EXPERTIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZARI

EXPERTIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZARI

1. Obiective generale 

2.Obiective particulare

1.Evaluarea

La data intrarii in entitate - bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitatela valoarea de intrare , care se stabileste astfel:

a)la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros ;

b)la cost de producsie - pentru bunurile produse in entitate ;

c)la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social ;

d)la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit.

In cazurile mentionate la lit c) si d),valoarea de aport si, respectiv , valoarea justa, se substituie costului de achizitie.

Prin valoarea justa se intelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunavoie intre parti aflate in cunostiinta de cauza in cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv,

Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare,taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuite direct din costul de achizitie.Reducerile comerciale acordate de furnizori nu fac parte din costul de achizitie.

Costul de productie al unui bun cuprinde costul de achizitie a materiilor prime si materiilor consumabile si cheltuielile de productie direct atribuibile bunului.Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor cuprind cheltuieli directe aferente productiei, si anume : materiale directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora.

In costul de productie poate fi inclusa o portie rezonabila din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, in masura in care acestea sunt legate de perioada de productie.

2.Recunoasterea activelor imobilizate

a) o entitate poate include cheltuieli de constituire la ''active'',caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire trebuie amortizate in cadrul unei perioade de maximum 5 ani.

Observatie :-este necesar sa subliniem caracterul permisiv al reglementarilor contabile romanesti in ceea ce priveste capitalizarea cheltuielilor de constituire.Incepand cu exercitiul financiar 2006 intreprinderile pot sa opteze pentru includerea cheltuielilor de constituire in categoria activelor imobilizate, conform prevederilor OMFP 1752/2005,pct.72.

b) conform noilor reglementari contabile ,cand contractul de concesiune prevede plata unei chirii si nu valoarea amortizabila, in contabiliatatea entitatii care primeste concesiunea ce reflecta cheltuiala reprezentand chiria, fara recunoasterea unei imobilizari necorporale.Cand concesiunea indeplineste conditiile pentru a fi recunoscuta ca activ necorporal, amortizarea acesteia urmeaza a fi inregistrata pe durata de folosire prevazuta in contract.

c) dobanda la capitalul imprumutat pentru finantarea achizitiei,constuctiei sau productiei de active ci ciclu lung de fabricatie poate fi inclus in costurile de productie , in masura in care aceasta este legata de fabricatie poate fi inclusa in costurile de productie,in masura iin care aceasta este legata de peroada de productie.In cazul includerii dobanzii in valoarea activelor, aceasta trebuie prezentata in notele explicative.In sensul prezentelor reglementari, prin activ cu ciclu lung de fabricatie se intelege un activ care solicita in mod necesar o periada substantiala de timp pentru a fi gata in vederea utilizarii sau pentru vanzare.

d) cheletuieli ulterioare - efectuate cu un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizarea acestuia se inregistreaza in conturile de cheltuieli atunci cand sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului sa genereze beneficii economice viitoare peste performanta prevazuta initial si pot fi evaluate credibil. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscuta ,de regula, drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate.

Costul reparatiilor efectuate la imobilizarile corporale, in scopul asigurarii utilizarii continue a acestora,trebuie recunoscut ca o cheltuiala in perioada in care este efectuata.

Sunt recunoscute ca o componenta a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale sub forma cheltuielilor ulterioare. Aceasta trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial.

Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare.

3.Respectarea cerintelor legale privind dobandirea si instrainarea bunurilor

Daca prin actul constitutiv nu se dispune astfel si sub rezerva dispozitiilor, sub sanctiunea nulitatii,administratorul va putea ,in nume propriu ,sa instraineze ,respectiv sa dobandeasca ,bunuri catre sau de la societate,avand o valoare de peste10% din valoarea activelor nete ale societatii,numai dupa obtinerea aprobarii adunarii generale extraordinare.

4.Forma autentica a contractului de vanzare-cumparare in cazul terenurilor

Terenurile cu sau fara constructii , situate in intravilan si extravilan , indiferent de destinatia sau intinderea lor, pot fi instrainate si dobandite prin acte juridice, incheiate in forma autentica ,sub sanctiunea nulitatii absolute.

5.Casarea imobilizarilor corporale partial amortizate

Casarea reprezinta o cale de iesire complexa cuprinzand operatiile privind demolarea,demontarea sau dezmembrarea imobilizarilor corporale, valorificarea ansamblelor , subansamblelor ,pieselor componente si materialelor utilizate. Scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale se face cu aprobarea consiliului de administratie al agentului economic .In luna urmatoare aprobarii scoaterii din functiune,pentru mijloacele fixe a caror valoare de intrare nu a fost integral recuperata,se va sista calculul amortizarii.

Dupa aprobarea scoateri din functiune a mijloacelor fixe,se va proceda la valorificarea acestora.

Procedura de valorificare se aproba de catre organul care a aprobat scoaterea din functiune.

