UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, BUCURESTI

Masterat: Contabilitatea agentilor economici si a institutiilor publice

Ciclul II Bologna

Centrul Teritorial Giurgiu

Controlul privind constituirea veniturilor

la Consiliul Local Giurgiu

CUPRINS:

CAP. I. PREZENTAREA GENERALA A ENTITATII PUBLICE A ADMINISTRATIEI PUBLICE LOCALE - PRIMARIA MUNICIPIULUI GIURGIU

I.1. Prezentarea si dezbaterea unor elemente teoretice fundamentale referitoare la veniturile (drepturile de creanta) institutiilor publice

I.2. Sistemul informational - contabil privind veniturile

I.3. Documentele utilizate pentru inregistrarea datelor privind operatiile de creante

I.4. Contabilitatea analitica a creantelor (veniturilor)

CAP. II. PROBLEME TEORETICE SPECIFICE REFERITOARE LA CONTROLUL VENITURILOR ÎN INSTITUTIILE PUBLICE . SINTEZA PRIVIND CADRUL LEGISLATIV SI STANDARDELE U.E. REFERITOARE LA CONTROLUL VENITURILOR INSTITUTIILOR PUBLICE

CAP. III. STUDIU DE CAZ

III.1. Controlul veniturilor

III.2. Operatiuni economice controlate la care au fost constatate nereguli, abateri financiare si prejudicii

CAP. IV. CONCLUZII, OPINII SI PROPUNERI

CAP. I. PREZENTAREA GENERALA A ENTITATII PUBLICE A ADMINISTRATIEI PUBLICE LOCALE - PRIMARIA MUNICIPIULUI GIURGIU

În Romania, organizarea si functionarea unitatilor administratiei publice locale este reglementata prin Legea nr. 215/2001 privind administratia publica locala, entitatea auditata fiind autoritate a administratiei publice locale organizata in baza legii susmentionate, actualizata cu modificarile si completarile ulterioare.

Stabilirea principiilor, cadrul general si procedurile privind formarea, administrarea, angajarea si utilizarea fondurilor publice locale, precum si responsabilitatile autoritatilor administratiei publice locale si ale institutiilor publice implicate in domeniul finantelor publice locale este reglementata prin Legea nr. 273/2006, privind finantele publice locale.

Consiliul Local al Municipiului Giurgiu este autoritatea administratiei publice locale, constituit pentru coordonarea activitatii locale.

Primaria orasului Giurgiu este organizat si functioneaza in temeiul principiilor autonomiei locale, descentralizarii serviciilor publice, eligibilitatii autoritatilor adminstratiei publice locale, legalitatii si al consultarii cetatenilor in solutionarea problemelor locale de interes deosebit.

În baza principiului autonomiei locale, institutia, are dreptul si capacitatea efectiva de a solutiona si de a gestiona, in numele si in interesul colectivitatii locale pe care o reprezinta (o populatie de 69.587 locuitori), treburile publice in conditiile legii.

Structura organizatorica in baza careia a functionat in anul 2006 Consiliul Local este urmatoarea:

Ø   Primar, care are in subordine:

Ø   2 Viceprimari;

Ø   Secretarul primariei;

Ø   Compartimentul Protectie civila;

Ø   Compartimentul Consilieri;

Ø   Compartimentul Audit;

Ø   Directia Economica;

Ø   Directia Tehnica;

Ø   Directia Relatii Comunitare;

Ø   Directia administrativa.

Aparatul propriu de specialitate al Consiliului Local cuprinde un numar de 134 posturi, din care:

Ø   3 functii de demnitate publica;

Ø   84 functii publice;

Ø   47 functii contractuale.

Grafic, structura personalului, se prezinta astfel:

Structura personalului Consiliului Local, valabila la nivelul anului 2006, din punct de vedere profesional se prezinta astfel:

Ø   Studii superioare = 63 posturi, din care 10 posturi studii S.S.D.;

Ø   Studii medii = 47 posturi;

Ø   Studii generale = 24 posturi.

Conform organizarii, in anul 2008, Consiliului Local avea in subordine un numar de 21 ordonatori tertiari de credite, care raporteaza entitatii, trimestrial si la finele anului, situatiile financiare.

Pentru ordonatorii de credite care au conturi de cheltuieli (cod 24), finantarea se efectueaza prin dispozitii bugetare de repartizari de credite bugetare. La institutiile publice subordonate si societati comerciale care au deschise in trezorerie conturi de disponibil (invatamant, sanatate, cultura, asistenta sociala), concomitent cu dispozitiile bugetare de repartizari de credite se intocmeste si ordinul de plata pentru virarea disponibilitatilor in conturile de disponibil.

Veniturile incasate, cheltuielile efectuate si activele detinute de entitate

Veniturile entitatii incasate in anul 2008 au fost in suma totala de 50.620.430 lei RON, din care: (contul de executie incheiat la 31.12.2008)

Venituri total, din care: 50.620.430 lei RON

Venituri proprii 23.510.160 lei RON

Sume defalcate din TVA pentru bugetele locale 26.853.155 lei RON

Subventii total din care:  249.915 lei RON

Donatii si sponsorizari 7.200 lei RON

În aceeasi perioada cheltuielile efectuate de entitatea auditata au fost in suma totala de 50.550.637 lei RON si se prezinta in urmatoarea structura:

I. Cheltuieli totale 50.550.637 lei RON, din care:

cheltuieli de personal  23.824.294 lei RON;

cheltuieli materiale  9.470.205 lei RON;

transferuri 3.047.974 lei RON;

subventii 1.938.991 lei RON.

II. Cheltuieli de capital 9.937.785 lei RON

III. Rambursari credite 1.161.200 lei RON

IV. Dobanzi 1.170.188 lei RON

I.1. Prezentarea si dezbaterea unor elemente teoretice fundamentale referitoare la veniturile (drepturile de creanta) institutiilor publice

Cadrul contabil conceptual al Comisiei Internationale a Standardelor Contabile (International Accounting Standards Committee: I.A.S.C.) vizeaza satisfacerea necesitatilor informationale ale unui context de sapte categorii de utilizatori: investitorii, salariatii, creditorii (cei care acorda imprumuturi), furnizorii si alti creditori, clientii, guvernele si administratiile si publicul.

Pentru a-si realiza obiectul de activitate, orice institutie efectueaza in mod curent tranzactii de cumparari si vanzari de bunuri si servicii.

Dupa influenta pe care relatiile dintre institutii, o transmit in patrimoniul intreprinderii se disting doua mari categorii de relatii cu tertii:

- relatii cu tertii de natura datoriilor, respectiv a obligatiilor;

- relatii cu tertii de natura drepturilor de creanta.

Deci, in functie de natura juridica, relatiile pot fi:

- generatoare de obligatii (datorii);

- generatoare de drepturi (creante).

Dupa obiectul si continutul economic, aceste creante se pot grupa:

a)   creante asupra clientilor pentru produsele vandute, lucrari executate si servicii prestate;

b)   creante asupra furnizorilor generate de avansurile si aconturile acordate anticipat de catre cumparator;

c)   creantele generate de detinerea unor bilete la ordin, cupoane, bonuri de tezaur;

d)   diverse creante asupra debitorilor provenite din operatii necomerciale.

Cea mai mare parte a creantelor sunt legate direct de exploatare, adica de acel domeniu care face obiectul principal al functionarii lor. Creantele fata de clienti rezulta ca urmare a vanzarii productiei, respectiv realizarii lucrarilor sau serviciilor si au in contrapartida venituri din exploatare. Creantele intreprinderii fata de clientii sai isi au izvorul in schimbul de consimtamant concretizat intr-o comanda ferma din partea clientului si acceptata de producator sau avand ca baza contractele incheiate. Creantele devin certe, sigure, in momentul transferului de proprietate pentru vanzari si in momentul realizarii lor pentru lucrari sau servicii.

I.2. Sistemul informational - contabil privind veniturile

Sistemul informational este un ansamblu de principii, concepte, reguli si technici folosite pentru culegerea, inregistrarea si transmiterea datelor in vederea prelucrarii pentru a obtine informatii care stau la baza luarii deciziilor.

În ceea ce priveste sistemul informational contabil acesta se refera la totalitatea functiilor, procedurilor contabile, folosite in desfasurarea activitatii financiar contabile din orice institutie, care sa permita furnizarea de informatii necesare luarii deciziilor si/sau controlului organizatiei.

I.3. Documentele utilizate pentru inregistrarea datelor privind operatiile de creante

Orice operatie economica si financiara referitoare la existenta si miscarea elementelor patrimoniale ale intreprinderii, pentru a putea fi inregistrate in conturi trebuie mai intai consemnate in documente care sa ateste infaptuirea lor. Este necesar acest lucru deoarece inregistrarea operatiilor economice si financiare in conturi se face numai dupa ce acestea au avut loc, iar una din cerintele contabilitatii o constituie fundamentare si justificarea tuturor datelor sale pe baza de documente.

Documentul prezinta o importanta deosebita pentru mersul normal al lucrarilor de contabilitate deoarece, cu ajutorul lor se asigura verificarea prealabila a justei si legalitatii operatiilor economice.

Documentele sunt acte scrise cuprinzand informatii letrice si numerice, in etalon valoric, natural sau de munca, care se intocmesc la locul si in momentul infaptuirii operatiilor economice.

Operatiunile economice privind creantele sunt inregistrate in contabilitate pe baza datelor din documentele primare, justificative in care au fost consemnate cu ocazia desfasurarii lor.

Potrivit art. 15 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, modificata si completata prin ordonanta Guvernului nr. 61/2001, contabilitatea clientilor, se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica.

În continuare vom prezenta, sintetizate intr-un tabel, modalitatile de realizare a veniturilor, precum si documentele utilizate:

Factura este documentul comercial care descrie in termeni generali tranzactiile de vanzare-cumparare efectuate intre doi agenti economici: unul numit furnizor, pentru care operatia reprezinta o vanzare, iar celalalt, numit client, pentru care aceeasi operatie reprezinta o cumparare.

Factura se intocmeste de furnizor in trei exemplare, de catre compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispozitiei de livrare, a avizului de insotire a marfii sau a altor documente tipizate care atesta executarea lucrarilor si prestarea serviciilor, se semneaza de catre compartimentul emitent si serveste ca:

document pe baza caruia se intocmeste instrumentul de decontare a produselor si marfurilor livrate, a lucrarilor executate si serviciilor prestate;

document de insotire a marfii pe timpul transportului;

document de incarcare in gestiunea primitorului;

document justificativ de inregistrare contabilitatea furnizorului si a cumparatorului.

Conform Ordinului nr. 1850 din 14.12.2004 privind registrele si formularele financiar-contabile, publicat in Monitorul Oficial nr. 23 din 17.01.2005, factura este un document tipizat si cu regim special de inscriere si numerotare, care cuprinde informatii privind:

data si numarul de ordine al facturii;

denumirea furnizorului si adresa sa (forma juridica, numarul de inmatriculare in Registrul Comertului, codul fiscal, sediul social, contul bancar, capitalul social);

denumirea cumparatorului si adresa sa;

denumirea precisa, unitatea de masura, cantitatea, pretul unitar fara TVA, valoarea exclusiv TVA si valoarea TVA pentru fiecare din bunurile livrate sau serviciile prestate;

totalul facturii exclusiv TVA, totalul TVA si totalul de plata;

reducerile comerciale (sub forma de rabat, remiza si risturn) si financiare (scontul de decontare) cat si eventualele majorari (cheltuielile de transport adaugate la pretul bunurilor cumparate si suportate de client);

alte mentiuni.

Operatiunile de incasari si plati care au loc intre furnizori si clienti se impart, in functie de modalitatea de efectuare, in operatiuni de incasari si plati in numerar si operatiuni de incasari si plati fara numerar.

Pentru operatiile de incasari si plati se folosesc anumite documente cum ar fi: Chitanta care se intocmeste cu ocazia incasarii in numerar a sumelor datorate de terti; Chitanta pentru operatii in valuta, care se intocmeste in cazul depunerii la caseria unitatii a sumelor in valuta.

În Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitatii se mentioneaza ca este necesara deschiderea a doua serii de conturi analitice, una pentru furnizorii interni si alta pentru furnizorii externi, tocmai datorita operatiilor specifice privind datoriile in devize, precum si pentru obtinerea unor informatii contabile detaliate, necesare unor analize complexe.

Pentru datorii si creante evidenta operativa este mai putin utilizata. Totusi se pot aminti:

Registru de comenzi si Fisa de urmarire a executarii comenzilor utilizate pentru urmarirea realizarii contractelor incheiate cu furnizorii de bunuri si servicii;

Fisa de urmarire a contractelor, folosita pentru urmarirea livrarilor de bunuri si servicii catre clienti.

I.4. Contabilitatea analitica a creantelor (veniturilor)

Conturile analitice reflecta concomitent partile componente ale mijloacelor, proceselor, surselor si rezultatelor economice respective, dupa insusirile lor specifice.

Deasemenea, conturile analitice permit detalierea, dezvoltarea pe feluri, pe elemente componente de mijloace, procese, surse si rezultate, ale conturilor sintetice.

Conturile analitice sunt importante din mai multe puncte de vedere, cum ar fi faptul ca ele asigura integritatea mijloacelor materiale si banesti din cadrul intreprinderii, creaza conditii optime pentru controlul financiar, permit stabilitrea drepturilor si obligatiilor intreprinderii fata de terte persoane.

Creantele curente sunt prezentate in situatiile financiare la suma in numerar sau in echivalent de numerar care se asteapta sa fie incasata in momentul vanzarii bunurilor, executarii lucrarilor sau prestarii serviciilor sau la valoarea justa a sumei incasate in momentul vanzarii bunurilor, executarii lucrarilor sau prestarii serviciilor.

Se poate spune ca armonizarea contabilitatii romanesti cu Directivele Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate devine primordiala. Rationamentul profesional isi gaseste indeplinirea asa cum spun si Standardele Internationale de Contabilitate, si prin variantele de evaluare. Se mentine vechea structura a momentelor principale de evaluare, pe care o regasim in Legea 82/1991, republicata.

CAP. II.

PROBLEME TEORETICE SPECIFICE REFERITOARE LA CONTROLUL VENITURILOR ÎN INSTITUTIILE PUBLICE

SINTEZA PRIVIND CADRUL LEGISLATIV SI STANDARDELE U.E. REFERITOARE LA CONTROLUL VENITURILOR INSTITUTIILOR PUBLICE

Controlul financiar organizat si exercitat prin institutiile statului se imparte in functie de apartenenta la institutiile din sfera de activitate a legislativului (control financiar exercitat de C|urtea de Conturi - institutia Suprema de control financiar ulterior extern) sau a executivului (controlul financiar este exercitat prin structurile specializate ale Ministerului Finantelor Publice, ANAF, etc)

Controlul financiar se defineste ca fiind actiunea de determinare a starii unor activitati economice reprezentate in documente financiare si contabile, prin raportarea acestor reprezentari la prevederile legale prin care au fost definite.

Controlul financiar este instrumentul care prin efectele sale de prevenire si de reglare a disfunctionalitatilor ce pot intervine la un moment dat, serveste;

intereselor statului in realizarea politicii acestuia, pe termen lung, in domeniul fiscalitatii;

intereselor agentilor economici care il organizeaza si exercita, atat prin actiune de prevenire cat si prin cea de remediere a unor abateri;

intereselor entitatilor economice partenere pe piata, carora le ofera informatii exacte asupra starii patrimoniului unitatii economicede ale carei rezultate sunt interesate, prin mediatizarea aspectelor positive sau negative dupa caz.

Controlul activitatilor realizate in domeniul economic se exercita prin forme specifice, cum sunt controlul bancar, controlul financiar, controlul calitatii produselor s.a.

Clasificarea activitatii de control financiar se realizeaza dupa mai multe criterii specifice astfel:

momentul efectuarii verificarii fata de momentul desfasurarii activitatii controlate;

structurile care il exercita, apartinanddiferitelor sfere ale societatii romanesti, legislative sau executive;

volumul documentelor si/sau operatiunilor controlate;

durata si intensitatea verificarii.

Controlul financiar organizat si exercitat de organele proprii apartinand entitatilor economice se organizeaza si se exercita astfel:

La nivelul entitatilor publice:

Control financiar preventiv propriu;

Controlul intern - managerial.

La nivelul entitatilor economice, altele decat entitatile publice:

Control financiar preventiv

Control financiar ulterior.

Controlul financiar cuprinde toate masurile de control al tuturor veniturilor statului, cheltuielilor, bunurilor, drepturilor si obligatiilor.

Efecturea propriu-zisa a activitatii de control financiar se realizeaza prin compararea starii reale la un moment dat a unor activitati economice, inregistrata in documente financiar contabile, cu prevederile legale prin care aceste activitati ai fost definite. Prin compararea modului correct de manifestarea activitatilor ce fac obictul actiunii de control financiar cu prevederile si normele legale prin care acestea au fost definite, utilizand procedee si tehnici specifice, se determina eventualele deficiente in activitatea unitatii verificate.

SINTEZA PRIVIND CADRUL LEGISLATIV SI STANDARDELE U.E. REFERITOARE LA CONTROLUL VENITURILOR INSTITUTIILOR PUBLICE

Controlul financiar este instrumentul care prin efectele sale de prevenire si de reglare a disfunctionalitatilor ce pot intervine la un moment dat, serveste;

intereselor statului in realizarea politicii acestuia, pe termen lung, in domeniul fiscalitatii;

intereselor agentilor economici care il organizeaza si exercita, atat prin actiune de prevenire cat si prin cea de remediere a unor abateri;

intereselor entitatilor economice partenere pe piata, carora le ofera informatii exacte asupra starii patrimoniului unitatii economicede ale carei rezultate sunt interesate, prin mediatizarea aspectelor positive sau negative dupa caz.

Controlul activitatilor realizate in domeniul economic se exercita prin forme specifice, cum sunt controlul bancar, controlul financiar, controlul calitatii produselor s.a.

Standardul Înternational de Contabilitate IAS 18 ''Venituri din activitatii curente''defineste venitul din activitatii curente ca fiind fluxul brut de beneficii economice dintr-un exercitiu financiar ,primit de o intreprindere in cursul activitatiilor obisnuite ale acesteia, atunci cand acest flux se materializeaza prin cresteri ale capitalurilor proprii, altele decat cresterile datorate contributiilor din partea participantilor la capital.

Dupa prevederile Standardul Înternational de Contabilitate IAS 18 ''Venituri din activitatii curente'', veniturile provenind dintr-o prestare de servicii trebuie sa fie constatate prin referinta la situatia executiei operatiei la data bilantului, atunci cand sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

suma veniturilor poate fi evaluata intr-un mod fiabil;

este probabil ca avantajele economice asociate operatiei vor fi in beneficiul intreprinderii;

situatia de executie a operatiei la data bilantului poate fi evaluata de o maniera fiabila;

cheltuielile efectuate pentru aceasta operatie si cheltuielile de efectuat pentru finalizarea operatiei pot fi masurate in mod fiabil.

Prezentarea informatiilor

O entitate trebuie sa prezinte detaliat: politicile contabile adoptate pentru recunoasterea veniturilor din activitati curente, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de executie pentru tranzactiile ce implica prestarea de servicii;

a)   suma fiecarei categorii semnificative de venituri din activitati curente recunoscute in timpul perioadei (vanzarea de bunuri, prestarea serviciilor, dobanzi, redevente, dividende);

b)   suma veniturilor rezultate din schimburile de bunuri sau servicii incluse in fiecare categorie semnificativa de venituri din activitati curente.

Cadrul legislativ al veniturilor institutiei:

a)   art.16 ,alin.b) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale ,care mentioneaza :

«Autoritatile administratiei publice locale au urmatoarele competente si responsabilitati in ceea ce priveste finantele publice locale :

Stabilirea, constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitelor si taxelor locale, precum si a altor venituri ale unitatilor administrativ-teritoriale, prin compartimente proprii de specialitate, in conditiile legii ;

b)   art.19 ,alin.2, lit.b) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale, care mentioneaza:

«Ordonatorii de credite raspund de :

Urmarirea modului de realizare a veniturilor ; - ( sarcina preluata de viceprimari conform dispozitiilor mentionate mai sus);

c)   art.24, alin.(3) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale, care mentioneaza :

«Sumele incasate din concesionarea sau inchirierea unor bunuri apartinand domeniului public ori privat al unitatilor administrativ - teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale . »

d)   art.2, alin.(2) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata , care mentioneaza :

«Contabilitatea publica cuprinde:

Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, care sa reflecte incasarea veniturilor si plata cheltuielilor aferente exercitiului bugetar.

e)   art.6 ,alin.(1) si( 2) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii republicata, care mentioneaza :

(1) Orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.

(2) Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz

f)    art.14 din Legea nr.82/1991 a contabilitatii,republicata , care mentioneaza :

"Creantele si datoriile se inregistreaza in contabilitate la valoarea nominala''.

g)   art.17, alin.(2) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata , care mentioneaza :

"Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, dupa natura sau sursa lor, dupa caz.''.

h)   art.41 ,pct.3 din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata , care mentioneaza :

'' Prezentarea de situatii financiare care contin date eronate sau necorelate inclusiv cu privire la identificarea persoanei raportoare.''

i)    art.13,alin.3 din Legea nr.550/2002 privind vanzarea spatiilor comerciale proprietate privata a statului si a celor de prestari servicii, aflate in administrarea consiliilor judetene sau a consiliilor locale, precum si a celor aflate in patrimoniul regiilor autonome de interes local, care mentioneaza :

'' Terenul proprietate publica , aferent saptiului care se vinde, se atribuie direct cumparatorului printr-un contract de concesiune. Prin derogare de la prevederile Legii nr.219/1998 prin regimul concesiunilor, concesiunea se face prin negociere directa intre concendent si concesionar, fara intocmirea unui studiu de oportunitate sau caiet de sarcini fara nici o forma de publicitate .''

j)    art.5 din H.G. nr.1341/2001 privind aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.550/2002 privind vanzarea spatiilor comerciale proprietate privata a statului si a celor de prestari servicii, aflate in administrarea consiliilor judetene sau a consiliilor locale, precum si a celor aflate in patrimoniul regiilor de interes local ,care mentioneaza :

''Terenul aferent spatiului comercial sau de prestari servicii, aflat in proprietate publica a statului sau a unitatii administrativ-teritoriale, se atribuie direct cumparatorului spatiului printr-un contract de concesiune. Concesiunea se face fara intocmirea unui studiu de oportunitate sau caiet de sarcini si fara nici o forma de publicitate, prin negociere directa intre concedent si concesionar .

Cumparatorul spatiului este obligat sa prezinte concedentului documentatia privind justificarea folosirii terenului, datele de identificare a acestuia si alte date necesare pentru incheierea contractului de concesiune, solicitate de concedent .''

CAP. III. STUDIU DE CAZ

III.1. Controlul veniturilor

RAPORT DE CONTROL

30 octombrie 2008

În perioada supusa auditului si in perioada desfasurarii controlului conducerea executiva a unitatii a fost asigurata de :

- d-nul Ionescu Tudor - primar, ordonator principal de credite;

- d-nul Popescu Ion - viceprimar;

- d-nul ec.Tudorache Marcel - director economic.

Urmare controlului efectuat s-au constatat fapte prin care au fost cauzate prejudicii, astfel:

1.a) - Fapta:

Nerealizarea ''veniturilor din concesiuni'', prin:

- neurmarirea si neincasarea redeventei datorate conform contractelor de concesiune incheiate cu persoane fizice si juridice;

- necalcularea, neinregistrarea in evidenta contabila si neincasarea penalitatilor datorate pentru neachitarea redeventei la termenul stabilit in contractele de concesiune.

Evidenta contabila analitica a acestora este incompleta si incorecta, astfel:

componenta soldul contului 225.06 '' Clienti din concesiuni '', atat la inceputul anului cat si la data de 31.12.2007, nu este reala deoarece nu este evidentiata, in toate cazurile, vechimea creantei;

fisele de cont aferente contului 225.06 « Clienti din concesiuni » sunt incomplete si modificate, astfel ca nu reiese soldul real al diferentelor de plata;

s-au inregistrat stornari in fisele de cont analitice, pentru care nu s-au prezentat documente justificative din care sa rezulte exactitatea si realitatea operatiunilor efectuate;

nu au fost calculate si nici inregistrate in evidenta contabila penalitatile de intarziere pentru neplata la termenul scadent a redeventei datorate;

nu au fost intocmite facturi, la termenul scadent de plata prevazut in contract , nici pentru redeventa datorata si nici pentru penalitati aferente platilor cu intarziere, facturarea efectuandu-se la data platii.

Au fost incalcate, urmatoarele prevederi legale:

a)   art.68, alin.(1), lit.g din Legea nr.215/2001 administratiei publice locale care mentioneaza:

«Primarul indeplineste urmatoarele atributii principale:

Verifica, din oficiu sau la cerere, incasarea si cheltuirea sumelor din bugetul local si comunica de indata Consiliului local cele constatate. », sarcina preluata pe perioada 22.12.2007-31.12.2008 de d-nul Popescu Ion -viceprimar in baza Dispozitiei nr.17185/22.12.2004 emisa de d-nul ing. Ionescu Tudor in calitate de primar.

Conform dispozitiei mentionate mai sus viceprimarul :  « coordoneaza activitatea de administrare a domeniului public si privat de interes local(inchirieri, concesionari, vanzari - preluari de terenuri, cladiri, spatii comerciale, etc.), iar in lipsa unuia dintre viceprimari, atributiile acestuia vor fi preluate si executate de celalalt viceprimar. »

b)   art.16 ,alin.b) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale ,care mentioneaza :

«Autoritatile administratiei publice locale au urmatoarele competente si responsabilitati in ceea ce priveste finantele publice locale :

Stabilirea, constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitelor si taxelor locale, precum si a altor venituri ale unitatilor administrativ-teritoriale, prin compartimente proprii de specialitate, in conditiile legii ;

c)   art.19 ,alin.2, lit.b) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale, care mentioneaza :

«Ordonatorii de credite raspund de:

Urmarirea modului de realizare a veniturilor ; - ( sarcina preluata de viceprimari conform dispozitiilor mentionate mai sus);

d)   art.24, alin.(3) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale, care mentioneaza :

«Sumele incasate din concesionarea sau inchirierea unor bunuri apartinand domeniului public ori privat al unitatilor administrativ - teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale . »

e)   art.2, alin.(2) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata , care mentioneaza :

"Contabilitatea publica cuprinde:

contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, care sa reflecte incasarea veniturilor si plata cheltuielilor aferente exercitiului bugetar;

f)    art.6 ,alin.(1) si( 2) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii republicata, care mentioneaza :

(1) Orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.

(2) Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz

g)   art.14 din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata , care mentioneaza:

"Creantele si datoriile se inregistreaza in contabilitate la valoarea nominala''.

h)   art.17, alin.(2) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata , care mentioneaza :

"Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, dupa natura sau sursa lor, dupa caz.''.

i)    art.41 ,pct.3 din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata , care mentioneaza :

''Prezentarea de situatii financiare care contin date eronate sau necorelate inclusiv cu privire la identificarea persoanei raportoare.''

j)    art.42 ,alin.(1) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata , care mentioneaza :

''Contraventia prevazuta la art.41 ,pct.3 se sanctioneaza cu amenda de la 2.000.000 lei ROL la 10.000.000 lei ROL .''

Pentru nerealizarea ''veniturilor din concesiuni'' ,ca urmare a neincasarii redeventei datorate conform contractelor de concesiune incheiate cu persoane fizice sau juridice, precum si a necalcularii, neinregistrarii si neincasarii penalitatilor datorate pentru neachitarea redeventei la termenul stabilit in contractele de concesiune, se fac raspuzatoare urmatoarele persoane:

d-nul viceprimar, in calitate de persoana desemnata in perioada 22.12.2007 - 31.12.2008 prin Dispozitia nr.217185 din data de 23.12.2005 pentru nerespectarea sarcinilor prevazute in dispozitiile date de catre ordonatorul de credite, si anume de  coordonare a activitatii de administrare a domeniului public si privat de interes local (inchirieri, concesionari, vanzari - preluari de terenuri, cladiri, spatii comerciale, etc.), iar in lipsa unuia dintre viceprimari, atributiile acestuia vor fi preluate si executate de celalalt viceprimar.»;

d-nul - director economic, pentru neindeplinirea atributiilor de serviciu prevazute in fisa postului, privind organizarea si conducerea contabilitatii veniturilor bugetului local.

Pentru neindeplinirea atributiilor de serviciu privind inregistrarea in contabilitate a drepturilor institutiei provenind din contractele de concesiune fapt ce a condus la prezentarea de situatiile financiare care contin date eronate si necorelate ,d-na referent a fost sanctionata cu amenda contraventionala ,in baza art.42 ,alin.1 din Legea nr.82/1991,republicata intocmindu-se Procesul Verbal de constatre a contraventiilor nr.16/25.10.2006 ,incasata cu Chitanta nr.1685875/26.10.2006 in suma de 100 lei RON.

2.a) - Fapta:

Necalcularea, neinregistrarea in evidenta contabila si neincasarea redeventei datorate in suma totala de 31.864,50EURO ,ca urmare a incheierii cu intarziere a contractelor de concesiune pentru terenurile proprietate publica atribuite direct cumparatorilor in baza Contractelor de vanzare -cumparare a spatiilor comerciale conform Legii nr.550/2002.

În urma controlului efectuat s-a constatat ca, prin HCLM nr.780/04.04.2007 s-a hotarat trecerea din domeniul public in domeniul privat a spatiilor comerciale din Hala Centrala, situata in Piata 1 MAI din orasul Floriesti, in vederea vanzarii acestora conform prevederilor Legii nr.550/2002.

Pentru ducerea la indeplinire a prevederilor Legii nr.550/2002 privind vanzarea spatiilor comerciale si de prestari servicii a fost constituita o Comisie prin Dispozitia nr.2341/11.12.2007, care in baza HCL nr. 1214 din 31.07. 2007, a fost investita cu atributiuni de negociere directa cu persoanele fizice sau juridice, in vederea vanzarii spatiilor comerciale din Piata 1 MAI din Orasul Giurgiu.

În Procesele verbale incheiate la sedintele Comisiei de vanzare a spatiilor comerciale ce fac obiectul Legii nr.550/2002, dupa descrierea spatiului comercial de vanzare se specifica faptul ca :'' se vinde numai constructia nu si terenul, acesta fiind domeniul public nu poate fi vandut ci doar concesionat ..''.

În urma negocerilor directe dintre Comisie si cumparatorii spatiilor comerciale, au fost incheiate Contracte de vanzare cumparare, semnate pe de o parte de vanzator -Primaria si pe de alta parte de cumparator - persoana fizica sau juridica.

În Contractele de vanzare -cumparare incheiate cu cumparatorii spatiilor comerciale, ''Obiectul contractului'' se mentioneaza :

- obiectul contractului il reprezinta vanzarea '' SPATIULUI COMERCIAL NR. ..'' din Giurgiu , Piata Centrala, cu suprafata construita de . m.p. ;

- terenul proprietate publica, aferent spatiului comercial nr, se concesioneaza direct cumparatorului, pe baza art. 13, alin.3 din Legea nr.550/2002''

Pentru stabilirea prejudiciului constatat in suma totala de 31.864,50 EURO, organul de control a luat in calcul nivelul minim al redeventei de 2 EURO /mp/luna ,stabilit prin HCLM nr.127/26.07.2007, modificata prin HCLM 170 /29.08.2008.

Au fost incalcate prevederile :

a)   art.13,alin.3 din Legea nr.550/2002 privind vanzarea spatiilor comerciale proprietate privata a statului si a celor de prestari servicii, aflate in administrarea consiliilor judetene sau a consiliilor locale, precum si a celor aflate in patrimoniul regiilor autonome de interes local, care mentioneaza:

''Terenul proprietate publica , aferent saptiului care se vinde, se atribuie direct cumparatorului printr-un contract de concesiune. Prin derogare de la prevederile Legii nr.219/1998 prin regimul concesiunilor, concesiunea se face prin negociere directa intre concendent si concesionar, fara intocmirea unui studiu de oportunitate sau caiet de sarcini fara nici o forma de publicitate .''

b)   art.5 din H.G. nr.1341/2001 privind aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.550/2002 privind vanzarea spatiilor comerciale proprietate privata a statului si a celor de prestari servicii, aflate in administrarea consiliilor judetene sau a consiliilor locale, precum si a celor aflate in patrimoniul regiilor de interes local ,care mentioneaza:

''Terenul aferent spatiului comercial sau de prestari servicii, aflat in proprietate publica a statului sau a unitatii administrativ-teritoriale, se atribuie direct cumparatorului spatiului printr-un contract de concesiune. Concesiunea se face fara intocmirea unui studiu de oportunitate sau caiet de sarcini si fara nici o forma de publicitate, prin negociere directa intre concedent si concesionar .

Cumparatorul spatiului este obligat sa prezinte concedentului documentatia privind justificarea folosirii terenului, datele de identificare a acestuia si alte date necesare pentru incheierea contractului de concesiune, solicitate de concedent .''

c)   art.68, alin.(1), lit.g din Legea nr.215/2001 administratiei publice locale care mentioneaza:

«Primarul indeplineste urmatoarele atributii principale:

Verifica, din oficiu sau la cerere, incasarea si cheltuirea sumelor din bugetul local si comunica de indata Consiliului local cele constatate. », sarcina preluata pe perioada 22.12.2007-31.12.2008 de d-nul Popescu Ion -viceprimar in baza Dispozitiei nr.17185/22.12.2007 emisa de  d-nul ing. Ionescu Tudor in calitate de primar .

Conform dispozitiei mentionate mai sus viceprimarul :  « coordoneaza activitatea de administrare a domeniului public si privat de interes local (inchirieri, concesionari, vanzari - preluari de terenuri, cladiri, spatii comerciale, etc.), iar in lipsa unuia dintre viceprimari, atributiile acestuia vor fi preluate si executate de celalalt viceprimar. »

d)   art.16 ,alin.b) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale ,care mentioneaza :

«Autoritatile administratiei publice locale au urmatoarele competente si responsabilitati in ceea ce priveste finantele publice locale :

Stabilirea, constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitelor si taxelor locale, precum si a altor venituri ale unitatilor administrativ-teritoriale, prin compartimente proprii de specialitate, in conditiile legii;

e)   art.19 ,alin.2, lit.b) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale, care mentioneaza :

«Ordonatorii de credite raspund de :

Urmarirea modului de realizare a veniturilor ; » - ( sarcina preluata de viceprimari conform dispozitiilor mentionate mai sus).

f)    art.24, alin.(3) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale, care mentioneaza :

«Sumele incasate din concesionarea sau inchirierea unor bunuri apartinand domeniului public ori privat al unitatilor administrativ - teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale . »

g)   art.2,alin.(2)din Legea nr.82/1991 a contabilitatii,republicata care mentioneaza:

"Contabilitatea publica cuprinde:

Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, care sa reflecte incasarea veniturilor si plata cheltuielilor aferente exercitiului bugetar;

h)   art.6 ,alin.(1) si( 2) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii republicata,care mentioneaza :

Orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.

Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz

i)    art.14 din Legea nr.82/1991 a contabilitatii,republicata , care mentioneaza :

"Creantele si datoriile se inregistreaza in contabilitate la valoarea nominala''.

j)    art.17, alin.(2) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata , care mentioneaza :

"Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, dupa natura sau sursa lor, dupa caz.''.

În timpul si urmare controlului, din prejudiciul in suma totala de 31.864,50 EURO, a fost recuperata suma de 15.097,63EURO (40.548 lei RON) .

Suma de 12.196 lei RON incasata cu chitantele mentionate mai sus a fost depusa in contul '' Restituiri de fonduri din finantarea anilor.

În timpul controlului a fost inregistrata suma totala de 31.864,50 EURO (85.396,86 RON) reprezentand venituri din concesiuni conform Legii nr.550/2002 ,cu Nota contabila

În timpul controlului a fost recuperata suma totala de 15.097,63 EURO (40.548 lei RON) ,ramanand de recuperat suma de 16.766,87 EURO transformati in lei la cursul BNR leu/EURO din ziua incasarii.

EXPLICATII SCRISE SOLICITATE

Domnului ec. incadrat la ___________, in functia de director ec., in perioada 01.01.2008 - 31.12.2008, avand domiciliul actual in __________ ______ ____ ___.

Faptele in legatura cu care vi se retine raspunderea si in legatura cu care vi se solicita explicatii scrise in baza prevederilor art. 4 (1) din Legea nr. 94/1992, republicata, modificata si completata prin Legea nr.77/2002, se refera la urmatoarele:

1. Fapta :

Nerealizarea ''veniturilor din concesiuni''  ,prin:

- neurmarirea si neincasarea redeventei datorate conform contractelor de concesiune incheiate cu persoane fizice si persoane juridice;

- necalcularea, neinregistrarea in evidenta contabila si neincasarea penalitatilor datorate pentru neachitarea redeventei la termenul stabilit in contractele de concesiune.

1. Întrebare

Va rugam sa ne precizati daca in calitate de director economic ati avut cunostiinta de nerealizarea veniturilor din concesiuni, prin neincasarea redeventei datorate conform contractelor de concesiune incheiate cu agentii economici si prin necalcularea ,neinregistrarea in evidenta contabila si neincasarea penalitatilor datorate pentru neachitarea redeventei la termenul stabilit in contractele de concesiune si daca da, de ce nu ati dispus masurile necesare in vederea incasarii acestor venituri conform contractelor de concesiune incheiate. 

1. Raspuns:

2. Fapta:

Necalcularea, neinregistrarea in evidenta contabila si neincasarea redeventei datorate in suma totala de 31.864,50 EURO, ca urmare a incheierii cu intarziere a contractelor de concesiune pentru terenurile proprietate publica atribuite direct cumparatorilor in urma Contractelor de vanzare -cumparare a spatiilor comerciale conform Legii nr.550/2002.

2. Întrebare:

Va rugam sa ne precizati daca in calitate de directoreconomic ati avut cunostiinta de necalcularea, neinregistrarea in evidenta contabila si neincasarea redeventei datorate in suma totala de 31.864,50 EURO ,ca urmare a incheierii cu intarziere a contractelor de concesiune pentru terenurile proprietate publica atribuite direct cumparatorilor in urma Contractelor de vanzare -cumparare a spatiilor comerciale conform Legii nr.550/2002 si daca da ,de ce nu ati dispus masuri de intrare in legalitate.

Raspuns:

3. Întrebare:

Daca mai aveti ceva de adaugat.

Raspuns:

Explicatiile scrise vor fi formulate punctual la intrebarile puse.

Persoanele care dau explicatii scrise vor putea prezenta si alte informatii considerate necesare clarificarii imprejurarilor in care s-au produs faptele cauzatoare de prejudici sau abateri cu caracter financiar. Acestea vor putea prezenta in sustinerea explicatiilor documente suplimentare, care vor fi anexate explicatiilor scrise.

Controlori financiari, Persoana raspunzatoare

Semnatura -

Adresa

BI/CI Seria Nr.

NOTA: La categoria de operatiuni" Venituri din vanzarea unor bunuri apartinand domeniului privat" au fost constatate urmatoarele erori

Necalcularea, neinregistrarea in evidenta contabila si neincasarea redeventei datorate in suma totala de 31.864,50 EURO ,ca urmare a incheierii cu intarziere a contractelor de concesiune pentru terenurile proprietate publica atribuite direct cumparatorilor in baza Contractelor de vanzare -cumparare a spatiilor comerciale conform Legii nr.550/2002.

În Contractele de vanzare -cumparare incheiate cu cumparatorii spatiilor comerciale, ''Obiectul contractului'' se mentioneaza:

- obiectul contractului il reprezinta vanzarea '' SPATIULUI COMERCIAL NR. ..'' din Giurgiu , Piata Centrala, cu suprafata construita de . m.p. ;

- terenul proprietate publica, aferent spatiului comercial nr, se concesioneaza direct cumparatorului, pe baza art. 13, alin.3 din Legea nr.550/2002'

Pentru stabilirea prejudiciului constatat in suma totala de 31.864,50 EURO, organul de control a luat in calcul nivelul minim al redeventei de 2 EURO /mp/luna, stabilit prin HCLM nr. 127/26.07.2007, modificata prin HCLM 170 /29.08.2008.

Concluzii:

Au fost incalcate prevederile:

art.13,alin.3 din Legea nr.550/2002 privind vanzarea spatiilor comerciale proprietate privata a statului si a celor de prestari servicii, aflate in administrarea consiliilor judetene sau a consiliilor locale, precum si a celor aflate in patrimoniul regiilor autonome de interes local

art.5 din H.G. nr.1341/2001 privind aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.550/2002 privind vanzarea spatiilor comerciale proprietate privata a statului si a celor de prestari servicii, aflate in administrarea consiliilor judetene sau a consiliilor locale, precum si a celor aflate in patrimoniul regiilor de interes local

a)   art.68, alin.(1), lit.g din Legea nr.215/2001 administratiei publice locale

b)   art.16 ,alin.b) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale

c)   art.19 ,alin.2, lit.b) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale

d)   art.24, alin.(3) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale

e)   art.2,alin.(2)din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata

f)    art.6 ,alin.(1) si( 2) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii republicata

g)   art.14 din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata

h)   art.17, alin.(2) din Legea nr.82/1991 a contabilitatii, republicata

Necalcularea, neinregistrarea in evidenta contabila si neincasarea redeventei datorate in suma totala de 31.864,50EURO, a avut drept consecinta diminuarea nelegala a veniturilor bugetului local, cu suma de 31.864,50 EURO.

În timpul si urmare controlului, din prejudiciul in suma totala de 31.864,50 EURO, a fost recuperata suma de 15.097,63 EURO (40.548 lei RON).

În timpul controlului a fost inregistrata suma totala de 31.864,50 EURO (88.465,41 lei RON) reprezentand venituri din concesiuni conform Legii nr.550/2002 ,cu Nota contabila nr. 24/27.10.2006.

În timpul controlului a fost recuperata suma totala de 15.097,63 EURO (40.548 lei RON), ramanand de recuperat suma de 16.766,87 EURO transformati in lei la cursul BNR leu/EURO din ziua incasarii.

Recomandari:

Încheierea contractelor de concesiune pentru terenurile proprietate publica atribuite direct cumparatorilor in urma Contractelor de vanzare - cumparare a spatiilor comerciale conform Legii nr.550/2002.

Însusirea si aplicarea intocmai a prevederilor legale, care reglementeaza incasarea veniturilor bugetului local provenind din concesiuni, si incasarea acestora la termenele stabilite in contractele de concesiune;

Calcularea, si inregistrarea in evidenta contabila a penalitatilor de intarziere prevazute in contractele de concesiune icheiate cu persoanele fizice sau juridice care au concesionat active fixe si terenuri apartinand domeniului public sau privat si incasarea acestora in termenul legal de prescriere;

Respectarea clauzelor contractuale privind rezilierea contractelor de concesiune pentru neplata redeventei la termenul stabilit;

Luarea de masuri privind incasarea redeventei datorate in suma de (31.864,5 EURO - 15.097,63 EURO incasati in timpul controlului) 16.766,87 EURO transformati in lei la cursul BNR leu/EURO din ziua incasarii, in termenul legal de prescriere.

CAP. IV. CONCLUZII, OPINII SI PROPUNERI

In ceea ce priveste metodologia de control financiar , in etapa de planificare a controlului efectuat la Primaria Municipiului Giurgiu s-a determinat nivelul materialitatii tinandu-se seama de cifra cea mai semnificativa inscrisa in situatiile financiare si de interesul manifestat de utilizatorii situatiilor financiare intocmite la finele anului 2008.

Utilizarea nivelului total al veniturilor ca baza a materialitatii a fost determinata de faptul ca suma respectiva este cea mai semnificativa din situatiile financiare prezentate de entitatea auditata.

Dupa cum observam din actiunea de audit desfasurata la Primaria Municipiului Giurgiu asupra contului de executie si a bilantului contabil pe anul 2008, s-au constatat nereguli, abateri financiare si prejudicii, consemnate si in Raportul de Control Întermediar, si anume:Nerealizarea ''veniturilor din concesiuni'', prin :

- neurmarirea si neincasarea redeventei datorate conform contractelor de concesiune incheiate cu persoane fizice si juridice;

- necalcularea, neinregistrarea in evidenta contabila si neincasarea penalitatilor datorate pentru neachitarea redeventei la termenul stabilit in contractele de concesiune.

Au fost incalcate prevederile legale in vigoare si anume : Legea nr.82/1991 a contabilitatii,republicata si Legea nr.273/2006 privind finantelepublice locale

Activitatea de control financiar pentru anul 2008 a scos in evidenta abateri care privesc 2 domenii care au facut obiectul muncii de audit (Venituri din concesiuni, Venituri din vanzarea unor bunuri apartinand domeniului privat)

Referitor la aceste constatari mentionam ca acestea au rezultat ca urmare a controlului si a efectuarii testelor de fond, insa acestea nu sunt de natura celor care pot afecta nivelul materialitatii stabilite in etapa de planificare.

Propuneri concrete

Ø   Sa se analizeze repartizarea atributiilor si sarcinilor, sa se verifice periodic modul de realizare si in functie de rezultate sa se procedeze la redistribuirea sau completarea (actualizarea) fiselor de posturi;

Ø   Se impune o permanenta perfectionare a personalului din cadrul Primariei pe domenii tinand cont de atributiile prevazute in fisa postului;

Ø   Se impune a se avea in vedere la realizarea programelor de control includerea cu prioritate in verificare a contului propriu de executie;

Ø   Întocmirea si aprobarea unor proceduri scrise pentru a verifica experienta, calificarea si referintele candidatilor.

Refacerea evidentei contabile analitice a contului 225.06 "Clienti din concesionari" in conformitate cu prevederile legale in vigoare, prin:

a)   verificarea componentei sodului initial din anul auditat (01.01.2006);

b)   stabilirea vechimii creantei;

c)   completarea corecta, pe baza documentelor justificative a fiselor analitice ale contului 225.06 Clienti din concesionari;

d)   reanalizarea operatiunilor de stornari existente in unele fise analitice ale contului 225.06 Clienti din concesionari, pe baza documentelor justificative, in vederea stabilirii realitatii operatiunilor sau corectarea eventualelor erori;

e)   Analizarea periodica a componentei soldurilor si a altor conturi de obligarii si datorii (contul 225), vechimea acestor solduri in vederea preintampinarii situatiei de prescriere;

f)    Însusirea si aplicarea intocmai a prevederilor legale, care reglementeaza incasarea veniturilor bugetului local provenind din concesiuni, si incasarea acestora la termenele stabilite in contractele de concesiune;

g)   Calcularea si inregistrarea in evidenta contabila a penalitatilor de intarziere prevazute in contractele de concesiune, in baza facturilor emise de catre concendent la termenul scadent de plata prevazut in contract si incasarea acestora in termenul legal de prescriere;

h)   Respectarea clauzelor contractuale privind rezilierea contractelor de concesiune pentru neplata redeventei la termenul stabilit in contract;

i)    Luarea de masuri organizatorice in vederea incasarii redeventei datorate, in termenul legal prevazut in contract;

j)    Încheierea de contracte de concesiune pentru terenurile proprietate publica atribuite direct cumparatorilor prin contractele de vanzare -cumparare a spatiilor comerciale conform Legii nr.550/2002;

k)   Luarea de masuri privind incasarea redeventei ramase de incasat in suma de 16.766,87 EURO transformati in lei la cursul BNR leu/EURO din ziua incasarii, in termenul legal de prescriere;

Recomandari:

Însusirea si aplicarea intocmai a prevederilor legale, care reglementeaza incasarea veniturilor bugetului local provenind din concesiuni, si incasarea acestora la termenele stabilite in contractele de Concesiune;

Calcularea, si inregistrarea in evidenta contabila a penalitatilor de intarziere prevazute in contractele de concesiune, in baza facturilor emise de catre concendent la termenul scadent de plata prevazut in contract si incasarea acestora in termenul legal de prescriere;

BIBLIOGRAFIE:

Domeniul : CONTROL FINANCIAR

Control financiar fiscal - autor prof univ. dr. Mircea Boulescu

Coman Florin, Contabilitate financiara si fiscalitate, Editura Economica, Bucuresti,2009

Expertiza contabila - autor prof univ. dr. Mircea Boulescu si Marcel Ghita

Controlul TVA si al accizelor armonizate- autor prof univ. dr. Mircea Boulescu

Contribitia Sistemului fiscal la prevenirea si combaterea evaziunii fiscale- Lacramioara Haiduc

Control financiar si fiscal - editura CECCAR , Bucuresti 2004, autori dr. Petre Popeanga si dr. Gabriel Popeanga

IAS 18

Domeniul : ADMÎNISTRATIE PUBLICA LOCALA

LEGE nr. 215 din 23 aprilie 2001 administratiei publice locale EMITENT: PARLAMENTUL PUBLICATA ÎN MONITORUL OFICIAL nr. 204 din 23 aprilie 2001

Modifiata si completata prin:

ORDONANTA DE URGENTA nr. 74 din 24 mai 2001;

<LLNK 12001 738 10 201 0 34>LEGEA nr. 738 din 4 decembrie 2001;

<LLNK 12002 216 10 201 0 33>LEGEA nr. 216 din 23 aprilie 2002;

<LLNK 12003 161 10 201 0 33>LEGEA nr. 161 din 19 aprilie 2003;

<LLNK 12004 141 10 201 0 33>LEGEA nr. 141 din 30 aprilie 2004;

<LLNK 12004 340 10 201 0 31>LEGEA nr. 340 din 12 iulie 2004;

<LLNK 12004 393 10 201 0 36>LEGEA nr. 393 din 28 septembrie 2004.

ORDONANTA nr. 80 din 30 august 2001 privind stabilirea unor normative de cheltuieli pentru autoritatile si institutiile publice EMITENT: <LLNK 2 3 8>GUVERNUL PUBLICATA ÎN <LLNK 32001 5420 47>MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 1 septembrie 2001

Modificata si completata prin:

LEGEA nr. 247 din 29 aprilie 2002;

<LLNK 12002 40130 301 0 33>ORDONANTA nr. 40 din 3 iulie 2002 respinsa de <LLNK 12003 182 10 201 0 28>LEGEA nr. 182 din 9 mai 2003;

<LLNK 12002 68130 301 0 35>ORDONANTA nr. 68 din 29 august 2002 respinsa de <LLNK 12003 181 10 201 0 28>LEGEA nr. 181 din 9 mai 2003;

<LLNK 12002 130180 301 0 50>ORDONANTA DE URGENTA nr. 130 din 10 octombrie 2002;

<LLNK 12003 25130 301 0 37>ORDONANTA nr. 25 din 30 ianuarie 2003 respinsa de <LLNK 12003 180 10 201 0 28>LEGEA nr. 180 din 9 mai 2003;

<LLNK 12003 188 10 201 0 28>LEGEA nr. 188 din 9 mai 2003; <LLNK 12003  85130 301 0 35>ORDONANTA nr. 85 din 28 august 2003;

ORDONANTA DE URGENTA nr. 11 din 23 martie 2004;

LEGEA nr. 154 din 14 mai 2004;

<LLNK 12002 180 10 201 0 33>LEGEA nr. 180 din 11 aprilie 2002;

<LLNK 12002 61130 301 0 35>ORDONANTA nr. 61 din 29 august 2002, abrogata de <LLNK 12004 174 10 202 1 40>art. 1 din LEGEA nr. 174 din 17 mai 2004;

<LLNK 12003 357 10 201 0 31>LEGEA nr. 357 din 11 iulie 2003;

<LLNK 12003 108180 301 0 50>ORDONANTA DE URGENTA nr. 108 din 24 octombrie 2003;

<LLNK 12004 526 10 201 0 35>LEGEA nr. 526 din 25 noiembrie 2004.

LEGEA nr. 326 din 28 iunie 2001 a serviciilor publice de gospodarie comunala EMITENT: <LLNK 2 2 11>PARLAMENTUL PUBLICAT ÎN: <LLNK 32001 3590 42>MONITORUL OFICIAL nr. 359 din 4 iulie 2001

Modificata si completata prin :

<LLNK 12002 9180 301 0 47>ORDONANTA DE URGENTA nr. 9 din 7 februarie 2002;

<LLNK 12002 197180 301 0 50>ORDONANTA DE URGENTA nr. 197 din 18 decembrie 2002 respinsa de <LLNK 12003 255 10 201 0 31>LEGEA nr. 255 din 10 iunie 2003;

<LLNK 12003 5180 301 0 48>ORDONANTA DE URGENTA nr. 5 din 20 februarie 2003;

<LLNK 12003 65130 301 0 35>ORDONANTA nr. 65 din 28 august 2003.

NORME METODOLOGICE din 15 aprilie 2003 privind organizarea si conducerea contabilitatii veniturilor bugetare EMITENT: <LLNK 2AZ 29>MÎNISTERUL FINANTELOR PUBLICE PUBLICAT ÎN <LLNK 32003 2920 45>MONITORUL OFICIAL nr. 292 din 25 aprilie 2003

ORDONANTA DE URGENTA nr. 45 din 5 iunie 2003 privind finantele publice locale EMITENT: <LLNK 2 3 8>GUVERNUL PUBLICATA ÎN <LLNK 32003 4310 43>MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 19 iunie 2003

Modificata si completata prin:

LEGEA nr. 108 din 7 aprilie 2004;

<LLNK 12004 313 10 201 0 31>LEGEA nr. 313 din 28 iunie 2004;

ORDONANTA DE URGENTA nr. 9 din 24 februarie 2005;

LEGEA nr. 114 din 5 mai 2005.

Domeniul: CONTABILITATII

LEGEA CONTABILITATII nr. 82 din 24 decembrie 1991 (*republicata*) EMITENT: <LLNK 2 2 11>PARLAMENTUL PUBLICATA ÎN <LLNK 32002 6290 44>MONITORUL OFICIAL nr. 48 din 14 ianuarie 2005;

ORDIN nr. 1.862 din 15 decembrie 2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind incheierea executiei bugetare a anului 2005 EMITENT: MÎNISTERUL FÎNANTELOR PUBLICE PUBLICAT ÎN MONITORUL OFICIAL nr. 1.226 din 20 decembrie 2004

Domeniul: IMPOZITE SI TAXE

LEGEA nr. 571 din 22 decembrie 2003 <LLNK 12003 571 12 2=1 0 29>privind Codul fiscal EMITENT: <LLNK 2 2 11>PARLAMENTUL PUBLICAT ÎN MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 23 decembrie 2003

Modificata si completata prin<LLNK 12003 5712904701 0 42:

<LLNK 12004 44 20 301 0 37>HOTARAREA nr. 44 din 22 ianuarie 2004;

<LLNK 12004 174 10 201 0 29>LEGEA nr. 174 din 17 mai 2004;

<LLNK 12004 977 20 301 0 35>HOTARAREA nr. 977 din 25 iunie 2004;

<LLNK 12004 94130 301 0 35>ORDONANTA nr. 94 din 26 august 2004;

<LLNK 12004 507 10 201 0 35>LEGEA nr. 507 din 17 noiembrie 2004;

<LLNK 12004 123180 301 0 50>ORDONANTA DE URGENTA nr. 123 din 24 noiembrie 2004;

<LLNK 12004 783 20 301 0 33>HOTARAREA nr. 783 din 19 mai 2004;

<LLNK 12004 83130 301 0 35>ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004;

<LLNK 12004 494 10 201 0 35>LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004;

<LLNK 12004 138180 301 0 50>ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004;

<LLNK 12005 19 50AZ01 0 34>ORDINUL nr. 19 din 7 ianuarie 2005;<LLNK 12005  19290AZ01 0 39

<LLNK 12005 24180 301 0 46>ORDONANTA DE URGENTA nr. 24 din 24 martie 2005;

<LLNK 12005 96 10 201 0 32>LEGEA nr. 96 din 14 aprilie 2005.

HOTARAREA nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571 10 201 0 18>Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal EMITENT: <LLNK 2 3 8>GUVERNUL PUBLICAT ÎN MONITORUL OFICIAL nr. 112 din 6 februarie 2004

Modificata si completata<LLNK 12004  442904701 0 40> prin:

<LLNK 12004 1840 20 301 0 41>HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004;

<LLNK 12004 783 20 301 0 33>HOTARAREA nr. 783 din 19 mai 2004;

<LLNK 12005 84 20 301 0 37>HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005;

<LLNK 12005 610 20 301 0 35>HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005;

<LLNK 12005 797 20 301 0 35>HOTARAREA nr. 797 din 14 iulie 2005.

ORDONANTA nr. 92 din 24 decembrie 2003 (republicata) privind Codul de procedura fiscala EMITENT: <LLNK 2 3 8>GUVERNUL PUBLICATA ÎN<LLNK 12005  20130 302 0 45> MONITORUL OFICIAL nr. 101 din 31 ianuarie 2005

Modificata si completata prin:

<LLNK 12005 210 10 201 0 18>LEGEA nr. 210/2005;

<LLNK 12005 241 10 201 0 18>LEGEA nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale;

<LLNK 12005 165180 301 0 50>ORDONANTA DE URGENTA nr. 165 din 24 noiembrie 2005.

O.U.G.nr.95/2005 pentru modificarea art.4 din O.U.G.nr.86/2002.