Contabilitatea decontarilor cu personalul, asigurarile sociale si protectia sociala

Contabilitatea decontarilor cu personalul, asigurarile sociale si protectia sociala

1. Consideratii generale.

Decontarile cu personalul au ca obiect calculul, inregistrarea la cheltuieli si decontarea salariilor cuvenite angajatilor. Structural, salariile sunt formate din salariul de baza cuvenit angajatilor, sporurile si adaosurile pentru conditii deosebite de munca si pentru rezultatele obtinute.

In afara drepturilor pentru munca prestata (salarii) salariatii beneficiaza si de alte drepturi de personal acordate in baza normelor legale si a contractelor colective de munca cum sunt: indemnizatii pentru concediul de odihna, stimulente si premii de orice fel care se platesc din fondul de salarii, indemnizatii de asigurari sociale suportate de unitati din fondul de salarii sau din bugetul asigurarilor sociale, alte drepturi de personal.

Reflectarea decontarilor drepturilor de personal pentru salariile cuvenite acestuia se realizeaza prin intermediul contului 421 "Personal - remuneratii datorate", care se crediteaza cu obligatia fata de salariati la nivelul fondului de salarii brute si se debiteaza cu retinerile din salarii, salariile nete achitate personalului si sumele neridicate de personal in termenul legal.

Soldul creditor al contului indica remuneratiile datorate personalului.

Drepturile acordate salariatilor sub forma de avantaje in natura (salarii in natura) fac parte din salariul brut impozabil, ceea ce face ca si aceasta componenta a salariului sa fie supusa impozitarii. De aceea, la contabilizarea avantajelor in natura datorate personalului, acestea vor trebui evaluate si incluse in cheltuielile cu salariile personalului prin creditarea contului ce reflecta obligatia fata de personal, respectiv contul 421 "Personal - remuneratii datorate".

2. Documente de evidenta primara.

Statul de salarii serveste ca:

document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al contributiei privind protectia sociala si al altor datorii;

document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste in doua exemplare, lunar, pe sectii, ateliere, servicii, etc., de catre compartimentul care are aceasta atributie, pe baza documentelor de evidenta a muncii si a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizati in acord etc., pe baza fiselor de evidenta a salariului, a evidentei si a documentelor privind retinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihna, certificatelor medicale si se semneaza pentru confirmarea exactitatii calculelor de catre persoana care determina salariul cuvenit si intocmeste statul de salarii.

Coloanele libere din partea de retineri a statelor de salarii urmeaza a fi completate cu alte feluri de retineri legale decat cele nominalizate in formular, ca de exemplu, "Depuneri CEC" pentru retinerile pe baza de consimtamant conform dispozitiilor legale.

Pentru centralizarea la nivelul unitatii a salariilor si a elementelor componente ale acestora, inclusiv a retinerilor, se utilizeaza aceleasi formulare de state de salarii.

Platile facute in cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidarile, indemnizatiile de concediu etc. se includ in statele salariilor, pentru a cuprinde astfel intreaga suma a salariilor calculate si toate retinerile legale din perioada de decontare respectiva.

Unitatile pot sa-si stabileasca, daca necesitatile interne o cer, o alta macheta a formularului, dar care sa contina informatiile necesare unui eventual control.

Statele de salarii circula:

la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar preventiv si sa aprobe plata (exemplarul 1);

la casieria unitatii pentru efectuarea platii sumelor cuvenite (exemplarul 1);

la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de casa, pentru inregistrarea in contabilitate (exemplarul 1 impreuna cu exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate);

la compartimentul care a intocmit statele de salarii (exemplarul 2 impreuna cu exemplarul 2 al borderoului de salarii neridicate si "Drepturi banesti - Chenzina a II-a", care va servi la acordarea vizei atunci cand se solicita plata salariilor neridicate).

Statele de salarii se arhiveaza:

la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de plati (exemplarul 1);

la compartimentul care a intocmit statele de salarii (exemplarul 2).

