Conceptul de audit financiar

Conceptul de audit financiar

Audit financiar orice analiza, orice control, orice verificare si orice studiu asupra unei sectiuni sau a unei parti din contabilitate sau din situatiile financiare ale unei entitati poate fi calificata ca "audit financiar'.Audit financiar = audit in general ; audit financiar pt a desemna numeroase misiuni :

- Audit financiar al procedurilor informatizate de tinere a contabilitatii

- Audit financiar al operatiunilor de schimb privind prezentarea lor in sit. financiare.

- Audit financiar al contabilizarii ch sociale - respectarea legislatiei sociale

- Audit financiar asupra situatiei fiscale

- Audit financiar asupra conturilr de clienti - creante clienti in maniera prudenta

Tipuri de audit :

Audit operational - are ca obiectiv cerinta de a face analiza riscurilor si deficientelor existente in vederea furnizarii de sfaturi , de recomandari , elaborare de proceduri sau propuneri de noi strategii , cuprinde toate misiunile care au ca obiect ameliorarea performantelor

Auditul de gestiune are ca ob gasirea de probe ale unei fraude , de a duce o judecata critica

Alte tipuri de audit - in domenii social , fiscal , de calitate, de mediu, tehnic, juridic  etc

Clasificarea auditorilor - se face in functie de obiectivele urmarite . auditorul in intreprinderi pot fi : interni sau externi

Auditorul intern - este salariat in soc, are misiuni legate de buna calitate a inf. financiare , de modul de aplicare a procedurilor interne ,

Auditorul extern - auditorul statutar - auditorul contractual - efectueaza misiuni in baza unui contract legal pe baza standardelor de audit , specialist competent , independent , misiune aconduce la cretificarea sit. financiare

Auditul statutar = examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra sit fin ale societatii in ansamblul lor , in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele , clare si complete a pozitiei si situatiei financiare , precum si a rezultatelor , prin raportatea la standardele nationale si internationale de audit ., este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaza (verifica) si certifica in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispozitii legale (legea contabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii

Elementele fundamentale   ale conceptului de audit statutar sunt

profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fizica sau o persoana juridica;

- examinarea este exclusiv profesionala

obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale entitatii, in functie de referentialul contabil aplicabil;

scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate , responsabile si independente

obiectul opiniei : imaginea fidela , clara si completa a pozitiei financiare , a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de soc

criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele (normele) nationale sai internationale .

Asteptarile utilizatorilor situatiilor financiare : sa ofere asigurari referitaore la : acuratetea declaratiilor financire, contibuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei , existenta unor fraude , respectarea de soc a obligatiilor sale legale , comportament responsabil al soc fata de problemele legate de mediu si sprobleme sociale .Publicul se asteapta ca taportul de audit statutar sa garanteze soliditatea firmei .

Responsabilitatea auditorului este sa planifice , sa desfasoare si sa evalueze activitatea de audit astfel incat sa poata in mod rezonabil sa exprime opinia , nu pot fi invocate reguli de confidentialitate in cazul fraudelor , auditorul are datoria sa raporteze cu promtitudine autoritatilor competente orice fapt sau decizie daca : constituie o incalcare grava a legilor , afecteaza continuitatea,

Distinctia audit statutar - audit contractual

5 Rolul si obiectul auditului statutar

OBIECTIV : O misiune de auditare a situatiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de catre auditor a unei opinii potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative, conform unei referinte contabile identificate. Pentru a exprima aceasta opinie, auditorul va folosi formula "dau o imagine fidela' sau "prezinta in mod sincer, in toate aspectele lor semnificative' care sunt expresii echivalente.

Opinia auditorului intareste credibilitatea situatiilor financiare furnizand o asigurare ridicata dar nu absoluta; asigurarea absoluta in audit nu poate exista, ca urmare a multor factori, cum ar fi: recurgerea la rationament profesional, utilizarea tehnicii sondajului, limitele inerente oricarui sistem contabil si de control intern, faptul ca majoritatea informatiilor probante conduc mai mult la deductii decat la convingeri din partea auditorului. Pentru a-si forma o opinie, auditorul reuneste elemente pro­bante necesare pentru a trage concluzii pe care sa-si fondeze aceasta opinie.

Auditorul statutar are rolul de ultim aparator al interesului publicului , consumatorilor si itilizatirilor informatiilor cuprinse in sit. fin.

6Auditul intern si controlul intern

Auditul intern reprezinta acea componenta a auditului finan­ciar care consta in examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprima­rii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de soc.

Auditul intern reprezinta un compartiment de control din ca­drul entitatii care efectueaza verificari pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de baza verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern.

Sistemul de control intern reprezinta un ansamblu de politici si proceduri puse in aplicare de conducerea unei entitati in vederea asigurarii, a unei gestionari riguroase si eficiente a activitatilor acesteia; implica respectarea politicilor de ges­tiune, protejarea activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si ero­rilor, exactitatea si exhaustivitatea inregistrarilor contabile si stabilirea la timp a informatiilor financiare.

