Obiectul de cercetare al expertizei contabile

Expertiza contabila poate avea ca obiect fapte, imprejurari sau alte situatii ce pot sa apara in activitatea economico - financiara si gestionara a unei entitati patrimoniale pentru a caror solutionare este necesar sa se apeleze la un expert contabil.

Expertiza contabila poate avea ca obiect de cercetare diverse laturi ale activitatii entitatilor economice asa cum ar fi:

▪ aspecte ale situatiei economico - financiare a patrimoniului si a capacitatii acestuia de a genera profit, aspecte ce sunt reflectate in documente de evidenta primara tehnico - operativa si contabila cu scopul final de a stabili in mod stiintific corectitudinea sau incorectitudinea administrarii patrimoniului;

▪ analiza economico - financiara a activitatii unei entitati patrimoniale cu scopul de a determina comportamentul managerilor si al persoanelor din compartimentele functionale in raport cu atributiunile lor de serviciu stabilite prin contractul de munca;

▪ neglijente sau abuzul in serviciu in legatura cu stabilirea si exercitarea obligatiilor contractuale, stabilirea intarzierilor pentru plata obligatiilor si corectitudinea stabilirii penalitatilor de intarziere, cantitatile de produse, lucrari si servicii livrate intre partile in litigiu, ponderea celor achitate si ce a mai ramas de achitat.

Expertiza in materie comerciala se efectueaza atunci cand este necesar sa se corecteze calcule, inscrisuri si registre de comert.

Expertiza contabila cuprinde in studiu sau analiza latura economico - financiara a faptelor si a imprejurarilor in care s-au produs, latura juridica fiind exclusiv de competenta organelor judiciare. Astfel in litigiile cu privire la pagube, expertiza contabila ofera organelor judiciare lamuriri cu privire la existenta si ponderea lipsurilor din patrimoniul entitatii economice.

Obiectivele cu privire la constatarea vinovatiei persoanelor care au produs pagube materiale si faptele care le-au generat depasesc sfera expertizei contabile, acestea constituind obiective ale anchetei penale.

Obiectivele concrete ale expertizei contabile se stabilesc de organul judiciar care a dispus expertiza sau de catre persoana juridica sau fizica care a solicitat efectuarea expertizei contabile.

Obiectivele expertizei contabile judiciare se limiteaza din punct de vedere al continutului si perioadei la fapte si imprejurari care au generat litigii.

Obiectivele expertizei contabile respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc deci de catre organele de urmarire penala sau instantele de judecata din oficiu sau la cererea partilor cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei sunt necesare cunostintele unui expert.

Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc si se consemneaza in scris in ordonanta de catre organele de urmarire penala sau in incheiere de sedinta de catre instantele de judecata.

Actul de dispunere a expertizei contabile concretizata in ordonanta sau in incheiere, dupa caz, trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu urmatoarele elemente:

. organul care a dispus efectuarea expertizei;

. numarul dosarului si partile implicate in litigiu;

. scopul efectuarii expertizei contabile;

. incadrarea juridica a faptelor deduse spre solutionare;

. obiectul expertizei contabile respectiv intrebarile la care se solicita raspunsuri;

. actele si alte documente ce urmeaza a fi avute in vedere pentru expertizare;

. numele expertului desemnat si a expertului parte adusi la recomandarea partilor aflate in litigiu;

. onorariul provizoriu cuvenit expertului desemnat;

. termenul de depunere a raportului de expertiza.

Expertiza contabila rezolva numai obiectivele sau problemele indicate in actul prin care s-a dispus efectuarea expertizei si numai pentru perioada stabilita, obiectivele pot fi extinse numai cu aprobarea organului care a dispus efectuarea expertizei contabile.

Intrebarile la care raspunde expertul contabil (obiectivele expertizei) trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

sa fie formulate cu obiectivitate in mod clar si concret si in stricta ordine de succesiune logica in limita competentei drepturilor si obligatiilor expertului contabil;

sa se refere la problemele ce necesita cunostinte teoretice si practice de contabilitate;

sa fie in stransa legatura cu continutul cauzei ce se judeca si sa decurga din imprejurarile concrete ale cauzei (litigiului);

sa epuizeze toate aspectele neclare in dosarul respectiv, sa cuprinda toate imprejurarile cauzei astfel incat sa previna formularea ulterioara de noi obiective;

sa nu solicite expertului contabil incadrari juridice ale faptelor cercetate.

