Contabilitatea TVA-ului

INTRODUCERE

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect relativ nou pe plan mondial, adoptat initial in Franta in anul 1954. Incepand cu anul 1970 taxa pe valoarea adaugata a fost adoptata de toate tarile Pietei Comune, inlocuind impozitul pe circulatia marfurilor.

Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu TVA-ul constituie o conditie pentru aderarea la Uniunea Europeana. Pentru introducerea taxei pe valoare adaugata au fost luate o serie de masuri privind impozitul pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul. Astfel, in 1991, s-a redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a constituit un nou impozit indirect (acciza) pentru unele produse si articole considerate de lux. Prin aplicarea impozitului pe circulatia marfurilor nu era impozitat comertul cu amanuntul. Inainte de implementarea taxei pe valoarea adaugata s-a cautat sa se extinda campul de aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii, cum ar fi, de exemplu, produsele agricole, activitatea postala si de telecomunicatii, transportul de calatori si de marfuri , etc.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect asupra consumului, cu caracter general, care se aplica asupra operatiilor privind transferul de bunuri si prestarilor de servicii cu plata. Taxa pe valoarea adaugata se aplica numai in tara in care produsul se produce si/sau se consuma. Valoarea adaugata reprezinta diferenta dintre incasarile obtinute din vanzarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor si platilor efectuate pentru bunuri si servicii aferente aceleasi faze a circuitului economic.

Sistemul de functionare al TVA are la baza un principiu fundamental care consta in aceea ca din taxa facturata pentru bunurile livrate si serviciile prestate se scade taxa aferenta bunurilor sau serviciilor achizitionate sau executate in unitati propii destinate realizarii de operatii impozabile.

Principalele avantaje ale taxei pe valoare adaugata sunt:

egalitatea participarii diferitelor circuite (neutralitatea taxei);

incurajarea investitiilor (prin detaxarea acestora);

protectie echitabila a fiecarei tari in raport cu strainatatea.

In ceea ce priveste teritorialitatea taxei pe valoare adaugata, pentru

tara noastra, se aplica pricipiul destinatiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau sunt prestate in Romania, indiferent daca provin de la producatori interni sau din import. Bunurile importate sunt impozitate in Romania la intrarea acestora in tara (odata cu inregistrarea "Declaratiei vamale de import"). Prestarile de servicii sunt impozaile atunci cand sunt utilizate in Romania, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului.

Conceperea si functionalitatea T.V.A. a avut in vedere si limitarea evaziunii fiscale, in sensul ca neplata ei in fazele anterioare duce la sporirea taxei in fazele ulterioare ale circuitului economic. Astfel, agentii economici care cumpara produse sau bunuri sunt interesati sa verifice daca furnizorul acestora a calculat corect partea de taxa care ii revenea.

Proiectul este structurat pe trei capitole : primul capitol cuprinde particularitati ale taxei pe valoare adaugata ,cotele de impunere si baza de impozitare , al doilea capitol cuprinde documentele folosite pentru evidentierea taxei pe valoare adaugata , si al treilea capitol operatii privind taxa pe valoare adaugata.

I.1 Particularitati ale contabilitatii taxei pe valoare adaugata

Aplicatiile taxei pe valoarea adaugata nu pot fi realizate decat in contextul pachetului normatic care defineste coordonatele,regulile generale si cazurile de exceptie ale implementarii si functionarii acestui sistem de impozitare. In oricare din tarile in care se aplica taxa pe valoarea adaugata, principalele coordonate sunt date de : campul de aplicare, teritorialitatea, faptul generator si excibilitatea, baza de impozitare, cotele de impozitare, deductibilitatea, obligatiile persoanelor fizice si juridice circumscrise in perimetrul de aplicare a taxei de valoarea adaugata.

A.1 TAXA PE VALOAREA ADAUGATA SE APLICA ASUPRA OPERATIUNILOR PRIVIND:

1. livrari de bunuri mobile;

2. transferul proprietatilor bunurilor mobile;

3. prestarile de servicii;

4. operatiunile asimilate acestora.

