebita asupra situatiilor financiare, in tot ceea ce inseamna cadru conceptual, cat si asupra aplicarii normelor profesionale de lucru. Competenta poate fi divizata in doua etape distincte :

atingerea competentelor profesionale prin studii generale urmate de studii de specialitate, pregatire profesionala si numeroase examinari, precum si o perioda de experienta, ceruta in unele cazuri ;

pastrarea competentei profesionale- prin cunoasterea permanenta a ultimelor evolutii in domeniu, a hotararilor relevante nationale si internationale, adoptarea tehnicilor noi si a unor programe de control al calitatii serviciilor oferite.

s        Confidentialitatea

Informatiile obtinute in timpul activitatii de audit financiar sunt secrete si nu trebuie dezvaluite fara autorizarea corespunzatoare din partea entitatii patrimoniale. Exceptie face doar in situatia in care exista o obligatie legala sau profesionala, care impune dezvaluirea lor. In acest caz, se poate apela la un consilier juridic.

Datoria de confidentialitate continua, chiar si dupa incheierea relatiei dintre auditorul financiar profesionist si client sau angajator.

Confidentialitatea nu se refera numai la furnizarea de informatii, ci si la utilizarea acestora in beneficiul personal sau al unei terte parti.

s        Consultanta in domeniul fiscal intra in sfera de actiune a auditului financiar.

Un auditor financiar profesionist, ce acorda servicii fiscale profesionale, este indreptatit sa determine cea mai buna pozitie pentru un client sau angajator, cu conditia neafectarii integritatii, obiectivitatii si conformitatii cu legea. Dilemele pot fi rezolvate in favoarea clientului sau a angajatorului, daca exista un support rezonabil pentru acest punct de vedere.

Auditorul trebuie sa se asigure ca angajatorul sau clientul isi dau seama de limitele fixate de consultanta fiscala si serviciile oferite, astfel incat sa nu interpreteze gresit o exprimare de opinie ca fiind o asertiune relativa la fapt.

Auditorul financiar profesionist trebuie sa comunice clientului sau angajatorului ca responsabilitatea pentru continutul declaratiei fiscale le revine in primul rand. De asemenea, el trebuie sa ia masurile necesare pentru a se asigura ca declaratia fiscala este pregatita corespunzator pe baza informatiei primite.

Opiniile semnificative oferite unui client trebuie sa fie inregistrate sub forma de scrisoare sau de memoriu pentru dosare.

Daca se utilizeaza tehnica estimarii in pregatirea declaratiilor fiscale, estimarile trebuie sa fie prezentate astfel incat sa nu rezulte o acuratete mai mare decat in realitate.

Auditorul financiar profesionist utilizeaza declaratii fiscale din anii precedenti, care il ajuta la recomandari pentru optimizarea costului fiscal pe ansamblul societatii. Daca se descopera erori sau omisiuni semnificative in aceste declaratii sau neinregistrarea unora dintre acestea, este de datoria auditorului sa informeze societatea asupra erorilor, omisiunilor si sa recomande aducerea la cunostinta autoritatilor fiscale prin aparatul fiscal. Este necesar acordul clientului pentru a face cunoscute aparatului fiscal aceste erori.

Daca erorile nu sunt corectate de catre client, auditorul are obligatia sa disocieze declaratiile sau situatiile prezentate autoritatilor si sa ia in considerare daca responsabilitatile profesionale ii permit continuarea serviciilor cu clientul resspectiv.

s        Activitatile internationale

Desfasurarea serviciilor profesionale internationale, impun din partea auditorului respectarea standardelor tehnice relevante si a cerintelor etice.

In situatia cand serviciile sunt executate in alta tara decat cea de origine si exista diferente specifice de conduita etica si profesionala, se impun analizei urmatoarele situatii:

>       Daca cerintele tarii in care se executa serviciile sunt mai putin severe decat Codul Etic al IFAC, atunci se impune aplicarea acestuia din urma;

>       In situatia inversa, se aplica cerintele etice din tara in care se desfasoara serviciile de audit;

>       Cand cerintele etice ale tarii de origine sunt obligatoriu de aplicat pentru serviciile desfasurate in afara acelei tari si sunt mai severe decat cele mentionale la punctele anterioare, atunci se impune aplicarea lor.

s        Publicitatea

Promovarea serviciilor profesionale ale auditorilor financiari trebuie sa tina cont de urmatoarele aspecte:

>       Sa nu se utilizeze mijloace care aduc faima proasta profesiunii;

>       Sa nu se practice preturi exagerate pentru serviciile oferite clientilor;

>       Sa nu se faca referiri negative cu privire la activitatea altor auditori.