Etapele metodologice privind contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor potrivit metodelor de tip total si lucrarile implicate de aceasta2

Etapele metodologice privind contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor potrivit metodelor de tip total si lucrarile implicate de aceasta2

Lucrarile de contabilitate de gestiune si calculatie a costului efectiv se desfasoara intr-o anumita succesiune logica, strict determinata, ale carei etape se prezinta in continuare.

a.      Astfel, prima etapa o reprezinta colectarea cheltuielilor de productie. In aceasta etapa are loc colectarea cheltuielilor directe pe purtatorii de costuri (produse, lucrari, servicii, comenzi etc.) si a cheltuielilor indirecte pe sectii si sectoare de activitate in functie de posibilitatile de identificare si localizare a lor pe destinatii. Aceasta operatie se realizeaza cu ajutorul conturilor de calculatie prin preluarea cheltuielilor de exploatare din contabilitatea financara si ordonarea lor dupa destinatie in contabilitatea de gestiune, debitandu-se conturile de calculatie pe analiticele corespunzatoare fiecarui cont in parte si creditandu-se contul 901 Decontari interne privind cheltuielile.

b.     Se incepe apoi calculatia costului efectiv cu decontarea livrarilor reciproce de produse, lucrari si servicii intre activitatile auxiliare pentru nevoile lor de productie. Efectuarea decontarii livrarilor reciproce dintre sectiile auxiliare necesita cunoasterea costului efectiv al productiei care face obiectul livrarilor respective, dar pentru calculul acestuia este necesara decontarea livrarilor reciproce. Reflectarea in contabilitate a decontarilor reciproce dintre sectiile auxiliare se face cu ajutorul conturilor analitice ale contului sintetic 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare, care corespund fiecarei sectii auxiliare in parte. Astfel, se debiteaza conturile analitice care reprezinta sectii auxiliare consumatoare de produse, lucrari si servicii si se crediteaza conturile analitice corespunzatoare sectiilor auxiliare furnizoare ale productiei respective, fara ca prin aceasta sa se altereze rulajul contului sintetic.

c.      Dupa efectuarea decontarilor reciproce dintre activitatile auxiliare, se trece la calculul costului efectiv al productiei auxiliare si repartizarea cheltuielilor aferente productiei respective consumata pentru nevoile activitatii de baza si a celorlalte sectoare de activitate din cadul intreprinderii. Aceasta operatie de repartizare a cheltuielilor activitatilor auxiliare se reflecta in contabilitate prin debitarea conturilor de calculatie corespunzatoare locurilor de activitate (cheltuieli) consumatoare si creditarea contului 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare.

d.     O alta etapa a calculatiei costului o constituie repartizarea cheltuielilor indirecte de productie asupra costului produselor fabricate in cadrul activitatii de baza. Aceasta operatie se face proportional cu o anumita baza sau criteriu conventional de repartizare, care exprima cel mai bine legatura de cauzalitate dintre cheltuielile de repartizat si baza de repartizare aleasa. Deci, proportia in care se face repartizarea trebuie astfel stabilita, incat costul fiecarui produs sa fie afectat cu o cota-parte din cheltuielile indirecte de productie, care sa corespunda cat mai exact consumului real ocazionat de produsul respectiv.

Cota respectiva de cheltuieli indirecte de productie se adauga la cheltuielile directe ale produsului respectiv, ce se gasesc deja inregistrate in debitul contului 921 Cheltuielile activitatii de baza si se obtine costul de productie al acestuia. Reflectarea in contabilitate a operatiei de repartizare a cheltuielilor indirecte de productie in costul efectiv al produselor fabricate in cadrul sectiilor respective se face prin debitarea contului 921 Cheltuielile activitatii de baza si creditarea contului 923 Cheltuieli indirecte de productie, care, in urma acestei operatii se soldeaza. In situatia in care conditiile generale de exploatare justifica luarea in considerare la calculul costului efectiv al productiei si a cheltuielilor generale de administratie, precum si a cheltuielilor de desfacere, etapele calculatiei trebuie completate cu repartizarea acestor cheltuieli.

e.      Repartizarea cheltuielilor generale de administratie asupra costului produselor fabricate, lucrarilor executate si serviciilor prestate de intreprindere constituie o alta etapa de calculatie a costului efectiv. Spre deosebire de repartizarea cheltuielilor indirecte de productie, care se face, in general, pe baza de coeficienti diferentiati pe sectii si categorii de cheltuieli (cheltuieli cu intretinerea si functionarea utilajelor si cheltuieli generale ale sectiei), repartizarea cheltuielilor generale de administratie se face pe baza de coeficient unic sau global, calculat dupa aceeasi metodologie.

