Metodologia de exercitare a controlului financiar al statului

Universitatea « SPIRU HARET »

Facultatea : Contabilitate si Informatica de Gestiune,

Master Audit Financiar Contabil,

CONTROL FINANCIAR-FISCAL SI EXPERTIZA CONTABILA

METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR AL STATULUI

METODOLOGIA DE EXERCITARE

A CONTROLULUI FINANCIAR AL STATULUI

Controlul este o analiza permanenta sau perioada a unei activitati sau a unei situatii. Pentru a urmari desfasurarea acestuia si a lua masurile necesare bunei sale desfasurari trebuie inteleasa natura controlului. Astfel, controlul este o supraveghere continua, morala sau materiala a unei activitati, a unei situatii; o revedere, o inspectie atenta a corectitudinii unui act, o actiune de supraveghere a cuiva, o examinare minutioasa sau puterea de a conduce, un instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces; o functie a managementului, un mijloc de cunoastere a realitatii si de corectare a erorilor; controlul este procesul prin care realizarea cantitativa si calitativa a sarcinilor sau lucrarilor si a performantelor se compara cu obiectivele programate si se indica masurile de corectie

Controlul este o necesitate obiectiva si subiectiva, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfectionare a activiatii executive, inclusiv a managementului. Pe aceasta linie, controlul are ca directii esentiale: organizarea mai buna a muncii; intarirea ordinii si a disciplinei in organizarea si desfasurarea activitatii economice; gospodarirea mai eficienta a mijloacelor de munca, materiale si financiare; descoperirea operatiilor nereale, neeconomicoase si nelegale; preintampinarea aparitiei deficientelor, neregulilor si pagubelor; evaluarea eficientei rezultatelor obtinute; remedierea abaterilor constatate si perfectionarea activitatii viitoare.

Controlul financiar, ca parte integranta a managementului si ca forma de cunoastere, constituie expresia unei necesitati obiective, ceea ce ii confera o sfera mai larga si cu semnificatii multiple, care depasesc interesul strict al entitatii economice. El are o tripla semnificatie, fiind, in acelasi timp, un control pentru sine ce reprezinta un (control intern), un control pentru altii ce reprezinta un (control exterior) si un control pentru stat (control public).

Obiectul controlului financiar consta in examinarea modului in care se realizeaza sau s-a realizat programul fixat anticipat si a modului in care se respecta principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele pentru a le remedia si evita in viitor.

Controlul financiar asigura realizarea unor functii specifice, cum sunt: de prevenire si perfectionare; de constatare si corectare; de cunoastere si evaluare; educativa si stimulativa, de diagnosticare a erorilor financiare; de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare; de a interveni in limita competentelor pentru redresarea sau solutionarea problemelor entitatilor economice; de reglare a activitatii; de invatare si autoinvatare a realitatilor.

Exercitarea controului financiar reprezinta o premisa favorabila a realizarii bugetelor statului, asigura respectarea legislatiei in vigoare, disciplineaza comportamentul agentilor economici, contribuabilii pot participa in mod echitabil la colectarea veniturilor la bugetul de stat si asigura concurenta loiala intre agentii economici

Controlul financiar al statului are ca urmatoarele atributii de control : administrarea si utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile de functionare si intretinere a organelor centrale si locale ale administratiei de stat, unitatilor finantate de la buget; utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investitii de interes general, subventionarea unor activitati si produse si pentru alte destinatii prevazute de lege; folosirea mijloacelor si a fondurilor din dotare si respectarea reglementarilor financiar-contabile in activitatea regiilor autonome si a societatilor comerciale cu capital de stat; exactitatea si realitatea inregistrarilor in evidentele prevazute de lege si de actele de constituire a societatilor comerciale si a celorlalti agenti economici, urmarind stabilirea corecta si indeplinirea integrala si la termen a tuturor obligatiilor financiare si fiscale fata de stat. In exercitarea acestor atributii, controlul financiar are urmatoarele obiective principale : modul de respectare a disciplinei economico-financiare si de realizare a prevederilor din bugetul de venituri si cheltuieli; modul de administrare si gestionare a mijloacelor materiale si a fondurilor financiare de catre regiile autonome, societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar; modul de utilizare a ajutorului de stat: subventii, alocatii, credite cu garantia statului, fonduri, facilitati, potrivit destinatiei prevazute de lege; exactitatea si realitatea inregistrarilor in evidente, stabilirea corecta si indeplinirea integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de stat; calitatea managementului.

