Contabilitatea decontarilor cu tertii (clasa 4)

Prin categoria de decontari cu tertii sunt delimitate toate datoriile si creantele fata de terte persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse si decontarile intre exercitiile financiare determinate de valorile de regularizare de la un exercitiu la altul.

Nu sunt incluse in categoria decontarilor cu tertii datoriile si creantele financiare determinate de creditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de intreprindere.

Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprima fonduri furnizate de terti pentru care unitatea trebuie sa acorde o prestatie sau un echivalent valoric.

Persoanele fizice si juridice fata de care unitatea are obligatii banesti sunt denumite generic creditori. Creditorul reprezinta deci, persoana care in cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economica si urmeaza sa primeasca un echivalent valoric sau o contraprestatie.

Creantele pe termen scurt reprezinta valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice si pentru care urmeaza sa primeasca un echivalent valoric.

Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansata urmand sa dea echivalentul corespunzator, sunt denumite generic prin notiunea de debitor. Deci, debitorul reprezinta persoana care in cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare si urmeaza sa dea un echivalent valoric sau o contraprestatie.

In cadrul planului de conturi general sunt delimitate urmatoarele categorii de datorii si creante pe termen scurt:

1-datorii si creante comerciale

2-datorii si creante salariale si sociale

3-datorii si creante fiscale

4-datorii si creante in cadrul grupului si cu asociatii

5-debitorii si creditorii diversi

6-datorii si creante de regularizare si asimilate

7-datorii si creante privind decontarile in cadrul unitatii

8-provizioane pentru deprecierea creantelor

Datorii si creante comerciale

Datoriile comerciale iau nastere in cadrul relatiilor stabilite cu furnizorii pentru aprovizionari de bunuri materiale, lucrari si servicii. Ele sunt concretizate sub forma furnizorilor, avansurilor primite de la clienti si a efectelor comericale de plata.

Pentru reflectarea relatiilor de decontare privind datoriile comerciale se utilizeaza urmatoarele conturi de pasiv: 401"Furnizori", 404"Furnizori de imobilizari",419"Clienti creditori", 403"Efecte de plata", 405"Efecte de platit pentru imobilizari" care evidentiaza in credit datoriile fata de furnizori si clienti pentru avansurile primite, iar in debit stingerea obligatiilor prin plata furnizorilor si livrarea bunurilor sau serviciilor ca echivalent al avansurilor primite de la clienti.

SFC-reprezinta datorii(obligatii) fata de furnizori si clientii-creditori.

Ex: Se receptioneaza materii prime de la furnizori cf. facturii in valoare FTVA de 5.000 lei TVA 19%.

= 401 5.950

5.000

950

Ex: Se plateste furnizorul de materii prime de mai sus.

= 5121 5.950

Ex: Se receptioneaza un utilaj de la furnizori cf. facturii in valoare FTVA de 10.000 lei, TVA 19%. Decontarea facturii are loc prin acceptarea de catre furnizor a unui efect de plata.

= 404 11.900

10.000

1.900

= 405 11.900

In procesul aprovizionarii pot aparea situatii ca in momentul receptiei bunurilor de la furnizori sa nu fie sosite facturile respective. In acest caz datoria fata de furnizori se evidentiaza in contul 408"Furnizori-facturi nesosite", cont de pasiv, care reflecta in credit valoarea datoriilor aferente bunurilor aprovizionate pentru care nu exista facturi, inclusiv TVA aferenta, iar in debit, valoarea facturilor sosite.SFC-valoarea facturilor nesosite.

Ex: Se receptioneaza materiale auxiliare, sosite fara factura, la pretul de contract de 8.000 lei, TVA 19%.

= 408 9.520

8.000

1.520

Ex: Se primeste factura pentru materialele auxiliare de mai sus, pretul din factura corespunde cu pretul din contract.

= 401 9.520

= 4428 1.520

1.2 Creantele comerciale -cuprind sumele datorate de catre clienti pentru livrarile de marfuri, produse,etc. si sumele platite furnizorilor ca avans pentru livrari de bunuri si servicii.

Contabilitatea creantelor comerciale sunt evidentiate cu ajutorul conturilor 411"Clienti", 413"Efecte de primit", 4118"Clienti incerti ", 418"Clienti-facturi de intocmit", 409"Furnizori- debitori", conturi de activ. Se debiteaza cu sumele ce urmeaza a fi incasate de la clienti, precum si cu sumele acordate furnizorilor pentru cumparari de bunuri si servicii si se crediteaza cu incasarea drepturilor de creanta si TVA colectata aferenta livrarilor.

