Contabilitatea decontarilor din operatii in participatie

Contabilitatea decontarilor din operatii in participatie

1. Generalitati

Doua sau mai multe intreprinderi cu personalitate juridica distincta pot sa desfasoare activitati pentru atingerea unui scop comun pe o perioada de timp delimitata, fara a face parte dintr-un grup sau fara sa fie nevoite sa constituie o societate comerciala separata. Ele au posibilitatea sa isi defineasca termenii colaborarii, sa delimiteze responsabilitatile, limitele implicarii si repartizarea beneficiilor intr-un Contract de asociere in participatie care va sta Iar baza colaborarii.

Tinerea contabilitatii activitatilor desfasurate in participatie se poate efectua in cadrul uneia dintre entitati sau poate fi organizata distinct, insa, din punct de vedere organizatoric, una (unele) dintre intreprinderi va fi considerata ca avand un rol activ (in contabilizarea operatiunilor), iar celelalte rol pasiv. Indiferent de modalitatea in care va fi condusa contabilitatea asocierii in participatie, intre intreprinderile coparticipante vor apare relatii de decontare care "vizeaza trei grupe principale de probleme, si anume:

incasari si restituiri de sume vizand constituirea si lichidarea necesarului de fond de rulment pentru dezvoltarea operatiunilor in participatie;

transferuri de venituri si cheltuieli intre coparticipatii la realizarea de operatiuni in participatie si decontarea sumelor reprezentand rezultatul financiar brut intre coparticipanti;

transferul de amortizari si a decontarilor echivalentului valoric al acestora pentru imobilizarile proprietate ale coparticipantilor, dar a caror amortizare se colecteaza de catre compartimentul organizator si realizator de contabilitate a operatiunilor in participatie."[1]

2. Conturi utilizate

Pentru contabilizarea operatiunilor desfasurate in participatie, s-a instituit contul bifunctional 458 "Decontari din operatii in participatie", detaliat analitic in:

Contul 4581 "Decontari din operatii in participatie - pasiv" este utilizat pentru evidenta operatiunilor in participatie de catre intreprinderea care tine contabilitatea acestora. Dupa continutul economic este un cont de datorii, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv. Se crediteaza cu sumele primite de la coparticipanti si cu cheltuielile transferate. Se debiteaza cu sumele virate coparticipantilor si cu veniturile transferate acestora. Soldul creditor reprezinta sumele datorate coparticipantilor.

Contul 4582 "Decontari din operatii in participatie - activ" este utilizat pentru evidenta operatiunilor in participatie de catre intreprinderea care nu tine contabilitatea acestora. Dupa continutul economic este un cont de creante, iar dupa functia contabila este un cont de activ. Se debiteaza cu sumele achitate coparticipantilor si cu veniturile primite prin transfer. Se crediteaza cu sumele incasate de la coparticipanti si cu cheltuielile primite prin transfer. Soldul debitor reprezinta sumele cuvenite de la coparticipanti.

3. Operatii contabile

Doua intreprinderi (X si Y) se asociaza pentru achizitionarea si desfacerea in comun a unui lot de marfuri. Cota de participare a fiecarui asociat este de 50%. Ambii participanti achita asociatiei, prin banca, suma de 60.000 LEI. Ulterior se achizitioneaza marfuri in valoare de 120.000 LEI plus TVA, pentru care obligatia de plata se achita prin banca, cu ordin de plata. Marfurile se livreaza la valoarea de 160.000 LEI plus TVA, iar incasarea drepturilor de creanta se realizeaza prin banca, pe baza de ordin de plata al clientului. Asociatia transmite asociatilor, pe baza de decont, cota-parte din veniturile si cheltuielile aferente afacerii. Asociatia restituie prin banca sumele incasate initial si achita profitul brut.

a) in contabilitatea asociatiei:

inregistrarea incasarii sumelor de la asociati, conform contractului de asociere:

achizitia marfurilor:

- achitarea obligatiei de plata fata de furnizor prin banca:

- livrarea marfurilor:

- descarcarea de gestiune pentru marfurile livrate:

incasarea drepturilor de creanta prin banca:

transmiterea cheltuielilor catre asociati, pe baza de decont (120.000: 2 = 60.000):

4581/X "Decontari din operatii in participatie - pasiv" 4581/Y "Decontari din operatii in participatie - pasiv

607 "Cheltuieli privind marfurile" 607 "Cheltuieli privind marfurile"

- transmiterea veniturilor catre asociati, pe baza de decont (160.000: 2 = 80.000):

- restituirea sumelor primite anterior (60.000) si plata profitului brut

(20.000) catre asociati (60.000 + 20.000 = 80.000):

- regularizare TVA:

- achitarea TVA-ului prin banca, pe baza de ordin de plata:

b) in contabilitatea asociatului "X"

- achitarea prin banca a sumelor catre asociatie:

primirea cheltuielilor prin transfer:

primirea veniturilor prin transfer:

primirea sumelor restituite anterior si a profitului brut (60.000 + 20.000 = 80.000):