Lista de avans chenzinal serveste ca:

document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor ca avansuri chenzinale;

document pentru retinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale platite;

document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste lunar, de catre compartimentul care are aceasta atributie, pe baza documentelor de evidenta a muncii, a timpului lucrat efectiv, a certificatelor medicale prezentate si se semneaza pentru confirmarea exactitatii calculelor de persoana care a calculat avansurile chenzinale si a intocmit lista.

Lista de avans chenzinal circula:

la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar preventiv si sa aprobe plata (exemplarul 1);

la casieria unitatii cu "Drepturi banesti - Chenzina I", pentru efectuarea platii avansurilor cuvenite (exemplarul 1);

la compartimentul financiar - contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de casa, pentru inregistrarea in contabilitate (exemplarul 1);

la compartimentul care a intocmit lista de avans pentru a servi la intocmirea statelor de salarii la sfarsitul lunii (exemplarul 2).

Lista de avans chenzinal se arhiveaza:

la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de casa (exemplarul 1);

la compartimentul care a intocmit lista de avans (exemplarul 2).

Lista de indemnizatii pentru concediul de odihna serveste ca:

document pentru stabilirea drepturilor privind indemnizatiile cuvenite salariatilor pe timpul efectuarii concediului de odihna;

document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste in doua exemplare, pe masura plecarii personalului in concediu de odihna, de compartimentul care are aceasta atributie, pe baza datelor din fisa de evidenta a salariilor, si se semneaza pentru confirmarea realitatii datelor si exactitatii calculelor de persoana care a calculat indemnizatiile si a intocmit lista.

Lista de indemnizatii pentru concediul de odihna circula:

la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar preventiv si sa aprobe plata (exemplarul 1);

la casieria unitatii impreuna cu "Drepturi banesti - Chenzina a II-a", pentru efectuarea platii (exempalrul 1);

la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de casa, pentru inregistrarea in contabilitate (exemplarul 1);

la compartimentul care a intocmit lista de avans pentru a servi la intocmirea statelor de salarii la sfarsitul lunii (exemplarul 2).

Lista de indemnizatii pentru concediul de odihna se arhiveaza:

la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);

la compartimentul care a intocmit lista (exemplarul 2).

Contabilitatea datoriilor in legatura cu personalul.

Obligatiile salariatilor generate de plata salariilor care devin retineri din salarii sunt:

Contributia individuala de asigurari sociale;

Contributia la constituirea fondului de somaj;

Contributia la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate;

Impozitul pe veniturile din salarii.

1. Contributia individuala de asigurari sociale.

Dreptul la asigurari sociale este garantat de stat si se exercita, in conditiile Legii nr. 19/2000, prin sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, denumit sistemul public.

In sistemul public sunt asigurate, in conditiile Legii nr. 19/2000, persoanele fizice, denumite asigurati.

Asiguratii pot fi cetateni romani, cetateni ai altor state sau apatrizi, pe perioada in care au, conform legii, domiciliul sau resedinta in Romania.

Asiguratii au obligatia sa plateasca contributia de asigurari sociale si au dreptul sa beneficieze de prestatii de asigurari sociale, conform Legii nr. 19/2000.

Calculul si plata contributiei de asigurari sociale, datorata de asigurati si de angajatorii acestora, se fac lunar de catre angajatori.

Contributia individuala de asigurari sociale, datorata de asigurati reprezinta o treime din cota de contributie de asigurari sociale, stabilita anual pentru conditii normale de munca, adica 9,5% .

Baza lunara de calcul a contributiei individuale de asigurari sociale in cazul asiguratilor o constituie salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile si adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munca.

Contributia individuala de asigurari sociale, datorata de asigurati se retine integral din salariu brut lunar al asiguratului si se vireaza lunar de angajator la casa teritoriala de pensii in raza careia se afla sediul acestuia.

