Operatii contabile privind stocurile de marfuri

Operatii contabile privind stocurile de marfuri

In cazul utilizarii inventarului permanent

Marfuri evaluate la cost de achizitie

O intreprindere specializata in comertul " en-gros" detine la inceputul lunii un stoc de marfuri evaluat la costul de achizitie de 15.000 LEI. In cursul lunii achizitioneaza de la furnizori marfuri la costul de achizitie de 45.000 LEI, TVA 19%, pe care le achita cu ordin de plata. Se vand 70% din marfurile existente in stoc la pretul de vanzare de 60.000 LEI , TVA 19%, contravaloarea lor incasandu-se in contul de la banca.

- Achizitionare marfuri, conform facturii:

% = 401 "Furnizori" 53.550

371 "Marfuri"  45.000

4426 "TVA deductibila" 8.550

- Achitarea cu ordin de plata a marfurilor:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 53.550

- Vanzarea marfurilor:

4111 "Clienti" = % 71.400

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 60.000

4427 "TVA colectata" 11.400

- incasarea facturii in contul de la banca:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 71.400

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute: 70% x (15.000 + 45.000)

607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri" 42.000

Marfuri evaluate la pret de vanzare cu amanuntul

1 O intreprindere specializata in comertul "en-detail" achizitioneaza marfuri de la furnizori la costul de achizitie de 20.000 LEI TVA 19%, achitat prin ordin de plata. Adaosul comercial practicat de unitate este de 35%. Ulterior se vand marfuri cu incasare in numerar la pretul de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA de 24.097,5 LEI.

- Achizitionare marfuri, conform facturii:

% = 401 "Furnizori" 23.800

371 "Marfuri" 20.000

4426 "TVA deductibila" 3.800

- Achitarea cu ordin de plata a marfurilor:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 23.800

- inregistrarea adaosului comercial si a TVA-ului neexigibil aferent acestei achizitii: (adaos comercial: 20.000 x 35% = 7.000;

TVA neexigibil: (20.000 + 7.000) x 19% = 5.130)

371 "Marfuri" = % 12.130

378 "Diferente de pret la marfuri' 7.000

4428 "TVA neexigibila' 5.130

- Vanzarea marfurilor: (Pret de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA: 24.097,5 LEI; TVA = 24.097,5 x 19/(100 + 19) = 3.847,5)

5311 "Casa in lei" = % 24.097,5

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 20.250

4427 "TVA colectata" 3.847,5

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

Nota de calcul:

1. Pret de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA: 24.097,5

2. TVA (rd. 1 x 19/119): 3.847,5

3. Pret de vanzare fara TVA (rd.l-rd.2): 20.250

4. Adaos comercial (rd.3 x 35/(100 + 35)): 5.250

5.Cost de achizitie (rd.3 - rd.4): 15.000

Nota: Deoarece unitatea practica o cota unica de adaos comercial, pentru determinarea adaosului comercial aferent marfurilor vandute s-a putut utiliza procedeul sutei majorate.

Import de marfuri

O intreprindere care are ca obiect de activitate comercializarea marfurilor cu ridicata importa marfuri la pretul extern de 2.500 euro la cursul de 4,1 LEI/euro Taxele vamale sunt de 10% din pretul extern al marfurilor, iar comisionul vamal de 0,5%. Taxele vamale, comisionul vamal si TVA 19% se achita prin virament bancar, in lei. Marfurile se achita prin banca la cursul de 4,05 LEI/euro. Evidenta marfurilor se tine la cost de achizitie

- Receptia marfurilor importate:

(pretul extern: 2.500 x 4,1 = 10.250)

371 "Marfuri" = 401 "Furnizori" 10.250

(taxele vamale: 10.250 x 10%= 10.250)

371 "Marfuri" = 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" 10.250

(comisionul vamal: 10.250 x 0,5% = 512,5)

371 "Marfuri" = 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" 512,5

- TVA achitata prin banca:

(10.250+ 10.250 +51,25) x 19% = 2.151,99

4426 "TVA deductibila" = 5121 "Conturi la banci in lei" 2.151,99

- Achitarea taxelor vamale si a comisionului vamal:

446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" = 5121 "Conturi la banci in lei" 1.076,25

- Achitarea marfurilor la cursul de 4,05LEI/euro:

(diferente favorabile de curs valutar: (4,1 - 4,05) x 2.500 = 125)

401 "Furnizori" = % 10.250

5124 "Conturi la banci in valuta" 10.125

765 "Venituri din diferente de curs valutar" 125

Export de marfuri

O intreprindere care are ca obiect de activitate comercializarea marfurilor cu ridicata achizitioneaza marfuri in valoare de 25.000 LEI, TVA 19%, pe care ulterior le exporta la pretul extern FOB de 1.000 euro, la cursul de 4 LEI /euro. Factura privind marfurile se incaseaza prin banca la cursul de 3,97 LEI /euro.

- Receptia marfurilor:

% = 401 "Furnizori" 2.975

371 "Marfuri" 2.500

4426 "TVA deductibila" 475

- Achitarea prin banca a marfurilor cumparate in lei:

401 "Furnizor" = 5121 "Conturi la banci in lei" 2.975

- Livrarea la export a marfurilor (exportul este o operatiune scutita de TVA, cu drept de deducere):

4111 "Clienti" = 707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 4.000

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri" 2.500

- Incasarea in valuta a creantei externe:

(diferente nefavorabile de curs valutar: (4 - 3,97) x 1.000 = 30)

% = 4111 "Clienti" 4.000

5124 "Conturi la banci in valuta" 3.970

665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar" 30

Marfuri vandute in consignatie

1. O intreprindere ce desfasoara operatiuni de comert cu ridicata trimite un lot de marfuri in valoare de 20.000 LEI, evaluate la cost de achizitie pentru a fi vandute in consignatie la pretul de vanzare de 30.000 LEI, TVA 19%. Comisionul practicat de consignatie este de 15%. Dupa vanzarea in numerar a marfurilor angrosistul emite factura, care se incaseaza de la consignatie prin banca.

Se vor inregistra operatiile de mai sus atat in contabilitatea angrosistului, cat si a consignatiei.

In contabilitatea deponentului (angrosistului)

- Depunerea marfurilor in consignatie:

357 "Marfuri aflate la terti" = 371 "Marfuri" 20.000

- Emiterea facturii, dupa ce consignatia a vandut marfurile:

4111 "Clienti" = % 35.700

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 30.000

4427 "TVA colectata" 5.700

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

607 "Cheltuieli privind marfurile" = 357 "Marfuri aflate la terti" 20.000

- Incasarea facturii privind marfurile vandute prin consignatie:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 35.700

In contabilitatea consignatiei:

Varianta I:

- Primirea marfurilor in consignatie:

In debitul contului:

8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" = 30.000

- Vanzarea marfurilor: la venituri se include: pretul deponentului + comisionul consignatiei

5311 "Casa in lei" = % 41.055

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 30.000

708 "Venituri din activitati diverse" 4.500

4427 "TVA colectata" 6.555

- Inregistrarea intrarii scriptice in gestiune a marfurilor, conform facturilor primite:

371 "Marfuri" = % 41.055.

401 "Furnizori" 30.000

378 "Diferente de pret la marfuri" 4.500

4428 "TVA neexigibila" 6.555

4426 "TVA deductibila" = 401 "Furnizori" 5.700

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

% = 371 "Marfuri" 41.055

607 "Cheltuieli privind marfurile" 30.000

378 "Diferente de pret la marfuri" 4.500

4428 "TVA neexigibila" 6.555.

- Scoaterea din evidenta extrabilantiera a marfurilor vandute:

in creditul contului

= 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 30.000

- Achitarea facturii emise de angrosist:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 35.700

Varianta II:

- Primirea marfurilor in consignatie:

in debitul contului

8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 30.000

- Vanzarea marfurilor: la venituri se include (numai) comisionul consignatiei

5311 "Casa in lei" = % 41.055

401 "Furnizori" 30.000

708 "Venituri din activitati diverse" 4.500

4427 "TVA colectata" 6.555

4426 "TVA deductibila" = 401 "Furnizori" 5.700

- Scoaterea din evidenta extrabilantiera a marfurilor vandute:

in creditul contului

= 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 30.000

- Achitarea facturii emise de angrosist:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 35.700

3. O persoana fizica depune marfuri, din patrimoniul personal, in valoare de 2.000 LEI, pentru a fi vandute in consignatie. Comisionul practicat este de 15%. Dupa vanzarea marfurilor de catre consignatie, se achita deponentului, in numerar, contravaloarea acestora.

Varianta 1:

- Primirea marfurilor in consignatie inregistrate la pretul deponentului:

in debitul contului

8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 2.000

- Vanzarea marfurilor: la venituri se include: pretul deponentului + comisionul consignatiei

5311 "Casa in lei" = % 2.357

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 2.000

708 "Venituri din activitati diverse" 300

4427 "TVA colectata" 57

- Inregistrarea intrarii scriptice in gestiune a marfurilor:

371 "Marfuri" = % 2.357

462 "Creditori diversi" 2.000

378 "Diferente de pret la marfuri" 300

4428 "TVA neexigibila" 57

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

% = 371 "Marfuri" 2.357

607 "Cheltuieli privind marfurile" 2.000

378 "Diferente de pret la marfuri"  300

4428 "TVA neexigibila"  57

- Scoaterea din evidenta extrabilantiera a marfurilor vandute:

in creditul contului

= 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 2.000

- Achitarea in numerar a marfurilor vandute:

462 "Creditori diversi" = 5311 "Casa in lei" 2.000

Varianta II:

- Primirea marfurilor in consignatie:

in debitul contului

8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 2.000

- Vanzarea marfurilor: la venituri se include (numai) comisionul consignatiei

5311 "Casa in lei" = % 2.357

462 "Creditori diversi" 2.000

708 "Venituri din activitati diverse" 300

4427 "TVA colectata" 57

- Scoaterea din evidenta extrabilantiera a marfurilor vandute:

in creditul contului

= 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 2.000

- Achitarea in numerar a marfurilor vandute:

462 "Creditori diversi" = 5311 "Casa in lei" 2.000

Marfuri vandute/cumparate in rate

Intreprinderea "A" specializata in comertul "en-gros" livreaza intreprinderii "B", specializata in comertul "en-detail', marfuri in valoare de 12.000 LEI, TVA 19%, cu plata in 3 rate lunare. Costul de achizitie al marfurilor este de 9.000 LEI, iar rata lunara a dobanzii 3%. Decontarile se fac cu ordine de plata la sfarsitul fiecarei luni. Furnizorul tine evidenta marfurilor la cost de achizitie, iar clientul pret de vanzare cu amanuntul, adaosul comercial practicat fiind de 30%.

Se vor inregistra operatiile de mai sus in contabilitatea ambelor intreprinderi pentru prima luna.

Varianta I: Veniturile si cheltuielile aferente vanzarilor in rate sunt recunoscute integral in momentul livrarii marfurilor (facturarea integrala a marfurilor la livrare).

Inregistrarile din contabilitatea furnizorului (Intreprinderea "A")

- Livrarea marfurilor cu plata in rate: (Dobanda cuvenita: 14.280 x 3% + 9.52 x 3% + 4.760 x 3% = 856,8)

4111 "Clienti" % 15.136,8

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 12.000

472 "Venituri inregistrate in avans" 856,8

4427 "TVA colectata" 2.280

- Scoaterea din evidenta a marfurilor vandute:

607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri" 9.000

- Incasarea primei rate + dobanda: (12.000:3 + 2.280 + 14.280x3% = 5.188,4)

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 5.188,4

- Includerea in veniturile curente a dobanzii incasate in prima luna: (14.280 x 3%)

472 "Venituri inregistrate in avans" = 766 "Venituri din dobanzi" 428.,4

Inregistrarile din contabilitatea clientului (intreprinderea "B")

- Receptia marfurilor achizitionate cu plata in rate:

% = 401 "Furnizori" 15.136,8

371 "Marfuri" 12.000

4426 "TVA deductibila" 2.280

471 "Cheltuieli inregistrate in avans" 856,8

- Inregistrarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate: (12.000x30%)

371 "Marfuri" = 378 "Diferente de pret la marfuri" 3.600

- Inregistrarea TVA-ului neexigibil aferent marfurilor intrate:

(12.000 + 3.600) x 19% = 2.964

371 "Marfuri" = 4428 "TVA neexigibila" 2.964

- Achitarea prin banca a primei rate + dobanda:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 5.188,4

- Trecerea la cheltuielile curente a dobanzii incluse in rata platita:

666 "Cheltuieli cu dobanzile" = 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" 428,4

Varianta II: Veniturile si cheltuielile privind vanzarea in rate sunt alocate fiecarei luni tinand seama de exigibilitatea incasarii ratelor, (facturi partiale emise la data incasarii ratelor)

Inregistrarile din contabilitatea furnizorului (intreprinderea "A ")

- Livrarea marfurilor cu plata in rate:

(Dobanda cuvenita: 14.280 x 3% + 9.520 x 3% + 4.760 x 3% =856,8)

4111 "Clienti" = % 15.136,8

472 "Venituri inregistrate in avans" 1285,.8

(l 2.000.000+856.800)

4428 "TVA neexigibila" 2.280

- Scoaterea din evidenta a marfurilor vandute:

471 "Cheltuieli inregistrate in avans" = 371 "Marfuri" 9.000

- Incasarea primei rate + dobanda: (12.000:3 + 2.280:3 + 14.280 x 3% = 5.188,4)

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 5.188,4

- Includerea in veniturile curente a ratei incasate in prima luna: (12.000:3)

472 "Venituri inregistrate in avans" = 707 "Venituri din vanzarea, marfurilor" 4.000

- Includerea in veniturile curente a dobanzii incasate in prima luna (14.280x3%)

472 "Venituri inregistrate in avans"= 766 "Venituri din dobanzi" 428,4

- Inregistrarea TVA-ului aferent ratei incasate, care devine exigibila (colectata): (2.280:3)

4428 " TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata" 760

- Trecerea cheltuielile inregistrate in avans asupra celor curente, reprezentand costul de achizitie aferent ratelor incasate: (9.000:3)

607 "Cheltuieli privind marfurile = 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" 3.000

Inregistrarile din contabilitatea clientului (intreprinderea "B')

- Receptia marfurilor achizitionate cu plata in rate:

% = 401 "Furnizori" 15.136,8

371 "Marfuri" 12.000

4428'TVA neexigibila" 2.280

471 "Cheltuieli inregistrate lin avans" 856,8

- Inregistrarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate: (12.000x30%)

371 "Marfuri" = 378 "Diferente de pret la marfuri" 3.600

- Inregistrarea TVA-ului neexigibil aferent marfurilor intrate:

(12.000+ 3.600) x 19% = 2.964

371 "Marfuri" = 4428 "TVA neexigibila" 2.964

- Achitarea prin banca a primei rate + dobanda: (4.000 + 760+ 428,4)

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 5.188,4

- trecerea la cheltuielile curente a dobanzii incluse in rata platita:

666 "Cheltuieli cu dobanzile" = 471 "Cheltuieli inregistrate in 428,4

avans"

- Inregistrarea TVA-ului aferent ratei incasate, care devine exigibila (deductibila): (2.280:3)

4426 "TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila" 760

Donatii de marfuri

O intreprindere ce desfasoara operatiuni "en-detail' primeste o donatie de marfuri evaluata la costul de achizitie de 10.000 LEI, adaosul comercial practicat fiind de 25% din costul de achizitie. intreprinderea tine evidenta marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA.

371 "Marfuri" = % 14.875

7582 "Venituri din donatii si subventii primite" 10.000

378 "Diferente de pret la marfuri" 2.500

4428 "TVA neexigibila" 2.375

. In cazul utilizarii inventarului intermitent

O intreprindere specializata in comertul "en-gros" detine la inceputul lunii un stoc de marfuri evaluat la costul de achizitie de 15.000 LEI. In cursul lunii achizitioneaza de la furnizori marfuri la costul de achizitie de 45 000 LEI, TVA 19%, pe care le achita cu ordin de plata. Se vand 70% din marfurile existente in stoc la pretul de vanzare de 60.000 LEI, TVA 19%, contravaloarea lor incasandu-se in contul de la banca. Inventarul de la sfarsitul lunii indica un stoc de marfuri evaluat la costul de achizitie de 18.000 LEI.

- La inceputul lunii - includerea in cheltuieli a soldului initial de marfuri pornind de la premisa ca se vor vinde in cursul lunii:

371 "Marfuri" = 607 "Cheltuieli privind marfurile"

- Achizitionare marfuri, conform facturii:

% = 401 "Furnizori" 53.550

607 "Cheltuieli privind marfurile" 45.000

4426 "TVA deductibila" 8.550

- Achitarea cu ordin de plata a marfurilor:

401 "Furnizori" = 4111 "Clienti" 53.550

- Vanzarea marfurilor:

4111 "Clienti" = % 71.400

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 60.000

4427 "TVA colectata" 11.400

- Incasarea facturii in contul de la banca:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 71.400

- Inregistrarea stocului final de marfuri stabilit la inventariere:

371 "Marfuri" = 607 "Cheltuieli privind marfurile" 18.000