Reflectarea in contabilitate a operatiei de repartizare a cheltuielilor generale de administratie in costul efectiv al produselor fabricate de intreprindere se face prin debitarea contului 921 Cheltuielile activitatii de baza si a contului 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare, daca productia auxiliara este destinata vanzarii la terti sau sextorului propriu de investitii si deci are caracterul de productie marfa si creditarea contului 924 Cheltuielile generale de administratie care in urma acestei operatii se soldeaza.

f.      Repartizarea cheltuielilor de desfacere asupra costuli produselor fabricate reprezinta, de asemenea, o etapa necesara in anumite conditii de exploatare. Aceasta etapa presupune adaugarea la costul de productie al produselor, a cheltuielilor de desfacere pe care le-au ocazionat, iar in cazul in care identificarea lor pe produs nu este posibila, ele pot fi repartizate asupra costului produselor respective, proportional cu greutatea sau volumul produselor livrate sau in functie de alte criterii.

Reflectarea in contabilitate a operatiei de repartizare a cheltuielilor de desfacere in costul efectiv al produselor fabricate de intreprindere se face prin debitarea contului 921 Cheltuielile activitatii de baza si a contului 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare, numai pentru productia marfa rezultata de la aceste activitati si creditarea contului 925 Cheltuieli de desfacere, care in urma acestei operatii se soldeaza.

Astfel, prin adaugarea la costul de productie si a cotelor de cheltuieli generale de administratie si, respectiv, de cheltuieli de desfacere, se obtine costul complet al productiei.

Dupa repartizarea cheltuielilor indirecte de productie si a cheltuielilor generale de administratie, in debitul contului 921 Cheltuielile activitatii de baza sunt colectate la sfarsitul lunii toate cheltuielile ocazionate de fabricarea productiei. Aceste cheltuieli reprezinta costul efectiv total al productiei intreprinderii si sunt incorporate o parte in costul efectiv al productiei finite, iar o alta parte in costul efectiv al productiei in curs de executie existente in sectii la sfarsitul lunii.

g.     Urmatoarea etapa implicata in calculatia costului efectiv al productiei finite o reprezinta determinarea cantitativa si valorica a productiei in curs de executie. Sub aspect cantitativ, productia in curs de executie se stabileste pe calea inventarierii la locurile de munca, de control, de depozitare special amenajate etc., iar sub aspect valoric, prin evaluare, operatie care se face, de regula, la costul efectiv, tinand seama de gradul de finisare tehnica, adica de numarul fazelor de fabricatie parcurse si stadiul de prelucrare in care se afla. O data stabilit costul productiei in curs de executie, acesta se reflecta in contabilitatea de gestiune prin debitarea contului 923 Costul productiei in curs de executie si creditarea contului 921 Cheltuielile activitatii de baza, daca rezulta din activitatea de baza si respectiv a contului 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare, daca rezulta din activitatile auxiliare.

Prin scaderea cheltuielilor aferente productiei in curs de executie astfel stabilita, din totalul cheltuielilor de productie aflate in debitul contului 921 Cheltuielile activitatii de baza si respectiv 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare, se obtine suma cheltuielilor efective aferente productiei finite, respectiv costul efectiv al acestei productii.

Determinarea corecta a costului productiei in curs de executie prezinta o importanta deosebita pentru calcularea cu exactitate a costului productiei finite, precum si a altor indicatori de eficienta ai activitatii intreprinderii, derivati din aceasta, cum ar fi profitul, rata rentabilitatii etc. Astfel, supraevaluarea productiei in curs de executie conduce la diminuarea nejustificata a costului productiei finite, majorand in mod artificial profitul si respectiv rata rentabilitatii. Dupa cum subevaluarea productiei in curs de executie are efecte inverse, de asemenea, cu influente nefavorabile asupra activitatii intreprinderii.

h.     Etapele de calculatie a costului efectiv se incheie cu stabilirea acestuia pe unitatea de produs, utilizand procedeele cunoscute. Pe baza costului efectiv astfel calculat, la sfarsitul lunii se face decontarea productiei finite obtinute si depozitate pe parcursul lunii, prin debitarea contului 902 Decontari interne privind productia obtinuta si creditarea contului 921 Cheltuielile activitatii de baza si, respectiv 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare, daca este cazul, care se inchid.