SFD-reprezinta drepturi de creanta asupra clientilor si furnizorilor debitori.

Ex: Se acorda un avans furnizorului "X" pentru livrari de bunuri in valoare de 5.000lei

= 5121 5.000

Ex: Se vand piese de schimb cf. facturii  in valoare FTVA de 1.000 lei, TVA 19% pentru care se accepta un efect comercial.

= % 1.190

707 1.000

4427 190

= 411 1.190

Ex: Se incaseaza efectul comercial de mai sus.

= 413 1.190

Datorii si creante salariale si sociale

Datoriile societatilor fata de personalul angajat si asigurarile sociale sunt constituite din drepturile salariale stabilite prin contractul colectiv de munca si obligatiile unitatii privind contributiile la asigurarile sociale si de sanatate ,fondul pentru ajutorul de somaj, fondul de solidaritate pentru persoane cu handicap si comisionul la Camera de Munca pentru tinerea si completarea cartilor de munca.

Prin contractul colectiv de munca se stabilesc si criteriile pe baza carora se face premierea si acordarea sporurilor de salarii.Decontarea drepturilor de salarii se face prin plati in numerar efectuate o data sau de doua ori pe luna, sau prin baca daca angajatii societatii au deschise conturi de card. In timpul lunii societatea poate acorda salariatilor avansuri, care se retin din drepturile totale de salarii cuvenite pentru o luna.

Retinerile din salarii cuprind: 0.5% contributia la fondul de somaj, 5.5% contributia la asigurarile sociale de sanatate % contributia la asigurarile sociale , diverse retineri si impozitul pe salarii.

Daca din totalul salariilor brute se scad avansurile acordate in timpul lunii si retinerile efectuate se determina sumele nete cuvenite angajatilor.

Asupra salariilor brute realizate, societatea calculeaza si inregistreaza pe cheltuieli 20.80% contributia la asigurarile sociale, 0.5% contributia la fondul de somaj, 5.2% contributia la asigurarile sociale de sanatate, 0.25% contributia la fondul de garantare a creantelor bugetare, 0,75% comisionul la Camera de Munca, 0.85% contributia la fondul pentru indemnizatii si concedii medicale, contributia pentru fondul de accidente si boli profesionale in functie de codu CAEN.

In contabilitate decontarile privind datoriile salariale si sociale se evidentiaza prin conturile 421"Personal-salarii datorate", 431"Asigurari sociale", 437"Ajutor de somaj" si 423"Personal-ajutoare materiale datorate", conturi de pasiv. Se crediteaza cu valoarea salariilor si altor drepturi cuvenite personalului(421), cu contributia personalului si unitatii la asigurarile sociale(431), sumele datorate de salariati si societate pentru fondul de somaj(437) si sumele brute datorate personalului reprezentand ajutoare materiale(423).Se debiteaza cu retinerile din salarii, salariile neridicate si salariile achitate(421), cu sumele virate la bugetul asigurarilor sociale si de sanatate(431)precum si la Oficiul fortelor de munca(437) si cu sumele privind ajutoarele platite(423).

SFC-reprezinta salariile datorate salariatilor(421), sumele datorate bugetului asigurarilor sociale si de sanatate(431), precum si sumele datorate fondului pentru ajutorul de somaj(437) si ajutoarele materiale datorate salariatilor(423).

Ex:* la seminar

Datorii si creante fiscale

Intre societatile comerciale si bugetul de stat intervin relatii de decontare privind plati si incasari la si de la bugetul de stat. Aceste decontari cuprind:

1-TVA

2-Impozitul pe profit

3-Impozitul pe salarii

4-Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

1.TVA- impozit indirect, datorat bugetului de stat, care se determina asupra operatiilor impozabile din sfera productiei, serviciilor, distributiei, inclusiv vanzarea catre consumatorii finali.Este o taxa unica suportata de consumatorul final ce se percepe in mod fractionat, corespunzator valorii adaugate la fiecare stadiu al ciruitului economic.

Valoarea adaugata este echivalenta cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile aferente aceluiasi stadiu al circuitului economic.

TVA  aferenta operatiilor impozabile se obtine prin aplicarea unei cote de19% asupra sumei obtinute din vanzarea bunurilor sau prestarea serviciilor catre populatie sau alti consumatori finali.

