IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente

IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente

1. Definitii

2. Recunoasterea provizioanelor, activelor contingente si datoriilor contingente

2.1. Provizioane

Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:

(a)      o entitate are o obligatie curenta (legala sau implicita) generata de un eveni­ment anterior;

(b)      este probabil ca o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si

(c)      poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.

Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

Obligatia curenta

Doar in situatii rare nu este clar daca este vorba de o obligatie curenta. In astfel de situatii, se considera ca un eveniment trecut genereaza o obligatie curenta daca, luand in considerare toate probele disponibile, este mult mai probabil ca exista la data bilantului o obligatie curenta.

Evenimente anterioare

Un eveniment trecut care genereaza o obligatie curenta poarta denumirea de eveniment care obliga. Pentru ca un eveniment sa fie eveniment care obliga, este necesar ca entitatea sa nu dispuna de alternative realiste pentru stingerea obligatiei generate de producerea evenimentului. Aceasta este situatia numai:

(a)      in cazul in care stingerea obligatiei poate fi impusa prin lege; sau

(b)      in cazul unei obligatii implicite, cand evenimentul (care poate fi o actiune a entitatii) induce partenerilor ideea ca entitatea isi va onora obligatia.

Situatiile financiare prezinta pozitia financiara a unei entitati la sfarsitul perioadei de raportare, si nu pozitia financiara a entitatii in viitor. Prin urmare, nu vor fi recunoscute provizioane aferente costurilor pe care le va suporta entitatea pentru desfasurarea acti­vitatii in viitor. In bilantul unei entitati, singurele obligatii recunoscute sunt cele care exista la data bilantului.

Iesiri de resurse probabile concretizate in beneficiile economice

Pentru ca o datorie sa poata fi recunoscuta este necesara nu numai existenta unei obligatii curente, ci si probabilitatea unei reduceri a resurselor care incorporeaza beneficiile economice pentru a indeplini acea obligatie. Interpretarea termenului "probabil" in acest context este "cu probabilitate de realizare mai mare decat probabilitatea de nerealizare".

Estimarea credibila a obligatiilor

Utilizarea estimarilor constituie o parte esentiala a elaborarii situatiilor financiare si nu diminueaza credibilitatea acestora. Acest lucru este cu atat mai adevarat in cazul provizioanelor, care prin natura lor sunt mai incerte decat majoritatea celorlalte elemente ale bilantului.

2.2. Datorii contingente

O entitate NU va recunoaste o datorie contingenta. Datoriile contingente sunt prezentate in note. Situatiile in care datoriile contingente trebuie prezentate sunt:

• situatia in care nu este probabila existenta unei obligatii curente, cu exceptia cazului in care o reducere a resurselor care sa incorporeze beneficiile economice este indepartata;
• in cazuri foarte rare, in care nu poate fi efectuata nici o estimare credibila

2.3. Active contingente

O entitate NU va recunoaste un activ contingent.

Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau ne­asteptate, care pot sa genereze intrari de beneficii economice in entitate. Un exemplu il constituie o creanta care este subiectul unui proces in justitie, al carui rezultat este incert.

2.4.Provizioane, active contingente, datorii contingente si datorii

3. Evaluare

Valoarea recunoscuta ca provizion va constitui cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii obligatiei curente, la data bilantului.

Cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii obligatiei curente este suma pe care o entitate o va plati, in mod rational, pentru stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru transferarea acesteia unei terte parti, la acel moment.

Estimarile rezultatelor si efectelor financiare sunt determinate pe baza rationamentului profesional al conducerii entitatii, luandu-se in considerare experienta unor tranzactii similare si, in unele cazuri, rapoarte elaborate de experti independenti.

Evenimentele viitoare ce pot afecta sumele necesare stingerii unei obligatii vor fi reflectate in valoarea provizionului, in cazul in care exista dovezi suficient de obiective ca aceste evenimente vor avea loc. O entitate poate considera ca dimensiunea costului curatarii unei zone de lucru la sfarsitul perioadei utile va fi diminuata de descoperirile tehnologice viitoare. Valoarea recunoscuta reflecta o estimare rezonabila realizata de specialisti, cu obiectivitate, estimare ce ia in considerare toate dovezile disponibile referitoare la teh­nologiile care se vor putea utiliza la momentul curatarii. Astfel, se pot include, de exemplu, reducerile de costuri estimate, ca urmare a sporirii experientei in aplicarea tehnologiei existente sau ca urmare a costului estimat al utilizarii tehnologiei existente, aplicate la o operatiune pe o scara mai larga sau la un nivel mai complex decat se realiza anterior. Cu toate acestea, o entitate nu anticipeaza dezvoltarea unei tehnologii complet noi pentru curatare decat daca se bazeaza pe dovezi suficient de obiective.