A.2 CONTRIBUABILII TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA SUNT:

1. persoanele juridice;

2. persoanele fizice;

3. asociatiile familiale;

4. asociatiile civile fara personalitate juridica, autorizate, care realizeaza venituri in Romania din activitati desfasurate pe baza liberei initiative;

5. alte persoane decat cele prevazute mai sus, adociatii sau organizatii de orice fel care desfasoara in Romania activitati cu caracter comercial, social, cultural, politic, sindical, filantropic, religios, sau de natura publica;

6. institutiile publice;

7. reprezentantele societatilor comerciale sau ale organizatiilor economice straine, precum si alte organizatii si organisme internationale care functioneaza in Romania.

B. SCUTIRI DE LA PLATA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA

1. Livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuata in tara de:

a). unitatile sanitare, unitati autorizate sa desfasoare activitati sanitare;

b). unitatile si institutile de invatamant cuprinse in sistemul national de invatamant;

c). unitati care desfasoara activitati de cercetare-dezvoltare si inovare si executa proframe, teme, proiecte de cercetare stiintifica;

d). avocati si notari;

e). gospodariile agricole individuale;

f). cantinele organizate pe langa asociatiile, organizatiile si institutiile publice care nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata;

g). casele de economii;

h). fondurile de plasament;

i). casele de ajutor reciproc;

j). casele de schimb valutar;

k). societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de valori mobiliare;

l). Banca Nationala a Romaniei;

m). societatile de asigurare si/sau reasigurare;

n). Compania Nationala "Loteria Nationale" S.A. si agentii economici autorizati de Comisia de coordonare, avizare si atestare a jocurilor de noroc pentru activitati de organizare a jocurilor de noroc;

o). alte activitati (incasari din taxele de intrare la castele, muzee, targuri, expozitii, etc., activitati de taximetrie, editarea, tiparirea sau vanzarea de manuale scolare, etc. );

p). produse si servicii conform hotararilor de Guvern.

2. Operatiuni din import:

a). bunuri din import potrivit Tarifului Vamal de Import al Romaniei;

b). marfurile importate si comercializate in regim de duty-free, prin magazinele pentru servirea in exclusivitate a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora;

c). materiile prime si materialele importate, destinate exclusiv realizarii de produse finite care sunt exportate in termen de 45 de zile de la data efectuarii importului;

d). bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamale potrvit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice:

e). reparatiile si transformarile la nave si aeronave romanesti in strainatate;

f). bunurile din import similare bunurilor din tara scutite de tara pe valoarea adaugata, potrvit legii;

g). mijloacele de transport, marfurile si alte bunuri provenite din strainatae care se introduc in zonele libere;

h). licentele de filme si programe, drepturi de transmisie, abonamente la agentii externi;

i). importuri de bunuri efectuate de instituriile publice finantate din imprumuturi contractate de pe piata externa cu garantie de stat.

3. Agentii economici care inregistreaza o cifra de afaceri de pana la 150.000 RON pentru anul 2002, 170.000 RON pentru anul 2003 si 200.000 RON incepand cu data de 01 ianuarie 2004.

I.2 BAZA DE IMPOZITARE

Baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

Obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data efectuarii livrarii de bunuri mobile, transferului proprietatii bunurilor imobile si/sau prestarii serviciilor.

Pentru livrarile de bunuri si/sau servicii cu plata in rate obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata intervine la data prevazuta pentru plata ratelor.