In contabilitate relatiile de decontare cu bugetul statului privind TVA se realizeaza cu ajutorul contului sintetic de gradul I 442"Taxa pe valoarea adaugata", dezvoltat in cinci conturi sintetice de gradul II: 4423"TVA de plata", 4424"TVA de recuperat", 4426"TVA deductibila", 4427"TVA colectata", 4428"TVA neexigibila

4423"TVA de plata este un cont de pasiv. Se crediteaza cu diferenta rezultata la finele perioadei intre TVA colectata si TVA deductibila .Se debiteaza cu TVA platita la bugetul statului. SFC-datoria de plata a TVA la bgetul statului.

4424"TVA de recuperat:, cont de activ. Se debiteaza cu diferentele rezultate la finele perioadei intre TVA deductibila si TVA colectata. Se crediteaza cu TVA incasata de la bugetul statului sau de recuperat in perioadele viitoare.SFD-TVA de recuperat de la bugetul statului.

4426"TVA deductibila"-se debiteaza cu TVA aferenta intrarilor de bunuri si servicii.Se crediteaza cu TVA colectata. La sfarsitul lunii contul nu prezinta sold.

4427"TVA colectata"-se crediteaza cu TVA aferenta vanzarilor de bunuri si servicii. Se debiteaza cu TVA deductibila. La sfarsitul lunii contul nu prezinta sold.

4428"TVA neexigibila"-se debiteaza cu TVA neexigibila aferenta cumpararilor de bunuri si servicii.Se crediteaza cu TVA neexigibila aferenta vanzarilor de bunuri si servicii. Soldul contului reprezinta TVA neexigibila aferenta vanzarilor si cumpararilor.

Fiecare societate care realizeaza operatii impozabile supuse TVA trebuie sa intocmeasca "Jurnalul de vanzari" in vederea stabilirii lunare a TVA colectata si "Jurnalul de cumparari", necesar determinarii TVA deductibila. Aceste doua jurnale se intocmesc pe baza documentelor justificative care atesta efectuarea celor doua tipuri de operatii impozabile(vanzare-cumparare) cum sunt: factura fiscala, declaratia vamala, bonul fiscal, etc.

Pe baza acestor jurnale se intocmeste lunar "Decontul privind TVA" care cuprinde informatii privind: perioada pentru care se determina TVA deductibila si TVA colectata, modul de calcul a TVA de plata sau de recuperat si persoanele care au intocmit decontul.Termenul de plata a TVA este pana la 25 ale lunii urmatoare pentru TVA datorata conform decontului intocmit.

Ex: Pp. ca la sfarsitul lunii 4426 este de 3.000 lei iar 4427 este de 5.000=> 4423 de 2.000 lei.

Formula contabila:

= % 5.000

4426 3.000

4427 2.000

Ex: Daca 4426 ar fi de 5.000 lei iar 4427 de 3.000 lei ar rezulta un TVA de recuperat de 2.000 lei.

= 4426 5.000

3.000

2.000

2-Impozitul pe profit -este platit de catre contribuabilii persoane juridice romane pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania cat si din strainatate, de persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent, persoanele juridice si fizice care desfasoara activitati in Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate din activitatea desfasurata in Romania, de catre asocierile dintre persoane fizice romane si persoane juridice romane care nu dau nastere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate si de catre institutiile publice pentru veniturile extrabugetare din activitati economice desfasurate in conditiile legii.

Obiectul impunerii il reprezinta profitul impozabil calculat ca diferenta intre veniturile realizate si cheltuielile corespondente la care se adauga cheltuielile nedeductibile si se scad cele deductibile.

Marimea impozitului se stabileste prin aplicarea unei cote procentuale de 16% asupra profitului impozabil.

Decontarea  impozitului pe profit se efectuiaza trimestrial, pe baza declaratiei de impunere pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator.

Contabilitatea impozitului pe profit se realizeaza cu ajutorul contului 441"Impozit pe profit", cont de pasiv. Se crediteaza cu valoarea impozitului datorat bugetului de stat si se debiteaza cu valoarea impozitului pe profit virat la bugetul statului.SFC-impozitul pe profit datorat bugetului de stat.

Impozitul pe profit reprezinta pentru societate o cheltuiala evidentiata in contul 691"Cheltuieli cu impozitul pe profit .

Ex:Profitul impozabil obtinut de o societate este de 30.000 lei.Impozitul pe profit este de 30.000*16% =4.800 lei.

-evidentierea cheltuielii cu impozitul pe profit

= 441 4.800

-plata la bugetul statului a impozitului pe profit

= 5121 4.800

Impozitul pe salarii

Persoanele fizice care realizeaza venituri sub forma de salarii si alte drepturi salariale, precum si cei care obtin venituri asimilate salariilor sunt impuse impozitarii pe veniturile realizate lunar.