Actele controlului financiar.

Activitatea de control presupune in final inscrierea constatarilor organelor de control in anumite documente. Aceste documente, atat ca forma cat si ca structura, fie sunt stabilite de catre organele de control specializate in acest scop, fie sunt lasate la aprecierea organelor de control.

Constatarile stabilite in urma controlului sunt consemnate in: raportul de control, actul de constatare a contraventiilor, nota de prezentare a raportului de control si nota de expunere a concluziilor controlului.

Raportul de control este documentul principal al controlului care cuprinde deficientele si abaterile constatate, precum si cauzele si consecintele asupra bunei gospodariri a unitatii controlate. Acest act se intocmeste pe capitole, intr-o succesiune cronologica, format din o parte introductiva, unde se trec numele organului de control, unitatea care dispune controlul, delegatia pe baza careia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a indicatiilor obligatorii si recomandarilor, ca urmare a controalelor facute anterior, perioada in care s-a efectuat controlul. Urmatorul capitol va cuprinde deficientele constatate in legatura cu activitatea unitatii, grupandu-se pe probleme corespunzatoare obiectivelor controlate. Pentru fiecare abatere si deficienta constatata se indica: actele legale incalcate, persoanele raspunzatoare, cauzele, consecintele acestora.

In raportul de control se consemneaza numai constatarile proprii ale echipei de control, bazate pe date si fapte precise, prezentate clar si concis in document. In raport nu se consemneaza opiniile personale ale membrilor echipei de control si nici deficientele ori faptele negative pentru care au fost luate masuri legale, inainte de inceperea controlului.

In ultima parte a raportului de control, se precizeaza ca s-a incheiat controlul si au fost restituite toate documentele de care s-a folosit organul de control, se arata cate exemplare au fost incheiate si se semneaza de organul de control si conducerea unitatii controlate.

In cazul in care se constata fapte care atrag raspunderea penala se intocmeste un act separat care este semnat si de persoanele vinovate precum si de martorii asistenti.

La raportul de control se poate anexa diverse documente precum: situatii, tabele, acte, note de constatare, note explicative.

Notele de constatare reprezinta acele acte constatatorii pentru situatii in care reconstituirea ulterioara nu este intotdeauna posibila. In aceste note se consemneaza situatii de fapt, precum si masurile luate pentru remedierea deficinetelor.

Notele explicative se intocmesc in cazul in care se constata abateri sau fraude care atrag raspundere juridica. Aceste acte sunt intocmite ca niste rapsunsuri la intrebarile organelor de control, pe care le dau persoanele considerate raspunzatoare de abateri si de alte persoane care pot clarifica cauzele si imprejurarile care au determinat nerespectarea actelor normative. Ca urmare a acestor note se definitiveaza constatarile controlului.

Procesul verbal de contraventie se incheie de echipa de control atunci cand se constata incalcarea actelor normative cu privire la disciplina financiara de personalul din unitatea controlata. Acesta cuprinde date privind faptele savarsite, date despre salariatul raspunzator, cuantumul sumei aplicate ca amenda, se poate acorda si un termen, in care sa se remedieze deficientele constatate, identitatea si semnatura martorului sau confirmarea organului constatator ca s-a incheiat in lipsa de martori. Acest act se incheie in trei exemplare astfel: unul se da contravenientului, altul organului de control care a instrumentata cazul, si un altul sectiei care executa amenda.

Nota de prezentare a raportului de control, reprezinta un raport personal al organului de control, cu concluzii si propuneri referitoare la abaterile constatate, care se va anexa la actele de control incheiate. In cazul in care la controlul efectuat nu se constata nici o deficienta sau fapt ilicit, nu se incheie raport de control, ci o nota de expunere a concluziilor controlului, in care se vor consemna obiectivele si documentele controlate.

In nota de expunere se pot prezenta si alte situatii care nu pot fi consemnate in raportul de control, ca de exemplu: prezentarea principalelor rezultate pozitive obtinute de unitatea controlata si care pot fi generalizate si in alte unitati. Modul in care se prezinta aceste acte de control are o importanta deosebita, de acestea depinde remedierea deficientelor si luarea masurilor de imbunatatire a activitatii unitatii controlate. Pentru o mai buna finalitate a actiunii de control, actele organelor de control trebuie sa fie clare, complete, concise, obiective, bazate pe faptele si documentele controlate.