Baza de impozitare este determinata de:

preturile negociate intre vanzator si cumparator, cuprinzand si accizele stabilite de lege, precum si cheltuielile datorate de cumparator pentru livrarile de bunuri si servicii care nu au fost cuprinse in pret;

tarifele negociate pentru prestari de servicii;

suma rezultata din aplicarea cotei de comision;

preturile de piata sau lipsa acestora, costurile de productie ale bunurilor preluate din activitatile societatii de catre contribuabili pentru a fi utilizate in scopuri care au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestea;

valoarea in cama, determinata potrivit legii la care se adauga taxa vamala. alte accize datorate pentru bunurile importate;

preturile vanzarilor efectuate din depozitele vamii sau preturile stabilite prin licitatii;

preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile aferente serviciilor prestate de contribuabili in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestia sau pentru alte persoane fizice sau juridice in mod gratuit;

Nu se cuprind in baza de impozitare:

a)     remizele si alte reduceri de pret acordate de catre furnizori direct clientului, inclusiv cele acordate dupa facturarea bunurilor sau serviciilor, cu conditia de a fi efective si in sume exacte in beneficiul clientului si sa nu constituie, in fapt, renumerarea unui serviciu, sau o contrapartida pentru o partida oarecare;

b)     penalizarile pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale;

c)     sumele incasate pentru acoperirea prejudiciilor provocate de distrugerea, deteriorarea, nerestituirea in termen a bunurilor inchiriate sau altele similare care in fapt reprezinta contravaloarea bunurilor livrate;

d)     dobanzile percepute pentru platile cu intarziere;

e)     sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestora;

f)      ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;

g)     sumele incasate de catre agentii economici de la persoanele fizice sau juridice carora li s-a acordat locatia de gestiune;

h)     primele incasate de la bugetul pentru anumite produse agricole

I.3 COTELE DE IMPUNERE

Cota standard si cota redusa

Cota standard a taxei pe valoarea adaugata este pe 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoarea adaugata sau care nu se supune cotei reduse a taxei pe valoarea adaugata.

Cota redusa a taxei pe valoarea adaugata este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii;

livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv publicitatii;

livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora, cu exceptia protezelor dentare;

livrarile de produse ortopedice;

medicamente de uz uman si veterinar;

cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor pentru camping.

In Romania cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19%, cu exceptia operatiunilor scutite de T.V.A.

Taxa pe valoarea daugata se calculeaza prin aplicarea supra:

a)     sumelor obtinute din vanzarea bunurilor comercializate prin

comertul cu amanuntul, magazine comerciale, consignatii, unitati de alimentatie publica sau alte unitati care au relatii directe cu populatia, ale caror preturi cuprind si T.V.A. ;

b)     sumele obtinute din unele prestari de servicii-transport, posta,

telefon, telegraf si altele de aceeasi natura-ale caror preturi cuprind si T.V.A;

c)     sumelor obtinute din vanzarea de bunuri pe baza de licitatie, pe

baza de evaluare sau de expertiza si pentru alte situatii similare;

d)     compensatie pentru transferul dreptului de proprietate a unor

bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile in domeniul public, in conditiile prevazute de legislatie referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia.

PLATITORII TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre:

contribuabilii inregistrati la organele fiscale ca platitori de T.V.A. pentru livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobiliare si prestarile de servicii supuse taxei pe valoarea adaugata;

titularii operatiunilor de import de bunuri, efectuate direct, prin comisionari in cama sau terte persoane juridice care actioneaza sin din ordinul titularului;

persoane fizice pentru bunurile introduse in tara potrivit Regulamentului Vamal aplicabil acestora;

persoane juridice sau fizice cu sediul sau domiciliul stabil in Romania, pentru bunurile de import inchiriate, precum si pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, referitoare la: cesiuni si concesiuni ale dreptului de autor, de brevete, prestatiile consulatantilor, inginerilor, birourilor de studii, avocatiilor, expertilor contabili, prelucrare de date di furnizarea de informatii, operatiuni bancare si financiare, de asigurare si reasigurare; punerea la dispozitie de personal, etc.

OPERATIUNILE IMPOZABILE

Sfera de aplicare a taxei pe valoare daugata cuprinde operatiunile cu plata, precum si cele asimilate acestoro.

1. Livrarile de bunuri mobile, care constau in transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin cei care achizitioneaza in numele acestora prin: vanzare, schimb, aport in bunuri la capitalul social al societatii comerciale, predarea de catre agentii economici a unor bunuri cu titlu gratuit, etc.

