Contabilitatea TVA

1. Documente justificative

Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie. In acest scop pe baza bilantului contabil se determina situatia patrimoniului, situatia financiara si rezultatul obtinut.

Activul patrimoniului - Datoriile

Situatia financiara se calculeza pe baza relatiei:Trezorerie = fond de rulment - necesarul de fond de rulment

Rezultatul se calculeaza prin relatia

Rezultatul contabil = venituri - cheltuieli, iar daca se are in vedere variatia capitalului, ea devine:

Rezultatul contabil = capitalul propriu la inchiderea exercitiului financiar + aportul propietarului in cursul exercitiului (+ in cazul rambursarii de capital, - in situatia aportului de capital).

Documentul oficial folosit pentru finalizarea exercitiului financiar este bilantul financiar. Pe baza lui se asigura o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare cat si a rezultatului obtinut. Bilantul contabil in formatia sa completa este alcatuit din bilant, contul de profit si pierdere, anexa la bilant si raportul de gestiune.

Pentru centralizarea si controlul exactitatii datelor inregistrate in conturi se intocmeste balanta de verificare inainte de inventarierea patrimoniului. Balanta pregateste datele de referinta necesare compararii soldurilor din inventarul contabil si inventarul faptic. Balanta conturilor inainte de inventariere poate fi abordata ca un inventar contabil.

Relatiile de control proprii balantei sunt cele dintre debitul si creditul conturilor, inregistrarea sintetica si analitica. Dintre acestea, cea care ofera informatii de control privind inregistrarea in conturi a tuturor documentelor justificative este aceea ca totalul rulajului debitor sau creditor din balanta trebuie sa fie egal cu totalul rulajului calculat in Registrul Jurnal.

Situatia de referinta a inventarului faptic o reprezinta soldurile finale calculate in balanta. De aceea, balanta poate fi interpretata si ca un inventar contabil. Balanta conturilor poate fi discutata si prezentata si ca instrument de verificare a continutului soldurilor contabile, in sensul ca acestea sa reflecte operatii economice si financiare reale, consemnate in documente justificative si inregistrate in concordanta cu normele metodologice de utilizare a conturilor.

Dupa efectuarea inventarierii si contabilizarii regularizarilor de inventar se intocmeste o noua balanta a conturilor. Functia acesteia se manifesta cu precadere pentru pregatirea informatiei necesare determinarii rezultatului exercitiului si asigurarea suportului informational necesar redactarii bilantului contabil.

Factura reprezinta:

- document pe baza caruia se intocmeste instrumentul de decontare a produselor si marfurilor livrate, lucrarilor executate sau serviciilor prestate;

document de insotire pe timpul transportului;

document de incarcare in gestiunea primitorului;

document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si cumparatorului.

Se intocmeste manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, in trei exemplare, la livrarea produselor si marfurilor, executarea lucrarilor si prestarea serviciilor de compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispozitiei de livrare, a avizului de insotire a marfii sau altor documente tipizate care atesta executarea lucrarilor si prestarea serviciilor si se semneaza de compartimentul emitent. Atunci cand factura nu se poate intocmi in momentul livrarii, produsele si marfurile livrate sunt insotite pe timpul transportului de avizul de insotire a marfii. In vederea corelarii documentelor de livrare, numarul si data avizului de insotire a marfii se inscriu in factura.

Documentul circula:

a) la furnizor

la compartimentul in care se efectueaza operatia de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (toate exemplarele); viza de control preventiv se acorda numai pe exemplarul 3;

la persoanele autorizate sa dispuna incasari in contul de la banca al unitatii (toate exemplarele);

la compartimentul desfacere in vederea inregistrarii in evidentele operative si pentru eventualele reclamatii ale clientilor (exemplarul 2 la care se anexeaza dispozitia de livrare);

la compartimentul financiar-contabil pentru intocmirea borderoului in vederea depunerii acesora la banca si inregistrarea in contabilitate .

b) la cumparator

la compartimentul aprovizionare pentru confirmarea operatiei, avand atasat exemplarul din avizul de expeditie a marfii care a insotit produsul sau marfa, inclusiv nota de receptie si constatare diferente, in cazul in care marfa nu a fost insotita de factura pe timpul transportului

la compartimentul care efectueaza operatia de control preventiv pentru acordarea vizei (exemplarul1, impreuna cu avizul de insotire a marfii, inclusiv nota de receptie si constatare diferente, dupa caz);

la compartimentul financiar-contabil pentru acceptarea platii, precum si pentru inregistrarea in contabilitate (exemplarul 1, impreuna cu avizul de insotire al marfii, inclusiv nota de receptie si constatare de diferente, dupa caz).