5. Modificari ale provizioanelor

Provizioanele vor fi revizuite cu prilejul fiecarui bilant si ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. in cazul in care nu mai este probabila o iesire de resurse care incorporeaza beneficiile economice, pentru stingerea unei obligatii, provizionul va fi anulat.

7. Aplicarea regulilor de recunoastere si evaluare

7.1. Pierderi viitoare din exploatare

Nu vor fi recunoscute provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

7.2. Restructurare

Urmatoarele situatii sunt exemple de evenimente care se pot circumscrie definitiei restructurarii:

(a)        vanzarea sau incetarea activitatii unei parti a afacerii;

(b)        inchiderea sediilor dintr-o tara sau regiune, sau mutarea unei activitati dintr-o tara sau regiune in alta;

(c)        modificari in structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; si

(d)        reorganizari fundamentale care au un efect semnificativ in natura si scopul activitatilor entitatii.

Un provizion aferent costurilor de restructurare este recunoscut numai daca sunt indeplinite criteriile generale de recunoastere pentru provizioane. Pe langa acestea, trebuie indeplinite si alte criterii, asa cum sunt prezentate mai jos.

O obligatie implicita de restructurare apare numai in cazul in care:

(a)    o entitate dispune de un plan oficial, detaliat, pentru restructurare, care sa prezinte, cel putin:

(i)      activitatea sau partea de activitate la care se refera;

(ii)            principalele domenii afectate de planul de restructurare;

(iii)          numarul aproximativ de angajati care vor primi compensatii pentru incetarea activitatii, distribuiti si posturile acestora;

(iv)          cheltuielile implicate; si

(v)            data de la care se va implementa planul de restructurare;

(b)    cei afectati au motive sa creada ca restructurarea va fi realizata prin dema­rarea implementarii respectivului plan de restructurare sau prin comunicarea principalelor caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectati de procesul de restructurare.

Nu exista nici o obligatie de vanzare inainte ca entitatea sa se fi angajat sa vanda, adica sa existe un contract de vanzare.

Un provizion aferent restructurarii VA INCLUDE numai costurile directe generate de restructurare, si anume:

• generate in mod necesar de procesul de restructurare, si nu sunt legate de desfasurarea continua a activitatii entitatii.

Un provizion pentru restructurare NU TREBUIE sa includa costuri precum cele implicate de:

• recalificarea sau mutarea personalului permanent;
• marketing;
• investitiile in noi sisteme si retele de distributie.

Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitatii nu reprezinta datorii de restructurare la data bilantului.

8. Prezentarea informatiilor

Pentru fiecare clasa de provizioane, o entitate va prezenta:

(a)      valoarea contabila la inceputul si la sfarsitul perioadei;

(b)      provizioanele suplimentare realizate in cadrul perioadei, inclusiv cresterea provizioanelor existente;

(c)      valorile utilizate (adica cele aparute si platite din provizion) in timpul perioadei;

(d)      valorile nefolosite si reluate in timpul perioadei; si

Nu sunt necesare informatii comparative.

O entitate va prezenta pentru fiecare clasa de provizioane:

(a)           o scurta descriere a naturii obligatiei si estimarea perioadei in care se vor inregistra iesiri de beneficii economice;

(b)           gradul de incertitudine legat de valoarea sau momentul aparitiei acestor iesiri, in cazul in care este necesara prezentarea de informatii adecvate, entitatea va prezenta principalele presupuneri referitoare la evenimentele viitoare.

Cu exceptia situatiei in care posibilitatea aparitiei unei iesiri de resurse este indepartata, o entitate va prezenta, pentru toate clasele de datorii contingente, la data bilantului, o scurta descriere a naturii datoriei contingente si, daca este cazul:

(a) o estimare a efectelor financiare;

(b) indicarea gradului de incertitudine legat de valoarea sau momentul iesirii de resurse.

In cazul in care este probabila o intrare de beneficii economice, o entitatea trebuie sa prezinte o scurta descriere a naturii activului contingent la data bilantului si, unde este cazul, o estimare a efectului financiar.

9. Analizati urmatoarele exemple: