Conturile de gestiune: continutul economic si functia contabila

Conturile de gestiune: continutul economic si functia contabila

Conturile cu ajutorul carora se realizeaza contabilitatea cheltuielilor de productie si calculatia costurilor sunt conturile de gestiune

In planul de conturi general, aceste conturi sunt cuprinse in clasa 9 - Conturi de gestiune si ele au caracteristica generala ca la sfarsitul exercitiului financiar nu apar in bilantul contabil intrucat datele si informatiile pe care le reflecta au fost deja inregistrate in contabilitatea financiara pe aza careia se intocmeste bilantul contabil. In Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile exista mai multe variante posibile de functionare a acestor conturi. In continuare se va prezenta una din aceste variante.

La randul ei, clasa respectiva de conturi este structurata pe 3 grupe:

"Decontari interne"

"Conturi de calculatie"

"Costul productiei".

Grupa "Decontari interne" cuprinde conturile:

"Decontari interne privind cheltuielile"

"Decontari interne privind productia obtinuta"

"Decontari interne privind diferentele de pret"

Contul Decontari interne privind cheltuielile se foloseste, pe de o parte, pentru evidenta decontarilor interne privind cheltuielile activitatii de baza si auxiliare, cheltuielile indirecte de productie, cheltuielile generale de administratie, precum si a cheltuielilor de desfacere, pe care le preia din contabilitatea generala (financiara) pentru a le inregistra apoi in contabilitatea de gestiune, iar pe de alta parte pentru reflectarea costului efectiv al productiei obtinute. El face interfata dintre contabilitatea financiara (generala) si contabilitatea de gestiune.

Potrivit actelor normative in vigoare, dupa functia contabila este un cont bifunctional, dar functioneaza ca un cont de pasiv.

Se crediteaza, in cursul lunii, cu ocazia decontarii cheltuielilor de exploatare pe destinatii in functie de posibilitatile de identificare ale acestora pe locuri de cheltuieli si obiecte de calculatie si se debiteaza, la sfarsitul fiecarei luni, cu costul efectiv al productiei finite si al celei in curs de executie, dupa care se soldeaza.

Contul Decontari interne privind productia obtinuta se utilizeaza pentru evidenta decontarilor interne privind costul productiei obtinute in cursul lunii, la pret de inregistrare (prestabilit sau cu ridicata), pe de o parte, iar pe de alta parte, pentru decontarea, la sfarsitul lunii, a costului efectiv al aceleiasi productii obtinute pe parcursul lunii, astfel ca soldul sau reprezinta diferentele de pret - si anume soldul creditor, diferentele favorabile, adica economiile, respectiv abaterile pozitive, iar cel debitor, diferentele nefavorabile, respectiv depasirile, adica abaterile negative.

Dupa functia contabila este un cont bifunctional

Se crediteaza, pe parcursul lunii, cu pretul de inregistrare al productiei finite obtinute din procesul de productie si se debiteaza, la sfarsitul lunii, cu costul efectiv al productiei respective. Indiferent de soldul sau, acest cont se inchide la sfarsitul lunii prin contul Decontari interne privind diferentele de pret.

In analitic, contul Decontari interne privind productia obtinuta se dezvolta pe obiecte de calculatie (produse, lucrari, servicii, comenzi etc.).

Contul Decontari interne privind diferentele de pret serveste pentru inregistrarea, la sfarsitul lunii, a diferentelor dintre pretul de inregistrare (prestabilit sau cu ridicata) si costul efectiv al productiei finite obtinute din procesul de productie1.

Dupa functia contabila, este un cont de activ.

Se debiteaza, la sfarsitul lunii, cu ocazia calcularii si inregistrarii diferentelor aferente productiei finite obtinute in procesul de productie si se crediteaza, tot la sfarsitul lunii, cu ocazia inchiderii in momentul decontarii diferentelor asupra costului productiei obtinute. Deci, la sfarsitul lunii nu prezinta sold

In analitic, se dezvolta ca si contul precedent, cu care functioneaza in paralel, adica pe obiecte de calculatie (produse, lucrari, servicii, comenzi etc.).

Grupa "Conturi de calculatie" cuprinde conturile:

"Cheltuielile activitatii de baza"

"Cheltuielile activitatii auxiliare"

"Cheltuieli indirecte de productie"

"Cheltuieli generale de administratie"

"Cheltuieli de desfacere".

Contul Cheltuielile activitatii de baza se foloseste pentru evidenta cheltuielilor aferente activitatii de baza a unitatii.

Dupa functia contabila, este un cont de activ.

Se debiteaza, pe parcusul lunii, cu ocazia colectarii cheltuielilor directe aferente activitatii de baza, care sunt inregistrate si in contabilitatea financiara, iar la sfarsitul lunii, cu cotele corespunzatoare de cheltuieli indirecte (comune ale sectiei, generale de administratie ale unitatii, de desfacere si ale activitatilor auxiliare) repartizate rational in costul produselor fabricate, lucrarilor executate si serviciilor prestate. Se crediteaza, la sfarsitul lunii, cu costul efectiv al productiei finite, precum si cu cel al productiei in curs de executie obtinute din activitatea de baza, operatie dupa care se soldeaza

In analitic, se dezvolta pe sectii, obiecte de calculatie si articole de calculatie.

Contul Cheltuielile activitatilor auxiliare se utilizeaza pentru a tine evidenta cheltuielilor ocazionate de activitatile auxiliare ale unitatii. Este un cont de activ.

Se debiteaza in cursul lunii, cu ocazia colectarii cheltuielilor directe privind activitatile auxiliare, care sunt inregistrate si in contabilitatea financiara, iar la sfarsitul lunii, cu cota corespunzatoare de cheltuieli generale de administratie repartizate rational in costul productiei auxiliare destinata vanzarii (care are caracter de marfa). Se crediteaza, la sfarsitul lunii, cu contravaloarea productiei livrate de sectiile auxiliare pentru activitatea de baza, sectorul administrativ si de conducere, ori sectorul desfacerii, precum si cu costul efectiv al productiei finite destinate vanzarii si respectiv al productiei in curs de executie, operatie dupa care se inchide

In analitic, se dezvolta pe sectii, obiecte de calculatie si - daca este cazul - articole de calculatie.

Contul Cheltuieli indirecte de productie serveste pentru evidenta cheltuielilor cu intretinerea si functionarea utilajelor si a cheltuielilor generale ale fiecarei sectii de baza a unitatii.

Dupa functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza, pe parcursul lunii, cu ocazia colectarii cheltuielilor indirecte de productie privind activitatea de baza, care sunt inregistrate si in contabilitatea financiara, iar la sfarsitul lunii, se mai debiteaza cu contravaloarea produselor, lucrarilor si serviciilor primite de la sectiile auxiliare pentru necesitatile activitatii de baza, care nu se identifica pe obiecte de calculatie. Se crediteaza, la sfarsitul lunii, cu ocazia repartizarii rationale a cheltuielilor indirecte in costul productiei obtinute, ocazie cu care se soldeaza

In analitic, se dezvolta pe sectii si pe feluri sau articole de cheltuieli specifice cheltuielilor comune ale sectiei.

Contul Cheltuieli generale de administratie se foloseste pentru evidenta cheltuielilor de administratie si conducere a unitatii.

Dupa functia contabila este un cont de activ

Se debiteaza, pe parcursul lunii, cu ocazia colectarii cheltuielilor ocazionate de administratia si conducerea unitatii care sunt inregistrate si in contabilitatea financiara, iar la sfarsitul lunii se mai debiteaza cu contravaloarea produselor, lucrarilor si serviciilor primite de la sectiile auxiliare pentru necesitatile sectorului administrativ si de conducere al unitatii, si se crediteaza, la sfarsitul lunii, cu ocazia repartizarii rationale a cheltuielilor generale de administratie in costul productiei obtinute din activitatea de baza, precum si in costul productiei obtinute din activitatea auxiliara care are caracter de marfa. Dupa operatia de creditare, contul 924 Cheltuieli generale de administratie se soldeaza

In analitic, se dezvolta pe feluri sau articole de cheltuieli specifice sectorului administrativ si de conducere.

Contul Cheltuieli de desfacere se utilizeaza pentru inregistrarea cheltuielilor efectuate in legatura cu desfacerea produselor fabricate (cheltuieli de ambalare, de transport - daca marfa circula pe cheltuiala producatorului -, de manipulare, depozitare, inmagazinare, conservare, asigurare etc.).

Dupa functia contabila este un cont de activ

Se debiteaza, in cursul lunii, cu ocazia colectarii cheltuielilor ocazionate de sectorul de desfacere, care sunt inregistrate si in contabilitatea financiara, iar la sfarsitul lunii se mai debiteaza cu contravaloarea produselor, lucrarilor si serviciilor primite de la activitatea auxiliara pentru necesitatile sectorului desfacere si se crediteaza, la sfarsitul lunii, cu ocazia repartizarii rationale a cheltuielilor de desfacere in costul complet al productiei obtinute - operatie dupa care se soldeaza

In analitic, se dezvolta pe feluri sau articole de cheltuieli specifice sectorului desfacere.

Grupa "Costul productiei" cuprinde conturile:

"Costul productiei obtinute"

"Costul productiei in curs de executie"

Contul Costul productiei obtinute serveste pentru evidenta productiei finite obtinute, care consta din produse finite, semifabricate destinte vanzarii, lucrari executate si servicii prestate pentru terti, investitii proprii sau alte activitati.

Dupa functia contabila este un cont bifunctional

Se debiteaza, in cursul lunii, cu pretul de inregistrare al productiei finite obtinute din procesul de productie si se crediteaza, la sfarsitul lunii, cu costul efectiv al productiei respective decontata pe seama cheltuielilor ocazionate. Indiferent de soldul sau, acest cont se inchide la sfarsitul lunii prin contul Decontari interne privind diferentele de pret, chiar daca diferentele sunt favorabile sau nefavorabile, dupa care se soldeaza.

In analitic, contul Costul productiei obtinute se dezvolta pe obiecte de calculatie.

Contul Costul productiei in curs de executie se utilizeaza pentru inregistrarea costului efectiv al productiei in curs de executie, indiferent daca provine din activitatea de baza sau cea auxiliara.

Dupa functia contabila este un cont de activ

Se debiteaza, la sfarsitul lunii, cu costul efectiv al productiei in curs de executie rezultata din activitatea de baza, precum si din activitatile auxiliare si se crediteaza, tot la sfarsitul lunii, cu costul efectiv al aceleiasi productii decontata pe seama cheltuielilor efectuate. Dupa aceasta operatie, contul se soldeaza

In analitic, se dezvolta pe obiecte de calculatie.

Dupa inregistrarea in contabilitatea de gestiune a cheltuielilor de productie dupa destinatia lor pe locurile care le-au ocazionat si pe obiecte de calculatie, in raport de posibilitatile de identificare in momentul efectuarii acestora, urmeaza la sfarsitul lunii, calculul costului efectiv al productiei obtinute in cursul lunii in procesul de fabricatie. Costul efectiv cuprinde cheltuielile totale si unitare ocazionate de fabricarea produselor si este necesar sa se calculeze pentru scopuri de decontare a productiei obtinute, de control al cheltuielilor prestabilite pe locuri de cheltuieli si pe produse si de stabilire a eficientei activitatii desfasurate. Calculatia costurilor este o activitate practica complexa care se desfasoara in continuarea inregistrarii analitice a cheltuielilor de exploatare cu ajutorul contabilitatii de gestiune si permite delimitarea acestora dupa destinatie pe locuri de productie, produse si feluri de cheltuieli.