Elementele de baza ale sistemului de control intern sunt

a)Existenta unui plan de organizare, cuprinzand:

definirea cat mai precisa a sarcinilor (fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca);

definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, stabilirea unei ierarhii

circulatia informatiilor: circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise si elaborate

b)Competenta si integritatea personalului

c) Existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la:

producerea informatiilor: existenta unui manual de proceduri;

arhivarea informatiilor: este un element esential al  controlului intern

tehnici de control intern : existenta si respectarea seriilor numerice, compararea documentelor , orice inregistrare este justificata , daca exista erori in contabilizarea sumelor , controlul asupra personalului soc - separarea functiilor

Stabilirea masurilor de control intern se face cu respectarea standardelor de audit din care decurg urmatoarele reguli generale:

A Regula bunei organizari.- intreprinderea , necesita o organizare proprie si implica punerea in functiune a unui plan de organizare,

b) Regula integrarii procedurilor. -utilizarea unor proceduri care sa permita: posibilitatea verificarii unei informatii cu o alta , controale reciproce ,

c) Regula permanentei procedurilor. Permanenta procedurilor asigura posibilitatea com­paratiilor intre exercitiile financiare,

d)  Regula universalitatii aplicarii procedurilor. - imposibilitatea unor persoane, activitati sau compartimente sa dero­ge de la regulile stabilite

e)  Regula independentei obiectivelor. obiectivele controlului intern trebuie sa fie indeplinite independent de metodele, procedurile si mijloacele soc .

f)   Regula bunei informari. informatia sa fie pertinenta , disponibila, accesibila, utila, obiectiva (impartiala), clara (fara ambiguitate), rapida, verificabila

g)  Regula concordantei cu necesitatile intreprinderii. Obliga adaptarea controlului intern la caracteristicile intreprinderii si ale mediului

Obiectivele controlului intern sunt

1 Protejarea activelor intreprinderii Masurile ce se pot lua sunt in raport direct proportional cu soc.

Definirea responsabilitatilor;

• Separarea sarcinilor si a functiilor;
• Descrierea functiilor; - se face prin regulament de organizare
• Procedura acordarii imputernicirilor ;

Asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile - se recomanda a fi colectate si regrupate intr-un manual de proceduri. Acesta are rolul de a oferi pastrarea si consultarea acestor proceduri atat de cei insarcinati cu aplicarea lor, cat si de cei imputerniciti cu ve­rificarea modului lor de aplicare. Manualul de proceduri este indicat sa cuprinda:

Modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative

Organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii

Organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia

. Respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile

Controalele de baza ale activitatii contabile

3 Asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii - are drept scop stabilirea modalitatilor de indeplinire corecta si la timp a dispozitiilor intreprinderii,

Se va avea in vedere sa se asigure:

• perfecta transmitere a instructiunilor la destinatarii lor;
• elab suficient de clara a inf pentru a evita interpretarea eronata de catre destinatarii lor;
• posibilitatea ca instructiunile date sa fie cele mai potrivite scopului stabilit;
• procedurile cele mai indicate pentru raportarea executarii acestor instructiuni.

4 Promovarea eficacitatii exploatarii- Buna aplicare a dispozitiilor intrepriderii si toate aspectele operationale ce conduc la promovarea si asigurarea eficacitatii activitatilor intreprinderii sunt o garantie a continuitatii exploatarii, ceea ce are o influenta directa asupra con­turilor anuale.

Prin modalitatea sa de conceptie si organizare, controlul in­tern permite obtinerea asigurarii ca:

toate op miscarilor patrimoniale ale intrepr care fac ob unei inregistrari contab sunt inregis­trate;

toate inregistrarile contabile transpun corect operatii reale;

toate activele intreprinderii sunt protejate;

aceeasi operatie este totdeauna transpusa dupa aceeasi metoda de inregistrare;

toate doc justif elab de intrepr pentru consemnarea op sale patrim intrunesc conditiile cerute elementelor probante

toate operatiile sunt executate in conformitate cu dispozi­tiile intreprinderii.

Limitele controlului intern- Controlul intern nu poate aduce decat un grad rezonabil de certitudine privind realizarea obiectivelor fixate de cel ce gestio­neaza patrimoniul, datorita limitarilor care-i sunt inerente, conditio­nate de: Domeniul de aplicare; Costul controlului intern

Relatia control intern - audit intern Controlul intern al unei entitati se refera la totalitatea proce­durilor si la realizarea lui participa intreg personalul entitatii res­pective.Auditul intern al unei entitati se refera la controlul existentei si aplicarii procedurilor din entitatea respectiva si se realizeaza prin compartimente distincte care fac parte din structura si sistemul de control intern al acelei entitati; el poate fi realizat si de firme specializate de audit.