DETERMINAREA SI CONTABILIZAREA OBLIGATIILOR PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE MICROINTREPRINDERILOR

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR-CONTABIL BUCURESTI

Programul de Studii Universitare de Masterat (4 semestre. Ciclul II Bologna)

Contabilitatea agentilor economici si a institutiilor publice

Disciplina: CONTABILITATE FISCALA NATIONALA SI COMUNITARA

DETERMINAREA SI CONTABILIZAREA OBLIGATIILOR PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE MICROINTREPRINDERILOR

Contabilitatea este una dintre functiile cele mai importante ale microintreprinderilor. Prin integrarea sistemului de gestiune la nivel de microintreprindere, se urmareste stabilirea cu exactitate a masei impozabile si si a nivelului impozitelor datorate.

Prin trecerea de la aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate la aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara, s-a extins partea din contabilitate care nu este legata de fiscalitate.

Diversificarea legislatiei fiscale presupune organizarea corespunzatoare a conturilor pentru incadrarea in dispozitiile legale.

Contabilitatea este un ansamblu de principii si reguli privind inregistrarea patrimoniului si tranzactiilor unei entitati, o tehnica de culegere, prelucrare, stocare, transmitere si analiza a informatiilor privind situatia economico-financiara a unei entitati patrimoniale, o activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor fizice si juridice.

Fiscalitatea este un ansamblu de legi, regulamente si practici privitoare la impozite, totalitatea reglementarilor (legi, regulamente, norme de aplicare, practici) referitoare la stabilirea contribuabililor, marimii impozitelor, taxelor obligatorii, contributiilor si la plata acestora.

Prin politica fiscala se intelege:

acea forma a politicii economice care se refera la stabilirea proportiilor dintre impozitele directe si cele indirecte, la ponderea impozitelor si taxelor in venituri, in scopul influentarii dezvoltarii economice si a politicii sociale.

acea politica de ajustare care are drept scop macrostabilizarea economica, prin intermediul dimensionarii impozitelor si taxelor, precum si a cheltuielilor guvernamentale

ansamblul de masuri de sporire sau micsorare a ratei impozitelor si cheltuielilor guvernamentale luate intr-un stat intr-o anumita perioada de timp

politica constand, in cazul inflatiei, in ridicarea impozitelor sau scaderea cheltuielilor publice prevazute in buget, in speranta reducerii circulatiei monetare, iar in cazul somajului, consta in reducerea impozitelor sau ridicarea cheltuielilor publice, in speranta incurajarii activitatii economice.

Legislatia fiscala cuprinde legile, Ordonantele de Guvern, Ordonantele de Urgenta ale Guvernului, Hotararile de Guvern, Ordinile ministerelor si ale altor organe centrale sau locale ale administratiei de stat in ceea ce priveste impozitele si taxele datorate fiecareia din componentele bugetului public (bugetului consolidat).

Legislatia fiscala din Romania este aliniata la exigentele Uniunii Europene, specifica unei economii de piata.

Controlul, urmarirea, programarea activitatilor microintreprinderilor si cuantificarea rezultatelor sunt parametri care se utilizeaza constant in sistemele moderne de management, folosindu-se cu preponderenta datele din contabilitate.

La elaborarea bugetelor proprii ale microintreprinderilor, se acoda o importanta deosebita stabilirii masei impozabile si a cotelor de impunere.

Informatiile si datele contabile sunt utilizate uneori, atunci cand se impune, pentru evaluarea sau reevaluarea patrimoniului entitatii economice, acordandu-se o atentie sporita consecintelor fiscale, consideradu-se ca majorarea costurilor fiscale prin mijloace proprii ale entitatii este benefica in situatia dobandirii altor avantaje superioare ca marime.

Referitor la conducerea prin costuri, fiscalitatea are o importanta majora, costurile fiscale reprezentand un procent mare din costurile totale.

Informatiile din contabilitate capata o importanta deosebita in strategia viitoare de dezvoltare si stabilire a directiilor de orientare, in atragerea de noi capitaluri, in dezvoltarea planurilor de afaceri si a studiilor de fezabilitate, corelate cu evolutiile viitoare ale preturilor si modificarea statutului fiscal.

Standardele Internationale de Contabilitate si ulterior Standardele Internationale de Raportare Financiara sunt orientate catre functia contabila a intreprinderii.

