Metoda costurilor standard (standard cost)

Metoda costurilor standard (standard cost)6

Bazele acestei metode au fost puse de G. Harrisson in S.U.A. inca din 1919. Standard-costul - spune M. H. Jebrak - reprezinta un sistem de comparare a pretului de cost real si comercial cu standardul pretului de cost comercial dinainte stabilit, precum si un sistem de analiza a cauzelor de pe urma carora s-a format diferenta dintre standard si incasarile efective din vinzare.

Prin aceasta metoda se stabilesc cu anticipatie cheltuielile directe de productie (materii prime directe, retributii directe etc.) pe baza documentatiei tehnice si a conditiilor impuse de procesul de fabricatie, denumite standarde, iar pentru cheltuielile indirecte, cheltuielile sectiilor de productie, cheltuielile generale ale intreprinderii si de desfacere se stabilesc "bugete de cheltuieli", servind ca etaloane de masura sau de comparatie cu cheltuielile de productie efective.

Caracteristica principala a metodei costurilor standard consta in aceea ca standardele de cheltuieli reprezinta nu numai costurile antecalculate, ci si costurile de productie considerate reale sau normale. Costurile standard reprezinta deci singura calculatie a cheltuielilor de produse, care este folosita si la stabilirea preturilor de vanzare. Rezulta ca diferentele in plus sau in minus ivite la fabricarea produselor fata de costurile standard sunt considerate abateri de la conditiile normale de fabricatie. Abaterile sunt evidentiate prin contul profit si pierdere, influentand direct rezultatele nete ale intreprinderii din perioada respectiva.

Aplicarea acestei metode solicita stabilirea anticipata a standardelor de cheltuieli, organizarea sistemului de urmarire si analiza a abaterilor, precum si controlul costurilor. Standardele de cheltuieli se calculeaza pe feluri de cheltuieli, pe operatii, repere si produse.

Obiectul principal al metodei costurilor standard este evidentierea distincta a abaterilor in mod operativ pe feluri de abateri si pe responsabilitati.

Sinteza matematica a esentei metodei costurilor standard se poate prezenta astfel:

a.      antecalculam pentru fiecare fel de cheltuiala costurile standard aferente materialelor, retributiilor si cheltuielilor de regie (indirecte):

costurile standard de materiale (Km) ale produsului respectiv se determina ca produs intre normele de consum (cs) ale tuturor genurilor de materiale folosite (j) cuprinse in documentatia tehnica si standardele de pret unitare ale fiecarui gen de material (ps), respectiv preturile unitare de aprovizionare ale materialelor componente, deci

Km =

costurile standard de retributii (Kr) ale produsului respectiv se determina ca un produs intre normele de timp cuprinse in documentatia tehnica, respectiv orele standard de functionare aferente tuturor operatiilor si fazelor (os_i) si tarifele unitare standard pentru retributii aferente fiecarei operatii si faze (ts_i):

Kr =

costurile standard ale cheltuielilor de regie (indirecte) se stabilesc dupa o metodologie mai complexa;

Pentru intocmirea bugetului determinam orele standard de functionare aferent bugetului (Osb) si volumul cheltuielilor indirecte:

Osb =

unde Qs este cantitatea standard prevazuta a se fabrica. Volumul cheltuielilor indirecte se determina din bugetul intocmit, unde sunt separate, in cheltuieli fixe si cheltuieli variabile.

In final se stabilesc atat costurile standard unitare pentru cheltuieli variabile (ksv) ca un raport intre cheltuielile variabile aferente bugetului (Kvb) si orele standard de functionare necesare bugetului intocmit (Osb), cat si costurile standard unitare pentru cheltuieli fixe (ksf), care urmeaza acelasi procedeu, intervenind numai cheltuielile fixe aferente bugetului intocmit (Ksf):

ksv = ksf =

Cat priveste costurile standard pentru cheltuieli de regie (ksv si ksf), acestea se determina prin produsul dintre costurile unitare si orele de functionare aferente fiecarei faze si operatii:

Ksv = ksv x os_i Ksf = ksf x os_i

b.     costurile standard (Cs) se stabilesc prin insumarea fiecarui fel de cheltuiala:

Cs = Km + Kr + Ksv + Ksf

c.      bugetul cheltuielilor la nivelul intreprinderii (B) se calculeaya ca un produs intre costurile standard si cantitatea standard prevazuta a se fabrica:

B = Cs x Qs

d.     determinarea si analiza abaterilor cuprind stabilirea volumului acestora pe elementele de cheltuieli si stabilirea cauzelor care le-au generat:

abaterile de la costurile standard de materiale sunt de doua feluri: abateri de cantitate sau din consum (Δc) si abater din diferente de pret (Δp):

Δc = [] Qe

Δp = [] Qe

unde Qe reprezinta cantitatea efectiva realizata, ce_j consumul specific efectiv aferent fiecaruia din cele j materiale consumate, iar pe_j pretul unitar efectiv al fiecarui gen de material consumat;

abaterile de la costurile standard de retributii sunt si ele de doua feluri: abateri de eficienta la manopera (Δo) si abateri din variatia tarifului de retribuire (Δt):

Δo = [] Qe

Δp = [] Qe

unde oe_i reprezinta orele efective de functionare aferente fiecareia dintre fayele si operatiile parcurse, te_i este tariful unitar efectiv pentru retributii aferente fiecareia din fazele si operatiile parcurse

abaterile de la cheltuielile indirecte (regie) sunt de trei feluri: abateri din schimbarea volumului cheltuielilor indirecte (Δ1), abateri din neutilizarea capacitatii sau a timpului standard (Δ2) si abateri din variatia randamentului muncii (Δ3):

Δ1 = (Kve + Kfe) - (K^rvb + Kfb)

unde Kve reprezinta cheltuieli variabile efective, Kfe - cheltuieli fixe efective, K^rvb - cheltuieli variabile conform bugetului recalculat la nivelul productiei realizate:

K^rvb = Oe x ksv,

unde Oe reprezinta orele efective aferente productiei realizate:

Oe =

in care Oe este volumul productiei realizate.

Δ1 = (Kve + Kfe) - (Oe x ksv + Kfb)

Δ2 = (Oe x ksv + Kfs)-Oe(ksv + ksf) = Osb x ksf - Oe x ksf = ksf (Osb - Oe)

Δ2 = ksf(Osb - Oe)

Δ3 = Oe(ksv + ksf) - Ose(ksv + ksf),

unde Ose = ore standard aferente productiei realizate: Ose =

(Oe - Ose) x (ksv + ksf)

e.      abaterile pozitive (-) se concentreaza in creditul contului Profit si pierderi si reprezinta beneficii, iar abaterile negative (+) se concentreaza in debitul aceluiasi cont si reprezinta pierderi:

In metoda costurilor standard, in marea lor majoritate, abaterile negative au valoare mai mare decat abaterile pozitive, contul avand in aceasta situatie sold debitor. Acest sold influenteaza rezultatul final.

f.      stabilirea situatiei de venituri si cheltuieli include:

incasari din vanzari = e x Pv, unde:

e = cantitatea de productie realizata livrata; Pv = pret de vanzare.

costul standard al productiei vandute = Q'eCs

profit brut probabil (PP) = Q'ePv - Q'eCs = Q'e (Pv - Cs);

profit brut efectiv (Pp) = profit brut probabil +/- abaterile de la costurile standard;

profit net Pn = Pe - cheltuieli de desfacere.

Cronologic, metoda costurilor standard urmeaza metodei costului normal.