PLANUL DE AUDIT

Entitatea auditata - PRIMARIA MUNICIPIULUI IASI

Sfarsit de an - 31 .12.

INTRODUCERE

PREZENTAREA ENTITATII

PRIMARIA IASI - EVOLUTIE IN TIMP

Infiintarea Primariei municipiului Iasi este atestata in documentele pastrate la Arhivele Statului din Iasi incepand din anul 1864, in dosarul 110/1864 cu referire la Legea Comunala promulgata la data de 31 martie 1864, primul Primar al Iasilor fiind Dimitrie Gusti, urmat in functie de o serie de personalitati ale urbei, din care mentionam pe Nicolae Gane, Vasile Pogor, Leon Negruzzi cu influenta benefica asupra orasului,fiind cunoscuta etapa marilor realizari edilitare,in ultimul deceniu al secolului al XIX-lea.

In aceasta perioada a inceput "europenizarea" urbei: introducerea luminii electrice, a tramvaielor electrice, construirea noului local al Teatrului National, construirea noului Abator, intocmirea unor studii aprofundate referitoare la alimentarea cu apa a orasului, construirea noului Palat al Universitatii, amenajarea noului local al Primariei Iasilor, construirea noilor scoli primare, canalizarea paraului Cacaina, realizarea Pietei Unirii si a Rapei Galbene, reconstruirea "baii turcesti" si construirea baii populare, etc.

Este de retinut faptul ca in acea perioada se intocmeau si se publicau Rapoarte de Administratie ale Comunei Iasi, in care erau inscrise toate datele despre colectarea veniturilor si utilizarea acestora in concordanta cu necesitatile stabilite de Consiliul Comunal.

Actualul sediu al primariei, fostul Palat Roznovanu, este situat in inima Iasului, in apropierea celor mai semnificative monumente ale orasului. Cladirea impresionanta prin somptuozitate si fastul interioarelor, a fost construita in deceniile VII-X ale sec. XVIII-lea si restaurata intre de catre cunoscutul arhitect Johan FREYWALD, cel care a proiectat si Catedrala Metropolitana.

In anul 1891, pe cand primar al orasului era junimistul Vasile Pogor, cladirea a fost cumparata spre a servi drept sediu pentru Primarie.

Intre anii 1882-1892 Palatul Roznovanu va fi folosit ca resedinta temporara a familiei regale, o parte din spatiu fiind alocat autoritatilor locale.

Cladirea a jucat un rol deosebit pe scena istoriei mai ales in I razboi mondial, intre 1916 - 1918 cind a gazduit sediile ministerelor ale conducerii politice refugiate de la Bucuresti. In deceniile 2-4 ale secolului nostru, Palatul cunoaste din nou stralucirea vietii mondene de altadata, pentru ca, din 1944 sa devina sediul Comitetului Orasenesc de Partid si din 1970 sediul Primariei Orasului.

Din 1960, Palatul Roznovanu a devenit sediul Consiliului Popular al orasului Iasi.

In perioada 1948 - 1989 institutia primariei a fost denumita Sfatul Popular prin Legea nr. 6 din 1957, modificata prin Legea nr. 57 din 1968, iar institutia redenumita Consiliul Popular al municipiului, care a functionat pana la Revolutia din decembrie 1989

STATUTUL LEGAL AL ENTITATII AUDITATE, PREVEDERILE LEGALE PRIVIND ACTIVITATEA

In Romania actuala, organizarea si functionarea unitatilor administratiei publice locale se reglementeaza prin Legea nr. 61/1990 privind administratia publica locala, iar in luna februarie 1992 a fost ales in mod liber de cetatenii Iasilor, primul Primar al municipiului Iasi, Emil-Lucian Alexandrescu, care a decedat in luna martie a aceluiasi an.

In urma alegerilor organizate in luna iunie 1992 a fost ales ca Primar al municipiului Constantin Simirad, care a functionat in aceasta calitate pana la data de 23 noiembrie 2003, de cand este Primar interimar Gheorghe Nichita.

Entitatea auditata reprezinta in municipiul Iasi autoritatea administratiei publice locale organizata in baza prevederilor Legii administratiei publice locale nr. 215 din 23 aprilie 2001 actualizata cu modificarile si completarile aduse de Ordonanta de Urgenta nr. 74/24 mai 2001, Legea nr. 738/4 decembrie 2001 Legea nr. 216/23 aprilie 2002, Legea nr. 161/19 aprilie 2003.

Legislatia mentionata reglementeaza regimul general al autonomiei locale, precum si organizarea si functionarea autoritatilor administratiei publice locale.

Administratia publica din municipiul Iasi are ca obiective principale rezolvarea problemelor de interes local cu exceptia celor care prin lege sunt date in competenta altor autoritati publice, locale sau centrale.

Municipiul Iasi face parte din categoria oraselor cu peste 320.000 locuitori, conform nomenclatorului stabilit de guvern, avand aprobate un numar de 255 posturi de functionari publici, structurati conform organigramei prezentate in dosarul III din dosarul permanent pag.10 - 14.

Consiliul local are initiativa si hotaraste, in conditiile legii in toate problemele de interes local, cu exceptia celor care sunt date prin lege in competenta altor autoritati publice, centrale sau locale, asa cum sunt nominalizate la art.38 din Legea 215/2001. In conformitate cu prevederile Legii administratiei publice locale nr. 215/2001, autoritatile administratiei publice prin care se realizeaza autonomia locala in municipiul Iasi sunt:

consiliile locale - ca autoritati deliberative;

primarii - ca autoritati executive.

Consiliul local este compus din 31 de consilieri, alesi prin vot universal, egal, direct, secret si liber exprimat. In cadrul atributiilor ce-i revin, Consiliul local dispune prin hotararile emise, care devin executorii si sunt puse in practica de catre primar, viceprimar impreuna cu aparatul propriu de specialitate, solutionand astfel problemele curente ale colectivitatii locale reprezentata de totalitatea locuitorilor din municipiul Iasi.

In cadrul Consiliului Local, au functionat 8 Comisii de specialitate:

Comisia de protectia mediului, turism si agricultura;

Comisia economico-financiara;

Comisia de sanatate si familie, protectie copii;

Comisia de amenajare a teritoriului si urbanism;

Comisia de munca si protectie sociala;

Comisia pentru tineet si sport;

Comisia juridica si de disciplina.

Scopul acestor comisii este acela de a aviza favorabil sau nefavorabil proiectele de Hotarari ale Consiliului Local, fiecare pe domeniul de activitate.

Conducerea executiva a Primariei este asigurata de:

Primar - ales prin vot secret, mandatul fiind validat de Consiliul local, care exercita si functia de ordonator principal de credite.

2 viceprimari - alesi dintre consilieri, mandatul fiind, de asemeni, validat de Consiliul local.

Obiectivele primariei sunt date de toate problemele de interes local a municipiului stabilite prin Legea administratiei publice locale nr. 215/2001.

In vederea realizarii obiectivelor de interes local, la propunerea primarului (in cadrul atributiilor ce-i revin conform art. 68 din Legea 215/2001), Consiliul Local Iasi a aprobat:

organigrama Primariei

regulamentul de organizare si functionare a serviciilor administratiei publice .

Regulamentul de organizare si functionare a serviciilor publice .

Statul de functii, numarul de personal .

Prin organigrama Primariei, aprobata de Consiliul local, a fost aprobata structura organizatorica a Primariei compusa din directii, servicii, birouri si compartimente, conduse de un director, sef de serviciu sau birou, precum si numarul de personal din subordinea acestora. Au existat fluctuatii a personalului de conducere in anul 2006 . Prin Regulamentul de organizare si functionare au fost stabilite obiective distincte pentru fiecare directie, serviciu, birou si comportament, obiective care se regasesc in Fisa postului intocmita pentru fiecare salariat. In fisele postului sunt inscrise atat atributiile de executie, cat si cele de coordonare si control.

Anual, conform legislatiei specifice, functionarilor publici cat si salariatilor angajati cu contract individual de munca, li se intocmesc fise de evaluare a performantelor profesionale individuale, pe baza unor criterii bine stabilite, notate diferit in functie de realizarea atributiilor prevazute in fisa postului, capacitatea de a rezolva problemele, de analiza si sinteza, de lucru in echipa, conduita, etc.

Pentru recrutarea personalului se aplica politica de recrutare a personalului prevazuta de reglementarile legale in vigoare- H.G.1087/2001 si H.G.1209/2003 pentru functiile publice si H.G. 281/1993 cu modificarile si completarile ulterioare si Legea nr. 53/2003 pentru personalul contractual, respectiv concursul.

Posturile de conducere vacante sunt mediatizate atat in interiorul, cat si in exteriorul entitatii, selectia fiind facuta in conformitate cu cerintele postului si conditiilor impuse prin anunturile pentru ocuparea postului.