Casarea mijloacelor fixe se face de catre o comisie de casare numita prin decizia organului care a aprobat scoaterea din functiune.Cu ocazia casarii se procedeaza la dezmembrarea imobilizarilor corporale si la valorificarea componentelor rezultate prin vanzarea sau utilizare ca piese de schimb in cadrul intreprinderii.Stabilirea valorii componentelor rezultate este de cimpetenta comisiei de casare.

La scoaterea din functiune se are in vedere valoarea fiscala ramasa neamortizata,care reprezinta diferenta dintre valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizarii fiscale, din care se deduc sumele rezultate in urma valorificarii acestora.

Ajustarea taxei

Potrivit dispozitiilor art(4) lit. d) din Codul fiscal se impune aujstarea taxei care initial a fost dedusa in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta ,cu exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila.

Ajustarea se efectueaza o singura data pentru intreaga periada de ajustare ramasa ,incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, si este de pana la 1/5 sau ,dupa caz 1/20 pe an din valoarea taxei deduse initial.Ajustarea nu se efectueaza in cazul bunurilor de capital distruse de calamitati naturale sau din cauze de forta majoa. De asemenea, ajustarea nu se efectueaza in situatia in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila.

Potrivit Normelor metodologice de aplicare a atr.149 din Codul fiscal ''nu se efectueaza ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital,in situatia in care suma ar rezulta ca urmare a ajustarii este mai mica de 1000lei.

Impozit pe profit

Conform Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Opinam ca aceste dispozitii se refera la cheltuielile ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe.

Avand in vedere prevederile art,21 din Codul fiscal ,potivit carora :''Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare'',cosideram ca , in cazul mijloacelor fixe incomplet amortizate ,diferenta dintre valoarea ramasa si valoarea materialelor rezultate din dezmembrare este cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil.

6.Amortizarea contabila si fiscala

Distinctia dintre amortizarea contabila si amortizarea fiscala

Amortizarea contabila - este reflectata in debitul conturilor de cheltuieli,influentand marimea elementelor de imobilizari cuprinse in activul bilantului si contul de rezultate determinandu-se in concordanta cu normele elaborate in acest sens.

Formula contabila de inregistrare a amortizirii imobilizarilor corporale se prezinta astfel :

6811 = 281x suma

''cheltuieli de exploatare  ''amortizari privind

privind amortizarea  imobilizarile corporale''

imobilizarilor''

Amortizarea fiscala - se stabileste corelativ cu prevedreile art.24 din Codul fiscal,nu se inregistraza in contabilitate, dar se evidentiaza in Registrul de evidenta fiscala si se raporteaza in declaratia anuala privind impozitul pe profit.

Ea se reflecta intr-o mica masura in performanta ntrepeinderii ,prin luarea in calculul profitului impozabil si implicit a impozitului pe profit, in functie de care se stabileste rezultatul net.

Cu mici exceptii, elementele comune celor doua concepte de amortizare sunt obiectul amortizarii si valoarea amortizabila, iar delimitarea se realizeaza pe baza duratei si metodei de amortizare.

In privinta obiectului amortizarii, fondul comercial este clasificat in normele contabile ca un activ amortizabil, in timp ce prevederile Codului fiscal il exclud din aceasta categorie. Prin urmare , putem concluziona ca amortizarea fondului comercial nu este deductibila la calculul profitului impozabil.

In contradictie cu reglementarile contabile ,potrivit carora perioada de amortizare se poate stabili pe baza rationamentului profesional,in legislatia fiscala acest interval este solicitat prin hotararea de Guvern, asfel in caz sa se poata tempera politica intreprinderi cu privie la stabilirea unor durate reduse de utilizare , cu consecinte de diminuare a masei profitului impozabil.

In spiritul dispozitiilor Codului fiscal ,art.24 (11)lit f), mijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de kilometri sau numarul de ore de funtionare prevazut in cartile tehnice, penru cele achizitionate dupa data de 1 ianuarie 2004.

Amortizarea pe unitatea de produs este aplicata in cazuri exprese cum sunt : amortizarea cladirilor si a constructiilor speciale ale minerilor, salinelor cu exceptia in solutie prin sonde , carierelor ,exploatarilor la zi,pentru substante minerale solide , a caror durata de utilizare este conditionata de durata rezervelor si care nu pot fi folosite in alte scopuri dupa valorificarea integrala a rezervelor , precum si amortizarea investitiilor efectuate pentru a descoperta.

In ceea ce priveste deductibilitatea fiscala a cheltuielilor cu amortizarea si a celor de functionare ,intretinere si reparatii, mentionam ca in cazul autoturismelor folosite de angajatii cu functie de conducere si administrare ai persoanei juridice, aceste cheltuieli sunt ''deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii.Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale''.

Noile reglementari contabile autorizeaza trei metode de amortizare a imobilizarilor corporale ,fara a le delimita pe categorii de active corporale.Astfel ,managementul poate sa opteze pentru una dintre urmatoarele metode :liniara ,degresiva si accelerata.

In cazul imobilizarilor necorporale amortizarea fiscala se calculeaza potrivit regimului liniar, avandu-se in vedere perioadele de amortizare reglementate de Codul fiscal.