In urma acestei inregistrari se poate determina cu ajutorul contului 902 Decontari interne privind productia obtinuta, diferenta dintre pretul de inregistrare si costul efectiv al produselor finite, care se trece asupra contului 903 Decontari interne privind diferentele de pret.

Parcurgerea etapelor respective de colectare a cheltuielilor de productie si calculatie a costurilor necesita executarea de postcalcul a urmatoarelor lucrari de contabilitate de gestiune mai importante, care intra in sfera sa de atributii, si anume:

deschiderea conturilor analitice in cadrul contului sintetic 921 Cheltuielile activitatii de baza pe fiecare obiect de calculatie (produs, lucrare, serviciu, comanda, loc (centru) de costuri etc.) pentru inregistrarea, in cursul lunii, a cheltuielilor directe privind productia de baza, iar la sfarsitul lunii si a cotei de cheltuieli generale de administratie si cheltuieli de desfacere stabilita prin repartizarea in functie de anumite criterii;

deschiderea conturilor analitice in cadrul contului sintetic 922 Cheltuielile activitatii auxiliare pe fiecare sectie, atelier sau unde este cazul si pe obiecte de calculatie (produse, lucrari, servicii, comenzi etc.), pentru inregistrarea in cursul lunii a cheltuielilor privind activitatile auxiliare, iar la sfarsitul lunii, daca este cazul, si a cotei de cheltuieli generale de administratie aferente productiei marfa livrata de la aceste sectii sau chiar si a cotei de cheltuieli de desfacere, daca livrarea productiei respective ocazioneaza si asemenea cheltuieli;

deschiderea de conturi analitice in cadrul contului 923 Cheltuieli indirecte de productie pe fiecare sectie de baza, faza a procesului de productie etc. cu ajutorul carora se inregistreaza pe parcursul lunii colectarea cheltuielilor de regie ale structurilor respective pe feluri de cheltuieli, iar la sfarsitul lunii se inregistreaza repartizarea cheltuielilor respective pe obiectele de calculatie obtinute in cadrul sectiilor de baza, in raport de criteriile folosite;

colectarea cheltuielilor generale de administratie la nivelul intreprinderii pe feluri de cheltuieli cu ajutorul contului 924 Cheltuieli generale de administratie si repartizarea acestor cheltuieli, acolo unde este cazul, in raport de criteriul stabilit asupra tuturor obiectelor de calculatie;

colectarea pe feluri de cheltuieli a cheltuielilor de desfacere cu ajutorul contului 925 Cheltuieli de desfacere si repartizarea acestora,in raport de criteriul stabilit, asupra obiectelor de calculatie care le-au ocazionat;

deschiderea de conturi analitice in cadrul conturilor 931 Costul productiei obtinute, 902 Decontari interne privind productia obtinuta, Decontari interne privind diferentele de pret si 933 Costul productiei in curs de executie pe obiecte de calculatie, similar cu analiticele deschise in cadrul contului 921 Cheltuielile activitatii de baza pentru inregistrarea pe parcursul lunii a contravalorii productiei finite obtinute la cost prestabilit, iar la sfarsitul lunii a decontarii costului efectiv al acesteia, calculul si repartizarea diferentelor de pret aferente productiei respective, precum si inregistrarea costului efectiv al productiei in curs de executie.

De mentionat ca pentru reflectarea in contabilitate a contravalorii productiei finite si a celei in curs de executie, aceasta se determina mai intai cantitativ, prin inventariere, iar apoi i se calculeaza costul efectiv in functie de metoda de calculatie aplicata in unitatea respectiva, prin folosirea procedeelor cunoscute.

Efectuarea de catre postcalcul a acestor lucrari necesita folosirea anumitor documente cu ajutorul carora se consemneaza cheltuielile de productie si productia obtinuta in raport de cerintele organizarii contabilitatii de gestiune si a calculatiei costului efectiv al productiei.