DELIMITARI SI STRUCTURI PRIVIND IMOBILIZARILE

Activele imobilizate sau fixe - denumite si active pe termen lung, imobilizari sau bunuri imobile cuprind toate acele valori economice de investitie a caror perioada de utilitate si lichiditate este mai mare de un an. Ele alcatuiesc baza si mijloacele de actiune ale intreprinderii. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaza prin durabilitatea lor mai indelungata, cat si economica si sociala a intreprinderii sau in activitatea altor intreprinderi, in cazul investitiilor financiare, fara ca prin utilitatea lor sa se delimiteze ca bunuri destinate direct comercializarii. In consecinta, ele nu se consuma sau nu se inlocuiesc dupa prima utilizare.

Anumite bunuri de mica valoare sau scurta durata (obiectele de inventar si baracamentele) al caror consum este relativ scurt, nu sunt considerate imobilizari, fiind incluse intr o categorie distincta in cadrul stocurilor.

Sub aspectul continutului, se disting urmatoarele structuri de imobilizari

I.Active imobilizate

Imobilizari necorporale

a.      Cheltuieli de constituire

b.     Cheltuieli de cercetare dezvoltare

c.      Concesiuni, brevete, licente si valori similare

d.     Fondul comercial

e.      Alte imobilizari necorporale

Imobilizari corporale

a.      Terenuri

b.     Mijloace fixe

3. Imobilizari in curs

a.      Imobilizari necorporale in curs

b.     Imobilizari corporale in curs

Imobilizari financiare

a.      Titluri de participare

b.     Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu

c.      Alte titluri imobilizate

d.     Creante imobilizate creante legate de participanti

imprumuturi acordate pe termen lung

alte creante imobilizate

2. ORGANIZAREA CONTABILITATII ACTIVELOR IMOBILIZATE

Contabilitatea, prin functiile ce le indeplineste in conducerea activitatii agentilor economici, trebuie sa contribuie la exploatarea rentabila a imobilizarilor.

La organizarea contabilitatii activelor imobilizate trebuie sa se tina seama de obiectivele si factorii de organizare a contabilitatii acestora, organizarea documentatiei primare si a evidentei operative, sistemul de conturi utilizat.

a) Obiectivele si factorii organizarii contabilitatii activelor imobilizate

Cunoscand particularitatile de comportament ale imobilizarilor in activitatea desfasurata de agentii economici, in procesul de formare a produselor fabricate, de constituire si de plasare a capitalului, rezulta ca deciziile luate trebuie sa fie orientate pe informatii exacte si complete privind structura si diferitele categorii de imobilizari, de starea tehnica si gradul de depreciere a acestora, avantajele plasarii capitalului pe termen lung in titluri si creante imobilizate.

Pentru satisfacerea acestei cerinte, la organizarea contabilitatii activelor imobilizate trebuie avute in vedere urmatoarele obiective

delimitarea fiecarei categorii, a fiecarui obiect de imobilizari si determinarea valorilor, pentru a pune la dispozitia conducerii informatiile privind valoarea de intrare, modificarile survenite in structura si deprecierea acestora;

asigurarea controlului gestionar al imobilizarii pe toata durata existentei sale urmarindu se pastrarea integritatii prin reflectare corecta, la timp, completa a existentei si miscarii imobilizarilor pe categorii si feluri, precum si deprecierea suferita

asigurarea informatiilor si a metodologiei de evaluare a deprecierii in timp a imobilizarilor si recuperarii valorii acestora prin amortizare si provizioane

stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri si rezultate, urmare a gestionarii si valorificarii prin cesiune, concesionare, locatie de gestiune, inchiriere etc.

La organizarea contabilitatii imobilizarilor, pe langa factorii generali, este necesar sa fie luati in considerare si factorii specifici, cum ar fi

caracteristicile diferitelor categorii de imobilizari (necorporale, corporale,financiare) influenteaza tipul documentelor primare in care se consemneaza operatiile privind intrarea si iesirea din gestiune precum si deprecierea valorilor;

modul de depreciere a valorii imobilizarilor influenteaza sistemul de amortizare a imobilizarilor corporale si necorporale si a provizioanelor constituite in cazul deprecierilor reversibile;

pozitia activelor imobilizate existente in intreprindere fata de patrimoniul acesteia influenteaza modul de organizare a contabilitatii prin folosirea unor conturi distincte pentru activele proprii ce fac parte din patrimoniu, iar cele provenite prin concesiune, locatie de gestiune, inchiriere se evidentiaza separat.

b) Organizarea documentelor primare privind activele imobilizate

Organizarea documentelor primare necesita elaborarea nomenclatorului si a circuitului rational al acestora pentru toate operatiile care antreneaza imobilizari, indiferent de natura lor.

In functie de operatiile care intervin in evidentierea existentei, miscarii si deprecierii activelor imobilizate, de caile de intrare si iesire din patrimoniu, se intocmesc documente specifice, care se pot grupa pe trei categorii:documente privind intrarea in patrimoniu a imobilizarilor, documente ce cosemneaza deprecierea lor si documente privind iesirea din gestiune.

3. Documentele primare privind activele imobilizate

A. Documente privind intrarea in gestiune a activelor imobilizate:  Imobilizari necorporale si imobilizari corporale:

a) cumparare  - contract de vanzare - cumparare;

- factura fiscala;

- chitanta fiscala;

- proces verbal de receptie.

b) aport de la asociati in natura

- contract de societate;

- statutul societatii;

- expertiza tehnica;

-declaratie de subscriere.

c) concesionare, locatie de gestiune, inchiriere

- contract de concesiune, locatie de gestiune, inchiriere; 

- caiet de sarcini al concesiunii;

- proces verbal de predare - primire.

d) productie proprie

- proiecte si devize pentru cercetare, studii, lucrari executate;

- procese - verbale de receptie.

e) donatie

- proces - verbal de predare - primire.

f) plusuri la inventariere  - proces - verbal de inventariere. Imobilizari necorporale si corporale in curs:

a) din productie proprie

- documente de evidenta a consumurilor de valori materiale(bonuri de consum);

- documente privind decontarile cu tertii(facturi, state de plata a salariilor);

- documente privind platile(chitante,dispozitii de plata cecuri, efecte comerciale);

- proiecte si devize a lucrarilor;

- procese - verbale privind productia neterminata. 

Imobilizari financiare:

a) achizitionate

- documente privind tranzactiile de bursa(ordin de cumparare dat agentilor, brokerilor, mijlocitorilor privind cumpararea titlurilor de valoare);

- oferta publica de vanzare a actiunilor;

- prospectul de vanzare a actiunilor;

- cereri de actiuni;

- contract de vanzare - cumparare.

b) platite din disponibilitati banesti

- documente de plata a titlurilor(chitante, dispozitii de plata, cecuri).

c)aduse ca aport

- contractul de societate;

- statutul societatii.

B. Documente privind deprecierea imobilizarilor:

a)     deprecieri ireversibile (amortizari)

b)     reversibile (provizioane)

IMOBILIZARI NECORPORALE SI CORPORALE

- plan de amortizare;

- fisa de calcul a amortizarii

2.IMOBILIZARI NECORPORALE, CORPORALE, IN CURS SI FINANCIARE

- procese verbale de inventariere si evaluare.

C. Documente de iesire a imobilizarilor din patrimoniu

IMOBILIZARI NECORPORALE SI CORPORALE

a)     scoaterea din folosinta (casare)

- proces-verbal de scoatere din functiune de declansare a unor bunuri materiale

b)     vanzare (cesiune)

- factura fiscala;

- chitanta fiscala;

- contract de vanzare-cumparare.

c)     concesionare, locatie de gestiune, inchiriere

- contract de concesionare;

- contract de locatie de gestiune;

- contact de inchiriere.

d)     donatie

- proces-verbal de predare-primire;

- proces-verbal de constatare;

e)     situatii exceptionale (calamitati, furt)

- contract de asigurare.

f) retrase de asociati

- cerere de retragere aprobata.

IMOBILIZARI IN CURS, CORPORALE SI NECORPORALE

Transformarea lor in imobilizari necorporale si corporale in urma terminarii si receptionarii:

- procese-verbale de receptie.

3. IMOBILIZARI FINANCIARE

a)     vanzare

- documente privind tranzactiile la bursa (ordin de vanzare a titlurilor si a altor valori);

- documente de plata (chitante, cecuri, extrase de cont).

b)     incasarea de creante imobilizate

- extrase de cont;

- chitante;

- dispozitii de incasare, efecte comerciale, cecuri, etc.

a)     Subsistemul conturilor de imobilizari

La organizarea contabilitatii in general, deci si in cazul imobilizarilor, o problema importanta o reprezinta si delimitarea conturilor sintetice care sa corespunda fidel structurii si specificului elementelor patrimoniale ce urmeaza a fi reflectate. Pentru aceasta se pot utiliza diferite modalitati de creare a sistemului de conturi. Actualul sistem de contabilitate, organizat pe doua circuite, prin care se aliniaza si se asigura compatibilitatea cu normele europene si internationale, inlocuieste sistemul anterior de conturi, intrucat continutul economic al acetei categorii de active este in noua competitie mai larg, ele avand functii mai complexe in gestiunea unitatilor patrimoniale. S-a impus, pe de o parte, crearea de conturi noi, iar pe de alta parte preluarea unor conturi sintetice sau analitice din planul de conturi precedent.

Contabilitatea activelor imobilizate se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 2 "Conturi de active imobilizate", alocandu-se pentru acestea trei grupe de conturi: conturi de imobilizari necorporale, imobilizari corporale si financiare. In grupe distincte au fost prevazute conturile ce evidentiaza amortizarea ca depreciere ireversibila si constituirea provizioanelor ca depreciere reversibila a imobilizarilor, defalcate pe conturi ce corespund imobilizarilor, in vederea stabilirii valorii contabile nete a acestora.

b) Evaluarea imobilizarilor

Imobilizarile fiecarei unitati patrimoniale, in functie de regulile generale de evaluare si implicit de momentul in care se efectueaza aceasta operatie, se evalueaza la urmatoarele patru categorii de valori: de intrare in patrimoniu, de inventar, bilantiera sau de inchidere a exercitiului, de iesire din patrimoniu.

a) Valoarea de inrare sau contabila se stabileste in momentul achizitionarii, producerii sau intrarii imobilizarilor in patrimoniu prin alte modalitati. Aceasta valoare se determina avandu-se in vedere provenienta imobilizarilor. Imobilizarile astfel intrate in patrimoniu se evalueaza in functie de mai multe tipuri de costuri sau valori, cum ar fi: costurile de achizitie si de productie sau de valorile de utilitate (aport) si actuala.

b) Valoarea de inventar este denumita in mod curent valoare actuala a fiecarui element patrimonial. Aceasta valoarese stabileste in functie de utilitatea bunului in unitate si pretul pietei la data efectuarii inventarierii, operatiune care este obligatorie cel putin o data pe an, de regula, inaintea inchiderii exercitiului financiar. In legatura cu stabilirea valorii actuale aferenta imobilizarilor se retine faptul ca este justificat sa se aiba in vedere si situatia unitatii patrimoniale.

c) Valoarea bilantiera sau de inchidere a exercitiului se determina in vederea inscrierii imobilizarii in bilantul contabil anual. Pentru stabilirea valorii analizate se compara valoarea de intrare (contabila) cu cea de inventar (utilitate), operatiune in urma careia se pot constata doua situatii si anume: existenta unor plusuri de valoare (raman la valoarea lor de intrare) si existenta unor minusuri de valoare (sunt sub forma amortizarilor si provizioanelor).

d) Valoarea de iesire din patrimoniu se foloseste pentru inregistrarea in contabilitate a diminuarilor care se produc in masa imobilizarilor unitatii patrimoniale ca urmare a vanzarii, scoterii propriu-zise din functiune, distrugerii, lipsei in gestiune. Aceasta valoare este cea de intrare sau cea stabilita ulterior cu prilejul unor reevaluari, denumita si valoare contabila, existenta la data iesirii.