Pentru inegistrarea operatiunilor privind contributia individuala de asigurari sociale a salariatilor se folosesc urmatoarele conturi:

421 "Personal - remuneratii datorate" (P)

4311/02 "Contributia individuala la asigurarile sociale" (P)

5121 "Conturi la banci in lei" (A/P)

Exemplu :

1) Constituirea obligatiei de plata in suma de 58500 lei:

421 = 4311/02 58500

"Personal - remunereatii "Contributia individuala la

datorate" asigurari sociale"

2) Virarea obligatiei de plata:

4311/02 = 5121 58500

"Contributia individuala la "Conturi la banci in lei"

asigurari sociale"

2. Contributia la constituirea fondului de somaj.

In sistemul asigurarilor pentru somaj, in conditiile Legii nr. 76/2002, persoanele asigurate in baza unui contract de asigurare pentru somaj, au obligatia de a plati lunar o contributie la bugetul asigurarilor pentru somaj, in cota de 1%, aplicata asupra salariului de baza lunar brut al salariatului.

Termenul de plata a contributiilor la bugetul asigurarilor pentru somaj este, dupa caz, de cel mult 5 zile de la:

data stabilita pentru plata drepturilor salariale sau a drepturilor membrilor cooperatori pe luna in curs, in cazul angajatorilor care efectueaza plata acestor drepturi o singura data pe luna;

data stabilita pentru plata chenzinei a doua, in cazul angajatorilor care efectueaza plata drepturilor chenzinal;

data stabilita prin contractul de asigurare pentru somaj.

Pentru neplata contributiilor datorate la termenele prevazute mai sus se aplica majorari de intarziere potrivit reglementarilor legale privind executarea creantelor bugetare.

Pentru inregistrarea operatiunilor privind contributia salariatilor la constituirea fondului pentru plata ajutorului de somaj se folosesc conturile:

421 "Personal - remuneratii datorate" (P);

4372 "Contributia personalului la fondul de somaj" (P);

5121 "Conturi la banci in lei" (A/P).

Exemplu:

1) Constituirea obligatiei de plata in suma de 50.000 lei:

421 = 4372 50.000

"Personal - remuneratii "Contributia personalului la

datorate" fondul de somaj"

2) Virarea obligatiei de plata:

4372 = 5121 50.000

"Contributia personalului la "Conturi la banci in lei"

fondul de somaj"

Contributia la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate.

Constituirea fondurilor de asigurari sociale de sanatate se face din contributia asiguratilor, din contributia persoanelor fizice si juridice care angajeaza personal salariat, din subventii de la bugetul de stat, precum si din alte surse.

Administrarea Fondului de asigurari sociale de sanatate se face prin Casa Nationala de Asigurari de Sanatate si prin Casele de asigurari de sanatate judetene si a municipiului Bucuresti.

Casa Nationala de Asigurari de Sanatate avizeaza proiectele de acte normative care au incidenta asupra constituirii si utilizarii fondurilor sociale de sanatate, potrivit Legii nr. 145/1997.

Sunt supuse in mod obligatoriu asigurarii, urmatoarele categorii de persoane:

Cetatenii romani cu domiciliul in tara;

Cetatenii straini si apatrizi care au resedinta in Romania.

Calitatea de asigurat a salariatilor se dobandeste din ziua incheierii contractului individual de munca al salariatului si se pastreaza pe toata durata acestuia si se dovedeste cu carnetul de asigurari sociale de sanatate. Obligatia virarii contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate revine celui care angajeaza persoane salariate.

Are calitatea de asigurat, fara plata contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate, persoana aflata in una din urmatoarele situatii, pe durata acesteia:

satisface serviciul militar in termen;

se afla in concediu medical, in concediu pentru sarcina si lehuzie sau in concediu medical pentru ingrijirea copilului bolnav in varsta de pana la 7 ani;

executa o pedeapsa privativa de libertate sau arest preventiv;

face parte dintr-o familie care beneficiaza de ajutor social, potrivit Legii nr. 67/1995 privind ajutorul social.