Se are in vedere perfectionarea pregatirii profesionale a tuturor salariatilor prin Centrul Regional de Formare Continua Iasi si de Institutul National de Administratie.

In cadrul institutiei s-au emis norme proprii pentru aplicarea prevederilor legii 500/2002 privind finantele publice locale. Prin normele proprii s-au stabilit persoanele si responsabilitatile pe cele patru faze ale executiei bugetare a cheltuielilor adaptate la specificul institutiei.

S-a stabilit un circuit al documentelor la Legea 500/2002 si responsabilitati pentru persoanele imputernicite sa efectueze operatiuni legate de angajare, lichidare, ordonantare si plata, cat si angajarea, evidenta si raportarea angajamentelor legale si bugetare.

Primarul indeplineste functia de autoritate publica. El este seful administratiei publice locale si al aparatului propriu de specialitate al autoritatilor administratiei publice locale, pe care il conduce si il controleaza, asa cum se precizeaza la cap. 3 din Legea 215/2001.

Pentru realizarea atributiilor sale, Primarul este asistat de secretarul , de serviciile publice si de aparatul propriu de specialitate al autoritatilor administratiei publice locale.

Institutia publica auditata primeste raportari in calitate de organ al administratiei publice la Consiliul Local de la:

regiile autonome de interes local (RATEC IASI);

societatile comerciale cu capital de stat din subordine (C.E.T., Autobuzul S.A., Salubris S.A., Termoservice S.A., TermoGaz S.A., Ascensorul S.A.);

toti ordonatorii de credite tertiari finantati din bugetul local, si serviciile publice descentralizate.

In calitate de ordonator principal de credite raporteaza Consiliului Local al Municipiului Iasi si depune situatiile financiare la Ministerul Finantelor Publice - Directia Generala a Finantelor Publice si Controlului Financiar de Stat Iasi.

Secretarul Consiliului Local comunica hotararile consiliului local primarului si prefectului de indata,dar nu mai tarziu de 3 zile de la data adoptarii.

CAPITOLUL I

OBIECTIVELE SI FACTORII ACTIVITATII DE AUDIT

1.1. OBIECTIVUL GENERAL

Obiectivul general al auditului pilot la Primaria municipiului Iasi este acela de a furniza asigurarea ca situatiile financiare examinate sunt complete si intocmite cu acuratete, iar operatiile economice s-au efectuat in conformitate cu legile si reglementarile relevante in vigoare. Indeplinirea acestui obiectiv in conditii de certitudine absoluta, chiar daca este posibil de realizat, presupune o activitate costisitoare. Pentru a diminua aceste costuri exista insa posibilitatea realizarii auditurilor pe baza de teste. In acest context auditorii, prin rapoartele lor, cauta sa ofere o asigurare rezonabila -nu o asigurare absoluta - ca situatiile financiare examinate sunt complete si intocmite in conformitate cu prevederile legilor si reglementarilor relevante in vigoare.

1.2. OBIECTIVUL PRINCIPAL

In abordarea auditului pilot trebuie sa ne asiguram ca sunt cuprinse urmatoarele asertiuni: exhaustivitatea, acuratetea, existenta, regularitatea si prezentarea pe care le urmarim in auditarea situatiilor financiare si ca auditul acopera:

colectarea probelor de audit suficiente, relevante si de incredere care sa sustina o opinie asupra situatiilor financiare;

evaluarea acuratetei si a integralitatii situatiilor financiare privind activitatea entitatii auditate;

obtinerea asigurarii ca, situatiile financiare au fost intocmite si prezentate corect;

obtinerea asigurarii ca operatiunile care sustin situatiile financiare sunt legale si respecta prevederile legilor si reglementarilor.

1.3. OBIECTIVUL SPECIFIC

Controlul de regularitate efectuat pentru exercitiul bugetar al anului 2005 de catre Camera de Conturi Iasi a stabilit erori in situatiile financiare (asa cum au fost inscrise in Raportul de control intermediar intocmit la 21.10.2006 si inregistrat sub numarul 69/21.10.2006 , dupa cum urmeaza:

1. Au fost decontate din contul propriu de disponibil a Primariei Municipiului Iasi cheltuielile materiale, servicii si cheltuieli de capital (respectiv furnizorii angajati) efectuate de catre unitatile din invatamantul preuniversitar finantate din bugetul local al Municipiului Iasi dupa cum urmeaza:

- cheltuieli materiale si servicii  - 2.390.221,8 lei

(obiecte de inventar, reparatii curente,

reparatii capital)

- cheltuieli de capital  - 3.174.262,2 lei

TOTAL - 5.574.262,2 lei

In conformitate cu prevederile Legii finantelor publice locale nr. 189/1998, finantarea acestor cheltuieli din bugetele locale trebuie asigurata prin deschideri de credite de catre Primarie, in limita creditelor bugetare aprobate prin bugetul local, iar in conformitate cu prevederile H.G. 538/2001 privind aprobarea Normelor cheltuielilor pentru finantarea invatamantului preuniversitar de stat, deschiderea si repartizarea creditelor trebuie facuta la nivelul capitalului de cheltuieli 57.02 "Invatamant" cu desfasurarea pe titlurile clasificatiei bugetare economice si anume: 02 "Cheltuieli de personal", 20 "Cheltuieli materiale si servicii", 34 "Subventii", 38 "Transferuri", si 70 "Cheltuieli de capital".

Datorita acestui mod de lucru al Primariei, contrar prevederilor legale notate mai sus, situatia financiara auditata, denumita "Cont de executie", incheiat la 31.12.2006 pentru activitatea proprie, nu a fost reala, fiind angajata cu platile efectuate de capitolul 57 "Invatamant" in valoare de 5.574.262,2 lei.

Totodata, aceasta a condus si la neevidentierea in gestiune si in contabilitate a bunurilor de catre unitatile din invatamantul preuniversitar de stat pana la data la care s-a efectuat controlul, in timpul si ca urmare a controlului, bunurile au fost inregistrate in gestiunea si contabilitatea unitatilor de invatamant preuniversitar de stat.

Au fost achitate lucrari de investitii, respectiv cheltuieli de capital in valoare de 1.978.685,4 lei de la Titlul II "Cheltuieli materiale si servicii" fara a fi incluse in listele de investitii aprobate pentru anul 2006, cat si fara a fi preconizate fondurile la Titlul VII "Cheltuieli de capital", (conf. H.C.L. 314/02.09.2006).

In timpul si ca urmare a controlului, prin H.C.L. 515/16.09.2006 privind modificarea bugetului de venituri si cheltuieli pentru 2006, au fost alocate fondurile in valoare de 1.978.685,4 lei pentru cheltuielile de capital efectuate in anul 2005 O.P. nr. 2282/26.09.2006, s-a facut si regularizarea platilor efectuate. De asemenea, au fost receptionate lucrarile de investitii (impietruirea strazilor) si inregistrarea in patrimoniul Primariei.

Bilantul contabil intocmit la 31.12.2006, examinat de catre control, nu este real, soldurile la 31.12.2006 inscrise in bilant nu reflecta realitatea si nu au la baza inventarele obligatorii intocmite conform prevederilor legale. Este cazul:

In contul 415 "investitii in continuare" s-au inregistrat eronat cheltuieli cu dotariile independente in valoare de 1.479.421,7lei, cheltuieli care in fapt reprezentau mijloace fixe achizitionate si inregistrate de regiile din subordine (1.400.152,6 lei) si dotari independente - mijloace fixe achizitionate de directiile de specialitate din Primarie (79.269,1 lei); in timpul si ca urmare a controlului a fost facuta regularizarea cu H.C.L. 1002/18.09.2006.

Imobilizarile necorporale existente in patrimoniul Primariei in valoare de 98.193,2 lei, s-au inregistrat eronat in contul 013 "Mijloace fixe" si 310 "Fondul mijloacelor fixe" si nu in contul 02 "Imobilizari necorporale" si 312 "Fondul imobilizarilor necorporale" cum prevede Planul de conturi pentru institutii publice, aprobat prin O.M.F.324/1984 cu modificarile si completarile ulterioare.

In timpul controlului, conform N.C. 60/18.01.2007, au fost cercetate erorile inregistrate in valoare de 98.193,2 lei.

Rezultatele inventarierii obligatorii anuale a patrimoniului pentru exercitiul financiar 2005, nu au fost inregistrate in patrimoniul Primariei, inainte de incheierea bilantului pe anul 2005, pentru ca inventarele nu au fost finalizate; rezultatele inventarierii pe anul 2005 au fost consemnate in P.V. de valorificare a inventarierii nr. 48469/17.07.2006 si inregistrate in acord cu N.C. 60/30.06.2006, aceasta datorita volumului mare de lucrari necesare punerii in acord a evidentei scriptice cu fapticul existent in teren, depistandu-se documente justificative prin care s-au efectuat operatiuni patrimoniale din care nu au fost inregistrate cronologic in momentul efectuarii lor .

