Definitii, structura decontarilor cu terti

Definitii, structura decontarilor cu terti

Activitatea unei societati comerciale determina un sistem de relatii de decontare cu terte persoane, fizice sau juridice, sistem din care fac parte.

Volumul si diversitatea acestor relatii este data de natura si complexitatea activitatilor desfasurate de unitati.

Acest sstem de relatii impune existenta unor colaborari permanente cu: furnizori, clienti, alte intreprinderi, unitati bancare, bugetul statului, bugetul asigurarilor sociale, cu actionari sau asociati, cu salariati, cu debitori, creditori etc.

Aceste relatii se reflecta in contabilitate sub forma datoriilor si creantelor a caror durata este de regula sub un an, respectiv

drepturile de creanta asupra tertelor persoane, care sunt elemente patrimoniale de activ;

angajamentelor de plata ale societatii catre terte persoane sau catre bugetul de stat si bugetul de asigurari sociale, care sunt elemente de pasiv.

Datoriile si creantele sunt tratate, direct sau indirect de aproape toate Standardele Internationale de Contabilitate.

Standardul 37 ,,Provizioane, datorii si alte contingente ''este cel care trateaza in mod explicit problema datoriilor,definind-o astfel:

Datoria reprezinta o obligatie curenta a intreprinderii rezultata din evenimente trecute si prin lichidarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice. Datoriile sunt reflectate in contabilitate din momentul creari angajamentelor pana in momentul platii lor.

Eveniment angajat reprezinta evenimentul care genereaza o obligatie legala sau implicita, astfel incat intreprinderea sa onoreze obligatia respectiva.

Obligatia legala este cea rezultata din contract, legislatie sau alt efect al legii.

Obligatie implicita reprezinta obligatia rezultata din actiunile unei intreprinderi bazata pe practici anterioare, pe politici sau declaratii prin care indica partenerilor ei, ca isi asuma si onoreaza anumite responsabilitati.

Obligatie contingenta este o obligatie curenta, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute si a carei existenta va fi confirmata numai de aparitia sau neaparitia uneia sau mai multor evenimente viitoare care nu pot fi in totalitate sub controlul intreprinderii.

Activ contingent reprezinta un activ care apare ca urmare a unor evenimente anterioare si a carui existenta va fi confirmata numai prin aparitia sau neaparitia uneia sau mai multor evenimente, care nu pot fi in totalitate sub controlul intreprinderii.

Creantele sunt drepturi cuvenite unor persoane fizice sau juridice (numiti creditori) de a pretinde de la terti achitarea sau restituirea unor bunuri sau sume de bani.

In contabilitate creantele se evidentiaza din momentul crearii dreptului fata de terti pana in momentul incasarii lor.

Dupa natura lor creantele se clasifica in:

creante comerciale;

creante financiare;

alte creante.

Creantele si datoriile in devize se inregistreaza in contabilitate, in lei, la cursul valutar de schimb in vigoare, la data efectuarii operatiilor. Pe masura platii datoriilor sau incasarii creantelor in devize, diferentele de curs valutar intre data inregistrarii lor si data incasarii respectiv a platii, se inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare. In cazul datoriilor, diferentele favorabile apar atunci cand cursul valutar la data platii este mai mic decat cel existent la data inregistrarii datoriilor si nefavorabile cand cursul valutar este mai mare la data platii.

In cazul creantelor diferentele favorabile apar atunci, cand cursul valutar este mai mare la data incasarii, decat cel existent la data inregistrarii creantei si nefavorabile cand cursul valutar este mai mic la data incasarii.

Recunoasterea datoriilor si creantelor se realizeaza pe baza urmatoarelor criterii cumulative:

a) probabilitatea unei iesiri/intrari de resurse purtatoare de beneficii economice, 

b) evaluarea sa se poata face in mod credibil.

Standardele, pun accent pe distinctia ce trebuie facuta intre o obligatie sau un drept actual si angajamente viitoare.

Sunt recunoscute drept datorii, numai obligatiile actuale care au aparut ca urmare a unor evenimente cum ar fi : achizitiile de bunuri, cheltuieli efectuate si nedecontate, etc.