Factura se arhiveaza la furnizor la compartimentul desfacere exeplarul 2 si la compartimentul financiar-contabil exemplarul 3, iar la cumparator la compartimentul financiar-contabil exemplarul 1.

Jurnalul pentru vanzari este un registru jurnal auxiliar pentru inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii, document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectata si document de control al unor operatii inregistrate in contabilitate.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic, fara stersaturi si spatii neutilizate, elementele necesare determinarii corecte a T.V.A. -ului colectat (brut) datorat. Se completeaza la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate comune (facturi sau documente inlocuitoare) privind vanzarile de valori materiale sau prestari de servicii.

Documentul circula la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in conturi si respectarea dispozitiilor legale referitoare la taxa pe valoarea adaugata si se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

Jurnalul pentru cumparari este un registru jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii, document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectata si document de control al unor operatii inregistrate in contabilitate.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic, fara stersaturi si spatii neutilizate, elementele necesare determinarii corecte a T.V.A. -ului colectat (brut) datorat. Se completeaza la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate comune (facturi sau documente inlocuitoare) privind cumpararile de valori materiale sau prestari de servicii.

Documentul circula la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in conturi si respectarea dispozitiilor legale referitoare la taxa pe valoarea adaugata si se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

2 Contabilitatea sintetica

2.1 Calculul si contabilitatea TVA in operatiunile de livrari

In cazul bunurilor mobile si operatiilor imobiliare, exigibilitatea este concomitenta cu faptul generator. In cazul prestatiilor de servicii si executiei de lucrari, faptul generator este dat de executarea lucrarilor sau prestarea serviciilor, iar exigibilitatea apare la incasarea avansului sau a tarifului acestora, cu optiunea de a plati dupa inregistrarea debitelor (deci in momentul facturarii), cu plata taxei cu ocazia oricarei incasari anterioare facturarii. Deci, exigibilitatea TVA apare in momentul livrarii, al debitelor si al incasarii.

O societate care vinde marfuri unei intreprinderi comerciale cu amanuntul si acorda o remiza societații respective

Inregistrari in contabilitatea vanzatorului:

Inregistrarea facturii de vanzare:

% = %

4111 "Clienti" 707 "Venit din vanzarea"

marfurilor

667 "Cheltuieli privind 4427 "TVA colectata"

sconturile acordate"

sau

contabilizarea vanzarii de marfuri si a scontului de decontare acordat:

% = 707 "Venit din vanzarea marfurilor"

4111 "Clienti

667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"

2. Inregistrarea TVA aferenta vanzarii.

4111 "Clienti" = 4427 "TVA colectata"

In cazul TVA exigibila privind livrarile primirea unor avansuri de catre vanzator nu are incidenta asupra taxei (contul 4427 nu este afectat cu ocazia receptiei avansului)

In contabilitatea cumparatorului se vor face urmatoarele inregistrari:

Inregistrarea facturii de cumparare :

= %

371 "Marfuri" 401 "Furnizori"

4426 "TVA deductibila" 767 "Venituri din sconturi obtinute"

sau

1)contabilizarea achizitiei marfurilor si a sconturilor de decontare obtinute:

371 "Marfuri" = %

401 "Furnizori"

767 "Venituri din sconturi obtinute"

2)Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata aferente cumpararii:

4426 "TVA deductibila" = 401 "Furnizori"

2.2 Calcului si contabilitatea tva privind debitele

In acest caz, exigibilitatea TVA intervine la data debitului clientului pe baza de factura sau alt document legal pentru prestarile de servicii sau executia de lucrari si in momentul acordarii/primirii de avansuri.

Exemplu: o intreprindere primeste de la un client in ziua de 05.02.n, un avans X TVA 19%, in contul executiei unor lucrari. La data de 05.04.n se intocmeste factura reprezentand executia lucrarii evaluata la pretul Y TVA 19%.

In contabilitatea furnizorului se va inregistra:

incasarea avansului de la client:

5121 "Conturi la banci in lei" = %

419 "Clienti creditori"

4427 "TVA colectata"

2) facturarea lucrarilor pentru care s-au incasat avansuri:

411 "Clienti" = %

704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate"

4427 "TVA colectata"

decontarea avansului incasat de la client

411 "Clienti" = %

419 "Clienti creditori"

4427 "TVA colectata"

In contabilitatea clientului se inregistreaza:

acordare avans

% = 5121 "Conturi la banci in lei"

409 "Furnizori debitori"

4426 "TVA deductibila"

contabilizarea facturii privind lucrarile executate de furnizor

% = 401 "Furnizori"

611 "Cheltuieli de intretinere

si reparatii"

4426 "TVA deductibila"

2. Calculul si contabilitatea TVA in operatiile privind incasarile

TVA exigibila privind incasarile: in cazul prestatiilor de servicii, lucrarilor imobiliare, agriculturii.

In contabilitatea vanzatorului se inregistreaza incasarea rezultata fie cu ocazia primirii avansurilor, fie cu ocazia decontarii facturii.

Cand incasarea se realizeaza dupa facturare: TVA colectata cu ocazia facturarii (in creditul contului 4427) este virata in creditul contului 4423 "TVA de platit".

Cand incasarea se realizeaza inaintea facturarii, poate fi agreata urmatoarea solutie:

Cu ocazia primirii acontului:

"TVA neexigibila" = 4423 "TVA de platit"

cu ocazia reglarii soldului dupa facturare:

4427 "TVA colectata" = 4428 "TVA neexigibila"

In contabilitatea cumparatorului. Cumparatorul nu poate sa deduca TVA decat cu ocazia platilor efectuate, taxa neputand sa fie recuperata inainte ca ea sa fi fost exigibila.

4426 "TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila"

2.4. Calcului si contabilitatea tva in operatiunile de achiztionari de imobilizari

Contabilizarea se realizeaza in mod diferit, in functie de natura taxei deductibila sau nedeductibila. In situatia in care taxa este deductibila, trebuie luat in considerare faptul daca TVA este deductibila integral sau deductibila pe baza unei prorata.

O societate achizitioneaza un calculator al carui pret de cumparare este X lei, cota de TVA 19%. Calculatorul este folosit in scopuri educative. Activitatea educativa nefiind supusa TVA

212"Mijloace fixe" = 404 "Furnizori de imobilizari"

2.5. Calculul si contabilitatea TVA aferenta livrarilor de imobilizari

Taxa aferenta livrarilor de imobilizari catre sine (productiei proprii de imobilizari). Operatia de livrari de imobilizari catre sine cuprinde in fapt o cumparare si o vanzare in corpul aceleasi formule.

212"Mijloace fixe" = 722 "Venituri din productie de imobilizari corporale"

Totodata TVA influenteaza in egala masura colectarea si deductibilitatea:

4426 "TVA deductibila" = 4427"TVA colectata"

In conditiile in care numai o parte din TVA este deductibila, partea nedeductibila va fi adaugata costului de productie al mijlocului fix, prin efectul urmatoarei inregistrari:

% = 4427 "TVA colectata" total TVA

212"Mijloace fixe"  TVA nedeductibila

4426 "TVA deductibila"  TVA deductibila

Inregistrari contabile utilizate frecvent in contabilitatea unei societati comerciale platitoare de TVA

- se inregistreaza, la sfarsitul perioadei, diferentele dintre taxa pe valoarea adaugata colectata, mai mare, si taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mica,

4427 "TVA colectata" = 4423 "TVA de plata"

- se inregistreaza sumele platite prin banca, catre bugetul statului, reprezentand TVA

"TVA de plata" = 5121 "Conturi la banci in lei"

a)    se inregistreaza valoarea TVA de recuperat, compensata in perioada urmatoare, cu TVA de plata,

4423 "TVA de plata" = 4424 " TVA de recuperat"

d) se inregistreaza valoarea diferentei rezultate la sfarsitul perioadei intre TVA colectata mai mica si TVA deductibila mai mare

4424 "TVA de recuperat" = 4426 "TVA deductibila"

e) se inregistreaza TVA incasata prin banca de la bugetul de stat, in baza cererii de rambursare

5121 "Conturi la banci in lei" = 4424 "TVA de recuperat"

f) se inregistreaza suma TVA de recuperat, compensata in perioada urmatoare cu TVA de plata, mai mare