Legislatia fiscala are un pronuntat caracter national, in timp ce normele contabile au o perspectiva internationala. Standardul IAS 12 contabilizeaza decontarea viitoare a activelor (pasivelor) costatate in bilantul entitatii precum si tranzactiile si alte evenimente ale exercitiului in curs reflectate in situatiile financiare ale intreprinderii.

Impozitul curent si cel amanat trebuie sa se reflecte in contul de rezultat ca venit sau ca si cheltuiala in profitul net sau in pierderea aferenta exercitiului, cu exceptia cazului in care acel profit provine dintr-o tranzactie care este imputata in acelasi exercitiu sau intr-un exercitiu diferit, direct din capitalurile proprii, sau o regrupare de intreprinderi contabilizata drept achizitie.

Activele si pasivele din impozit se prezinta in bilant in mod distinct de alte active si pasive. Activele si pasivele privind impozitul amanat trebuie sa fie reflectate in mod distinct de activele si pasivele cu impozitul curent. O microintreprindere trebuie sa compenseze activele si pasivele cu impozitul curent daca si numai daca are un drept juridic necunoscut de a compensa valorile contabilizate sau intentioneaza sa deconteze pe o baza neta sau sa incasezeactivul si in acelasi timp sa deconteze pasivul.

Principalele acte normative care reglementeaza fiscalitatea sunt Codul Fiscal si Codul de Procedura Fiscala, care reglementeaza drepturile si oblogatiile partilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor si taxelor datorate bugetului, prevazute de Coudl Fiscal. Se aplica si pentru administrarea drepturilor vamale, precum si pentra administrarea creantelor provenind din contributii, amenzi si alte usme ce constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit legii.

Prin administrarea sumelor datorate bugetului general consolidat se intelege ansamblul activitatilor desfasurate de organele fiscale in legatura cu inregistrarea fiscala si cu declrarea , stabilirea, verificarea si colectarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat.

Prin intermediul Codului de Procedura Fiscala se realizeaza o combinare intre contabilitate, fiscalitate si drept contabil.

Masa impozabila si cotele de impunere pentru contributiile care alimenteaza resursele alocate asigurarilor sociale, sunt cuprinse in legislatia privind asigurarile sociale de stat.

Obligatiile bugeatre pentru fiecare contribuabil sunt prevazute in legislatia privind asigurarile sociale de sanatate.

Legislatia privind protectia sociala in caz de somaj cuprinde cota de contributie datorata de angajator si de angajat.

Taxele de timbru se stabilesc prin acte normative.

Taxele vamale, stabilite in baza Codului vamal si a tarifului vamal de import sunt venituri ale statului supuse acordului organismelor comunitare cu ocazia negocierilor de aderare la Uniunea Europeana.

Conform Constitutiei, alte impozite pot fi stabilite prin lege speciala.

Exista o corelatie intre functia contabila si functia fiscala a intreprinderii, care se realizeaza prin intrmediul politicilor contabile, care sunt metode detaliate de evaluare, masurare si constatare pe care o entitate le-a ales dintre cele general acceptate de lege, standarde contabile sau practici comerciale.

Prin obiectivele generale ale politicii contabile, microintreprinderile urmaresc profitul maxim si o cifra de afaceri ridicata.

Obiectivele generale ale politicii contabile sunt realizate prin intermediul obiectivelor operationale.

Politica fiscala confera o imagine cat mai exacta a patrimoniului si a trazactiilor efectuate in scopul eliminarii riscurilor privind mediul de afaceri si a pierderilor de orice natura.

Factorii decidenti asupra politicii contabile vor asigura ca situatiile financiare furnizeaza informatii care sa fie relevante pentru nivelul utilizatorilor de luare a deciziilor si credibile in sensul ca reprezinta fidel rezultatele sio pozitia financiara a intreprinderii, reflecta substanta economica a evenimentelor si tranzactiilor si nu doar forma juridica, sunt neutre, prudente si complete sub toate aspectele semnificative.

Temele pe care le abordeaza politicile contabile sunt in principal legate de stabilirea principiilor contabile de aplicat, indicarea metodelor contabile de evaluare, alegerea informatiilor care urmeaza a fi inregistrate, redactarea si prezentarea informatiilor in situatiile financiare, optiunea pentru un tratament contabil sau altul daca sunt permise de lege. Politicile contabile au urmatoarele componente: politici contabile referitoare la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare, la inregistrarea imobilizarilor, la evaluarea costului intreprinderilor, la evaluarea si inregistrarea instrumentelor financiare, politici contabile privind furnizarea informatiilor asupra ajutorului public, calculul efectelor de curs valutar, inregistrarea stocurilor si a eventualelor lucrari in curs de executie, politici contabile in cazul contractelor de locatie, grupurilor de intreprinderi, politici contabile aplicabile provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli.