Situatia se regaseste si in anul 2006 si va fi avuta in vedere in mod special in 2006, Primaria nefiind in stare sa prezinte componenta soldului la 31.12.2006 la mijloacele fixe din patrimoniu.

Sumele prescrise existente in bilantul contabil- contul 110 "Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit" in valoare de 19.975,7 lei la 31.12.2006, nu au fost virate in contul de venituri ale bugetului local la subcapitolul "Restituiri de fonduri din finantarea bugetara locala a anilor precedenti". Virarea s-a efectuat in timpul controlului cu O.P.1209/23.01.2007.

Nu au fost inregistrate in patrimoniul Primariei si in Bilantul contabil la 31.12.2006 actiunile destinate de aceasta la societatile comerciale infiintate prin hotararile Consiliului Local si aflate sub autoritatea acestuia, in valoare de 2.170.673,7 lei.

In timpul controlului cu NC 100/05.01.2007 actiunile detinute de Primarie la societatile comerciale infiintate de Consiliul Local Iasi in valoare de 2.170.673,7 lei.

6. Au fost stabilite, inregistrate si achitate nelegal ajutoare banesti pentru energia termica care se acopera de catre bugetele locale pentru protectia sociala a populatiei, in valoare de 74.555,2 lei; cu O.P. nr. 1330/17.01.2007, suma a fost recuperata si virata la venituri bugetare, capitolul "Restituiri din finantarea anilor precedenti".

Neregulile constatate au fost remediate in timpul si ca urmare a controlului, insa echipa de audit va avea in vedere care este situatia in anul 2007 la probleme de aceasta natura, urmand sa ne concentram in detaliu asupra acestor zone in care au fost identificate nereguli.

Entitatea publica auditata are o structura complexa din punct de vedere al legislatiei aplicabile, al structurii diverse a veniturilor si cheltuielilor, al locatiilor aferente activitatii desfasurate, inclusiv incasari in numerar si al serviciilor publice descentralizate incorporate in aceasta.

1.4. FACTORI EXTERNI

Entitatii publice auditate ii sunt aplicabile prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, Legii finantelor publice locale nr. 189/1998, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea privind finantele publice nr. 500/2002, planul de conturi pentru institutiile publice editia 1984 revazuta, modificata si completata, Legea bugetara anuala nr. 631/2002.

SCHIMBARI LEGISLATIVE FATA DE ANUL 200

In anul 2006 au aparut prevederi legale modificate fata de anul anterior si care au influenta in abordarea auditului, in urmatoarele domenii:

VENITURI BUGETARE

Obligatia inregistrarii in contabilitate a veniturilor bugetare care se urmareau prin evidenta fiscala in anii anteriori, deoarece drepturile constatate si veniturile incasate reprezentand impozite, taxe, contributii, amenzi si alte venituri bugetare, precum si accesoriile acestora, respectiv dobanzi, penalitati si penalitati de intarziere, se inregistreaza in contabilitate incepand de le 1 ianuarie 2007 conform prevederilor Normelor privind contabilitatea veniturilor bugetare aprobate prin Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 520 din 15 ianuarie 2007, publicat in Monitorul Oficial nr. 292 din 25 ianuarie 2007, fiind completat corespunzator si planul de conturi specific.

Baza legala de stabilire, urmarire,inregistrare si incasare a impozitelor si taxelor locale a fost modificata prin aplicarea O.G. nr. 36/2002 iar modul de colectare este completat prin aplicarea O.G. nr. 24/2002 privind incasarea prin mijloace electronice de plata. Au fost nominalizate surse de venituri pentru bugetul local care nu s-au regasit in anul 2006, ca de exemplu 'taxe de timbru pentru activitatea notariala', nominalizate in Anexa nr. 10 Cap. II pct. 7 lit. c) din Legea bugetului de stat pe anul 2006 nr. 631/2005.

CHELTUIELI

Intrarea in vigoare a prevederilor Legii privind finantele publice nr. 500 din anul 2005 incepand cu ianuarie 2006 si ale O.M.F.P. nr. 1792/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor institutiilor publice precum si organizarea, evidenta si raportarea angajamentelor bugetare si legale incepand cu data de 1.01.2006, a condus la emiterea de Norme metodologice proprii ale entitatii auditate privind circuitul si persoanele imputernicite sa efectueze operatiunile legale de angajare, lichidare, ordonantare si plata a cheltuielilor, precum si de organizare, evidenta si raportare a angajamentelor bugetare si legale, norme carora se supun toate operatiunile privind cheltuielile inregistrate in contul de executie la 31 decembrie 2006.

PATRIMONIU

A fost efectuata pentru prima data reevaluarea mijloacelor fixe din institutiile publice, reglementata prin prevederile Ordonantei Guvernului nr. 81/2006 privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniul institutiilor publice, publicata in Monitorul Oficial nr.624 din 31 august 2006 si a Normelor metodologice privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniului institutiilor publice si al persoanelor juridice fara scop patrimonial, aprobate prin Ordinul M.F.P nr. 1487/30.10.2006.

In activitatea pe care o auditam nu au fost exercitate presiuni din partea factorilor interesati, a presei sau alte interventii, auditorii fiind independenti in actiunea desfasurata, avand intreaga responsabilitate asupra opiniei pe care o vom formula.

1.5. FACTORI INTERNI

Politicile contabile utilizate

Entitatii publice auditate ii sunt aplicabile prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, Legii finantelor publice locale nr. 189/1998, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea privind finantele publice nr. 500/2002, Planul de conturi pentru institutiile publice editia 1984 revazuta, modificata si completata, Legea bugetara anuala nr. 631/2005, Ordinul nr. 460 din 23 martie 2000 pentru aprobarea Precizarilor privind reflectarea in contabilitatea consiliilor locale si a institutiilor publice de interes local a unor operatiuni, Normele metodologice emise de Ministerul Finantelor Publice privind inchiderea conturilor contabile, intocmirea si depunerea situatiilor financiare privind executia bugetara la 31 decembrie 2006, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.117/16.01.2007.

Planul de conturi utilizat reflecta si contabilitatea analitica a colectarii veniturilor din impozitele si taxele locale conform Ordinului pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii veniturilor bugetare nr.520 din 15 aprilie 2003.

DIRECTII STRATEGICE, OBIECTIVE, MASURI

In anul 2006, Primaria Municipiului Iasi beneficiind de consultanta oferita de C.I.D.A. in cadrul proiectului "Construire a capacitatilor locale de implementare a Agendei Locale 21 in Romania", cu finantare U.S.A.I.D., a elaborat Planul Local de Dezvoltare Durabila.

Agenda Locala 21 a fost elaborata si adoptata la Summitul de la Rio de Janeiro in 1992, ca instrument de promovare a dezvoltarii locale.

Planul Local de Dezvoltare Durabila are urmatoarea structura:

I. STRATEGIA DE DEZVOLTARE DURABILA

I.1. Starea de fapt

I.2. Obiective si masuri

II. PLANUL LOCAL DE ACTIUNE

II.1. Directii strategice si obiective generale

II.2. Masuri de intarire a capacitatii institutionale

II.3. Proiectia financiara

II.4. Obiectivele specifice si proiectele prioritare

II.5. Structuri institutionale de monitorizare, implementare si evaluare a proiectelor identificate

III. PROIECTE PRIORITARE DIN CADRUL AL21 PENTRU PERIOADA 2002-2012

In data de 22 aprilie 2003, Primaria Municipiului Iasi a semnat un protocol de colaborare cu programul G.R.A.S.P. (Governance Reform and Sustainable Partnerships), prin care a beneficiat de consultanta in urmatoarele domenii:

dezvoltare metropolitana;

dezvoltare economica locala;

dezvoltare servicii sociale.

Pe componenta dezvoltare metropolitana s-a constituit o comisie de lucru formata din angajati - delegati ai primariei Iasi, ai Consiliului judetean Iasi si ai celor 12 comune limitrofe care vor face parte din zona metropolitana. Comisia de lucru a pregatit cadrul necesar semnarii protocolului de colaborare intre reprezentantii (primarii) comunelor metropolitane. Acest protocol a fost semnat in data de 09.04.2004 si el sta la baza Institutionalizarii Zonei Metropolitane Iasi.

Pe componenta dezvoltare economica locala s-a constituit o comisie de lucru formata din angajati - delegati ai primariei Iasi, ai Consiliului judetean Iasi si din reprezentanti ai societatii civile. Acesta comisie a lucrat la elaborarea unei strategii de dezvoltare pe termen mediu a municipiului si judetului Iasi. Aceasta strategie de dezvoltare este in prezent supusa spre aprobare si urmeaza a fi implementata.

Directiile incluse in strategia de dezvoltare durabila a municipiului Iasi, lansata cu finantare PNUD proiect "Agenda 21 Locala" si supuse dezbaterii publice pana la data de 30 ianuarie 2006 este un ghid in stabilirea obiectivelor si a masurilor pentru realizarea acestora.