Operatiuni asimilate vanzatorilor:

vanzarea cu plata in rate sau inchirierea unor bunuri pe baza de contract, precum si inchirierea unor bunuri cu clauza trecerii proprietatii asupra bunurilor respective dupa plata ultimei rate la o anumita data stabilita in contract;

preluarea de catre contribuabili a unor bunuri care fac parte din activele societatii comerciale pentru a fi utilizate in scopuri care nu fac lugatura cu activitatea economica desfasurata de catre acestia sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit;

trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contrbuabililor, in schimbul unei despagubiri, inconditiile legii;

transferul bunului de proprietate aupra bunurilor in urma executarii silite.

2. Prestarile de servicii efectuate pe teritoriul tarii (lucrari de constructii-montaj, transport de persoanesi/sau marfuri, servicii de posta sau telecomunicatii, operatiuni de leasing, operatiuni de intermediere sau de comision, operatiuni de publicitate, consulting, cercetari, expertize, operatiuni bancare, financiare, de asigurare, etc. ).

3. Transferul proprietatii bunurilor imobile intre contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice.

4. Importul de bunuri si servicii.

5. Serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi Romania in conformitate cu criteriile de teritorialitate stabilite de lege.

OPERATIUNI CARE NU SE CUPRIND IN SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA:

• asociatii fara scop lucrativ, pentru activitatile cu caracter social-filantropic;
• organizatii care desfasoara activitati de natura religioasa, politica sau civica;
• organizatii sindicale, pentru activitati legate direct de apararea colectiva a intereselor materiale si morale ale membrilor lor;
• institutiile publice, pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, de aparare, ordine publica, privind siguranta statului, culturale si sportive;
• Regia Autonoma "Administratia Nationala a Drumurilor din Romania" .

DOCUMENTE FOLOSITE PENTRU EVIDENTIEREA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA

Sub aspectul tehnicii contabile lucrurile sunt evident dure.In ceea ce priveste regimul financiar-fiscal de ,, taxare " a valorii adaugate , totul depinde de claritatea cu care ,,Legea" notifica multitudinea fenomenelor si proceselor economice cu care se intalneste fiecare firma.

Neexigibilitatea pana la incasare ar fi normala daca s-ar putea pune si problema inverse oportunitatii de a asigura cat mai operativ resursele necesare bugetului administratiei centrale.

Taxa pe valoarea adaugata deductibila pentru marfurile si materialele importate poarta numele de ,,valoare in vama" care este formata din:

Pretul de import care este egal cu pretul din factura externa transformat in lei pe baza cursului de schimb la zi

Cheltuieli de incarcare , descarcare ,etc , achitate pe parcursul extern.

Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii catre populatie effectuate prin comertul cu amanuntul , prin consignatie , prin alimentatia publica , etc , preturile cu amanuntul si tarifele practicate cuprind fiecare si tax ape valoare adaugata.Cum aceste preturi nu sunt ,,fixe" ,chiar daca sunt formate dupa anumite cote , ele totusi gliseaza mai mult sau mai putin in relatia directa cu raportul cerere-oferta.

Asa se face ca in aceste czuri tax ape valoarea adaugata se determina prin aplicarea cotei de 15,966% asupra volumului efectiv al incasarilor (ea deriva din principiile ,,sutei micsorate" : 19 x 100 / 119=15,966) , retinand ca 19% se aplica la pretul producatorului sau comerciantului si adaugata acestuia , rezulta pretul de vanzare.

Agentii economici exonerate de la evidenta si calcularea taxei pe valoarea adaugata sunt intr-o pozitie de optiune sin u obligativitate , aici retinandu-se urmatoarele :

valorile materiale si furniturile primate , chiar daca au inscrise in factori pretul producatorului si tax ape valoare adaugata aferenta , se inregistreaza pe conturile de stocuri sau direct asupra cheltuielilor - dupa caz - la pretul platit (deci inclusive TVA)

veniturile incasate se contabilizeaza global fara a mai fi necesara ,,spargerea acestora " in : tax ape valoarea adaugata si pretul comerciantului.

