Contabilitatea acreditivelor si a altor operatii de trezorerie

Decontarile cu tertii pot fi intermediate si de acreditive sau avansuri de trezorerie. Asemenea modalitati de efectuare a platilor sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 54'Acreditive'.

1.Organizarea contabilitatii acreditivelor si a avansurilor de trezorerie

Agentii economici intra in legatura cu parteneri care pot sa ceara drept modalitate de plata a bunurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, acreditivul.

Acreditivul reprezinta o suma de bani rezervata in mod special intr-un cont bancar la dispozitia unui tert (furnizor, de regula) in vederea efectuarii de plati acestuia pe masura indeplinirii conditiilor aferente acreditivului: livrari de marfuri, prestari de servicii etc. Acreditivul poate fi constituit sau alimentat si din credite bancare pe termen scurt, daca platitorul nu dispune de lichiditati proprii.

Deschiderea acreditivului se comunica bancii furnizorului prin intermediul bancii cumparatorului, impreuna cu precizarile referitoare la conditiile in care se deruleaza. In vederea incasarii sumelor cuvenite din acreditiv, furnizorul are obligatia prezentarii la banca sa a documentelor din care sa rezulte indeplinirea conditiilor de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor.

Acreditivele pot fi deschise in lei sau in valuta. Contabilitatea sintetica a acreditivelor deschise la banci in favoarea furnizorilor se realizeaza cu ajutorul contului Acreditive" care se defalca pe doua conturi sintetice de gradul II:

Acreditive in lei"

Acreditive in devize"

Contul Acreditive in lei" este un cont de activ care tine evidenta acreditivelor in moneda nationala deschise la banci pentru efectuarea de plati in favoarea tertilor.

Functiunea contabila a contului 5411 'Acreditive in lei' este urmatoarea:

Debit 5411'Acreditive in lei' Credit

Functiunea contabila a contul 5412 "Acreditive in devize" se prezinta in felul urmator:

Debit 5412'Acreditive in valuta' Credit

Operatiunile in devize se evalueaza la cursul zilei sau la un curs fix. La finele perioadei, acreditivul existent in devize se evalueaza la cursul de schimb in vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare.

Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispozitia administratorilor sau a altor salariati din unitate in vederea efectuarii unor plati in favoarea intreprinderii. Destinatia acestor sume poate fi: plata aprovizionarilor cu materiale si cu alte bunuri de valori mai mici; efectuarea de cheltuieli de reclama, protocol sau publicitate; achitarea cheltuielilor de transport, deplasari sau transferari; plata serviciilor postale sau a taxelor de telecomunicatii etc. Aceste sume sunt in lei sau in devize (la decontarea acestora putand apare diferente favorabile sau nefavorabile de curs valutar) si se acorda prin casierie sau prin conturi bancare.

Contabilitatea avansurilor de trezorerie se tine cu ajutorul contului 542 'Avansuri de trezorerie' , cont de activ, a carui functiune contabila se prezinta astfel:

Debit 542 'Avansuri de trezorerie' Credit

	- Sumele acordate in lei ca avansuri de trezorerie	- Sumele avansurilor de trezorerie justificate prin achizitia de stocuri (inclusiv TVA)
	- Sumele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie in devize, la inchiderea exercitiului financiar
		-Platile in favoarea tertilor din avansuri de trezorerie
		- restituirile de avansuri de trezorerie nefolosite, in lei sau valuta
	- Diferentele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie in devize, la inchiderea exercitiului financiar	- Decontarea pe seama avansurilor de trezorerie a cheltuielilor pentru actiuni de protocol, reclama ori publicitate, a cheltuielilor cu transportul de bunuri ori persoane, a cheltuielilor pentru deplasari, detasari si transferari, a cheltuielilor postale sau de telecomunicatii, a altor cheltuieli cu serviciile executate de terti
		- Diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie in valuta, la lichidarea acestora sau la inchiderea exercitiului financiar
		Valoarea avansurilor de trezorerie acordate si nedecontate	S.F.D.

2.Contabilitatea viramentelor interne

Mijloacele de trezorerie ale agentilor economici pot face obiectul unor transferuri intre conturile lor de gestionare (intre conturile de disponibilitati deschise la banci diferite sau intre conturile bancare si casieria unitatii). Exista posibilitatea ca sumele iesite dintr-un cont-sursa sa nu apara concomitent in documentele care sa justifice inregistrarea lor in acelasi timp, intr-un cont-destinatie.

Pentru a oferi posibilitatea evidentierii unor asemenea operatiuni in mod distinct si separat in mai multe registre s-a introdus un cont ajutator, de asteptare, 581 'Viramente interne', cu ajutorul caruia se inregistreaza transferul de disponibilitati banesti intre conturile de trezorerie. Functiunea completa a contului 581 'Viramente interne' este urmatoarea:

Debit 581 'Viramente interne' Credit

Folosirea acestui cont se explica prin aceea ca intre momentul depunerii pe baza de borderou la banca a ordinului de plata si a documentelor justificative privind transferul efectiv de sume intre conturile de trezorerie si consemnarea lor in extrasul de cont poate interveni un anumit interval de timp.

Inregistrari in acest cont au aparut pe parcursul lucrarii la conturile Conturi curente la banci", 531 "Casa", 541 "Acreditive".

3. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie

Pentru elementele de trezorerie se pot constitui provizioane de depreciere cand la inventarierea de la sfarsitul exercitiului valoarea lor de utilitate (de inventar, de piata) este inferioara valorii de intrare (de achizitie, de cumparare) a acestora. Pentru asemenea deprecieri probabile se formeaza provizioane pe seama cheltuielilor.

Daca in perioada urmatoare elementele de trezorerie ies din patrimoniul intreprinderii, provizioanele aferente acestora, constituite anterior, ramanand fara obiect se anuleaza. In situatia ca pentru elementele de trezorerie din patrimoniul unitatii, in exercitiile urmatoare, deprecierea creste sau descreste, atunci provizioanele aferente existente se suplimenteaza sau se diminueaza. Asemenea provizioane fac obiectul conturilor sintetice de gradul I:

591 ' Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societati din cadrul grupului';

592 'Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii';

593 'Provizioane pentru deprecierea actiunilor';

595 'Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate';

596 'Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor';

598 'Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si creante asimilate'.

Cu ajutorul acestor conturi rectificative se tine evidenta constituirii provizioanelor pentru deprecierea investitiilor financiare la societatile din cadrul grupului, actiunilor proprii, actiunilor, obligatiunilor emise si rascumparate, obligatiunilor si altor investitii financiare si creante asimilate, precum si a suplimentarii, diminuarii sau anularii acestora, potrivit legii. Toate aceste conturi sunt de pasiv. Functiunea contabila a conturilor din grupa 59 'Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie' se prezinta astfel:

Debit 59 'Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie' Credit