Obiectul si metoda contabilitatii

OBIECTUL SI METODA CONTABILITATII

Obiectul contabilitatii

Obiectul contabilitatii unitatilor patrimoniale il constituie:

1. Patrimoniul

1.1. Rezultatele financiare

2. Elementele extrapatrimoniale

3. Informatiile manageriale

PATRIMONIUL

A) DEFINIREA PATRIMONIULUI CA OBIECT AL CONTABILITATII

Obiectul de studiu al contabilitatii este patrimoniul intreprinderii. Prima lucrare care a enuntat obiectul contabilitatii a fost a lui LUCA PACIOLO, aparuta in 1494.

Contabilitatea este reglementata prin Legea nr. 82/1991, conform careia aceasta se realizeaza in limba romana si in moneda nationala. Intreprinderea are obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie a patrimoniului, conform reglementarilor legale in vigoare.

In sens larg Patrimoniul reprezinta totalitatea bunurilor apartinand unei persoane fizice sau juridice, dobandite in cadrul relatiilor de drepturi si obligatii.

Patrimoniul este format din doua elemente interdependente:

1. titularul de patrimoniu (persoana fizica sau juridica) sau proprietar;

2. relatiile de drepturi si obligatii.

Bunurile economice reprezinta averea intreprinderii, partea concreta, materializata in: bunuri materiale (cladiri, utilaje) si bunuri nemateriale (servicii, informatii). Sunt create in scopul de a satisface anumite nevoi, adica au o valoare de utilitate.

Relatiile de drepturi se refera la situatia in care titularul de patrimoniu (proprietarul) isi procura o parte din avere din resursele proprii, iar bunurile respective ii apartin de drept.

Relatiile de obligatii se refera la situatia in care titularul de patrimoniu isi procura o parte din avere din resurse imprumutate, restituind tertilor echivalentul valoric al bunurilor respective.

Drepturile presupun obtinerea unor avantaje, interese in urma satisfacerii unor servicii.

Obligatiile presupun prestarea unor servicii in favoarea altor agenti economici.

Intre bunurile economice, pe de o parte, si drepturile si obligatiile, pe de alta parte, se stabileste o relatie de echilibru care se concretizeaza in urmatoarea ecuatie:

BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGATII → echilibrul global al patrimoniului

(patrimoniu brut) (patrimoniu net, (patrimoniu

propriu) strain)

In definirea patrimoniului exista mai multe conceptii:

In sens contabil: Patrimoniul constituie o entitate formata din elemente materiale si nemateriale care pot fi exprimate valoric.

Sub aspect economic: Patrimoniul este reprezentat de totalitatea valorilor corporale (tangibile) si necorporale (intangibile), contabilizate sub forma de bunuri materiale, nemateriale, financiare, avere circulanta, de trezorerie si creante, care apartin intreprinderii.

Sub aspect juridic: Patrimoniul reprezinta totalitatea drepturilor si obligatiilor in expresie baneasca ce apartin unei persoane fizice sau juridice.

B) TRASATURILE CARACTERISTICE PATRIMONIULUI

Patrimoniul este:

• unic si indivizibil;
• personal si netransmisibil;
• o universalitate economico-juridico-financiara;
• distinct fata de persoana careia ii apartine.

C) ECUATIILE DE ECHILIBRU ALE PATRIMONIULUI

Forma de prezentare simplificata a patrimoniului in contabilitate este aceea a unei balante cu doua parti egale, ( bunuri economice = drepturi + obligatii) intre care se pot stabili urmatoarele ecuatii:

1. Egalitatea generalizatoare patrimoniul economic = PATRIMONIUL JURIDIC

2. Ecuatia generala a patrimoniului ACTIVUL PATRIMONIAL = PASIVUL PATRIMONIAL

Ecuatia situatiei financiare:

resurse - utilizari = utilizari - resurse

permanente permanente TEMPORARE TEMPORARE

(Capitaluri permanente) (Imobilizari) (Activele circulante) (Datoriile pe termen scurt)

4. Patrimoniul net (capitalul propriu):

Patrimoniul net (cAPITAL PROPRIU) = ACTIV - DATORII

5. patrimoniul brut:

Patrimoniul brut = Patrimoniul net + DATORII

Proprietarul este independent din punct de vedere economic si financiar numai in situatia in care drepturile > obligatiile.

Rezultatele financiare

In timpul desfasurarii activitatii agentilor economici, patrimoniul acestora sufera transformari si miscari complexe care au drept scop obtinerea de rezultate financiare. Rezultatul poate fi:

• profit (V. > ch.);
• pierdere (V. < Ch.).

Cheltuielile agentilor economici reprezinta valori platite sau de platit pentru: lucrari executate, servicii prestate, consumuri, amortizari etc.

Veniturile reprezinta valori incasate sau de incasat din: executarea de lucrari, prestarea de servicii, livrarea de bunuri etc.

Cheltuieli + Rezultat = Venituri

Aceasta ecuatie reprezinta echilibrul intern al patrimoniului. Din aceasta ecuatie de echilibru se desprinde egalitatea fundamentala a contabilitatii, si anume:

Activ + Cheltuieli = Pasiv + Venituri

2. ELEMENTELE EXTRAPATRIMONIALE

Cuprind:

mijloacele fixe luate cu chirie;

valorile materiale primite in pastrare, pentru a fi prelucrate, reparate;

chiriile, locatiile de gestiune etc.;

alte valori.

Aceste categorii constituie obiect al contabilitatii, cu ajutorul unor conturi denumite de ordine si evidenta, sau in afara bilantului.

Toate datele si informatiile referitoare la miscarile si transformarile patrimoniale, precum si cele referitoare la rezultatele financiare si la elementele extrapatrimoniale constituie obiectul contabilitatii financiare.

INFORMATII MANAGERIALE

In Romania, informatiile manageriale reprezinta obiect al reflectarii in contabilitatea financiara, cat si in contabilitatea de gestiune (interna sau manageriala).

Contabilitatea se ocupa cu reflectarea in expresie valorica a patrimoniului; studiaza modul in care se asigura gestiunea patrimoniului; studiaza echilibrul global al patrimoniului; inregistreaza operatiunile economice care produc schimbari in continutul patrimoniului. In acest scop, foloseste categorii specifice precum: activul, pasivul, cheltuielile si veniturile.

STRUCTURI PRIVIND ACTIVUL PATRIMONIAL

Un activ constituie o resursa controlata de societatea comerciala ca rezultat al unei fapte trecute, si de la care se asteapta generarea unor beneficii economice viitoare pt intreprindere.

Activul se compune din mijloacele (bunurile) economice ca avere concreta si drepturile de creanta ale intreprinderii reflectand modul de investire a fondurilor intreprinderii.

Structurile de activ sunt caracterizate dupa 2 criterii :

Ø Modul de valorificare se refera la felul in care bunurile economice participa la procesul de productie, la modul in care se consuma si isi transmit valoarea asupra produselor obtinute cu ajutorul lor

Ø Gradul de lichiditate capacitatea unui activ patrimonial de a se transforma mai rapid sau mai lent in bani.

In functie de aceste doua criterii, activele se impart in:

v    Active imobilizate

v    Active circulante

v    Cheltuieli in avans

Activele patrimoniale sunt prezentate si analizate in ordinea inversa a lichiditatii lor.

I.       ACTIVELE IMOBILIZATE  sau IMOBILIZARI

Caracteristici

Din punct de vedere  al modului de valorificare imobilizarile:

participa la mai multe procese de productie

au o durata de folosinta mai mare de 1 an

nu se consuma de la prima utilizare

isi transmit treptat valoarea asupra produselor obtinute cu ajutorul lor

nu sunt destinate direct comercializarii

Din punct de vedere a gradului de lichiditate imobilizarile au un grad redus de lichiditate

Activele imobilizate se impart in:

v   Imobilizari necorporale

v   Imobilizari corporale

v   Imobilizari financiare

Imobilizari necorporale

Sunt bunuri nemateriale, care se concretizeaza in documente juridice sau comerciale ce atesta anumite drepturi ale societati comerciale.

Cuprind urmatoarele categorii:

· cheltuieli de constituire

· cheltuieli de dezvoltare

· concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare

· fond comercial

· alte imobilizari necorporale

· avansuri si imobilizari necorporale in curs .

a) Cheltuielile de constituire sunt cheltuieli efectuate pentru infiintarea, dezvoltarea si fuziunea unei unitati patrimoniale.

- ele cuprind: - taxa de inmatriculare si inregistare la Registrul Comertului;

- taxe de publicare la Monitorul Oficial;

- cheltuieli cu emisiunea si vanzarea de actiuni si obligatiuni;

- cheltuieli de prospectare (cercetare) a pietei;

- cheltuieli de reclama si publicitate.

- se amortizeaza sistematic pe o durata de max. 5 ani.

b) Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuieli efectuate pentru procurarea unor proiecte de cercetare sau cumpararea unor programe de cercetare stiintifica menite sa contribuie la introducerea de noi tehnologii, la obtinerea de noi produse sau capacitati de productie sau la imbunatatirea substantiala a celor existente

Exemple - proiectarea uneltelor si matritelor care implica o noua tehnologie;

- folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor etc.

- durata de amortizare este durata utila de viata..

c) Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare 

Concesiunile reprezinta cheltuieli efectuate (conventii) prin care intreprinderea dobandeste dreptul de a exploata bunuri proprietate a statului (terenuri, cladiri) pe o perioada determinata.

Concesiunea este un contract incheiat intre o parte numita concedent si alta parte numita concesionar  prin care se cedeaza dreptul de exploatare asupra unui bun pe o durata stabilita, in schimbul unei sume de bani (redeventa).

Brevetele sunt cheltuieli efectuate pentru a obtine dreptul de autor asupra unui produs, serviciu sau lucrare.

Brevetul este un document oficial prin care se recunoaste unei persoane dreptul de exploatare exclusiva a unei inventii sau a unui produs al carui autor este.

Licentele sunt cheltuieli efectuate pentru a obtine dreptul a utiliza un brevet.

Licentele sunt titluri prin care posesorul unui brevet acorda unei alte persoane fizice sau juridice dreptul de a exploata in interes economic inventia sa in schimbul unei sume de bani (licenta de fabricatie pentru un anumit produs).

Marcile de fabrica sunt cheltuieli efectuate de o societate comerciala pentru a face ca produsele sale sa se deosebeasca pe piata de alte produse similare. Marca de fabrica se concretizeaza in semne distinctive aplicate pe produs (nike, coca - cola, pepsi)

- Amortizarea acestor active se realizeaza sistematic pe toata durata cat intreprinderea a achizitionat dreptul de exploatare sau utilizare a acestor imobilizari.

d) Fondul comercial este dreptul suplimentar cuvenit intreprinderii, peste valoarea bunurilor materiale, datorita existentei unor conditii deosebite: vad comercial, clientela. Sunt cheltuieli efectuate pentru mentinerea si dezvoltarea potentialului de activitate a unei unitati economice ca: clientela, vadul comercial, reputatia, segmentul de piata.

Apare numai la achizitionarea unei societati comerciale si reprezinta diferenta intre costul de achizitie si valoarea justa a activului net la data tranzactiei.

e) Alte imobilizari necorporale cuprind cheltuieli efectuate pentru procurarea unor programe informatice (discuri, benzi magnetice, dischete), cheltuieli cu descoperirea rezervelor de substante minerale neconcretizate in imobilizari; sunt elemente nemateriale;

durata de amortizare este de max. 5 ani.

f) Avansurile si imobilizarile necorporale in curs reprezinta imobilizari necorporale neterminate la sfarsitul perioadei; sunt o categorie distincta, care cuprind imobilizarile nefinalizate la sfarsit de exercitiu si avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale .

Imobilizari corporale

Sunt bunuri materiale, care au o forma concreta, sunt tangibile, palpabile

Reprezinta activele detinute de o intreprindere pentru a fi folosite in productia de bunuri, prestarea de servicii, in scopuri administrative, sau pentru a fi date tertilor in locatie (conform Reglementarilor introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitatii din Romania).

Cuprind urmatoarele categorii:

· ternuri si amenajari de terenuri

· mijloace fixe

· imobilizari corporale in curs

· avansuri acordate pentru imobilizari corporale

a)     Terenuri si amenajari de terenuri

Terenuri sunt suprafete de pamant a caror valoare depinde de zona agricola, de distanta fata de oras si de caile de acces.

Acestea nu se amortizeaza deoarece se considera ca ele nu se depreciaza ireversibil pe perioda utilizarii lor

Amenajarile de terenuri - sunt investitiile (cheltuielile) efectuate pentru imbunatatirea terenurilor, care contribuie la cresterea valorii terenurilor.

Sunt supuse amortizarii

b) Mijloace fixe sunt bunuri care indeplinesc simultan doua conditii:

au o durata de utilizare mai mare de un an;

au o valoare mai mare decat limita stabilita prin lege (in prezent 1.800 lei)

Cuprind elementele: - constructii

- Instalatii tehnice

- Mijloace de transport,

- Animale si plantatii

- Echipamente tehnologice

- Aparatura de masurare control si reglare

- Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si

materiale si alte active corporale

Fiind utilizate o perioada indelungata in procesul de productie, datorita influentei factorilor fizico - chimici, mijloacele fixe isi pierd treptat din valoarea de utilitate si anume din insusirile tehnice si economice, adica se uzeaza. Uzura poate fi privita sub aspect fizic si sub aspect moral.

Uzura fizica se refera la deteriorarea mijloacelor fixe prin participarea lor la procesul de productie.

Uzura morala se refera la ramanerea in urma a mijloacelor fixe din punct de vedere al performantelor tehnice, prin aparitia pe piata a unor mijloace fixe cu aceeasi utilitate, dar mai performante din punct de vedere tehnic.

Pentru asigurarea continuitatii procesului de productie este necesara inlocuirea mijloacelor fixe uzate cu altele noi, dar este irational ca aceste cheltuieli realizate cu procurarea de active fixe noi sa fie suportate doar de exercitiul in cadrul caruia au fost cumparate. Deci aceste cheltuieli trebuie fractionate dea lungul exercitiilor in care vor fi utilizate mijloacele fixe, contabilizandu-se aceasta fractionare pe seama amortizarii.

AMORTIZAREA este expresia valorica (baneasca) a uzurii.

In contabilitate amortizarea reprezinta recuperarea treptata a valorii mijlocului fix, numita valoare de intrare, prin includerea pe cheltuielile societatii a cote parti din aceasta valoare.

Calculul amortizarii se face lunar si anual, in functie de trei elemente:

Valoarea de intrare a mijlocului fix = valoarea de inregistrare in contabilitate (V_i

Durata normala de functionare, exprimata in ani (D)

Metoda de amortizare utilizata ( liniara, accelerata sau degresiva).

Metode de amortizare

Metoda liniara presupune amortizarea in mod egal, liniar, pe toata durata normala de utilizare a mijloacelor fixe, exprimata in ani. Se calculeaza prin aplicarea cotei liniare de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fixe.

Cota liniara: C_{l =} 1/D x 100 unde : C_l reprezinta cota medie anuala de amortizare;

D reprezinta durata normala de functionare

Amortizarea anuala: A_a = Vi x C_l sau

Aa = Vi / D unde: Vi este valoarea de intrare.

Problema: Un strung are valoarea de inregistrare de 10.000 lei, iar durata normala de utilizare de 5 ani. Sa se calculeze amortizarea (anuala, lunara) in regim liniar.

Rezolvare:

Vi = 10.000

D = 5 ani

C_l = 1/5 x 100 =20%

Amortizarea anuala  Amortizarea lunara

Aa = Vi * Ci sau Vi / D  Al = Aa / 12 luni

Aa = 10.000 * 20% = 2000 sau Al = 2000 / 12 luni = 166,66 lei

Aa = 10.000 / 5ani = 2000 

Planul de amortizare in regim liniar:

Ani de utilizare	Valoarea de intrare (Vi	Cota lineara (Cl	Amortizarea  anuala (Vi x Cl	Amortizarea cumulata (Ac)	Valoare ramasa (Vi -Ac)
1	2	3	4	5	6 (2-5)
1
2
3
4
5
TOTAL

Metoda degresiva consta in calculul unor amortizari mai mari in primii ani, care descresc treptat, si a unor sume egale (liniare) in ultimii ani de functionare.

Se poate aplica: - fara influenta uzurii morale;

- cu influenta uzurii morale (amortizarea se inregistreaza pe o durata mai redusa

decat durata normala de folosinta, aceasta permitand inlocuirea mai rapida a

mijlocului fix uzat moral).

In momentul amortizarii integrale, mijlocul fix se scoate din evidenta. Acest moment marcheaza

recuperarea integrala a valorii de intrare a miljocului fix.

Metoda accelerata consta in:

Calcularea unei amortizari anuale de pana la 50% din valoarea de intrare a mijloacelor fixe la data intrarii acestora in patrimoniul unitatii;

Restul amortizarii se include in cheltuieli in exercitiile urmatoare, dupa regimul liniar, cotele stabilindu-se prin raportarea valorii ramase la numarul de ani de utilizare ramasi.

Problema: Valoarea de intrare a mijlocului fix este de 6000 lei, durata normala de utilizare este de 6 ani, care se supune amortizarii accelerate

Rezolvare:

Pentru anul 1

Aa = Vi * 50%

Aa = 6.000 * 50% = 3.000 - pt anul 1

Pentru anul 2,3,4,5,6

Aa = Vi * Ci liniara Ci liniara = (100 - 50)% / 5  ani = 50% / 5ani = 10%

Aa = 6.000 * 10 = 600

Planul de amortizare in regim accelerat:

Imobilizari financiare

Sunt investitii financiare in capitalul altor intreprinderi si imprumuturi acordate pe termen lung altor intreprinderi, in scopul obtinerii de castiguri, sub forma de dividende sau dobanzi.

Cuprind urmatoarele categorii: 

a) Actiuni detinute la entitatile afiliate

b) Interese de participare

c) Titluri puse in echivalenta

d) Alte titluri imobilizate

e) Creante imobilizate

a), c) Actiunile detinute la entitatile afiliate si titlurile puse in echivalenta sunt titluri de valoare sub forma de actiuni sau parti sociale care permit obtinerea unor dividende de la filialele/societatile de la care s-au procurat, precum si exercitarea unui control asupra actionarilor.

Actiunile sunt hartii de valoare ce atesta participarea la capitalul unei societati si dau dreptul detinatorului sa primeasca dividende si sa participe la conducerea unitatii (daca detine un numar suficient de mare de actiuni)

Dividendele sunt cote parti din profitul realizat, ce se imparte intre actionari in functie de marimea profitului si de numarul de actiuni.

Parti sociale reprezinta valoarea bunurilor aduse ca aport in societate pentru formarea capitalului acesteia

b)     Interesele de participare sunt actiuni sau parti sociale cumparate de intreprindere pe termen mediu si lung, in capitalul altor intreprinderi, fara drept de decizie in activitatea acestora, dar cu drept de a obtine dividende.

d)  Alte titluri imobilizate sunt alte titluri de valoare detinute pe o perioada indelungata.

e) Creantele imobilizate - creanta este dreptul creditorului de a primi la o anumita data o suma de bani de la un debitor.

Pot fi:

creante legate de interesele de participare sunt drepturi ale unei unitati care apar cu ocazia acordarii unor imprumuturi pe termen lung altor unitati la care unitatea detine titluri de participare.

imprumuturi acordate pe termen lung, respectiv sume acordate de societate tertilor, pe baza contractelor,  care permit obtinerea de venituri financiare sub forma de dobanzi.

Alte creante imobilizate

II. ACTIVE  CIRCULANTE

Caracteristici

Din punct de vedere al modului de valorificare activele circulante

participa la un singur proces de productie

au o durata de utilizare si de lichiditate mai mica de 1 an

ele se consuma si se inlocuiesc dupa prima intrebuintare

participa la procesul de productie cu intreaga lor valoare de utilitate si se consuma, transmitandu-si intreaga valoare asupra noului produs;

se afla intr-o continua transformare, schimbandu-si forma naturala, materiala si functionala (marfa, bani, creante) in cadrul stadiilor din circuitul economic pe care le parcurg (aprovizionare, productie, desfacere);

intra si ies de mai multe ori din intreprindere in cursul unui an calendaristic.

Din punct de vedere al gradului de lichiditate, activele circulante au un grad ridicat de lichiditate

Activele circulante se impart in:

v   Stocuri si productie in curs de executie (mijloace circulante materiale)

v   Creante si valori in curs de decontare ( mijloace circulante in decontare)

v   Investitii financiare pe termen scurt

v   Disponibilitati banesti ( mijloace circulante banesti)

1. STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE

Stocurile sunt bunuri si servicii detinute de intreprindere, ce urmeaza a fi consumate la prima utilizare sau vandute in aceeasi stare, sau dupa prelucrarea lor in procesul de productie.

Stocurile cuprind urmatoarele categorii:

a) materii prime

b) materiale consumabile

c) materiale de natura obiectelor de inventar

d) productia in curs de executie

e) produse

f) stocuri aflate la terti

g) animale si pasari

h) marfuri

i) ambalaje

a) Materii prime sunt stocurile cumparate in scopul de a fi consumate in procesul de productie. Participa direct la realizarea produselor finite si se regasesc integral/partial in acestea, in stare initiala sau transformata. Sunt substanta de baza care intra in componenta produselor finite. Ex:  stofa, piele, faina, zahar

b) Materiale consumabile sunt stocurile cumparate ce participa la procesul de productie, fara a se regasi in produsele finite. Ajuta la fabricarea produselor finite. Ex: combustibili, piese de schimb, materiale pentru ambalat.

c) materiale de natura obiectelor de inventar sunt bunuri ce nu indeplinesc simultan cele doua conditii pentru a fi mijloace fixe:

au fie durata de folosinta mai mare de un an, si valoare mai mica decat limita legala;

fie durata de folosinta mai mica de 1 an, dar valoarea mai mare decat limita prevazuta de lege

Ex: S.D.V.-uri (scule, dispozitive, verificatoare), echipamente de protectie si de lucru, micul mobilier, inventarul de servire (vesela, tacamuri).

Echipamentul de lucru reprezinta acele bunuri a caror folosinta are rolul de a proteja imbracamintea sau incaltamintea angajatilor

Echipamentul de protectie reprezinta acele bunuri menite sa asigure integritatea fizica a angajatilor.

d) productia in curs de executie este productia neterminata ce a parcurs numai o parte a procesului tehnologic (de fabricatie), fara a ajunge la stadiul de produs finit. Aici se includ si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau care sunt incomplete, precum si lucrarile si serviciile in curs de executie.

e) Produse - sunt bunurile rezultate din procesul de productie, receptionate din punct de vedere cantitativ si calitativ la magazia societatii

Se impart in:

Semifabricate sunt produse ce au parcurs partial stadiile procesului tehnologic, dar care pot fi vandute ca atare. Reprezinta produsele aflate intr-un stadiu intermediar, intre materia prima si produsul finit. Se pot vinde sau isi pot continua procesul de productie in cadrul unitatii.

Ex: alumina in industria metalelor neferoase.

produse finite sunt stocurile realizate in productie proprie, respectiv produsele ce au parcurs in intregime stadiile procesului tehnologic, putand fi vandute catre terti. Indeplinesc conditii de calitate si s-au predat la depozitul societatii

Ex: pantofi, legume, fructe, conserve, pantaloni, posete etc.

produse reziduale sunt produsele ce au parcurs in intregime procesul tehnologic, dar nu indeplinesc conditiile calitative de a fi produs finit (rebuturi, deseuri, materiale recuperabile), dar care pot fi valorificate

Ex:-spanul in industria constructoare de masini; talasul in industria prelucrarii lemnului

f) stocuri aflate la terti sunt bunuri aflate in proprietatea societatii si care momentan se gasesc in custodie, in consignatie, sau pentru prelucrare la terti.

g) animale si pasari sunt stocuri destinate reproductiei sau vanzarii. Include animalele si pasarile nascute sau achizitionate si destinate pentru crestere, reproductie, ingrasare sau obtinerea unor produse: lapte, carne, lana etc. Ex: porcul, vaca, gaina etc.

h) marfuri sunt stocurile cumparate in scopul revanzarii lor, sau bunuri aflate in sfera comertului, indiferent ca sunt achizitionate sau din productie proprie. Ex: legume, fructe, textile, incaltaminte, cosmetice, posete etc.

i) ambalaje sunt stocurile cumparate sau realizate in productie proprie, destinate transportului si depozitarii produselor si marfurilor cu scopul protejarii acestora pe timpul manipularii, transportului, depozitarii.

Ex: lazi, navete, cutii, saci, etc.

2 CREANTE SI VALORI IN CURS DE DECONTARE

Creantele intreprinderii sunt valori economice avansate temporar altor persoane fizice sau juridice, pentru care urmeaza sa primeasca un echivalent valoric (suma de bani) sau un serviciu.

Cuprind urmatoarele categorii:

a) debitori

b) clienti

c) avansurile acordate furnizorilor

d) efecte de primit de la clienti

e) decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul

f) alte creante: avansuri acordate salariatilor, sume de incasat din vanzarea imobilizarilor, pagube de recuperat, sume de incasat de la buget.

a) Debitori reprezinta persoane fizice sau juridice, fata de care societatea are creanta sau are drepturi de a incasa anumite sume de bani pentru vanzarea de bunuri, prestarea de servicii sau executarrea de lucrari care nu constituie obiectul de activitate al societatii.

b) clienti reprezinta persoane fizice sau juridice fata de care societatea are o creanta, are dreptul de a incasa un echivelent valoric pentru vanzarea de produse, prestarea de servicii sau executarea de lucrari care fac obiectul de activitate al societatii.

c) avansuri acordate furnizorilor

avansurile sunt sume de bani acordate furnizorilor inaintea cumpararii si primirii bunurilor.Daca aceste sume se acorda dupa cumpararea partiala a bunurilor se numesc aconturi.

d) efecte de primit de la clienti - reprezinta drepturi de creanta mobilizate printr-un efect comercial

Efectele comerciale reprezinta hartii de valoare care atesta dreptul de a incasa la o anumita data, numita scadenta, o anumita suma de bani.

Efectele comerciale pot fi:

Biletul la ordin este un act prin care debitorul se angajeaza sa plateasca creditorului sau oricarei alte persoane indicate in mod expres de acesta, la scadenta, o anumita suma de bani,care este trecuta pe efectul comercial; suma ce provine din vanzarea pe credit a marfurilor (vanzare cu plata ulterioara).

Trata (cambia) evidentiaza ordinul de plata dat de catre titularul creantei catre debitor de a plati unei a treia persoane numita beneficiar, suma inscrisa in efect. Detinatoriul efectului comercial se numeste beneficiar, persoana care da ordinul se numeste tragator, iar persoana care va trebui sa plateasca se numeste tras.

CEC -ul reprezinta hartia de valoare prin care debitorul (cel care trebuie sa plateasca) da ordin bancii sale sa plateasca titularului creantei suma prevazuta in efect

e) Decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul este un drept al unitatii asupra actionarilor sau asociatilor care au subscris la constituirea societatii si care nu au varsat integral aportul subscris.

3. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

Se concretizeaza in titluri de valoare, actiuni, obligatiuni si alte titluri negoaciabile achizitionate de titularul de patrimoniu pe o perioada mai mica de 1 an pentru obtinerea de venituri pe termen scurt sau pentru anulare. Vanzarea si cumpararea se face prin bursa de valori.

Sunt incluse in aceasta categorie:

a) Actiunile proprii rascumparate fie in vederea anularii (diminuarii capitalului), fie in vederea revanzarii lor.

b)    Actiunile emise de alte societati achizitionate de societate pe termen scurt in scopuri speculative

c) Obligatiuni proprii rascumparate in vederea anularii ( anularea imprumutului obligatar)

d)    Obligatiuni emise de alte societati si achizitionate pe termen scurt pentru obtinerea de venituri sub forma de dobanzi sau in scopuri speculative.

e) Alte titluri de credit (certificate de trezorerie) achizitionate pe termen scurt

Obligatiunile sunt hartii de valoare ce confera posesorului lor titlul de creditor asupra unei sume si dreptul de a obtine venituri fixe sub forma de dobanzi.

4. DISPONIBILITATILE BANESTI

disponibilitati banesti sunt sume de bani in lei sau in devize, ele cuprind:

- cecuri de incasat;

- numerarul din contul curent la banca;

- numerarul din casieria intreprinderii,

- acreditive,

- avansuri de trezorerie.

- alte valori;

a) Cecuri de incasat sunt instrumente de plata intocmite de clienti pentru a-si achita datoriile fata de intreprindere.

b) Disponibilitati banesti aflate in cont la banci sunt sume de bani ale unitatii care se pastreaza in conturi deschise la diferite banci. Pastrarea sumelor la banci este obligatorie. Aceste disponibilitati pot fi in lei sau in devize.

Prin conturile de la banci se efectueaza incasari si plati fara numerar (prin virament); ele presupun trecerea sumelor de bani din contul platitorului in contul beneficiarului.

Avantaje: - se reduce cantitatea de moneda in circulatie;

- se asigura un control asupra activitatii financiare;

- operatiile se realizeaza intr-un timp mai scurt.

c) Disponibilitati banesti in lei sau in devize aflate in casieria unitatii.

Numerarul din casierie- reprezinta suma pe care unitatea o poate pastra in casa.

Aceasta suma reprezinta plafonul de casa si se stabileste prin conventie cu banca; in casierie se pot pastra sume de bani ce depasesc limita plafonului, daca reprezinta salarii, premii sau alte resturi banesti, timp de trei zile de la data scoaterii lor din banca. In prezent plafonul de casa este nelimitat; totalul platilor intr-o zi nu poate depasi 10.000 lei, iar catre un singur furnizor intr-o zi plafonul este maxim 5.000 lei; nu se admite plata fragmentata a unei facturi care depaseste 5.000 lei, astfel incat plata sa se faca in numerar.

d)      Acreditive - reprezinta disponibilitatile banesti depuse in conturi speciale la banca in vederea efectuarii de plati in favoarea unui furnizor in momentul in care furnizorul trimite bancii documentele ce atesta dreptul de creanta

e)       Avansuri de trezorerie - reprezinta sumele de bani avansate de titularul de patrimoniu propriilor angajati in vederea efectuarii de plati in numele si interesul firmei.

Avansurile de trezorerie trebuiesc justificate de catre angajati cu documente care sa ateste platile efectuate in numele societatii. Sumele care nu pot fi justificate cu astfel de documente trebuiesc restituite prin depunere la casieria unitatii.

f)        alte valori se concretizeaza in : timbre fiscale si postale

- bilete de tratament si odihna

- tichete si bilete de calatorie

- alte valori

III. ACTIVE  DE REGULARIZARE

- rectifica valoarea activelor si cuprind:

Cheltuieli inregistrate in avans sunt cheltuieli efectuate intr-o perioada si care se transfera in cheltuielile perioadei viitoare: ex: plata anticipata a chiriei pentru un spatiu comercial pe un an.