Documente primare de atestare a operatiilor efectuate

Factura

Chitanta fiscala (pentru vanzarile contra numerar )

Aviz de insotire a marfii ( numai pentru situatiile deosebite , urmand a fi completat ulterior cu factura)

Dispozitia de livrare 9 numai pentru pregatirea si circuitul intern al bunurilor , neputand substitui factura )

2. Documente pentru centralizarea operatiilor effectuate de agentii economici , atat in calitate de furnizori , cat si de clienti:

,,Jurnalul pentru vanzari " prin care se centralizeaza pe baza de facturi sau ,, borderouri zilnice de vanzari in numerar " , valoarea totala a vanzarilor lunare si tax ape valoarea adaugata corespunzatoare (colectata) ;

,,Jurnalul pentru cumparari " , avand acelasi continut cu cel precedent , dar referindu-se , de data aceasta , la intrarile de bunuri si servicii si deci la taxa pe valoarea adaugata deductibila ;

,, Borderoul pentru operatii assimilate cu livrarile de bunuri si prestari de servicii'' ;

,, Decontul fiscal " privind suma impozabila si taxa exigibila , care apartine agentului economic

Prezentarea documentelor

Documente primare :

Factura fiscala (vezi Anexa 1 ) este un document pretiparit un regim special cu care agentul economic urmeaza sa o completeze cu datele cerute si anume :

a) datele de identificare :

denumirea atat pentru furnizor cat si pentru comparator

numarul de inregistrare la Registrul Comertului

codul fiscal

sediul

contul

banca

b) cota de tax ape valoare adaugata

c) numarul facturii , data emiterii , numarul avizului de insotire a marfii

d) date privind bunurile sau serviciile vandute sau prestate

- denumirea produselor sau serviciilor

- unitatea de masura

- cantitatea

- prêt unitar (fara TVA) , exprimat in lei

- valoarea bunurilor sau serviciilor

Valoarea totala , din care accize

e) date privind expeditia :

numele delegatului

- cartea de identitate

- mijlocul de transport

f) semnatura si stampila furnizorului

g) semnatura de primire

Factura fiscala se intocmeste in trei exemplare (albastru , rosu , verde).

Chitanta fiscala (vezi Anexa 2 ) se intocmeste in doua exemplare : exemplarul 1 la beneficiar si exemplarul 2 la vanzator.

Chitanta fiscala trebuie sa cuprinsa urmatoarele date :

1. Datele de identificare ale furnizorului : unitatea , codul fiscal , numarul de inmatriculare la Registrul Comertului , sediul , judetul;

2. Seria si numarul ;

3. Numarul si data chitantei cand a fost eliberata ;

4. Denumirea beneficiarului ;

5. Adresa ;

6. Valoare;

7. Obiectul contravalorii ;

8. Semnatura si stampila unitatii;

Dupa noile reglementari chitanta fiscala urmeaza a fi inlocuita cu factura fiscala dar de dimensiuni mai mici.

Documente pentru centralizarea operatiilor efectuate de agentii economici , atat in calitate de furnizor , cat si de client:

,, Jurnalul pentru cumparari " (vezi Anexa 3) , serveste ca registrul-jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii , document de detaliere lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibila ;document de control a operatiilor inregistrate in contabilitate. Se intocmeste intr-un singur exemplar , pe baza documentelor tipizate cumpararile de valori materiale sau efectuarea de prestari servicii , avand paginile numerotate si cu obligativitatea inregistrarii zilnice a elementelor necesare determinarii corecte a taxei pe valoarea adaugata deductibila.

,,Jurnalul pentru vanzari'' (vezi Anexa 4) este documentul ce serveste ca registru jurnal auxiliary pentru inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau prestarile de servicii , document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectata precum si ca atestat de control al operatiunilor inregistrate in contabilitate . Se intocmeste intr-un singur exemplar , avand paginile numerotate in care se inregistreaza zilnic elementele necesare determinarii corecte a taxei pe valoarea adaugata colectata.

,,Borderoul pentru operatii assimilate " cu livrari;e de bunuri si prestari de servicii : daca agentul economic dispune de mai multe subunitati prin care au loc operatii de vanzare (buffet , bucatarie , bar sau mai multe magazine , sau mai multe gestiuni) , atunci se intocmeste in prealabil ,,Borderoul de vanzare din ziua." care de fapt este un centralizator zilnic la nivelul agentului economic , pe baza lui operandu-se apoi ,,Jurnalul pentru vanzari" .

Decontul fiscal (vezi Anexa 5) - agentii economici platitori de taxa pe valoare adaugata sunt obligate ca pana la data de 25 a lunii urmatoare sa depuna deconturi intocmite pe baza datelor din ,,Jurnalul pentru vanzari" si respective din ,,Jurnalul pentru cumparari''.

Agentii economici care in anul anterior au realizat o cifra de afaceri sau dupa caz , un volum al veniturilor de pana la 15000 RON depun deconturile de taxa pe valoarea adaugata trimestrial , pana la data de 25 a lunii urmatoare trimestrului expirat.

Corectarea erorilor de inregistrare in evidenta se va face conform prevederilor Regulamentului de Aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991.Corectarea taxei pe valoarea adaugata cuprinsa in facturi se face astfel :

a)     in cazul in care documentul nu a fost expediat de agentul economic , acesta se anuleaza si se emite un nou document;

b)     in cazul in care documentul a fost transmis beneficiarului , corectarea erorilor se face prin emiterea unei noi facturi cu semnul de minus sau in rosu si concomitant , se emite o noua factura corecta.Factura de corectare va fi intocmita si va fi inregistrata in ,,Jurnalul de vanzari" , respective de cumparari , si reflecta in deconturile intocmite de furnizor si respective de beneficiar pentru luna in care a fost efectuata corectarea.

Dintre documentele legale prin care se poate deduce taxa pe valoarea adaugata este ,,Declaratia vamala de import" , vizata de organele vamale pentru taxa platita la importuri , documentul care atesta achitarea taxei de catre agentul economic , pentru livrarile catre sine.

Sunt scutiti de emiterea unor facturi agentii economici care realizeaza urmatoarele operatii supuse taxei pe valoarea adaugata : transporturi cu taximetrie , precum si transport de persoane pe baza de bilet de calatorie si abonamente; folosirea de catre agentii economici a unor bunuri si prestari de servicii catre populatie pe baza de documente care nu nominalizeaza cumparatorul.

In astfel de cazuri operatiile supuse impozitarii sunt consemnate in documente tehnico-operative prevazute in normele metodologice.

In realitate , agentul economic plateste statului diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata colectata si taxa pe valoarea adaugata deductibila , impozitarea avnd pentru el un caracter neutral.

OPERATII PRIVIND TAXA PE VALOARE ADAUGATA

A.AGENTUL ECONOMIC REALIZEAZA NUMAI OPERATIUNI IMPOZABILE

Ex. 1 O intreprindere platiroare de TVA achizitioneaza materii prime in valoare de 1 000 RON plus TVA.In cursul lunii se livreaza produse finite la pretul de vanzare de 3 000 RON plus TVA . Pretul de inregistrare al produselor vandute este de 2 000 RON.La sfarsitul lunii se face regularizare TVA.

Achizitionare materii prime :

% = 401 1190

301 1000

4426 190

2. Livrarea de produse finite

4111 = % 3570

701 3000

4427 570

3. Scoaterea din evidenta a produselor vandute :

711 = 345 2100 2100

4. Regularizare TVA la sfarsitul lunii :

4427 = % 570

4426 190

4423 380

5. Achitarea TVA de plata cu ordin de plata :

4423 = 5121 380 380

Ex. 2 O intreprindere platiroare de TVA achizitioneaza materiale auxiliare in valoare de 500 RON plus TVA , achitate dintr-un avans de terzorerie . In cursul lunii se factureaza servicii in valoare de 300 RON plus TVA . In luna urmatoare se calculeaza TVA de plata in suma de 60 RON.La sfarsitul fiecarei luni se face regularizare TVA.