Activitatea de control financiar al statului se exercita prin Directia de control financiar si structurile subordonate apartinand directiilor generale ale finantelor publice judetene, a municipiului Bucuresti si Directiei generale de administrare a marilor contribuabili din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala se desfasoara in baza unor programe anuale, trimestriale si lunare aprobate de presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Selectarea agentilor economici la care urmeaza sa se efectueze controlul financiar si stabilirea duratei acestuia se fac cu respectarea urmatoarelor reguli: intr-un an calendaristic, un agent economic face obiectul unui singur control al contabilitatii, pentru sinceritatea bilanturilor si determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului; este supusa controlului intreaga perioada scursa de la precedentul control de aceeasi natura si cu aceleasi obiective, care nu se prescriu; fac exceptie actiunile de documentare, analiza si urmarire a implementarii unor reglementari care se pot efectua numai dupa notificarea si obtinerea acordului agentului economic, precum si controlul reclamatiilor cu privire la existenta unor eludari ale legilor financiare si fiscale, care se efectueaza ori de cate ori este cazul; durata maxima a unei actiuni de control, la sediul unui agent economic, este de 3 luni, indiferent de perioada supusa controlului. Prin norme, Ministerul Finantelor Publice stabileste durate maxime diferentiate in functie de categorii de agenti economici, de natura actiunilor de control, precum si de perioada cuprinsa in control.

Procedura de selectare a agentilor economici tine cont, in principal, de: importanta agentului economic (strategica, nationala, regionala, locala); situatia economico-financiara a agentilor economici (pierderi, arierate); facilitati acordate (ajutor de stat, credite interne si externe cu garantia statului, fonduri comunitare, fonduri de cofinantare); programe de restructurare a activitatii economice.

La agentii economici la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar, de regula, controlul financiar precede celui fiscal (inspectie fiscala). In scopul evitarii controalelor paralele sau repetate, al depasirii duratei controlului si cresterii eficientei economice a activitatii de control, fiecare directie de control tine o evidenta stricta a actiunilor de control financiar pentru fiecare agent economic la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar. In situatiile in care in efectuarea controlului financiar nu se pot respecta termenele stabilite prin program, conducatorul directiei de control analizeaza conditiile concrete si poate dispune prelungirea duratei actiunii fara a influenta realizarea celorlalte actiuni prevazute in programul de activitate si fara depasirea duratei maxime prevazute de lege. Inaintea desfasurarii controlului financiar, organul de control financiar are obligatia sa instiinteze agentul economic in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare prin transmiterea unui aviz de control, care cuprinde temeiul juridic si data de incepere a controlului financiar.

Avizul de control se comunica agentului economic, in scris, inainte de inceperea controlului financiar. Agentul economic are posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a controlului financiar, o singura data, pentru motive justificate. Comunicarea avizului de control nu este necesara: pentru solutionarea unor cereri ale agentului economic; in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati publice, potrivit legii; in cazul acceptarii voluntare de catre agentul economic. La inceperea controlului financiar, organul de control financiar este obligat sa prezinte agentului economic legitimatia de control si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. Inceperea controlului financiar se consemneaza in registrul unic de control. Controlul financiar se desfasoara, de regula, in spatiile de lucru ale agentului economic, care are obligatia sa puna la dispozitie un spatiu adecvat, precum si logistica necesara desfasurarii controlului. Organul de control financiar are dreptul sa inspecteze locurile in care se desfasoara activitatea, in prezenta agentului economic sau a unei persoane desemnate de acesta.

Pregatirea controlului financiar fiscal.

Organele financiar fiscale competente selecteaza contribuabilii ce urmeaza a fi supusi inspectiei fiscale. Datele si informatiile referitoare la contribuabil sunt obtinute prin consultarea dosarului fiscal al contribuabilului. Inspectorul consulta toate compartimentele care detin informatii referitoare la situatia fiscala a contribuabilului. Aceste compartimente sunt obligate sa comunice informatiile detinute, la solicitarea inspectorului insarcinat cu efectuarea controlului. Prin consultarea dosarului fiscal si a compartimentelor sus mentionate se colecteaza date si informatii despre contribuabil existente in actele de infiintare, declaratii fiscale.

Culegerea informatiilor din alte documente se realizeaza prin studiul rapoartelor privind controlul efectuat la doua categorii de contribuabili atat cei care au legaturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaza a fi controlat cat si cei care desfasoara activitati similare.

In urma analizarii acestor documente la sediul organului fiscal, se vor identifica domeniile si impozitele care prezinta un risc al evaziunii la contribuabilul respectiv. Pe baza acestei analize de risc se vor stabili obiectivele orientative ale controlului, procedura si tehnicile de control ce vor trebui aplicate.

Asa cum rezulta din anexele prezentate se poate constata specificitatea actelor de control atat pe linie financiara in sens larg, cat si punctual din punct de vedere bugetar sau fiscal. Daca din punct de vedere fiscal se pot urmari obiective precum: stabilirea impozitelor pe fiecare contribuabil, inclusiv incasarea acestora intomai si la timp, eliminarea sustragerii de la plata unor impozite sau taxe, din punct de vedere bugetar intereseaza alte obiective, de exemplu: incadrarea cheltuielilor bugetare in normativele prevazute de lege, destinatia cheltuielilor in conformitate cu capitalele prestabilite; inclusiv eficienta, economicitatea si oportunitatea alocarii banului public.

Desfasurarea controlului.

Prezentarea la contribuabil se face numai in baza unei imputerniciri scrise (ordin de deplasare) emisa de conducatorul unitatii fiscale, competenta sa efectueze controlul.

Aceasta imputernicire contine date de identificare ale inspectorilor ce urmeaza sa efectueze controlul, ale contribuabililor ce urmeaza a fi controlati, momentul inceperii controlului si semnatura conducatorului unitatii fiscale.

In momentul in care insepctorul a ajuns la sediul contribuabilului ce urmeaza a fi controlat, aceasta cauta sa obtina informatii referitoare la activitatea desfasurata de contribuabil, il informeaza pe contribuabil cu privire la scopul controlului, perioada verificarii si impozitele ce vor fi verificate. Nu in ultimul rand, inspectorul va solicita contribuabilului punerea la dispozitie a documentelor si evidentelor contabile necesare desfasurarii controlului.

Drepturile si obligatiile contribuabililor in timpul desfasurarii controlului.

In sistemul fiscal romanesc, bazat pe autoimpunere, principala obligatie ce revine contribuabililor o constituie declararea si plata impozitelor pe care acestia le datoreaza bugetului de stat.

Controlul fiscal are ca scop verificarea bazelor de impunere, legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferitelor obligatii de plata, precum si a accesoriilor acestora.

Pe parcursul inspectiei fiscale, contribuabilul are dreptul sa fie informat asupra constatarilor rezultate iar la incheierea inspectiei, organele fiscale vor purta o discutie finala cu acesta asupra constatarilor si consecintelor fiscale. Data, ora, locul si problematica discutiei vor fi communicate contribuabilului in timp util iar acesta la randul lui are dreptul sa prezinte, in scris, punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale.

Intaietatea desfasurarii actiunii de control, contribuabilul trebuie sa fie instiintat in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala de catre organul fiscal cu 30 de zile pentru marii contribuabili si cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili, inainte de inceperea inspectiei fiscale.

Prin avizul de inspectie fiscala contribuabilul este instiitat cu privire la temeiul juridic al inspectiei fiscale, data de incepere a inspectiei fiscale si obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale cat si cu privire la posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale.

Inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare perioada supusa impozitarii.

La inceperea inspectiei fiscale, inspectorul este obligat sa prezinte contribuabilului legitimatia de inspectie si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. Inceperea inspectiei fiscale trebuie consemnata in registrul unic de control.

La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documnetele si informatiile relevante pentru inspectia fiscala.

Rezultatele inspectiei fiscale sunt consemnate intru-un raport scris, in care se vor prezenta constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal.

In timpul desfasurarii controlului fiscal, contribuabilul este obligat sa puna la dispozitia organelor de control toate documentele, precum si orice alte date necesare clarificarii situatiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal si are obligatia sa premita acecesul organului de control in orice incinta de afaceri in cursul progarmului normal de lucru. Inspectia fiscala se poate desfasura si in afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia si cu aprobarea conducatorului organului fiscal.