Elaborarea legislatiei fiscale se face in primul rand la nivel national.

Prin norme nationale sunt precizate elementele care contribuie la gestiunea fiscala, forrmularele, registrele, documentele. Normele internationale pot fi aplicate in conformitate cu dreptul contabil national, total sau partial. In aceasta perioada vorbim de un sistem contabil international tranzitoriu (sistemul IAS-IFRS) incorporat cu mici rezerve in in contabilitatea nationala.

La nivel national, prin normele contabile internationale, nu pot sa apara ingerinte in sistemul fiscal la nivel national.

Firma are independenta decizionala in sistemul informational, structura organizatorica, sistemul de gestiune.

Elementele obligatorii care rezulta din raportarile fiscale sunt masa impozabila (inclusiv baza de calcul care sa permita refacerea algoritmilor), nivelul obligatiilor la buget datorate pe baza masei impozabile stabilite (declarate), nivelul deducerilor din impozitele datorate, sumele ramase de plata pe fiecare termen legal, crentele fata de bugetul consolidat si eventual intentia recuperarii lor.

In registrele fiscale speciale, care sunt obligatorii, sunt transpuse informatiile fiscale cu posibilitatea de identificare a sursei interne din care a rezultat.

Legislatia privind utilizarea aparatelor de marcat fiscale in comertul cu amanuntul reprezinta una din interferentele dintre gestiunea fiscala si contabilitate in legatura cu documentele utilizate. Pastrarea memoriilor fiscale se asigura pentru o perioada de minimum 10 ani.

Registrul de evidenta fiscala, stabilit prin Ordin al Ministrului Finantelor Publice are ca scop inscrierea tuturor informatiilor care au stat la determinarea profitului impozabil si a calculului impozitului pe profit cuprins in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat. Operatiunile inregistrate in registrul de evidenta fiscala se fac in functie de specificul activitatii. Registrul de evidenta fiscala se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestuia.

Impozitul pe profit calculat si inscris in Registrul de evidenta fiscala va fi identic cu cel inscris in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.

Cota de impozitare pentru microintreprinderile care opteaza pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor este de 3% pentru anul 2009, cu 0,5% mai mult fata de nivelul din anul trecut.

Cresterea cotei de impozitare este prevazuta la articolul 107 din Codul fiscal.
Conform Codului fiscal, microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microintrepinderilor incepand cu anul fiscal urmator, daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
Pentru a efectua aceasta optiune, microintreprinderile trebuie sa indeplineasca conditiile stabilite la articolul din Codul fiscal, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50% din veniturile totale;
b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.
O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca conditiile prevazute la art. 103 lit. a) si d) sunt indeplinite la data inregistrarii la registrul comertului si conditia prevazuta la art. 103 lit. b) este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii.
Microintreprinderile platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor nu mai pot aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile prevazute la art. 103 din Codul fiscal.
Microintreprinderile platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor pot opta pentru plata impozitului pe profit incepand cu anul fiscal urmator. Optiunea se exercita pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmator celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microintreprinderilor

Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.
In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.
Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit vor comunica optiunea organelor fiscale teritoriale la inceputul anului fiscal, prin depunerea declaratiei de mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile familiale si asociatiile fara personalitate juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv.
Persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal inscriu optiunea in cererea de inregistrare la registrul comertului. Optiunea este definitiva pentru anul fiscal respectiv.
In cazul in care, in cursul anului fiscal, una dintre conditiile impuse nu mai este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fara posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile referitoare la plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor.
Cu toate acestea, daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 50% inclusiv, aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal, fara posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile referitoare la optiunea de a plati impozit pe veniturile microintreprinderilor
Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit aceste limite, fara a se datora majorari de intarziere.
La determinarea impozitului pe profit datorat se vor scadea platile reprezentand impozitul pe veniturile microintreprinderilor efectuate in cursul anului fiscal.

Calculul si plata impozitului pe venitul microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.
Microintreprinderile au obligatia de a depune, pana la termenul de plata a impozitului, declaratia de impozit pe venit.

Nu poate fi microintreprindere persoana juridica romana care:

are capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati;

desfasoara activitati in domeniul bancar;

desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;

desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile de a fi considerate microintreprinderi si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor. Microintreprinderile care aleg sa plateasca impozitul aferent acestui tip de societati pot opta pentru plata impozitului pe profit incepand cu anul fiscal urmator. Ele trebuie sa comunice optiunea organelor fiscale teritoriale la inceputul anului fiscal, prin depunerea declaratiei de mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile familiale si asociatiile fara personalitate juridica. Optiunea se exercita pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmator celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microintreprinderilor. Pot opta pentru plata impozitului si microintreprinderile care desfasoara activitati in zonele libere si/sau in zonele defavorizate. O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca:

- realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50% din veniturile totale si daca capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice la data inregistrarii la registrul comertului

- are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv in termen de 60 de zile de la data inregistrarii.

Microintreprinderile nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile de a fi microintreprindere

Daca pe parcursul anului fiscal una din conditiile care atesta caracterul de microintreprindere nu mai este indeplinita contribuabilul este obligat ca incepand cu anul fiscal urmator sa nu mai aplice impozitul pe venit chiar daca ulterior indeplineste aceste criterii.

La calculul impozitului pe venit datorat de microintreprinderile care isi inceteaza existenta in urma operatiunilor de divizare, dizolvare sau lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din diferente de curs favorabil aferente capitalului social in devize sau disponibilului in devize, precum si sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finantare pe parcursul perioadei de functionare, potrivit legii, pentru societatile care pe parcursul perioadei de functionare au fost si platitoare de impozit pe profit

In cazul unei persoane juridice care se infiinteaza sau isi inceteaza existenta, anul fiscal este perioada din anul calendaristic in care persoana juridica a existat. In cazul lichidarii unei microintreprinderi intr-un an fiscal, perioada impozabila inceteaza o data cu data radierii din registrul unde a fost inregistrata infiintarea acesteia

Cota de impozitare pe veniturile microintreprinderilor este: 2% in anul 2007; 2,5% in anul 2008; 3% in anul 2009

Daca, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 50% inclusiv, aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-au depasit aceste limite. La determinarea impozitului pe profit datorat se scad platile reprezentand impozitul pe veniturile microintreprinderilor efectuate in cursul anului fiscal. Cursul de schimb LEU/EUR pentru determinarea echivalentului in euro a veniturilor realizate de microintreprinderi este cel comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima zi a fiecarei luni a perioadei careia ii este aferent venitul respectiv.

In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in trimestrul in care au fost puse in functiune.

In cazul unei asocieri fara personalitate juridica dintre o microintreprindere platitoare de impozit si o persoana fizica, rezidenta sau nerezidenta, microintreprinderea are obligatia de a calcula, de a retine si de a varsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizica, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din asociere

Persoanele juridice platitoare de impozit pe venit sunt obligate sa evidentieze contabil cheltuielile de amortizare, aplicabil platitorilor de impozit pe profit.

Studii de caz:

Un agent economic care se incadreaza in categoria microintreprinderilor obtine venituri totale de 48000 RON. El achizitioneaza o casa de marcat in valoare de 120 RON.

Care este impozitul datorat?

Rezolvare:

Valoarea de achizitie a casei de marcat se deduce din baza impozabila conform art. 108 din Codul Fiscal.

Impozit = 3 % * (48000 - 120) = 3 % * 47880 = 1436.4 RON

O societate de asigurare prezinta urmatoarele date:

- venituri totale 82000 RON

-cheltuieli deductibile 16000 RON

Stiind ca impozitul microintreprinderilor este 3 % din cifra de afaceri sa se determine impozitul care urmeaza sa fie platit.

Rezolvare:

Companiile de asigurari nu pot fi considerate microintreprinderi, deci vor datora impozit pe profit.

Profit impozabil = 82000 - 16000 = 66000 RON

Impozit =16 % * 66000 = 10560 RON

O societate se infiinteaza cu data de 17 martie 2007 avand ca activitate principala prestarile de servicii in domeniul telecomunicatiilor. Firma opteaza pentru a fi impusa ca microintreprindere. La 1 mai firma angajeaza o persoana cu timp partial de lucru de 2 ore/zi. Pe 1 septembrie, in urma deschiderii unei noi sectii de productie, au mai fost angajate 15 persoane, din care 12 cu timp partial de 4 ore/zi. Pe 1 decembrie mai sunt angajate 4 persoane pentru o munca de 8 ore/zi.

Sa se determine impozitul platit de firma, daca veniturile trimestriale au fost urmatoarele: trim. I - 2000 RON, trim. II - 4500 RON, trim. III -7000 RON si trim. IV -8500 RON.

