Cunoasterea clientului

Cunoasterea clientului

Potrivit Standardului de Audit nr. 310, Cunoasterea clientului (I.S.A. nr. 310 "knowledge of the Business"), la efectuarea unui audit al situatiilor financiare auditorul trebuie sa detina cunostinte suficiente despre client astfel incat sa poata identifica si intelege toate tranzactiile si practicile care, potrivit rationamentului sau, pot avea efect semnificativ asupra situatiilor financiare, asupra examinarii sau a raportului de audit.

Nivelul de cunostinte al auditorului, necesar pentru ducerea la bun sfarsit a angajamentului, trebuie sa includa o cunoastere generala a mediului economic si a sectorului de activitate in care opereaza societatea, precum si o cunoastere specifica a modului de operare. O parte destul de importanta din informatiile necesare trebuie insa sa fie detinute de catre auditor inca dinaintea acceptarii misiunii. Ulterior deciziei de acceptare apare necesitatea obtinerii unor date mai detaliate. In masura in care acest lucru este posibil, auditorul va obtine informatiile solicitate la inceputul angajamentului.

Cunoasterea afacerii reprezinta cadrul de referinta de care are nevoie auditorul pentru a-si exercita rationamentul profesional. Intelegerea activitatii si utilizarea informatiilor ajuta auditorul la:

- evaluarea riscurilor si identificarea problemelor;

- planificarea si efectuarea auditului in mod eficient;

- evaluarea probelor de audit;

- furnizarea unor servicii de o calitate ridicata catre clienti.

In cadrul Standardului de Audit nr. 310 normalizatorii au prevazut o anexa utila pentru auditori care include principalele aspecte ce trebuie avute in vedere atunci cand solicita informatiile necesare pentru cunoasterea clientului. Lista acopera o gama larga de aspecte aplicabile multor angajamente, dar nu toate sunt relevante pentru un singur angajament si deci nu este considerata exhaustiva si are, pe scurt, urmatoarea structura:

Factori economici generali

- nivelul general al activitatii economice (exemplu: recesiune, crestere);

- rata dobanzii si disponibilitatea de finantare;

- inflatia, reevaluarea monedei nationale;

- politici guvernamentale: monetare, fiscale, stimulari financiare (exemplu: programe guvernamentale de ajutor), tarife, restrictii comerciale;

- evolutia cursului valutar si controlul sau.

Sectorul de activitate - conditiile ce influenteaza afacerea clientului

- piata si concurenta;

- activitati ciclice sau sezoniere;

- schimbari in tehnologia de fabricare a produselor;

- riscul afacerii (exemplu: accesul usor pe piata al concurentilor);

- activitate in dezvoltare sau in declin;

- conditii nefavorabile (exemplu: scaderea cererii, capacitatea de productie in exces, competitie puternica);

- indicatori statistici cheie si operationali;

- practici si probleme contabile specifice;

- probleme de mediu si legislatia aferenta in vigoare.

Societatea comerciala

Managementul si proprietatea (caracteristici importante)

- tipul entitatii: privata, publica, mixta, guvernamentala;

- proprietarii beneficiari si partile afiliate;

- structura capitalului (inclusiv orice schimbare preconizata);

- structura organizatorica;

- obiective manageriale si planuri strategice;

- achizitii, fuziuni sau abandonari ale unor componente ale afacerii;

- surse si metode de finantare;

- Consiliul de Administratie si managementul operational;

- functia auditului intern (daca exista si caracteristici calitative).

Activitatea entitatii

- natura activitatilor desfasurate in cadrul intreprinderii;

- localizarea utilajelor si instalatiilor de productie, constructiile;

- produse sau serviciile si principalele piete de desfacere;

- principalii partenerii de afaceri - furnizori si clienti;

- stocurile existente (marfuri, produse finite, materii prime);

- categorii importante de cheltuieli;

- activitati de cercetare dezvoltare;

- tranzactii in valuta, active si obligatii in valuta;

- legislatia si reglementarile care afecteaza in mod semnificativ firma;

- sistemul informational actual si planuri de schimbare;

- structura datoriilor, inclusiv clauze si restrictii.

Rezultatele financiare - factori privind conditiile financiare ale entitatii economice: indicatori cheie, date statistice operationale si tendinte.

Mediul de raportare - influente externe care afecteaza conducerea in intocmirea situatiilor financiare.

Legislatie

- mediul de reglementare si cerintele actuale;

- fiscalitate;

- aspecte de evaluare si prezentari particulare ale societatii;

- cerinte de raportare privind auditul;

- utilizatorii situatiilor financiare ale intreprinderii.

De mentionat ar mai si faptul ca exista doua tipuri de clienti pe care un auditor sau o firma specializata in domeniu ii poate avea. Cele doua categorii de clienti sunt:

- clienti ocazionali sunt cei care apeleaza o singura data la serviciile unui auditor sau ale unei firme de audit. Acestia nu au un singur furnizor pentru astfel de servicii, ci apeleaza de fiecare data la altcineva. Ca urmare, auditorul intocmeste pentru clientul sau numai dosarul exercitiului care include si anumite generalitati ce ar trebui, in mod normal, incluse in dosarul permanent.

- clienti permanenti sunt cei care apeleaza de fiecare data la acelasi furnizor pentru servicii de audit si consultanta financiara. Ca urmare, auditorul intocmeste pentru clientul sau un dosar permanent, pe care urmeaza sa-l actualizeze periodic, iar cu ocazia primirii unei misiuni din partea clientului intocmeste dosarul exercitiului care cuprinde cu precadere informatiile financiare aferente exercitiului audiat.