Evaluarea datoriilor si creantelor, conform O.M.F.P. se realizeaza la cele patru momente principale; recunoasterea initiala, la inventariere, la bilant si la decontari.

a)   Evaluarea la recunoasterea initiala se face la:

o    valoarea nominala care reprezinta valoarea care se asteapta a fi platita/incasata in numerar sau echivalente in numerar la decontarea lor, exp: datoriile si creantele comerciale.

o    valoarea actualizata care reprezinta valoarea actualizata a viitoarelor intrari/iesiri de numerar necesare pentru decontarea datoriilor si creantelor, exp: datoriile fata de salariatii unitatii.

b)  Evaluarea la inventariere se face la valoarea actuala sau de inventor, care este valoarea la scadenta sau valoarea actualizata a fluxurilor de numerar.

c)   Evaluarea la bilant in conformitate cu

o      O.M.F.P. valoarea actuala (de inventar) a datoriilor si creantelor se compara cu valoarea de intrare determinandu-se eventuale deprecieri de valoare pentru care se constituie provizioane;

o      I.A.S. 29 ,,Raportarea financiara in economiile hiper -inflationiste'' o serie de datorii si creante nemonetare (datorii pentru imprumuturi bancare, imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, datorii cu impozitul amanat etc.) trebuiesc ajustate la inflatie prin aplicarea variatiei indicelui preturilor dintre data aparitiei si data raportarii financiare.

Pentru creantele si datoriile exprimate in devize registrarea se face la cursul de schimb din data efectuarii lor.

Creantele si datoriile in devize influenteaza veniturile sau cheltuielile unitatii, prin inregistrarea diferentelor de curs valutar dintre momentul inregistrarii lor si cel al incasarii sau platii.

In cazul in care incasarea creantelor sau plata datoriilor in devize se face inrt-un exercitiu financiar ulterior, la sfarsitul exercitiului financiar in care acestea au fost inregistrate se vor calcula diferente intre cursul valutar din momentul inregistrarii lor si cursul valutar la sfarsitul exercitiunlui financiar

Datoriile si creantele de exploatare pot fi grupate astfel:

datorii si creante comerciale

datorii si creante fata de salariati

datorii si creante fata de bugetul statului

datorii si creante fata de bugetul asigurarilor sociale

datorii si creante fata de actionari sau asociati

Contabilitatea creantelor si datoriilor pe termen scurt ale societatii se tine cu ajutorul clasei 4 Conturi de terti, detaliata pe grupe de conturi astfel:

o      grupa 40 - Furnizori si conturi asimilate cuprinde relatiile de decontare privitoare la obligatiile de plata sau drepturile de creanta fata de furnizorii unitatii;

o      grupa 41 - Clienti si conturi asimilate - tine evidenta relatiilor de decontare privitoare la drepturile de creanta asupra clientilor societatii;

o      grupa 42 Personal si conturi asimilate evidenta relatiilor de decontare privitoare la personalul societatii;

o      grupa 43 Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate cuprinde evidenta relatiilor de decontare privitoare la obligatiile de plata sau drepturi de creanta fata de bugetul de asigurari sociale;

o      grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate cuprinde relatiile de decontare privitoare la obligatiile de plata sau drepturile de creanta fata de bugetul statului;

o      grupa 45 Grup si asociati cuprinde relatiile de decontare privitoare la obligatiile de plata sau drepturile de creanta fata de asociati sau fata de alte unitati apartinand grupului;

o      grupa 46 Debitori si creditori diversi tine evidenta relatiilor de decontare privitoare la obligatiile de plata sau drepturile de creanta fata de alti debitori si creditori ai societatii;

o      grupa 47 Conturi de regularizare sau asimilate cuprinde relatiile de decontare privitoare la obligatiile de plata sau drepturile de creanta aferente mai multor exercitii financiare, sau in curs de calificare;

o      grupa 48 Decontari in cadrul unitatii cuprinde relatiile de decontare privitoare la obligatiile de plata sau drepturile de creanta intre subunitatile din cadrul unei societati sau intre acesta si subunitati;

o      grupa 49 Provizioane pentru deprecierea creantelor cuprinde conturi care reflecta o depreciere a creantelor unitatii.