Efectuarea controlului financiar fiscal.

In timpul desfasurarii actiunii de control fiscal, inspectorul trebuie sa urmareascca daca contribuabilul a respectat toate legile si reglementarile, care fac obiectul controlului si daca elementele activitatii contribuabilului sunt inregistrate corect si complet in contabilitate.

In timpul efectuarii operatiunilor de control, inspctorul verifica documentele justificative pana la balanta de verificare si declaratia fiscala. Inspectorul fiscal verifica corectitudinea intregistrarilor contabile si a declaratiilor fiscale prin: comparatii si calcule de indicatori; stabilirea gradului in care documentele justificative reflecta realitatea operatiunilor efectuate; verificarea corelatiilor prin stabilirea caracterului corect al datelor prin corelarea acestora cu alte date a caror corectitudine a fost deja stabilita; verificarea corectitudinii si realitatii operatiunilor inscrise in contabilitate si in declaratiile fiscale, precum si a corelatiilor intre evidentele contabile si declaratiile fiscale intocmite pe baza acestora.

Se recomanda ca in cazul descoperirii unor nereguli in activitate, in documentele si evidentele contribuabilului, inspectorul sa aduca la cunostinta contribuabilului toate problemele, solicitand, totodata, clarificari, justificari referitoare la neregulile constatate.

Intocmirea documentelor utilizate in activitatea de inspectie financiar fiscala.

In activitatea de inspectie financiar fiscala sunt utilizate ca documente: Raportul de inspectie financiar fiscala; Nota explicativa; Procesul verbal; Procesul verbal la ridicarea/restituirea de inscrisuri; Proces verbal de sigilare/desigilare de inscrisuri.

Toate datele si informatiile culese de inspectorii fiscali in timpul desfasurarii controlului sunt evidentiate intr-un raport scris.

Raportul de inspectie financiar fiscala este un document in care se consemneaza constatarile rezultate ca urmare a inspectiei fiscale.

Aceasta se intocmeste de catre echipa de inspectie fiscala pentru desemnarea rezultatelor, indiferent daca se stabilesc sau nu, diferente de obligatii fiscale suplimentare in cadrul unei inspectii fiscale generale sau partiale.

Date despre inspectia financiar fiscala - se prezinta organele de inspectie fiscala (nume si prenume, numarul legitimatiei de inspectie fiscala, unitatea fiscala din care face parte, precum si numarul ordinului de serviciu). De asemenea se va preciza: temeiul legal al efectuarii inspectiei fiscale; numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala; numarul de inregistrare si data inceperii inspectiei fiscale inscrisa in Registrul unic de control; perioada supusa verificarii; perioada in care s-a desfasurat inspectia fiscala, precum si locul de desfasurare; definirea obiectului de inspectie fiscala in corelatie cu tematica inscrisa in ordinul de serviciu; modul de ducere la indeplinire a obligatiilor stabilite prin actul de control fiscal incheiat pentru perioada anterioara celei pentru care se efectueaza inspectia fiscala.

Datele contribuabiului sunt: datele de identificare ale contribuabilului;

forma de proprietate, forma juridica, precum si principalii actionari/asociati, evolutia capitalului social; prezentarea tuturor conturilor bancare in comparatie cu cele cuprinse in declaratia depusa la Administratia Finantelor Publice; evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului exercitiului financiar, conform ultimelor trei bilanturi anuale, indiferent de perioada verificata; verificarea evidentei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achizitionate; prezentarea subunitatilor contribuabilului; persoana care asigura administrarea activitatii contribuabilului verificat; persoana care raspunde de conducerea contabilitatii; administratorul sau persoana desemnata sa reprezinte contribuabilul pe durata inspectiei fiscale; mentiunea daca s-au efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale si valorificarea acestora; principalii furnizori si clienti precum si mentionarea daca acestia sunt sau nu parti afiliate cu contribuabilul.

Constatari financiar fiscale.

Constatarile se inscriu pentru fiecare obligatie fiscala si/sau activitate financiara care a facut obiectul inspectiei financiar fiscale.

Alte constatari: se vor prezenta constatarile inspectiei financiar fiscale referitoare la organizarea comportamentului de contabilitate (acolo unde este cazul), urmarindu-se respectarea prevederilor Legii contabilitatii. Pentru contribuabilii care aplica Reglementarile contabile armonizate cu directivele Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate se va avea in vedere modul de tratare a conturilor contabile. Tot in acest capitol se vor consemna constatarile referitoare la modul de utilizare a registrelor de contabilitate obligatorii (registrul jurnal, registrul inventar, carte mare), registru de casa, registru fiscal, etc.

Discutia finala cu contribuabilul - se va consemna numarul si data documentului prin care contribuabilul este instiintat depre data, ora si locul de desfasurare a discutiei finale. In caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discutia finala, acest fapt va fi mentionat in mod expres in raport.

Sinteza constatarilor inspectiei financiar fiscale: sunt prezentate pentru fiecare impozit, taxa sau contributie la care s-au calculat diferente si accesorii.

Raportul de inspectie fiscala sta la baza intocmirii deciziei de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala, in cazul in care prin raportul de inspectie fiscala s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala.

In cazul in care prin raportul de inspectie fiscala s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare si accesorii atunci acesta va fi anexat la decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala. In cazul in care prin raportul de inspectie fiscala nu s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare si accesorii, atunci acest fapt va fi comunicat contribuabilului.

Nota explicativa este documentul prin care organele de inspectie fiscala, pot solicita explicatii scrise, reprezentantului sau oricarui angajat al contribuabilului, care sa contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului ce pot influenta inspectia fiscala. Solicitarea de explicatii scrise se va face in timpul inspectiei fiscale, ori de cate ori acestea sunt necesare pentru clarificarea si definitivarea constatarilor privind situatia fiscala a contribuabililor.

In cazul in care persoana refuza sa raspunda la intrebari, organele de inspectie fiscala vor transmite intrebarile printr-o adresa scrisa, inregistrata la contribuabil, stabilind un termen util de cel putin 5 zile lucratoare pentru formularea raspunsului.

Refuzul de a raspunde la intrebari va fi consemnat in Raportul de inspectie fiscala/procesul verbal de control, anexandu-se o copie dupa adresa de comunicare.

Procesul verbal reprezinta actul de control care se intocmeste de catre organele de inspectie fiscala numai in cazul controlului inopinat, incrucisat, in cazul efectuarii in conditiile legii, a unei cercetari la fata locului sau pentru consemnarea unor fapte, in timpul inspectiei fiscale, care pot intruni elemente constitutive ale unei infractiuni. Procesul verbal nu are ca rezultat intocmirea unei decizii de impunere.

Constatarile controlului vor fi clare si concise, fara detalieri inutile, astfel incat sa rezulte motivul de fapt si temeiul de drept care au stat la baza fundamentarii fiecareia.

In sustinerea constatarilor se vor prezenta copii dupa documentele justificate: registre, balante de verificare, declaratii fiscale, situatii privind starea de fapt constatata si efectele juridice produse. Daca din control rezulta elemente constitutive ale unei infractiuni prevazute de legea penala, constatarile se vor consemna intr-un proces verbal separat.

Daca reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fata de constatarile organelor de inspectie fiscala se prezinta in scris in timpul controlului. Organele de inspectie fiscala vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului si, in functie de concluzii, vor inscrie in procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele prezentate in scris de catre contribuabil.

Punctul de vedere in scris al reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei imputernicita de acesta se va anexa la procesul verbal.

Procesul verbal de ridicare/restituire de inscrisuri se completeaza de catre organele de inspectie fiscala cu ocazia ridicarii/restituirii de documente. In acest tip de proces verbal se vor descrie pe scurt documentele ridicate/restituite prin prezentarea urmatoarelor date: tip, serie, numar, continut, numar de file, registre, carnete, bucati etc.

In cazul in care documentele sau actele sunt considerate fictive sau exisa suspiciuni ca sunt fictive se anexeaza in original iar contribuabilului controlat i se lasa copii confirmate de un reprezentant legal al acestuia si de organul de inspectie fiscala.

Procesul verbal de sigilare/ desigilare se intocmeste de organele de inspectie fiscala in situatii in care exista indicii ca in locurile de productie, depozitare, comercializare se gasesc bunuri sau produse a caror provenienta nu este legala sau a caror fabricatie este interzisa de lege sau se produce fara autorizatie, iar actiunea de inspectie fiscala nu poate fi finalizata, urmand a fi continuata in ziua lucratoare urmatoare. Acest act de control poate fi utilizat si in situatia in care exista posibilitatea ca documentele si actele necesare inspectiei fiscale sa fie sustrase, distruse ori nu se poate face un inventar al documentelor in vederea retinerii acestora. In cazul in care reprezentantul contribuabilului nu este prezent, sigilarea/desigilarea se efectueaza in prezenta unor martori asistenti, se intocmeste in doua exemplare din care un exemplar se lasa reprezentantului legal al contribuabilului supus inspectiei fiscale sau detinatorului spatiului sigilat, iar celalalt exemplar se retine de echipa de inspectie fiscala si se anexeaza la actul de inspectie fiscala.

Desigilarea se consemneaza, in ambele exemplare, de regula de aceeasi echipa de inspectie fiscala care a aplicat sigiliul.

Toate organele de control financiar fiscal isi desfasoara activitatea in stricta conformitate cu legislatia adoptata in domeniu.

Anexa nr.1

Organele de control general financiar

A	CURTEA DE CONTURI, competenta republicana		control, audit contabil-financiar
			control jurisdictional
B	M.F.P
	a) GARDA FINANCIARA	- centrala	control financiar-contabil
		- judeteana
	b) A.N.A.F.	- central	control fiscal
		- local - Administratia Fiscala	control  gestioanr financiar-contabil
	c) D.G.C.F.S.	- generala
		- judeteana (Municipiul Bucuresti)

Anexa nr.2

Organele publice de control financiar

Anexa nr. 3

Procedura executarii controlului financiar

Anexa nr. 4

Modalitatile de control financiar

Anexa nr. 5

Formele controlului financiar

Concluzii

Activitatea de control este absolut necesara pentru verificarea unor sisteme rationale si incurajarea factorului uman in conservarea calitatii actului de conducere si mentinerea corectitudinii si legalitatii. In cazul unitatilor care desfasoara activitati care intra sub incidenta legislatiei controlului financiar-fiscal, activitatea de control are o tripla semnificatie : control pentru sine (control intern), control pentru altii (control exterior) si control pentru stat (control public).

Activitatea de control trebuie sa se desfasoare intr-un mod transparent cu implicarea factorilor de raspundere din unitatile controlate, in principal pentru prevenirea, corectarea si regalarea activitatilor acestora. Inscrierea constatarilor organelor de control trebuie efectuata cu respectarea prevederilor de forma si de fond ale legii, pe capitole, in ordine cronologica. In cazul in care se constata fapte care pot atrage raspunderea penala, se intocmeste un act separat semnat si de persoanele vinovate, precum si de catre martorii asistenti.

Nu in ultimul rand, trebuie avut in vedere ca rezultatele controlului sunt in legatura cu cadrul general de raportare (Standardele Internationale de Contabilitate sau standardele si practicile nationale relevante).

BIBLIOGRAFIE :

- Mircea Boulescu. Control financiar-fiscal. Editura Funda iei Romania de Maine, Bucuresti,2006.

- Mircea Boulescu, Marcel GhiŃa. Expertiza contabila. Editura Didactica si Pedagogica,Bucuresti, 2001.

- Legea 30/1991 privind organizarea si func ionarea controlului financiar si a Garzii Financiare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu modificarile ulterioare.

- Ordonan a Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitaŃii de expertiza contabila si a contabililor autoriza i. MO nr. 243 din 30 august 1994, cu modificarile ulterioare.

- Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal. Actualizat pana la 1 ianuarie 2008.Editura Regia Autonoma Monitorul Oficial , Bucuresti, 2008

- HOTARARE nr.386 din 25 aprilie 2007 privind organizarea si functionarea Ministerului Economiei si Finan elor, M.Of. nr. 304/8 mai. 2007

- HG nr.1171/2007 pentru modificarea HG nr.386/2007 si HG nr.495/2007 privind functionarea si organizarea MEF si ANAF, MO 673 din 2 octombrie 2007

- HOTARARE nr.495 din 23 mai 2007 privind organizarea si func ionarea Agentiei Na ionale de Administrare Fiscala, M.Of. nr. 382/6 iun. 2007

- Hotararea Guvernului nr.533/2007 privind organizarea si functionarea Garzii Financiare,publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 407 din 18 iunie 2007