Rezolvare:

Firma poate sa-si pastreze optiunea de a plati impozit pe veniturile microintreprinderilor daca are cel putin un salariat (indiferent daca este cu timp partial sau integral) pana pe data de 16 mai (60 de zile de la infiintare), conditie indeplinita. Chiar daca conditiile prevazute de lege nu vor mai fi indeplinite in restul anului, firma ramane platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor cel putin pana la sfarsitul anului fiscal. Conditia numarului de salariati nu a mai fost respectata incepand cu 1 septembrie, fapt ce atrage dupa sine incadrarea firmei in categoria platitorilor de impozit pe profit incepand cu 1 ianuarie al anului urmator.

De asemenea cota de impozitare aplicata venitului aferent va fi de 2 % deoarece firma analizata isi desfasoara activitatea in cursul anului 2007.

Impozit trimestrul I = 2000 * 2 % = 40 RON

Impozit trimestrul II = 4500 * 2 % = 90 RON

Impozit trimestrul III = 7000 * 2 % = 140 RON

Impozit trimestrul IV = 8500 * 2 % = 170 RON

O microintreprindere realizeaza in cursul anului urmatoarele venituri:

-venituri din provizioane 1700 RON

- venituri din vanzarea marfurilor 150000 RON

- venituri din variatia stocurilor 2000 RON

- veniturile realizate din despagubiri, de la o societate de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii 700 RON

- venituri din dobanzi 1000 RON

- alte venituri financiare 550 RON

In decursul anului achizitioneaza o casa de marcat in valoare de 750 RON pe care o pune in functiune in aceeaai luna in care este achizitionata.

Determinati impozitul pe care microintreprinderea il datoreaza.

Rezolvare:

Veniturile din provizioane, veniturile din variatia stocurilor si veniturile realizate din despagubiri, de la o societate de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii nu intra in baza de impozitare conform art. 108 din Codul Fiscal.

Valoarea de achizitie a casei de marcat se deduce din baza impozabila.

Profit impozabil = 150000 + 1000 + 550 - 750 = 150800

Impozit = 3 % * 150800 = 4524

O societate comerciala a realizat urmatoarele venituri pe parcursul anului 2008:

- venituri din vanzarea marfurilor 3000 RON

- venituri din prestari servicii si executari de lucrari 2000 RON

- venituri din productia de imobilizari corporale 1000 RON

- venituri din provizioane care nu au fost initial deductibile 500 RON

- in urma castigarii unui proces societatea incaseaza daune in valoare de 1000 RON

- cheltuieli cu marfurile 1000 RON

- cheltuieli cu materiile prime 500 RON

- provizioane nedeductibile din punct de vedere fiscal 500 RON

Societatea are 7 angajati si capitalul este detinut de 2 asociati persoane fizice.

Stabiliti daca societatea ar avea posibiliatea si interesul sa opteze pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor.

Rezolvare:

Din punctul de vedere al posibilitatii avem urmatoarele date:

societatea are 7 angajati (< 9)

cifra de afaceri este < 10000 euro

capital detinut de alte persoane decat statul

desfasoara activitati de comert si prestari servicii

Din aceste elemente rezulta ca societatea are posibilitatea sa opteze pentru plata impozitului pe venitul microintreprinderilor.

Din punctul de vedere al interesului observam urmatoarele:

Impozitul pe venit = 3 % * ( 3000 + 2000) = 150 RON

Impozitul pe profit = 16% * ( 3000 + 2000 - 1000 - 500) = 16% * 3500 = 560 RON

Din calculele de mai sus reiese ca are interes sa opteze pentru plata impozitului pe venitul microintreprinderilor.

Subiectii acestui tip de impozit direct, sunt persoanele juridice romane care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a) realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50% din veniturile totale;

b) au de la 1 pana la 9 salariati inclusiv ;

Numarul de salariati reprezinta numarul de persoane angajate cu contract individual de munca, potrivit dispozitiilor Codului muncii, indiferent de durata timpului de munca, inscrise lunar in statele de plata si/sau in registrul general de evidenta a salariatilor.

Nu se iau in considerare cazurile de incetare a raporturilor de munca ca urmare a pensionarii sau desfacerii contractului individual de munca in urma savarsirii unor acte care, potrivit legii, sunt sanctionate inclusiv prin acest mod.

In cazul persoanelor juridice cu un singur salariat, conditia amintita se aplica numai in cazul in care in cursul lunii urmatoare este angajat un alt salariat.

c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro ;

Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in anul precedent, se vor lua in calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila impozitului pe veniturile microintreprinderilor, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea aceluiasi exercitiu financiar.

d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.

Nu poate fi microintreprindere persoana juridica romana care are capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile prevazute mai sus si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca indeplineste cumulativ conditii enumerate la data inregistrarii la registrul comertului in termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii. Optiunea este definitiva pentru anul fiscal respectiv.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile prevazute.

Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romane care:

a) persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza potrivit legilor speciale de organizare si functionare din domeniul bancar (bancile, casele de schimb valutar, societatile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);

b) persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza potrivit legilor speciale de organizare si functionare din domeniul asigurarilor (de exemplu: societatile de asigurare-reasigurare), al pitei de capital (de exemplu: burse de valori sau de marfuri, societatile de servicii de investitii financiare, societatile de registru, societatile de depozitare), cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii (brokerii si agentii de asigurare);

c) persoanele juridice care desfasoara activitati in domeniul jocurilor de noroc, al pariurilor sportive si al cazinourilor.

d) au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor pot opta pentru plata impozitului pe profit incepand cu anul fiscal urmator. Optiunea se exercita pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmator celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microintreprinderilor, prin prin depunerea unei declaratii de mentiuni organele fiscale teritoriale.

Persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal inscriu optiunea in cererea de inregistrare la registrul comertului. Optiunea este definitiva pentru anul fiscal respectiv.

Anul fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic.

In cazul unei persoane juridice care se infiinteaza sau isi inceteaza existenta, anul fiscal este perioada din anul calendaristic in care persoana juridica a existat.

Cota de impozit pe veniturile microintreprinderilor a fost de 2% in anul 2007, este de 2,5% in anul 2008 si va fi de 3% in anul 2009

In situatia in care, in cursul anului fiscal, o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 de euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 50%, inclusiv, aceasta datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul in care limita sau ponderea au fost depasite, luandu-se in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal. Contribuabilul va instiinta organul fiscal cu privire la modificarea tipului de impozit datorat prin depunerea in acest scop a declaritiei de mentiuni, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad :

a) veniturile din variatia stocurilor;

b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;

c)veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;

d) veniturile din provizioane;

e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale;

f) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

Diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta existente la data de 31 decembrie 2002, inregistrate in contabilitate in 'Rezultatul reportat' sunt venituri impozabile pe masura incasarii creantelor sau platii datoriilor.

La calculul impozitului pe venit datorat de microintreprinderile care isi inceteaza existenta in urma operatiunilor de divizare, dizolvare sau lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din diferente de curs favorabil aferente capitalului social in devize sau disponibilului in devize, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finantare pe parcursul perioadei de functionare, potrivit legii, pentru societatile care pe parcursul perioadei de functionare au fost si platitoare de impozit pe profit, acestea fiind tratate ca dividende si supuse impunerii, potrivit titlului II, III sau V din Codul fiscal dupa caz.

In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.

Calculul si plata impozitului pe venitul microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Microintreprinderile au obligatia de a depune, pana la termenul de plata a impozitului, declaratia de impozit pe venit.

In cazul unei asocieri fara personalitate juridica dintre o microintreprindere platitoare de impozit, conform prezentului titlu, si o persoana fizica, rezidenta sau nerezidenta, microintreprinderea are obligatia de a calcula, de a retine si de a varsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizica, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din asociere.

Pentru a se exemplifica calculul impozitului pe venituri microintreprindere, se va analiza structura veniturilor la fiecare sfarsit de trimestru, datele fiind preluate din balantele de verificare din anul 2008 ale S.C. CAMIDO S.R.L, societate platitoare de impozit pe venituri microintreprindere si TVA. Astfel, pentru primul trimestru, societatea a realizat urmatorele venituri :

- RON -

Simbol cont	Denumire cont	Rulaje cumulate de la inceputul anului pana la 31.03.2008
		Debitoare	Creditoare
	Venituri din vanzarea produselor finite	45.570	45.570
	Venituri din lucrari executate si servicii prestate
	Variatia stocurilor
	Alte venituri din exploatare
	Venituri din dobanzi

In ianuarie 2008, societatea a achizitionat o casa de marcat in valoare 1.200 Ron+ TVA:

% = 401 "Furnizori' 1.428 Ron

303 "Obiecte de inventar" 1.200

4426 'TVA deductibila' 228

Pentru a calcula impozitul pe venit, aferent primului trimestru 2008, e nevoie sa se stabileasca baza de impozitare (Bt). Cota de impozitare pentru anul 2008 este de 2%.

Bt = (45.570+4.202+24.655+557+299)- 24.655- 1.200= 49.428

Impozit venit= 2%* Bt = 989 RON

Inregistrarea in contabilitate a impozitului pe venit, aferent perioadei 01.01.2008-31.03.2008:

698 "Alte cheltuieli cu impozitele = 441 "Impozit pe venit" 989 RON

care nu apar in elem de mai sus"

Impozit calculat s-a declarat si depus pana la data de 25.04.2008, prin intermediul declaratiei 100 'Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat' . In cazul in care ulterior depunerii acestei declaratii, s-a constatat o eroare de calcul a impozitului datorat, acesta se poate rectifica prin intermediul declaratiei 710 'Declaratie rectificativa'.

Privitor la veniturilor realizate pana la sfarsitul celui de-al doilea trimestru 2008, societatea prezinta urmatoarea structura :

- RON -

Se mentioneaza ca societatea a primit in data de 11.06.2008 o despagubire de 10.000 Ron pentru o paguba produsa la propriul sau autoturism :

461 'Debitori diversi' = 7588 'Alte venituri din exploatare' 10.000 Ron

Astfel, societatea are o baza impozabila de :

Bt = 87.850+ 9.800+ 47.532+ 11.327+ 639- 47.532- 10.000- 1.200= 98.416

Impozit venit= 99.616* 2%= 1.968

Impozit venit trim. II 2007= 1.968- 989= 979

Astfel, la 30.06.2007, se inregistreaza in contabilitate :

698 "Alte cheltuieli cu impozitele = 441 "Impozit pe venit" 979 RON

care nu apar in elem de mai sus"

Se completeaza declaratia 100, si se depune la Administratia Finantelor Publice pana cel mai tarziu in data de 25.07.2008.

Pentru calcul impozitului pe venituri aferent trimestrului III 2008, societatea prezinta urmatoarea situatie a veniturilor :

- RON -

Se face mentiunea ca societatea a angajat la data de 01.08.2008 cu contract de munca cu norma intreaga o persoana absolventa de studii superioare promotia 2008, cu conditia mentinerii acesteia in munca pe o perioada de cel putin 3 ani. Astfel, societatea a incheiat o conventie cu Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca in baza legii 76/2002, art.80, alin.1, litera c, fiind astfel beneficiara unor venituri din subventii lunare in valoare de 1,5 * venitul brut pe economie, timp de 12 luni.

Inregistrarea contabila lunara pentru acest tip de venituri este :

445 'Subventii de primit' = 7414 'Venituri din subventii de exploatare 585 Ron

pentru plata pers'

Astfel, pana la data de 30.09.2008, societatea a inregsitrat venituri din acest tip de subventii, in valoare totala de 585*2= 1.170 RON, baza impozabila calculandu-se astfel :

Bt= 136.650+ 15.240+ 73.941+ 6.880+ 1.170+ 12.007+ 915- 73.941- 6.880- 1.170-10.000- 1.200= 153.612

Impozit venit = 2% * 153.612= 3.072

Impozit venit trim. III 2007= 3.072- 1.968= 1.104

Astfel, la 30.06.2008, se inregistreaza in contabilitate :

698 "Alte cheltuieli cu impozitele = 441 "Impozit pe venit" 1.104 RON

care nu apar in elem de mai sus"

La 31.12.2008, societatea prezinta urmatoarea situatie a veniturilor :

- RON -

* - venituri din subventii pentru incadrarea in munca, incepand cu data de 01.08.2008 a unei persoane in baza legii 76/2002, art.80, alin.1, litera c, conform conventiei incheiata si aprobata de ANOFM.

** - societatea a primit in data de 11.06.2008 o despagubire de 10.000 Ron pentru o paguba produsa la propriul sau autoturism ;

*** - societatea si-a constituit venituri din provizioane in valoare totala de 7.140 Ron la data de 21.11.2008, in urma anularii unui provizion constituit pentru deprecierea unei creante, acesta ramand fara obiect, datorita recuperarii creantei.

491 'Provizioane pentru deprecierea = 7814 'Venituri din provizioane pt. 7.140 RON

deprecierea activelor circulante

creantelor clienti'

Avand in vedere mentiunile la veniturile realizate de societate, precum si achizitionarea in timpul anului a unei case de marcat, baza impozabila se calculeaza astfel:

Bt= 195.230+21.785+ 105.627+ 15.450+ 2.925+13.473+1.239+7.140- 105.627-15.450-2.925-10.000-7.140-1.200= 220.527

Impozit venit= 2% * 220.527= 4.411

Impozit venit trim. IV 2008= 4.411- 3.072= 1.339

La 31.12.2008, se inregistreaza in contabilitate :

698 "Alte cheltuieli cu impozitele = 441 "Impozit pe venit" 1.339 RON

care nu apar in elem de mai sus"

Impozitul pe venit aferent trimestrului IV 2008, se inscrie in declaratia 100, care se va depune pana in data de 25.01.2009 la organele fiscale teritoriale competente.

Legislatia de asigurari sociale prevede necesitatea corelarii sistemului informational pentru fiscalitate cu cel al resureslor de munca si al protectiei muncii pentru calculul corect al contributiei angajatorului la asigurarile sociale de stat.

Legislatia privind protectia impotriva somajului stabileste cadrul general si contributiile datorate la fondul de asigurare impotriva somajului.

Privitor la asigurarile sociale de sanatate, conform legislatiei fiscale, Fondul National Unic de Asigurari Sociale de Sanatate se formeaza din contributii ale persoanelor fizice si juridice, subventii de la bugetul de stat, dobanzi, donatii, sponsorizari, venituri obtinute din exploatarea patrimoniului CNAS si caselor de asigurari, precum si alte venituri, conform legii.

In gestiunea fiscala privind asigurarea impotriva accidentelor de munca si a bolilor profesionale, se utilizeaza fisele de inregistrare a accidentului de munca si a bolilor profesionale.

Fondul de garantare a platii salariului asigura plata salariului in cazul pronuntarii unor hotarari judecatoresti.

Entitatile cu un numar de cel putin 100 angajati, care nu angajaza persoane cu handicap intr-o anumita proportie, sunt obligate de a plati lunar la Fondul de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicap o suma potrivit dispozitiilor legale.

Inregistrarea in contabilitate a impozitului pe venitul din salarii are la baza datele inscrise in centralizatorul statelor pentru salarii.

Implicatiile contabile ale impozitului pe profit vizeaza sistemul informational capabil sa permita calcularea corecta a impozitului pe profit conform normelor fiscale si posibilitatea efectuarii de teste si controale asupra algoritmilor utilizati.

Gestiunea fiscala pentru calculul impozitului pe profit poate consta din:

deschidere analitica in cadrul conturilor sintetice pentru fiecare categorie de cheltuiala din cele mentionate ca fiind relevante din punct de vedere al calculului impozitului pe profit

definire tranzactii specifice cu fiecare categorie de cheltuiala din cele mentionate ca fiind relevantedin punct de vedere al calculului impozitului pe profit

pregatire rapoarte speciale care sa separe cele 3 categorii de cheltuiala relevante pentru calculul impozitului pe profit

identificarea unor centre de cost separate pentru cheltuielile cu regim fiscal special

Contabilitatea si fiscalitatea au o deosebita importanta in managementul modern al microintreprinderiilor.

Utilizarea informatiei contabile si fiscale de catre structurile de management ale microintreprinderii presupune cunoasterea aprofundata a tuturor aspectelor si reglementarilor fiscale, pentru optimizarea costurilor fiscale si evitarea riscurilor.

In managementul modern, fiscalitatea este avuta in vedere in conceptul conducerii prin costuri, cele mai importante informatii pentru un manager fiind cele fiscale.

Analiza riscului de firma este foarte important in stabilirea unui management performant.

BIBLIOGRAFIE

1.Baluta, Aurelian Virgil, Contabilitate si gestiune fiscala, Editura Fundatiei

Romania de Maine, Bucuresti, 2007;

2.Coman Florin, Contabilitatea financiara si fiscalitate, Editura Economica,

Bucuresti, 2009;

3.Coman Florin, Contabilitate financiara a societatilor comerciale, Editura

Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007;

4.A. Bacescu, Compendiu de macroeconomie;

5.M. Bacescu, Compendiu de macroeconomie;

6.Stoian Ana, Contabilitate si gestiune fiscala, Editura ASE, Bucuresti, 2003;

7.Legea 571/2003 privind codul fiscal, cu modificarile si completarile

ulterioare ;

8.OG 92/2003 privind codul de procedura fiscala, cu modificarile si

completarile ulterioare ;

9.OMFP 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme

cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare ;

10.HG nr..44/2004 pentru aprobarea normelor de aplicare a Legii

nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.