In cazul neachitarii la termen, potrivit legii, a contributiilor datorate fondului de asigurari sociale de sanatate Casa Nationala de Asigurari de Sanatate, prin casele de asigurari de sanatate judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, precum si Casa Asigurarilor de Sanatate a Apararii, Ordinei Publice, Sigurantei Nationale si Autoritatii Judecatoresti si Casa de Asigurari de Sanatate a Transporturilor procedeaza la aplicarea masurilor de executare silita pentru incasarea sumelor cuvenite bugetului asigurarilor sociale de sanatate si a majorarilor de intarziere, potrivit procedurii instituite prin O.G. nr. 11/1996 privind executarea creantelor bugetare, aprobata prin Legea nr. 108/1996, cu modificarile ulterioare, ale carei dispozitii se aplica, in mod corespunzator.

Persoana asigurata are obligatia platii unei contributii banesti lunare pentru asigurarile sociale de sanatate .

Cuantumul contributiei banesti lunare a persoanei asigurate se stabileste, incepand cu data de 1 ianuarie 2003, sub forma unei cote de 6,5 %, care se aplica astfel:

asupra veniturilor salariale brute, in cazul asiguratilor care au calitatea de angajat; in categoria veniturilor salariale brute se includ si indemnizatiile cuvenite, portivit legii, pentru ingrijirea copilului pana la varsta de 2 ani, precum si indemnizatiile acordate, in conditiile legii, personalului care lucreaza in sectorul productiei, de aparare, pe perioada de intrerupere a activitatii;

asupra veniturilor impozabile, in cazul asiguratilor care lucreaza pe baza de conventie civila;

asupra veniturilor impozabile ale liber - profesionistilor;

asupra venitului agricol anual, stabilit potrivit normelor de venit prevazute in hotararea Guvernului, pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajat;

asupra drepturilor de pensie, pensie suplimentara, ajutor de somaj, ajutor de integrare profesionala si alocatie de sprijin; incepand cu data de 1 ianuarie 2003 aceste drepturi se majoreaza cu suma corespunzatoare majorarii contributiei de la 4% la 7%.

Pentru inregistrarea operatiunilor privind contributia lunara la constituirea fondului de asigurari sociale de sanatate de 6,5% suportata de persoana asigurata, se folosesc urmatoarele conturi:

421 "Personal - remuneratii datorate" (P);

4311/04 "Contributia angajatilor la fondul de asigurari sociale de sanatate" (P);

5121 "Conturi la banci in lei" (A/P).

Exemplu:

1) Constituirea obligatiei de plata in suma de 350.000 lei:

421 = 4311/04 350.000

"Personal - remuneratii "Contributia angajatilor la

datorate" fondul de asigurari sociale

de sanatate"

2) Virarea obligatiei de plata:

4311/04 = 5121 350.000

"Contributia angajatilor la "Conturi la banci in lei"

fondul de asigurari sociale

de sanatate"

4. Impozitul pe venitul din salarii.

Sunt considerate venituri din salarii, denumite in continuare salarii, toate veniturile in bani si/sau in natura, obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediul de ingrijire a copilului in varsta de pana la 2 ani (O.G. nr.7/2001, art.22).

Sunt asimilate salariilor in vederea impunerii:

indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii;

drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii;

indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;

sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;

veniturile realizate din incadrarea in munca ca urmare a incheierii unei conventii civile de prestari de servicii;

sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie si in comisia de cenzori;

sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, conform legii;

indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale;

alte drepturi si indemnizatii de natura salariala.

Venitul brut din salarii reprezinta suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului.

Venitul net din salarii se determina prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli, dupa caz:

contributiile obligatorii datorate, potrivit legii, pentru protectia sociala a somerilor, pentru asigurarile sociale de sanatate, contributia individuala de asigurari sociale, precum si alte contributii obligatorii stabilite prin lege, dupa caz;

cota de 15% din deducerea personala de baza, acordata cu titlu de cheltuieli profesionale, o data cu deducerea personala de baza la acelasi loc de munca.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar reprezentand plati anticipate, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Impozitul lunar se determina astfel:

la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii aferent unei luni si deducerile personale acordate pentru luna respectiva;

pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributia la asigurarile sociale de sanatate, pe fiecare loc de realizare a acestuia.