1. Achizitionarea materiale auxiliare achitate dintr-un avans de trezorerie :

% = 542 595

3021 500

4426 95

2.Facturarea serviciilor efectuate

357

704 300

4427 57

3. Regularizare TVA la sfarsitul lunii :

% = 4426 95

4424 38

4427 57

4. Compensarea , la sfarsitul lunii urmatoare , a TVA de recuperate si TVA de plata:

4423 = 4424 38 38

5. Achitarea in numerar a TVA ramas de plata : 60-38 = 22

4423 = 5311 22 22

B. AGENTUL ECONOMIC DESFASOARA ATAT OPERATIUNI IMPOZABILE , CAT SI OPERATIUNI SCUTITE DE TVA , FARA DREPT DE DEDUCERE

Ex. Editura INTELCREDO achizitioneaza hartie in valoarea de 1000 RON plus TVA. In cursul lunii se obtin urmatoarele tipuri de produse finite :

- reviste inregistrate la costul efectiv de 1 200 RON

- carti inregistrate la costul efectiv de 2 000 RON

Produsele obtinute se livreaza pe baza de facturi la urmatoarele preturi de vanzare:

reviste 1 500 RON plus TVA

carti 2 500 RON

Se inregistreaza operatiile de mai sus , inclusive TVA devenita nedeductibila ca urmare a aplicarii proratei si regularizare TVA.

Achizitionarea de materii prime :

1190

301 1000

4426 190

2. Inregistrarea productiei obtinute : 1200+2000= 3200

345 = 711 3200 3200

3. Lvrarea recitelor , care este o operatiune impozabila :

4111 = % 1785

701 1500

4427 285

4. Livrarea cartilor , care este o operatiune scutita , fara drept de deducere :

2500 2500

5. Descarcarea gestiunii de produse livrate :

711 = 340 3200 3200

• Calcularea proratei :

1500:(1500 + 2500) x 100 = 37,5 %

• TVA de dedus

TVA deductibila x prorate = 190 x 37,5 % = 71,25 RON

• Diferenta dintre TVA deductibila si TVA de dedus

190-71,25=118,75 RON

635 = 4426 118,75 118,75

6. Regularizare TVA la sfarsitul lunii :

4427 = % 285

4426 71,25

4423 213,75

C. TVA NEEXIGIBILA AFERENTA LIVRARILOR DE BUNURI PENTRU CARE NU S-AU EMIS FACTURI

Ex. O intreprindere livreaza semifabricate la pretul de vanzare de 400 RON plus TVA pe baza de aviz de insotire a marfii. In luna urmatoare se intocmeste si se trimite factura.Pretul de inregistrare a semifabricatelor livrate este de 300 RON.

1. Livrarea bunurilor pe baza de aviz de insotire a marfii:

418 = % 476

702 400

4428 76

2. Descarcarea gestiunii de produse livrate :

711 = 341 300 300

3. Intocmirea facturii :

4111 = 418 476 476

4428 = 4427 76 76

D. TVA NEEXIGIBILA AFERENTA MARFURILOR EVALUATE LA PRETUL DE VANZARE CU AMANUNTUL

Ex. Se achizitioneaza marfuri la costul de achizitie de 300 RON plus TVA.Adaosul commercial practicat este de 30% din costul de achizitie.Ulterior , marfurile se vand in numerar.