1.6. INTELEGEREA SISTEMULUI I. T.

Sistemul informatic in Primaria Iasi este structurat in 3 mari categorii:

a. sistemul de comunicatii (intranet,internet);

b. sisteme informatice integrate;

c. aplicatii dezvoltate in cadrul primariei.

a. Intranetul este o retea structurata, de categorie 5e. Comunicarea intre corpurile primariei este realizata prin fibra optica, reteaua fiind structurata pe subneturi si grupuri de utilizatori,pentru fiecare tip de activitate.

Internetul este realizat prin conexiune pe fibra optica. Intern, exista un router cu firewall care filtreaza pachetele primite si trimise din retea, asigurand securitatea retelelor interne.

b. Exista 3 sisteme informatice integrate si un sistem care este in faza de implementare si dezvoltare.

Subsistemul informatic pentru taxele si impozitele locale, care asigura incasarea veniturilor inclusiv prin mijloace electronice.

b.1. Sistemul informatic pentru managementul si fluxul automat al documentelor.

b.2. Sistemul informatic pentru contabilitatea bugetara care a utilizat programul CONGEN in anul auditat si implementeaza un nou program incepand cu finele anului 2003 in baza unui contract incheiat cu firma ProSoft SRL Bucuresti la 25 .07.2003

b.3. Sistemul informatic GIS care este in curs de implementare impreuna cu regiile si institutiile abilitate pentru a oferi informatii utile privind retelele edilitare si alte informatii necesare proiectului.

c. Aplicatii dezvoltate de specialistii de la serviciul informatizare la urmatoarele servicii din primarie: Serviciul Stare civila, Ajutor Social, Administrativ, Cadastru, Versanti, Urbanism, Registrul Agricol, DAPPP.

Sistemul IT este prezentat la cap. XIV din dosarul permanent.

Gestiunea informatizata a taxelor si impozitelor locale este realizata in anul 2003 in continuare cu aplicatia VENIS realizata de specialisti de la Ministerul Finantelor si preluata odata cu baza de date in iulie 1998.

CAPITOLUL II

METODOLOGIA DE AUDIT

2.1. CALCULAREA BAZEI MATERIALE

Contul de executie al bugetului local cumulat la 31 decembrie 2006 inregistreaza urmatoarele date:

Ø     Venituri 185.484.496,1 lei;

Ø     Cheltuieli 185.162.238,1 lei;

Ø     Excedent 322.258 lei.

Prezentam o sinteza a contului de executie in evolutie pentru perioada anilor 2004-2006, cu datele programate prin bugetul de venituri si cheltuieli si cele realizate prezentate in contul de executie incheiat la finele exercitiului bugetar anual:

- lei -

Primaria Municipiului Iasi fiind entitate care colecteaza venituri de la contribuabili, materialitatea va fi abordata prin valoare. Cel mai important element din cadrul situatiilor financiare intocmite la 31.12.2006 il reprezinta totalul veniturilor incasate .

Aceasta valoare poate influenta utilizatorii situatiilor financiare intocmite de Primaria Municipiului Iasi, respectiv:

- Ministerul Finantelor Publice - pentru a stabili sumele de repartizat din bugetul de stat pentru administratia publica locala;

- Consiliul Local al Municipiului Iasi pentru a putea stabili nivelul impozitelor si taxelor locale necesare realizarii veniturilor pentru finantarea obiectivelor de realizat in comunitate;

- Colectivitatea locala pentru a putea hotari, prin dezbaterile publice, asupra proiectelor privind dezvoltarea urbei referitoare la prioritatile in promovarea investitiilor, a serviciilor publice, etc.

Fata de cele prezentate mai sus auditorii folosind rationamentul profesional abordeaza materialitatea prin valoare stabilind ca baza a materialitatii valoarea veniturilor incasate, fiind cel mai important element din cadrul situatiilor financiare

2.2. CALCULAREA MATERIALITATII IN PROCENTE

Limitele intre care se poate stabili materialitatea sunt diferite, in functie de elementul la care se raporteaza. Baza materialitatii este nivelul veniturilor incasate, iar procentul admis este cuprins intre 0,5 % si 2% din baza materialitatii.

Baza materialitatii o reprezinta veniturile totale incasate in valoare de 185.484.496,1 lei.

Auditul pilot la Primaria Iasi se realizeaza pentru prima data si in mod normal ar trebui sa aplicam limita minima de 0,5% pentru exprimarea opiniei de audit, insa avand in vedere interesul scazut al opiniei publice se va aplica alt procent.

Pentru exprimarea unei opinii de audit acceptabila se stabileste un nivel al materialitatii de 1% din totalul veniturilor incasate de 185.484.496,1 lei, ceea ce reprezinta 185.484,5 lei fiind considerat un nivel mediu pentru venituri, pentru cheltuieli si pentru posturile din bilant.

2.3. EVALUAREA ERORILOR DIN SITUATIILE FINANCIARE

Baza materialitatii - 185.484.496,1 lei;

Procent materialitate  - 1 %

Materialitatea   - 1.854.844,9 lei;

Procent erori posibile  - 15%

Nivelul erorilor  - 278.226,7 lei.

La primirea situatiilor financiare ne-am gandit cat de corecte sunt acestea .

Am luat in calcul ca sistemul contabil e bun, registrele de contabilitate sunt utilizate in stricta concordanta cu destinatia acestora si sunt prezentate si completate astfel incit sa permita in orice moment identificarea si controlul operatiunilor patrimoniale efectuate .

Atunci verificarea erorilor din anul precedent este baza estimarii erorilor din situatiile financiare .

Este primul audit anual, al contului de executie si a situatiilor financiare, in vederea descarcarii de gestiune .Astfel ca dispunem de informatii in legatura cu erorile din anul 2005, asa cum au fost inscrise in Raportul de Control Intermediar intocmit la 21.10.2006 si inregistrat sub numarul 69/21.10.2006 dupa cum urmeaza:

Rezulta ca experienta anterioara indica posibilitatea prezentei erorilor pentru anul curent, acestea fiind estimate de auditori la 15% din nivelul materialitatii, respectiv 278.226,7 lei.

2.4. CALCULAREA PRECIZIEI CARE SE VA APLICA ESANTIONULUI

Baza materialitatii  - 185.484.496,1 lei;

Procent materialitate - 1 %

Materialitatea  - 1.854.844,9 lei;

Procent erori posibile  - 15%

Nivelul erorilor  - 278.226,7 lei;

Diferenta (materialitate - erori) - 1.576.618,2 lei.

Precizie 85% (1.576.618,2 lei x 85%) - 1.340.125,5 lei cu o precizie de 85%, respectiv 1.340.125,5 lei .

Precizia se determina in functie de nivelul cunoscut al erorilor, prin aplicarea unui procent situat intre 80% si 90% asupra diferentei dintre nivelul materialitatii si valoarea estimata a erorii.

Procentul ales este in functie de rata erorilor din anii anteriori anului auditat, respectiv in cazul auditului pilot efectuat la Primaria Iasi, este nevoie de cunoasterea nivelului erorilor din anii 2003, 2004 si 2005. Daca nivelul erorilor din anii anteriori ar fi cunoscut si ar fi constant am proceda la alegerea procentului de 90%, iar daca nivelul erorilor ar fi fluctuant, am proceda la alegerea procentului de 80%. Intrucat auditorii dispun de informatii privind nivelul erorilor pentru anul 2005, care au fost inscrise in prezentul plan de audit la pct 1.3. Nu s-au putut utiliza informatii pentru nivelul erorilor din anii 2004 si 2003 am procedat la alegerea procentului de 85% pentru determinarea preciziei.

2.5. EVALUAREA MEDIULUI DE CONTROL

Riscul de control este determinat de management pentru a reduce riscurile, pentru a se asigura ca lucreaza corect, se refera la nivelul organizational, pentru a obtine asigurarea de ansamblu ca sistemele de control functioneza in asa fel incit eroarea materiala sa poata fi prevenita, detectata si corectata la timp de controalele interne in functiune .

Astfel ca pentru a evalua riscul de control auditorul a procedat la revizuirea mediului de control .

Evaluarea mediului de control a reprezentat prima etapa a evaluarii riscului de control.

In evaluarea mediului de control s-au avut in vedere ansamblul activitatilor si preocuparilor entitatii privind functionarea controalelor interne, inclusiv auditul intern si valorificarea rezultatelor acestora, conceptia conducerii si stilul de functionare, stabilirea responsabilitatilor si a politicilor privind procedurile de control. Astfel, s-a tinut cont de:

Valorile etice si integritatea conducerii

In conformitate cu prevederile Legii administratiei publice locale nr. 215/2001, autoritatile administratiei publice prin care se realizeaza autonomia locala in municipiul Iasi sunt:

consiliile locale - ca autoritati deliberative;

primarii - ca autoritati executive.