Venitul lunar impozabil cuprinde totalitatea sumelor primite in cursul unei luni indiferent de perioada la care se refera provenite din: salarii de orice fel, sporuri, indemnizatii, sume platite sub forma de indexare, premiile de orice fel, orice alte avantajele in bani sau natura ca plata a muncii de la unitatile la care sunt angajati.

Baza de calcul a impozitului pe salarii este salariul realizat din care se scad : 0.5% ajutor de somaj, 10.50% contributia la asigurarile sociale, 5.5% contributia la asigurarile sociale de sanatate, o suma fixa neimpoabila(deducerea personala de baza). La suma obtinuta se aplica cota de impozit pe salariu de 16%

Contabilitatea impozitului pe salarii se realizeaza cu ajutorul contului 444"Impozit pe salarii", cont de pasiv. Se crediteaza cu impozitul pe salarii datorat de salariati. se debiteaza cu impozitul pe salarii virat la bugetul statului. SFC-reprezinta impozitul pe salarii datorat bugetului de stat.

*ex. practic-tema de seminar

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

In aceasta categorie se includ:impozitul pe cladiri, impozitul pe dividende, taxe asupra mijloacelor de transport, de folosire a locurilor publice, de publicitate, afisaj, reclama, folosirea drumurilor publice, alte impozite si taxe.

Contabilitatea acestor impozite si taxe se tine cu ajutorul contului 446"Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate", cont de pasiv. Se crediteaza cu valoarea impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat su bugetelor locale. Se crediteaza cu valoarea impozitelor si taxelor virate la bugetul statului sau bugetele locale.SFC-reprezinta sumele datorate bugetului concretizate in alte impozite si taxe.

Ex: Se inregistreaza obligatia de plata a impozitului pe cladire de 1.500 lei.

= 446 1.500

Ex: Se vireaza impozitul pe cladire inregistrat mai sus.

= 5121 1.500

Creantele si datoriile privind debitorii si creditorii diversi

Creantele privind debitorii diversi

Se considera debitori persoanele fizice si juridice care au obligatii fata de societate provenind din lipsuri si deteriorari de bunuri materiale, valoarea titlurilor mobiliare de plasament si instrumentelor de trezorerie cedate, valoarea elementelor de activ cedate, valoarea dobanzilor aferente debitelor, sumele datorate de terti pentru concesiuni, licente, brevete, etc.

Relatiile de decontare cu debitorii se evidentiaza cu ajutorul contului 461"Debitori diversi", cont de activ. Se debiteaza cu creantele asupra persoanelor fizice si juridice privind pagube materiale provocate de terti, dobanzile aferente debitelor, diferentele favorabile de curs valutar la lichidarea debitelor, etc.Se crediteaza cu valoarea debitelor incasate, valoarea debitelor insolvabile, diferentele nefavorabile de curs valutar la lichidarea debitelor, etc.

SFD-reprezinta valoarea creantelor datorate de debitorii societatii.

Ex: Cu ocazia inventarierii se constata lipsa la materialele consumbile de 500 lei valoarea de intrare care se imputa gestionarului la valoarea actuala de 600 lei plus TVA 19%.

-inregistrarea minusului de inventar

= 3021 500

-imputarea gestionarului

= % 714

600

4427 114

Ex: Se vinde un mijloc fix din societate cu valoarea de intrare de 20.000 lei, amortizat 50% la un pret de vanzare FTVA de 15.000 lei, TVA 19%.

-evidentierea iesirii din gestiune a mijlocului fix

212 20.000

10.000

10.000

-evidentierea vanzarii mijlocului fix.

= % 17.850

758 15.000

4427 2.850

Datoriile privind creditorii diversi

In categoria decontarilor pe care societatile comericale le au cu alte persoane fizice si juridice se inscriu si decontarile cu creditorii pentru datorii fata de acestea , provenite din: sume datorate tertilor pe baza de titluri executorii sau obligatii rezultate din contracte.

In contabilitate relatiile de decontare cu creditorii se evidentiaza cu ajutorul contului 462"creditori diversi", cont de pasiv. Se crediteaza cu datoriile fata de diversi creditori. Se debiteaza cu valoarea datoriilor achitate diversilor creditori.SFC-reprezinta obligatiile societatii fata de terti.

Ex: Se inregistreaza cheltuielile cu chiria de 2.000  lei

= 462 2.000