1. Achizitionarea marfurilor :
% = 401 357

371 300

4426 57

2. Adaosul commercial afferent marfurilor intrate : 300 x 30% =90

371=378 90 90

3. TVA neexigibila aferenta marfurilor intrate : (300+90)x19%=74,1

371=4428 74,1 74,1

4. Vanzarea marfurilor :

• Totalul sumei incasate in numerar :

300+90+74,1=474,1 RON

• TVA colectata se determina pe baza cotei de TVA recalculate :

464,1 x 19% :119 = 74,1 RON

• Veniturile din vanzarea marfurilor

464,1-74,1 = 390 RON

5311 = % 464,1

701 390

4427 74,1

5. Scoaterea din gestiune a arfurilor vandute :

464,1

71,4

E. TVA NEEXIGIBILA AFERENTA LIVRARILOR CU PLATA IN RATE

Ex. Un angrosist livreaza la inceputul lunii unui detailist un lot de marfuri cu plata in doua rate lunare in valoare de 2 000 RON plus TVA . Costul de achizitie al marfurilor livrate este de 1 200. Dobanda lunara este de 2%. Deconturile se fac cu ordin de plata la sfarsitul lunii:

1. Livrarea marfurilor cu plata in rate :
Dobanda totala : 2380 x 2% +(2380:2)x 2%=71,4

2451,4

707 2000

4428 380

472 71,4

2. Scoaterea din evidenta a marfurilor vandute:

607=371 1200 1200

3. Incasarea primei rate :  1000+190+47,6=1237,6

5121=4111 1237,6 1237,6

4. Dobanda aferenta ratei incasate :

472=766 47,6 47,6

5. TVA aferenta ratei incasate :

4428=4427 190 190

F. EXPORTUL DE BUNURI SI SERVICII

Ex. O societate comerciala achizitioneaza materii prime in suma de 2000 RON plus TVA in vederea fabricarii de produse finite , care exporta la pretul de vanzare de 1000 EURO la costul de 3,6 RON. Produsele finite se inregistreaza in contabilitate la costul de productie de 2600 RON.Incasarea creantei se face la cursul de 3,7 RON/EURO.

1. Achizitionarea de materii prime :

%=401 2380

2. Inregistrarea productiei obtinute :

345=711 2600 2600

3. Livrarea produselor finite , care este o operatiune scutita de drept de deducere

4111=701 3600 3600

4. Descarcarea gestiunii de produsele finite livrate :

711 = 345 2600 2600

5. Regularizare TVA la sfarsitul lunii :

4424=4426 380 380

6. Recuperarea de la buget a TVA de recuperate:

5121 =4424 380 380

7. Incasarea creantei externe :

5124=% 3700

765 100

G. IMPORTUL DE BUNURI SI SERVICII

Ex. O societate comerciala importa materii prime in valoare de 1000 EURO , la cursul de 3,6 RON/EURO.Se achita in numerar taxele vamale in suma de 1400 RIN , TVA se achita cu ordin de plata.Datoria fata de furnizor se achita la cursul de 3,7 RON/EURO.

1.Achizitionarea de materii prime : 1000x3,6=3600 RON

301=401 3600 3600

2. Achitarea taxelor vamale care intra in cursul de achizitie al materiilor prime :

301=5311 1400 1400

3. Achitarea TVA avand ca baza costul de achizitie al materiilor prime :

4426=5121 950 950

4. Achitarea datoriilor catre furnizorul extern :

% = 5124 3700

H. ALTE SITUATII

Ex 1. Se face o sponsorizare de marfuri inregistrate la costul de achizitie de 1000 RON.Plafonul legal al cheltuielilor cu sponsorizarea este de 800 RON.

1. Acordarea de titlu gratuit a marfurilor:

6582=371 1000 1000

2. Se exclude din baza impozabila a TVA valoarea marfurilor donate care depaseste plafonul legal : (1000-800)x19%=38 RON

635=4427 38 38

NOTA:

Atat cheltuielile cu spnsorizarea care depasesc plafonul legal , cat si TVA aferenta sunt considerate cheltuieli nedeductibile fiscal.

Ex2 : Se inregistreaza o lipsa neimputabila la materiale auxiliare in valoare de 50 RON.

1. Scoaterea din evidenta a materialelor auxiliare constatate lipsa , care se include in cheltuieli nedeductibile fiscal:

6021=3021 50 50

2. TVA aferenta materialelor lipsa la inventariere , care se include in cheltuieli nedeductibile fiscal:

635 = 4427 9,5 9,5