Consiliul local este compus din 31 de consilieri, alesi prin vot universal, egal, direct, secret si liber exprimat . In cadrul atributiilor ce-i revin, Consiliul local dispune prin hotararile emise, care devin executorii si sunt puse in practica de catre primar, viceprimar impreuna cu aparatul propriu de specialitate, solutionand astfel problemele curente ale colectivitatii locale reprezentata de totalitatea locuitorilor din municipiul Iasi.

Atributiile Consiliului Local Iasi sunt stabilite prin Legea nr. 215/2001 - lege privind administratia publica locala (art. 38).

In cadrul Consiliului Local, au functionat 8 Comisii de specialitate:

Comisia de protectia mediului, turism si agricultura;

Comisia economico-financiara;

Comisia de sanatate si familie, protectie copii;

Comisia de amenajare a teritoriului si urbanism;

Comisia de munca si protectie sociala;

Comisia pentru tineret si sport;

Comisia juridica si de disciplina.

Scopul acestor comisii este acela de a aviza favorabil sau nefavorabil proiectele de Hotarari ale Consiliului Local, fiecare pe domeniul de activitate.

Conducerea executiva a Primariei este asigurata de:

Primar - ales prin vot secret, mandatul fiind validat de Consiliul local, care exercita si functia de ordonator principal de credite.

2 viceprimari - alesi dintre consilieri, mandatul fiind, de asemenea, validat de Consiliul local.

Primarul indeplineste urmatoarele atributii principale, stabilite prin Legea nr.215/2001-lege privind administratia publica locala (art.68):

Viceprimarii exercita atributiile ce le sunt delegate de catre primar, in conditiile prevazute la art. 70 din Legea 215/2001.

Stabilirea de catre conducerea executiva a obiectivelor si constientizarea riscurilor pe care le implica indeplinirea acestora.

Obiectivele primariei sunt date de toate problemele de interes local a locuitorilor municipiului stabilite prin Legea administratiei publice locale nr. 215/2001.

Stilul de functionare al managementului si structura organizatorica.

In vederea realizarii obiectivelor de interes local, la propunerea primarului (in cadrul atributiilor ce-i revin conform art. 68 din Legea 215/2001), Consiliul Local Iasi a aprobat:

organigrama Primariei;

regulamentul de organizare si functionare a serviciilor administratiei publice;

Regulamentul de organizare si functionare a serviciilor publice;

Statul de functii, numarul de personal.

Nu a existat un cod de conduita distinct, la nivelul anului 2006, incepand cu anul 2007 prin Legea nr. 7/2007 a fost aprobat codul de conduita etica a functionarului public si se va recomanda entitatii adaptarea acestuia la cerinte.

Cum stabileste managementul responsabilitatile.

Prin organigrama Primariei, aprobata de Consiliul local, a fost aprobata structura organizatorica a Primariei compusa din directii, servicii, birouri si compartimente, conduse de un director, sef de serviciu sau birou, precum si numarul de personal din subordinea acestora. Au existat fluctuatii ale personalului de conducere in anul 2006. Prin Regulamentul de organizare si functionare au fost stabilite obiective pentru fiecare directie, serviciu, birou si compartiment, obiective care se regasesc in Fisa postului intocmita pentru fiecare salariat, conform Statului de personal.

In fisele postului sunt inscrise atat atributiile de executie, cat si cele de coordonare si control.

Politicile manageriale de mentinere a personalului competent, respectiv politicile de recrutare si perfectionare a pregatirii profesionale.

Anual, conform legislatiei specifice, functionarilor publici cat si salariatilor angajati cu contract individual de munca, li se intocmesc fise de evaluare a performantelor profesionale individuale, pe baza unor criterii bine stabilite, notate diferit in functie de realizarea atributiilor prevazute in fisa postului, capacitatea de a rezolva problemele, de analiza si sinteza, de lucru in echipa, conduita, etc.

Pentru recrutarea personalului se aplica politica de recrutare a personalului prevazuta de reglementarile legale in vigoare - H.G. 1087/2001 si H.G. 1209/2003 pentru functiile publice si H.G. 281/1993 cu modificarile si completarile ulterioare si Legea nr. 53/2003 pentru personalul contractual. Posturile de conducere vacante sunt mediatizate in interiorul entitatii, nu si in exteriorul entitatii, nu au fost prezentate documente din care sa rezulte preocuparea managementului pentru selectionarea personalului corespunzator posturilor vacante (baza de date a C.E.C.A.R, a Corpului auditorilor etc.), selectia a fost facuta in conformitate cu cerintele postului si conditiilor impuse prin anunturile pentru ocuparea postului.

Posturi de conducere importante au fost ocupate perioade indelungate de persoane cu delegatie; nu au fost testate cu privire la cunostintele necesare ocuparii postului respectiv.

S-a avut in vedere perfectionarea pregatirii profesionale a unor salariati prin Centrul Regional de Formare Continua Iasi si prin Institutul National de Administratie.

Supravegherea de catre management a procedurilor de control si a functionarii sistemului de control, inclusiv revizuirea operatiunilor si monitorizarea bugetului, (inclusiv auditul intern).

Prin Organigrama Primariei au fost constituite si aprobate de catre Consiliul Local Iasi (la propunerea primarului) structuri organizatorice de control, inclusiv auditul intern, dupa cum urmeaza :

Conform Hotararii Consiliului Local 8/28.01.2002 Directia de control cu serviciile :

Serviciul corp control primar - 1 post de sef

- 5 posturi de executie

Serviciul control urbanism - 1 post sef

- 8 posturi executie,

subordonata direct primarului

a)     Directia de audit (1 post director) cu serviciile :

Serviciul Audit Intern  - 1 post sef

- 3 posturi executie

Serviciul control preturi si revizii gestiuni - 1 post sef

- 5 posturi executie

Serviciul control financiar intern - 1 post sef

- 5 posturi executie

Serviciul control asociatii locatari  - 1 post sef

- 7 posturi executie, subordonata direct primarului

Aceste structuri s-au mentinut si au functionat in perioada 01.01.2002 - 31.01.2006, dar cu un personal mult mai redus pe care il vom detalia la fiecare structura de control in parte

Conform Hotararii Consiliului Local nr. 32 /3.02.2006 incepand cu 1.03.2006 au fost constituite si au funtionat urmatoarele structuri de control :

a.      Directia de control (1 post de director) cu serviciile :

Serviciul corp control primar - 1 post sef

- 11 posturi executie

Serviciul control urbanism  - 1 post sef

- 7 posturi executie, direct subordonata primarului.

b.     Directia de audit s-a desfiintat si au fost infiintate servicii independente de control, fie in subordinea directaa a primarului, fie in subordinea unuia din cei doi viceprimari

b1. Servicii independente in subordinea Primarului :

Serviciul Audit public intern  - 1 post sef

- 11 posturi executie

b2. Servicii independente in subordinea Viceprimarului :

Serviciul control preluari, tarife,  - 1 post sef

revizii gestiuni - 6 posturi executie

● Biroul control financiar - 1 post sef

public intern - 6 posturi executie

Activitatea serviciilor independente de control fie din subordinea primarului,fie din subordinea viceprimarului nu a fost supravegheata suficient de catre management

a) servicile de Audit public intern, Control preturi, tarife, revizii, gestiuni, Control financiar intern nu au functionat cu numarul de personal prevazut in Organigrama Primariei

b) planul de audit si planurile de control aprobate nu au fost duse la indeplinire datorita misiunilor de audit ad-hoc dispuse de primar pe parcursul anului.

c) salariatii care au efectuat control nu au fost testate cu privire la cunostintele necesare efectuarii controlului.

2) In cadrul institutiei s-au emis norme proprii pentru aplicarea prevederilor legii 500/2002 privind finantele publice locale. Prin normele proprii s-au stabilit persoanele si responsabilitatile pe cele patru faze ale executiei bugetare a cheltuielilor adaptate la specificul institutiei.

S-a stabilit un circuit al documentelor la Legea 500/2002 si responsabilitati pentru persoanele imputernicite sa efectueze operatiuni legate de angajare, lichidare, ordonantare si plata, cat si angajarea, evidenta si raportarea angajamentelor legale si bugetare.

Prin dispozitia primarului s-a desemnat o persoana responsabila cu evidenta angajamentelor bugetare in scopul informarii in orice moment si pe fiecare diviziune a bugetului cu privire la creditele bugetare consummate prin angajare si prin comparatie se determina creditele bugetare disponibile care pot fi angajate in viitor.

In cadrul Directiei Economice, sefii serviciilor cu atributii de tinere a contabilitatii efectueaza verificarea operativa a inregistrarilor contabile, a rulajelor curente si cumulate, cit si a soldurilor. Pe linga controlul operativ sefii serviciilor acorda si viza de control financiar preventiv, ocazie cu care se efectueaza si o verificare a procedurii si a documentelor justificative. La nivel de directie se efectueaza de asemeni un control permanent (plati, disponibil, angajamente), lunar (subventii, furnizori, etc.), trimestiral si anual (situatii financiare), toate acestea fiind solicitate si de catre primar. Angajamentele legale se supun controlului financiar preventiv, control efectuat de directorul Directiei Economice .