In cazul salariilor sau diferentelor de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile, beneficiarii de astfel de venituri datoreaza un impozit final care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 20% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii prevazute de lege, si nu se calculeaza cu celelalte drepturi salariale ale lunii in care se platesc.

Sumele reprezentand prime de vacanta acordate pe langa indemnizatia concediului de odihna, potrivit prevederilor contractelor de munca sau ale unor legi speciale, in limita salariului de baza din luna anterioara plecarii in concediu, se impoziteaza separat de celelalte drepturi salariale ale lunii in care se platesc, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributia la asigurarile sociale de sanatate.

In cazul veniturilor incasate in avans in cursul anului pentru plata indemnizatiilor de concediu de odihna, acestea se cuprind in baza de calcul a lunilor la care se refera si se cumuleaza cu celelalte drepturi primite in luna respectiva.

Incepand cu anul fiscal 2002 baremul anual, respectiv lunar, pentu calculul platilor anticipate cu titlu de impozit se stabileste luandu-se in calcul 1/2 din rata inflatiei prognozate pentru anul respectiv, aplicata la baremul de impunere construit pe baza ratei inflatiei realizate pe perioada ianuarie - octombrie si a prognozei pe lunile noiembrie - decembrie ale anului precedent. Aceste baremuri se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.

Incepand cu anul fiscal 2002, baremul anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global impozabil se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice, pe baza baremului anual, corectat cu variatia ratei inflatiei realizate fata de cea prognozata pe perioada impozabila.

Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni, la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare.

Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informatiilor cuprinse in fisa fiscala.

Platitorii de venituri au obligatia sa solicite organului fiscal, pe baza de cerere, pana la data de 30 noiembrie a fiecarui an pentru anul urmator, formularul tipizat al fiselor fiscale pentru salariati si pentru persoanele fizice care obtin venituri asimilate salariilor.

Fisa fiscala va fi completata de platitorul de venituri cu datele personale ale contribuabilului, mentiunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obtinute si impozitul obtinut si virat in cursul anului, precum si rezultatul regularizarii impozitului platit pe venitul anual sub forma de salarii. Pana la completarea fisei fiscale cu datele personale necesare acordarii deducerilor personale suplimentare salariatii vor beneficia de deducerea personala de baza, urmand ca angajatorii sa efectueze regularizarea veniturilor salariale.

Platitorul de venituri are obligatia sa completeze formularele pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor, sa recalculeze si sa regularizeze anual impozitul pe salarii.

Platitorul este obligat sa pastreze fisa fiscala pe intreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competent si angajatului, sub semnatura, cate o copie pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

Datele personale din fisele fiscale se vor completa pe baza de documente justificative. Deducerile suplimentare pentru persoanele aflate in intretinere se acorda, pe baza de declaratie pe proprie raspundere a contribuabilului, insotita de documentrul justificativ.

Platitorii de venituri de natura salariala au obligatia sa determine venitul anual impozabil din salarii si sa stabileasca diferenta dintre impozitul calculat la nivelului anului, si cel calculat si retinut lunar anticipat in cursul anului fiscal, pana in ultima zi lucratoare a lunii februarie a anului fiscal urmator, precum si sa efectueze regularizarea acestor diferente in termen de 90 de zile de la aceasta data, pentru persoanele fizice care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

au fost angajati permanenti ai platitorului in cursul anului, cu functie de baza;

nu au alte surse de venit care sa cuprinda venitul anual global impozabil.

Diferentele de impozit rezultate din operatiunile de regularizare influenteaza obligatia de plata pentru bugetul de stat al impozitului pe venitul din salarii, a angajatorului, pentru luna in care are loc regularizarea rezultand impozitul de virat pentru luna viitoare.

Sumele reprezentand deduceri personale cuvenite, dar neacordate in cursul anului fiscal de catre angajatori, precum si deduceri personale acordate, dar necuvenite, se regularizeaza cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit.

Pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salariile realizate in anul 2002, se stabileste urmatorul barem lunar:

Prin venituri realizate in anul 2002 se intelege orice suma primita sub fforma de salarii incepand cu luna ianuarie 2002.

Baza de calcul a venitului supus impozitului se calculeaza prin rotunjire la 1000 lei in favoarea contribuabilului.

Incepand cu data de 1 ianuarie 2002 sumele fixe prevazute in O.G. nr. 7/2001 al caror cuantum nu a fost precizat pentru acest an, se stabilesc dupa cum urmeaza: deducerea personala de baza este de 1.600.000 lei pe luna.

Baremul anual pentru stabilirea impozitului reprezentand plati anticipate cu titlul de impozit pentru anul fiscal 2002, este urmatorul:

Venitul anual Impozabil (lei)	Impozitul anual (lei)
Pana la 21.600.000
	888.000+23% pentru ceea ce depaseste suma de 21.600.000
	11.616.000+28% pentru ceea ce depaseste suma de 55.200.000
	20.688.000+34% pentru ceea ce depaseste suma de 87.600.000
Peste 122.400.000	32.520.000+40% pentru ceea ce depaseste suma de 122.400.000

Pentru inregistrarea operatiunilor privind impozitul pe salarii se folosesc urmatoarele conturi:

421 "Personal - remuneratii datorate" (P);

444 "Impozit pe salarii" (P);

5121 "Conturi la banci in lei" (A/P).

Exemplu:

1) Constituirea obligatiei de plata in suma de 465.000 lei:

421 = 444 465.000

"Personal - remuneratii "Impozitul pe salarii"

datorate"

2) Virarea obligatiei de plata:

444 = 5121 465.000

"Impozitul pe salarii" "Conturi la banci in lei"

In afara retinerilor din salarii prezentate, care sunt obligatii de plata pentru salariati, se mai pot face retineri din salarii datorate tertilor sub forma de chirii, rate, popriri sau alte retineri din salariu.

Retinerile din salariile personalului reprezentand chirii, rate, popriri sau alte obligatii opozabile salariatilor si datorate tertilor se efectueaza ca urmare a existentei unor relatii contractuale sau a unor titluri executorii.

Pentru inregistrarea operatiunilor privind alte retineri din salarii se folosesc urmatoarele conturi:

421 "Personal -remuneratii datorate" (P);

427 "Retineri din salarii datorate tertilor" (P).

Exemplu:

1) Constituirea obligatiei de plata in suma de 320.000 lei:

421 = 427 320.000

"Personal - remuneratii  "Retineri din salarii datorate

datorate" tertilor"

4. Contabilitatea creantelor legate de personal.

Drepturile de personal reprezinta drepturile banesti si in natura cuvenite personalului (salariatilor) pentru munca prestata sau acordate ca urmare a calitatii de salariat.

In actualul context socio-economic din tara noastra, o noua legislatie a muncii este in formare.

Marimea drepturilor de personal aferente muncii prestate (salariile) se stabileste prin negocieri colective sau, dupa caz, individuale intre persoanele juridice sau fizice care angajeaza (patronat) si salariati sau reprezentanti ai acestora (sindicate).

Salariul reprezinta dreptul cuvenit personalului ca plata a muncii. Salariile acordate personalului constituie pentru titularul de patrimoniu care efectueaza plata o cheltuiala de exploatare, la nivelul salariilor brute impozabile (fond de salarii brut).

Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baza la care se adauga sporurile, indemnizatiile si alte adaosuri de acest fel, compensarile si indexarile primite ca urmare a cresterii preturilor si tarifelor, avantaje in natura (salariul in natura), diminuate cu contributia personalului pentru asigurarile sociale si la fondul de somaj si alte elemente prevazute de lege.

Indexarea reprezinta suma rezultata din aplicarea unui procent la salariul de baza; compensarea reprezinta o suma fixa ce se acorda indiferent de marimea salariului.

Avantajele in natura (salariul in natura) reprezinta o parte a remuneratiei care nu este varsata sub forma baneasca, ci sub forma de bunuri si servicii (de exemplu acordarea unei locuinte de serviciu, acordarea de servicii de transport, primirea unei parti din salariu sub forma unor produse etc.).

Pentru timpul efectiv lucrat:

- salariul