4423 "TVA de plata" = 4424 "TVA de recuperat"

g) se inregistreaza TVA aferenta valorii ambalajelor intrate la client, care circula in sistem de restituire, facturare la furnizor

4426 "TVA deductibila" = 401 "Furnizori"

Ambalajele care circula prin facturare se supun taxei pe valoarea adaugata la livrare, urmand ca la restituire sa se efectueze regularizarea sumelor

4426 "TVA deductibila" = 401 "Furnizori"

h) se inregistreaza TVA, aferenta bunurilor facturate de furnizori si receptionate de unitatea beneficiara,

4426 "TVA deductibila" = 401 "Furnizori"

sau

"TVA deductibila" = 404 "Furnizori de imobilzari"

sau

4426 "TVA deductibila" = 542 "Avansuri de trezorerie"

i) evidentierea sumei deductibile de TVA colectata,

4427 "TVA colectata" = 4426 "TVA deductibila"

j) se inregistreaza TVA aferenta cheltuielilor de protocol, care depaseste limita fiscala si care nu sunt deductibile fiscal

635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 4426 "TVA deductibila" 9.000.000

si varsaminte asimilate"

k) se inregistreaza pro rata din TVA, deductibila devenita nedeductibila

635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 4426 "TVA deductibila"

si varsaminte asimilate"

l) se inregistreaza TVA deductibila inscrisa in facturile emise catre clienti, care atesta vanzarea de marfuri si bunuri, prestari de servicii si executari de lucrari

411 "Clienti" = 4427 "TVA colectata"

sau

461 "Debitori diversi" = 4427 "TVA colectata"

sau

4282 "Alte creante in legatura cu = 4427 "TVA colectata"

personalul"

m) se inregistreaza TVA aferenta lipsurilor imputabile

4282 "Alte creante in legatura cu = 4427 "TVA colectata"

personalul

sau

461 "Debitori diversi" = 4427 "TVA colectata"

n) se inregistreaza TVA neexigibila devenita exigibila in cursul lunii precum si TVA aferenta livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii cu plata in rate, devenita exigibila in cursul lunii

4428 "TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata"

o) se inregistreaza incasarea in numerar a TVA aferenta marfurilor vandute prin magazinul cu amanuntul

5311 "Casa in lei" = 4427 "TVA colectata"

p) se inregistreaza incasarea prin contul curent a TVA aferenta unui avans, primit de la un client

5121 "Conturi la banci in lei" = 4427 "TVA colectata"

Practica a instituit obligatia inregistrarii TVA la data incasarii avansului, urmand ca in cazul eventualei restituiri a avansului sa se intocmeasca formula contabila de stornare in rosu, pentru a nu se denatura rulajul contului 419 "Clienti creditori".

r) se inregistreaza scaderea din evidenta a TVA, aferenta valorii bunurilor lipsa sau depreciate calitativ, constatate prin inventariere, neimputabile

635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 4427 "TVA colectata"

si varsaminte asimilate"

s) se inregistreaza TVA aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura

635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 4427 "TVA colectata"

si varsaminte asimilate"

s) se inregistreaza TVA aferenta clientilor insolvabili, scosi din activ, trecuti la pierderi

4427 "TVA colectata" = 416 "Clienti incerti"

t) se inregistreaza TVA aferenta livrarilor de bunuri prestarilor de servicii, executarilor de lucrari, cu plata in rate

411 "Clienti" = 4428 "TVA neexigibila"

t) se inregistreaza TVA aferenta livrarilor de bunuri prestarilor de servicii, executarilor de lucrari, pentru care nu s-au intocmit facturi

418 "Clienti-facturi de intocmit" = 4428 "TVA neexigibila"

u) se inregistreaza TVA aferenta marfurilor intrate in unitata comerciala cu amanuntul

"Marfuri" = 4428 "TVA neexigibila"

v) se inregistreaza TVA aferenta marfurilor din factura emisa de furnizarea inregistrata

initial ca factura nesosita

4426 "TVA colectata" = 4428 "TVA neexigibila"

x) se inregistreaza TVA aferenta vanzarilor de bunuri cu plata in rate, devenita exigibila in cursul exercitiului

4428 "TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata"

y) se inregistreaza TVA neexigibila aferenta marfurilor cu amanuntul, vandute prin magazin

4428 "TVA neexigibila" = 371 "Marfuri"