Modul in care managementul entitatii asigura respectarea legilor si reglementarilor

Pentru asigurarea unei bune informari cu privire la aparitia unor reglementari legale fiecare directie, serviciu din cadrul unitatii este abonata la Monitorul Oficial si alte publicatii de specialitate. Acest lucru este foarte util din punct de vedere al cunoasterii legilor, insa nu este suficient, o latura importanta reprezentand interpretarea, intelegerea acestor legi.

In cadrul Primariei Municipiului Iasi nu exista nici o persoana desemnata in a prelucra salariatilor aceste reglementari.

Din analiza celor prezentate la acest capitol privind evaluarea mediului de control si din notele de discutii au rezultat slabiciuni ale mediului de control al Primariei, care vor fi recomandate in scris conducerii :

● exista un regulament de organizare si functionare dar nu exista si un cod de conduita aprobat in scris; odata cu aprobarea Codului de conduita etica a functionarului public prin Legea 7/2004, se recomanda conducerii Primariei adoptarea si aplicarea acestuia functie de specificitatile Primariei .

● pentru buna functionare a mediului de control, pentru reusita si evitarea confuziilor consider ca se impune un regulament intern pentru utilizarea tehnicii de calcul in care sa fie stabilite responsabilitatile personalului de specialitate:

- securitatea datelor

- fiabilitatea sistemelor de prelucrare

- prelucrarea cu exactitate a informatiilor din documente

● controlul financiar intern exercita si control financiar preventiv ceea ce contravine reglementarilor legale. Dispozitia nr. 599/11.03.2003, art. 2, face precizarea ca: "Incepand cu data prezentei se desemneaza domnul Vasiliu Daniel Paul sa efectueze control in vederea validarii documentelor de plata cu valori mai mari de 100 milioane lei" emisa de ordonatorul de credite ca atributie a sefului compartimentului CFI nu ca atributie pe linie de control financiar preventiv

Se recomanda conducerii Primariei revizuirea art. 2 din Dispozitia nr. 599/11.03.2003.

● circuitul documentelor in institutie nu este reglementat prin fluxuri precise, se suprapun atributii si sunt paralelisme (de exemplu serviciul Resurse Umane, Serviciul Informatizare cat si serviciul Financiar nu au bine definite atributiile in ceea ce priveste intocmirea si verificarea statelor de plata). Programul de salarii nu este un program integrat. Se utilizeaza de un singur salariat si nu permite verificarea corectitudinii datelor introduse neavand acces si alte persoane cu atributii in calculul si verificarea drepturilor salariale. Utilizarea prezentului program prezinta dezavantaje multiple:

- securitatea datelor nu este asigurata. Exista posibilitatea de a se modifica un stat de plata anterior fara a fi pastrat documentul initial (in cazul acordarii unor drepturi pe o perioada anterioara);

- se utilizeaza de o singura persoana nefiind posibil controlul corectitudinii datelor introduse. Fisele fiscale, declaratiile pentru CAS, somaj si alte situatii privind retinerile se face manual. Statul de functii, statele de plata, fisele fiscale si alte documente privind salariile se intocmesc de o singura persoana din cadrul Serviciului Informatizare. Volumul mare de date si timpul scurt pentru verificare (de regula dupa programul de lucru) nu permite un control preventiv in mod corespunzator. Se impune cu necesitate folosirea unui program de salarii integrat care sa fie exploatat de salariati cu raspundere in calcularea si stabilirea drepturilor salariale. Deasemeni trebuie asigurate datele introduse, editarea fiselor fiscale, declaratii pentru obligatii la bugetul de stat, alte rapoarte si situatii solicitate. Se impune stabilirea atributiilor pe serviciile implicate in intocmirea, stabilirea, calcularea si acordarea drepturilor salariale.

Investitiile efectuate la centrele bugetare din invatamantul preuniversitar de stat sunt verificate atat de Serviciul investitii al Primariei cat si de Serviciul Tehnic din cadrul Inspectoratului Scolar; verificarea situatiilor de lucrari se efectueaza de diriginti din Primaria Municipiului Iasi, din Inspectoratul Scolar sau diriginti angajati de centrul bugetar nefiind stabilita o procedura unitara in acest sens.

Se recomanda conducerii Primariei instituirea unui circuit al documentelor in Primarie prin fluxuri precise, fara suprapunere de atributii si fara paralelisme.

● referitor la cunoasterea, interpretarea si aplicarea corecta a legislatiei in vigoare (vasta si cu referire la diferite domenii de activitate ale Primariei, ceea ce conduce la nereguli) consideram ca s-ar elimina riscul ca legislatia sa nu fie interpretata si aplicata corect prin desemnarea unei persoane de specialitate juridica care sa informeze permanent salariatii si sa prelucreze reglementarile legale general cit si cele specifice activitatilor desfasurate de Primarie prin transcrierea acestora in scris sub forma unor instructiuni clare .

Pe baza evaluarii de mai sus auditorul nu este multumit de calitatea mediului de control (se au in vedere si recomandarile ce vor fi facute in scris conducerii entitatii), ceea ce creaza premiza ca procedurile de control nu functioneaza eficient in practica.

Activitatea auditului intern nu este una de incredere si atunci noi vom munci mai mult trebuind sa testam si sa examinam mai indeaproape fiecare categorie de tranzactii in momentul etapei de executie a activitatii de audit.

EVALUAREA FACTORULUI DE RISC PENTRU CATEGORIILE DE OPERATIUNI SUPUSE AUDITARII

*) auditarea sub aspectul confirmarii acuratetei informatiilor din conturile de executie, prin raspunsul scris al Trezoreriei, terta persoana, parte independenta.

CAPITOLUL III

EXERCITAREA AUDITULUI

3.1.CONTUL DE EXECUTIE CONSOLIDAT

Contul de executie incheiat la data de 31 decembrie 2006 este un cont de executie de tip consolidat care include venituri in valoare de 185.484.496,1 lei, cheltuieli totale de 185.162.238,1 lei si un excedent in suma de 322.258 lei.

DETALIEREA INFORMATIILOR PRIVIND CONTUL DE EXECUTIE CONSOLIDAT

- Veniturile in valoare de 185.484.496,1 lei sunt inregistrate in conturile proprii ale primariei (inclusiv prelevarile si subventiile care provin de la bugetul de stat) si pot fi auditate.

- Cheltuielile in valoare totala de 185.162.238,1 lei, raportate in contul de executie consolidat, sunt compuse din:

cheltuieli aferente activitatii proprii in valoare de 103.167.083,6 lei, care pot fi auditate si care reprezinta 49,7% din total;

Categorii economice de operatiuni cuprinse in contul consolidat, ce nu pot fi auditate in valoare de 81.995.154,5 lei reprezentand transferurile, cheltuielile aferente ordonatorilor tertiari de credite (a caror contabilitate se conduce la nivelul acestora), respectiv cheltuielile aferente finantarii invatamantului preuniversitar, crese, asistenta sociala cultura, religie, reprezentand un procent de 44,28% din totalul cheltuielilor cuprinse in contul de executie consolidat,

DETALIEREA INFORMATIILOR PRIVIND PLATILE INSCRISE IN CONTUL DE EXECUTIE PROPRIU AL PRIMARIEI SI CARE NU POT FI AUDITATE

Au fost inregistrate plati reprezentand subventii, alocatii pentru cheltuieli de capital, transferuri catre alte bugete publice in valoare totala de 11.079.849,4 lei reprezentand 10,73% din totalul platilor inscrise in contul de executie al primariei.

a) - "Transferurile catre alte bugete pentru copiii institutionalizati", in suma totala de 800.000 lei, virate cu ordine de plata Directiei pentru Protectia Copilului (intrucat documentele justificative ce au stat la baza angajarii platilor nu se afla in Primarie, acestea fiind inregistrate in contabilitatea beneficiarilor de transferuri).

b) - Din totalul categoriei "SUBVENTII" in suma de 31.624.764,3 lei, inscrisa in contul de executie al bugetului local pentru activitatea proprie a primariei la subventii si selectata ca si categorie de operatiuni economice supusa auditarii, sunt tipuri de operatiuni (subventii) care nu pot fi auditate la nivelul primariei si care au o valoare totala de 4.481.009,2 lei, reprezentand 14,17% din totalul categoriei "SUBVENTII".

Suma de 4.481.009,2 lei este aferenta urmatoarelor tipuri de subventii inscrisa in contul de executie al bugetului local si a caror plata a fost efectuata din veniturile bugetului local aprobate prin HCL, dupa cum urmeaza:

- subventii pentru institutii de cult si religioase in suma de 610.000 lei;

- subventii pentru finantarea activitatii unor directii din cadrul primariei care administreaza si exploateaza parte din patrimoniul public si privat al primariei care isi desfasoara activitatea pe principiul autofinantarii, al caror BVC sunt aprobate prin HCL precum si faptul ca veniturile obtinute de acestea se vireaza in totalitate la bugetul local.