In cazul in care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate expertul contabil trebuie sa solicite organului care a dispus efectuare expertizei contabile sa concretizeze in scris problemele care trebuie sa formeze obiectivele expertizei.

Expertul contabil sesizeaza organul care a dispus efectuare expertizei contabile atunci cand in timpul efectuarii expertizei se ivesc situatii care necesita extinderea obiectivelor fixate sau pentru a raspunde la anumite intrebari este necesara efectuarea prealabila a unor expertize tehnice, grafologice sau de alta natura.

Expertului contabil nu ii este permis sa extinda singur obiectivele expertizei si sa raspunda astfel la intrebari care nu i-au fost puse sau care depasesc competenta sa.

Sunt cazuri cand se stabilesc obiective prin care se pretinde expertului contabil sa constate vinovatia persoanelor care au produs pagube materiale in interes public sau privat si caror fapte se datoreaza. Acest gen de obiective depasesc competenta expertului contabil intrucat daca ar raspunde s-ar transpune organului de cercetare penala.

Obiectivele respectiv intrebarile concrete care se dau spre rezolvare expertului contabil in cazul expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile se stabilesc cu consultarea expertului contabil de catre persoane juridice sau fizice care solicita efectuarea unor astfel de expertize.

Expertiza contabila are ca obiective:

● prevenirea pagubelor in patrimoniu;

● pastrarea integritatii patrimoniale;

● respectarea legalitatii;

● fundamentarea deciziilor in actiunile de arbitraj, judecatoresti sau penale;

● certificarea bilantului contabil si a contului de profit si pierdere;

● eliminarea riscurilor in afaceri.

Expertiza contabila poate fi solicitata de manageri, actionari sau asociati, partile aflate in litigiu etc.

Obiectul de cercetare al expertizei contabile poate viza:

- pozitia financiara a entitatii economice: relatia dintre active, capitaluri proprii si datorii;

- capacitatea entitatii de a produce profit si performanta ei;

- organizarea evidentei tehnico - operative, contabilitatii financiare si de gestiune si respectarea normelor legale in intocmirea si inregistrarea documentelor;

- analiza comportamentului persoanelor cu functii de conducere in contextul activitatii economico - financiare;

- abuzul in serviciu sau manifestarea neglijentei referitor la indeplinirea obligatiilor contractuale.

In timp ce expertiza contabila cuprinde latura economico - financiara a cauzei cercetate, latura juridica revine organelor judiciare.

De exemplu, valoarea unei pagube se stabileste prin intermediul expertizei contabile in timp ce stabilirea vinovatului constituie obiectiv al organului judiciar.

Obiectivele expertizei se stabilesc de persoanele care o dispun prin intrebari la care expertul trebuie sa raspunda punctual si argumentat. Intrebarile se consemneaza in scris in "ordonanta" emisa de organele de urmarire penala sau in "incheierea" emisa de instanta de judecata.

Indiferent de actul prin care se dispune expertiza, el trebuie sa cuprinda:

- organul care a dispus expertiza;

- numarul dosarului;

- partile implicate;

- scopul expertizei;

- incadrarea judiciara a faptelor;

- numele expertului desemnat;

- obiectivele expertizei (intrebarile adresate expertului);

- actele supuse expertizei;

- onorariul provizoriu datorat expertului;

- termenul la care se va depune raportul;

Privitor la intrebarile adresate expertului, se impun urmatoarele conditii:

- sa fie formulate cu obiectivitate, clar si concret;

-sa necesite, in vederea formularii raspunsurilor, cunostinte teoretice si practice de contabilitate;

- sa fie in interdependenta cu continutul cauzei in litigiu;

- sa epuizeze aspectele nelamurite in dosar, pentru a nu mai necesita o expertiza suplimentara;

- sa nu ceara expertului incadrarea juridica a faptelor.

De expemplu, intr-o expertiza vizand o paguba adusa patrimoniului, expertului i se poate solicita evaluarea ei si nu stabilirea vinovatului sau a vinei acestuia.

Exemplu de situatii care necesita expertiza contabila:

- evaluarea aporturilor in natura primite de la actionari sau asociati;

- operatiunile efectuate de fondatori in contul societatii care se constituie prin subscriere publica;

- majorarea capitalului social prin aporturi in natura sau diminuarea lui prin acoperirea pierderilor;

- fuziunea, dizolvarea, divizarea societati;

- incetarea de plati;

- distribuirea de dividende.

In procesul civil, obiectivele expertizei contabile vizeaza:

- litigiile intre comercianti sau intre un comerciant si o persoana fizica privind tranzactiile cu sau fara marfuri, decontarea echivalentului acestora, acordarea reducerilor de pret, dobanzilor si penalitatilor la plata datoriei cu intarziere etc;

- determinarea cheltuielilor si veniturilor in asocierile in participatiune si stabilirea raspunderii civile in cazul pagubelor aduse patrimoniului sau a proastei gestionari a acestuia precum si stabilirea averii agentului economic in stare de faliment etc.

Numirea expertului se face de catre instanta de judecata sau direct de catre parti cand se inteleg, respectiv de organul de urmarire penala.

Expertul nu se substituie judecatorului, nu se confunda cu acesta si nu este martor.

Evidenta si recomandarea expertilor este atributul birourilor locale de pe langa Tribunalul Municipiului Bucuresti sau tribunalelor judetene.

Tot acestea realizeaza  si decontarea onorariului.

Alegerea expertilor are in vedere specializarea, competenta si experienta expertului.

Expertul se poate abtine sau recuza in cazuri ca:

- el, sotia sau rude pana la gradul patru au interes in judecarea cauzei sau este ruda cu una din parti intre expert si una din parti s-a derulat un proces penal intr-o perioada de pana la 5 ani anteriori este tutore, curator sau consilier al uneia din parti a primit de la una din parti daruri sau promisiuni etc.

Recuzarea se face de catre expert in 5 zile de la numirea sa, cererea solutionandu-se in sedinta publica, cu citarea partilor si expertului.

Efectuarea expertizei se poate face:

- in instanta, daca se cere doar simpla parere a expertului;

- in afara instantei daca sunt necesare verificari, analize, declaratii.

Efectuarea expertizei necesita:

- examinarea materialului aflat la dosar;

- examinarea documentelor aflate la parti sau la terti;

- analiza explicatiilor partilor si martorilor;

- analiza rezultatelor actelor de control si altor expertize in aceeasi cauza;

- analiza rezultatelor expertizei tehnice sau de alta natura (grafologice).

Examinarea documentelor aflate la parti sau terti necesita citarea partilor si confirmarea acestui lucru.

In caz contrar, expertiza este nula.

Nu este necesara citarea in cazul expertizei suplimentare.

Explicatiile partilor si martorilor se folosesc pentru a demonstra concordanta sau neconcordanta lor cu informatiile continute in documente.

Poate aparea si imposibilitatea efectuarii expertizei daca se impune, in prealabil, un control gestionar, o expertiza tehnica, refacerea evidentei contabile, reconstituirea de documente, etc.

In acest caz se intocmeste un proces verbal de imposibilitate a efectuarii expertizei.

Raportul de expertiza contabila trebuie sa fie complet, sa raspunda la toate intrebarile puse, iar concluziile sa fie bine motivate. Se depune cu cel putin 5 zile inainte de termenul fixat pentru judecata. Nedepunerea la termen se sanctioneaza cu amenda. Urmeaza valorificarea raportului de expertiza contabila in judecarea cauzei. Expertiza se poate declara nula daca partile nu au fost citate in timp util si/sau daca raportul nu s-a depus la timp.

Onorariul expertului contabil se fixeaza provizoriu la numire, in functie de: complexitatea expertizei, volumul de lucru (exprimat in ore) si profesionalismul expertului. Se definitiveaza dupa depunerea raportului si a decontului de cheltuieli (daca a fost necesara deplasarea in alte localitati). Decontarea se asigura de biroul de expertiza de pe langa tribunalul judetean sau al municipiului Bucuresti. Ordonanta nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati a fost republicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 13 din 08.01.2008.