Finantarea acestor directii se face prin deschideri de credite bugetare alocate din bugetul local la capitolul 63.02 "Servicii publice, dezvoltare si locuinte" nivelul veniturilor minime de realizat si al creditelor bugetare alocate fiind stabilite prin contracte de administrare incheiate intre primarie si directiile respective. Subventiile utilizate pentru finantarea activitatii Directiei de Administrare a Patrimoniului Public si Privat si Directiei Piete au fost in suma totala de 3.871.009,2 lei, pentru care aceste directii au intocmit cont de executie pe care l-au depus la Primarie Municipiului Iasi dar ale caror documente justificative pentru utilizarea sumelor primite se regasesc la acestea neputand a fi auditate.

c) Categoria de tranzactii "Cheltuieli de capital" in valoare totala de 30.464.496,1 lei inscrisa in situatia financiara "Contul de executie al bugetului local" incheiata la data de 31.12.2006, cuprinde tipuri de cheltuieli care nu pot fi supuse auditarii deoarece documentele justificative aferente acestora se regasesc la titularii obiectivelor de investitii. Valoarea acestor tipuri de cheltuieli este de 5.798.840,2 lei. In consecinta pot fi supuse auditarii la nivelul primariei cheltuieli de capital in suma de 24.465.655,9 lei ce reprezinta 80,97% din total.

Din platile totale inscrise in contul de executie in valoare de 185.162.238,1 lei nu vor fi auditate cu ocazia auditului pilot plati in suma de 93.075.003,9 lei (81.995,15 + 11.079,84) reprezentand 50,26%, fiind auditate platile in suma de 92.087,23 mii lei, reprezentand 49,73%.

In mod normal aceste cheltuieli ar fi trebuit sa fie acoperite de auditul intern al Primariei municipiului Iasi, insa Serviciul Audit nu este completat nici pana in prezent la nivelul schemei de personal aprobate.

Fata de 12 posturi aprobate in organigrama, in anul 2003 activitatea serviciului audit s-a desfasurat cu 5 posturi ocupate efectiv, din care 4 posturi de executie.

Au fost efectuate misiuni de audit public intern cu caracter exceptional la regiile autonome si societatile comerciale subordonate Primariei, misiuni ce nu au fost cuprinse in planul de audit si care nu au privit direct activitatea Primariei.

Avand in vedere faptul ca:

natura activitatii entitatii este de dimensiuni mari si cu o structura complexa;

nu ne putem baza pe mediul de control, ceea ce creeaza premiza ca procedurile de control nu functioneaza eficient in practica;

numarul de auditori interni ai Primariei fiind insuficient, riscurile inerent si de control sunt ridicate pentru toate categoriile de operatiuni economice supuse auditarii, ceea ce determina un volum mai mare de munca pentru auditori.

In concluzie echipa de audit va avea o problema la exprimarea opiniei de audit, deoarece din platile inregistrate in contul de executie consolidat, valoarea de 93.075.009,3 lei, care reprezinta 49.73% din valoarea contului consolidat, nu va fi auditata, intrucat nu s-a alocat timp suficient pentru auditul pilot realizat prin programul D.F.I.D.

DETALIEREA INFORMATIILOR PRIVIND BILANTUL CENTRALIZAT

Bilantul contabil incheiat la finele anului cuprinde activitatea proprie a primariei si centralizarea bilanturilor incheiate de ordonatorii tertiari si serviciile publice descentralizate. Categoriile de tranzactii din situatia financiara auditata cuprind soldurile activitatii proprii si soldurile din bilanturile ordonatorilor de credite tertiari si ale serviciilor publice descentralizate, astfel:

- lei -

In mod normal aceste posturi de bilant ar fi trebuit sa fie acoperite de auditul intern al Primariei municipiului Iasi, insa Serviciul Audit nu este completat nici pana in prezent la nivelul schemei de personal aprobate

Aceste sume inscrise in bilantul centralizat in valoare totala de 177,948,047,3 lei, reprezentand 0,57% din total nu se pot audita cu ocazia auditului . Echipa de audit va avea o problema in exprimarea opiniei de audit prin limitatrea la 49,7% din platile inregistrate de primarie in contul de executie consolidat.

MASURI DISPUSE DE ENTITATE

Asa cum rezulta din Nota de discutii incheiata cu primarul Gheorghe Nechita nr. 42568/26.0.2007 , Primaria Municipiului Iasi, si-a propus includerea in planul de audit aferent anului 2007, auditarea transferurilor repartizate ordonatorilor tertiari de credite.

De asemenea, primarul a scos la concurs posturile vacante din cadrul serviciului audit intern, in conformitate cu procedura prevazuta de H.G. nr. 1209/2003 si cu avizul Agentiei Nationale a Functionarilor Publici.

3.2. CATEGORIILE DE TRANZACTII SI MODUL DE ABORDARE GENERALA A AUDITULUI

In vederea adoptarii unei abordari corespunzatoare a auditului, s-a procedat la stabilirea unui numar de 16 categorii de operatiuni economice ce vor fi examinate, avand in vedere urmatoarele:

- informatiile despre categoriile economice sunt reflectate in situatiile financiare intocmite de entitate la finele anului bugetar 2006;

- categoriile de operatiuni economice contin atat operatiuni de acelasi tip (omogene) cat si categoriile de operatiuni economice neomogene.

Astfel, pentru informatiile cuprinse in situatia financiara "Contul de executie al bugetului de venituri si cheltuieli" au fost selectate in vederea examinarii de catre auditori un numar total de 12 categorii, din care, un numar de 6 categorii de operatiuni economice referitoare la veniturile incasate si un numar de 6 categorii de operatiuni economice referitoare la cheltuieli.

Pentru informatiile cuprinse in situatia financiara "Bilant" au fost selectate in vederea examinarii 4 posturi din activ.

I. Venituri totale incluse in contul de executie consolidat - 185.484.496,1 lei.

A. Total categorii de venituri supuse auditarii - 185.484.496,1 lei, din care:

1. Impozite si taxe de la populatie - 9,051.740,2 lei;

2. Impozite si taxe de la persoane juridice - 10.365.971,5 lei;

3. Impozite indirecte -   9.993.870 lei;

4. Venituri nefiscale -   17.878.568,8 lei;

5. Venituri din capital si cu destinatie - 6.528.406,2 lei;

6. Venituri din prelevari si subventii - 131.665.939,4 lei.

II. Cheltuieli totale incluse in contul de executie consolidate - 185.162.238,1 lei.

B. Total categorii de cheltuieli supuse auditarii - 185.162.238,1 lei, din care:

1. Cheltuieli de personal aferente autoritatilor publice si indemnizatii asistenti personali pentru copii si adulti cu handicap -   9.664.427,1 lei;

2. Cheltuieli de capital -   30.464.496,1 lei;

3. Subventii -   31.624.764,3 lei;

4. Cheltuieli materiale -   18.179.857,2 lei;

5. Transferuri - Finantarea ordonatorilor tertiari de credite - 81.995.154,5 lei;

6. Asistenta sociala, alocatii, ajutoare, indemnizatii si transferuri catre alte bugete pentru copii institutionalizati - 13.233.538,9 lei.

III. Total Activ - bilant consolidat - 30.979.523.265,7 lei.

C. Total categorii de operatiuni supuse auditarii din total Active - bilant (99%) - 30.957.676.201,3 lei, din care:

1. Mijloace fixe si terenuri - 30.859.552.156,9 lei;

2. Active fixe in curs - 52.058.202,5 lei;

3. Debitori -   26.586.339,8 lei;

4. Clienti -   19.479.502,1 lei.

ABORDAREA AUDITULUI PE CATEGORII DE OPERATIUNI

Metodele utilizate pentru efectuarea auditului: rationamentul profesional (mijloace fixe si terenuri, active fixe in curs), esantionarea aleatorie simpla RANDOM pentru toate veniturile si cheltuielile (pentru cheltuielile de personal initial s-a folosit metoda de esantionare MUS, esantionul astfel stabilit nu a fost reprezentativ pentru valoarea totala a cheltuielilor de personal, fapt ce a determinat marirea esantionului cu 20% - metoda non MUS).

Determinarea dimensiunii esantioanelor si a valorii populatiei ce urmeaza a fi auditate este prezentata sintetic in tabelul de mai jos, iar detalierea analitica a acestora s-a prezentat la capitolul 12 din prezentul plan de audit, pe fiecare categorie de operatiuni.

lei

*)Esantionul calculat initial prin metoda MUS nu era repzentativ fata de valoarea populatiei, fapt ce a determinat majorarea acestuia cu 20%.

**)Dimensiunea esantionului s-a ales din numarul de asociatii de proprietari (numar total al beneficiarilor de ajutoare fiind de 39.031) deoarece evidenta sumelor acordate si platite este tinuta pe total asociatii, intrucat nu exista contracte individuale intre furnizorul de agent termic si beneficiarul serviciului.

***)Din totalul cheltuielilor supuse auditarii, nu s-au auditat cheltuieli in valoare de 11.079.849,4 lei.

3.3. STRUCTURA AUDITULUI PUBLIC INTERN

La propunerea primarului, in calitatea acestuia de ordonator principal de credite (cf. art. 68 (f) din Legea administratiei publice locale nr.215 /2001), Consiliul Local Iasi a aprobat organigrama, statul de functii, numarul de personal si regulamentul de organizare si functionare a aparatului propriu de specialitate a Primariei Iasi.

In vederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace, prin organigrama, au fost constituite structurile organizatorice de control intern, inclusiv auditul intern, dupa cum urmeaza:

1. Conform Hotararii Consiliului Local 8/28.01.2002

DIRECTIA DE AUDIT (1 post director) cu serviciile :

Serviciul Audit Intern  - 1 post sef

- 3 posturi executie

Serviciul control preturi si revizii gestiuni - 1 post sef

- 5 posturi executie

Serviciul control financiar intern - 1 post sef

- 5 posturi executie

Serviciul control asociatii locatari  - 1 post sef

- 7 posturi executie, directie subordonata direct primarului

Aceste structuri s-au mentinut si au functionat in perioada 1.01.2002 - 31.01.2006, dar cu un personal mult mai redus pe care il vom detalia .

2. In conformitate cu Hotararea Consiliului Local nr.32 /3.02.2006 la propunerea Primarului, Directia de audit s-a desfiintat si au fost infiintate servicii independente de control, fie in subordinea directa a primarului, fie in subordinea unuia din cei doi viceprimari:

a). Servicii independente in subordinea Primarului :

Serviciul Audit public intern  - 1 post sef

- 11 posturi executie

b). Servicii independente in subordinea Viceprimarului :

Serviciul control preturi, tarife,  - 1 post sef

revizii gestiuni - 6 posturi executie

● Biroul control financiar - 1 post sef

public intern - 6 posturi executie

In conformitate cu prevederile legale privind organizarea sistemului de control intern (Ordonanta privind controlul intern si controlul financiar preventiv nr. 119/1999 cu modificarile si completarile ulterioare) si a auditului public intern (Legea privind auditul public intern nr. 672/2002), controlul intern, respectiv toate formele de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, au fost stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia, in vederea asigurarii si consilierii conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, pentru perfectionarea activitatilor entitatii publice, pentru ajutarea entitatii la indeplinirea obiectivelor printr-o abordare sistematica care sa evalueze si sa imbunatateasca eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare .

Astfel ca, managementul Primariei a avut in vedere modul de stabilire a structurilor organizatorice de control intern si audit intern,numai ca:

● functionarea sistemului de control intern, inclusiv audit intern, nu a fost supravegheata de catre management ;

● structurile create au functionat cu un numar de posturi redus la minim fata de cel aprobat, dupa cum urmeaza:

Functionarea serviciului de Audit Public Intern cu acest numar redus de salariati a condus implicit la nerealizarea obiectivelor cuprinse in Planul de audit pentru anul 2006, iar obiectivele de control realizate nu s-au putut referi la obiectivele obligatorii, cum ar fi:

constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea si stabilirea titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor la incasarea acestora;

activitatile financiare sau cu implicatii financiare desfasurate de Primarie din momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor de catre beneficiarii finali;

administrarea patrimoniului public al Primariei, precum si vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat public al statului si al Primariei;

sistemele de management financiar si control, inclusiv contabilitatea si sistemele informatice aferente;

modul in care managementul entitatii a asigurat respectarea legilor si a reglementarilor.

3.4. REALIZAREA PLANULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Obiectivele auditului public intern stabilite de Legea privind auditul public intern nr. 672/2002 sint :

a)     asigurarea obiectiva si consilierea, destinate sa imbunatateasca sistemele si activitatile entitatii publice;

b)     sprijinirea indeplinirii obiectivelor entitatii publice printr-o abordare sistematica si metodica, prin care se evalueaza si se imbunatateste eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestionarea riscului, a controlului si a proceselor administrarii.

Rezulta de aici, ca deoarece scopul principal al auditorilor interni este de a evalua daca Primaria are controale interne eficiente, activitatea acestora poate fi folosita pentru a obtine garantii ale auditului si poate reduce activitatea noastra de auditori externi.

Astfel am procedat la intilnirea cu seful Serviciului de audit public intern pentru a stabili impreuna cu acesta daca pentru anul 2006 auditorii interni au reusit sa-si indeplineasca sarcinile ce le-au revenit in conformitate cu prevederile legale si reglementarile specifice si in special cu cele ale Proiectului Planului Anual de Audit Public Intern aprobat de Primarul Municipiului Iasi in calitatea pe care o are acesta de ordonator principal de credite.

Proiectul Planului de audit public intern a fost elaborat de Serviciul de Audit Public Intern si aprobat de primar in conformitate cu prevederile Legii auditului public intern nr. 672/2002, si cu sfera de cuprindere a auditului public intern, prevazuta de aceasta:

a)     activitatile financiare sau cu implicatii financiare desfasurate de entitatea publica din momentul constituirii angajamentelor pina la utilizarea fondurilor de catre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externa;

b)     constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea si stabilirea titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor acordate la incasarea acestora;

c)     administrarea patrimoniului public, precum si vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitatilor administrative-teritoriale;

d)     sistemele de management financiar si de control, inclusiv contabilitatea si sistemele informatice aferente.

Anexam in copie Proiectul Planului Anual de Audit Public Intern .

Conform situatiei privind Realizarea Planului de Audit Public Intern pe anul 2006 s-a stabilit ca auditorii nu au reusit sa-si indeplineasca sarcinile conform planului lor de audit. Au fost consemnate in Nota de discutii si cauzele care au determinat nerealizarea sarcinilor de catre auditorii interni conform planului lor de audit :

lipsa unui numar de personal incadrat efectiv la Serviciul de Audit Public Intern (fata de 12 posturi aprobate prin organigrama - 1 post sef serviciu si 11 posturi de executie, in anul 2006 activitatea serviciului s-a desfasurat cu 5 posturi ocupate efectiv - 1 post sef serviciu si 4 posturi de executie);

efectuarea de audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter exceptional, necuprinse in planul de audit pulic intern. Aceste audituri ad-hoc au fost efectuate de auditori la regiile autonome si societatile comerciale subordonate Primariei si nu au privit direct activitatea Primariei (care face obiectul auditului efectuat de noi).

Am procedat in continuare la evaluarea indeplinirii sarcinilor de catre auditorii interni, referitor la categoriile de operatiuni selectate de noi pentru auditare , pentru a vedea daca exista domenii care ar trebui testate sau examinate mai indeaproape in momentul etapei de executie a activitatii de audit . Din analiza a rezultat ca toate categoriile de operatiuni stabilite de noi pentru auditare vor trebui testate si examinate mai indeaproape in momentul etapei de executie a activitatii de audit deoarece:

● din "categoriile de operatiuni economice" stabilite de noi in vederea abordarii corespunzatoare a auditului situatiilor financiare referitoare la VENITURI (Contul de executie a veniturilor si cheltuielilor Bugetului local la 31.12.2006) si BILANTUL CONTABIL incheiat la 31.12.2006, nici o categorie de operatiuni nu a fost auditata de auditorii interni ai Primariei;

● din "categoriile de operatiuni economice" stabilite de noi in vederea abordarii corespunzatoare a auditului situatiilor financiare referitoare la CHELTUIELI (Contul de executie a veniturilor si cheltuielilor Bugetului local la 31.12.2003) au fost auditate urmatoarele categorii :

"Cheltuielile de capital" efectuate in 2005, respectiv furnizori neachitati la 31.12.2005 (planificat 7 zile si realizat 23 zile) si utilizarea fondurilor publice de catre Casa de Cultura Iasi (planificat 18 zile si realizat 18 zile) - Ordonator tertiar de credite subordonat Primariei si care face obiectul auditului nostru doar in faza de "deschidere a creditelor bugetare" si nu si faza de utilizare efectiva a acestora de catre ordonatorii tertiari de credite .

"Transferuri - finantarea ordonatorilor tertiari de credite", categorie de operatiuni care face obiectul auditului nostru doar in faza de "deschidere a creditelor bugetare" si nu si faza de utilizare efectiva a acestora de catre ordonatorii tertiari de credite, asa cum s-a prezentat la punctul 7 din Planul de audit.

3.5. INDEPENDENTA SERVICIULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

In momentul evaluarii auditului public intern am luat in considerare si alti factori, cum ar fi :

● independenta de procesele pe care le auditeaza

Salariatii care functioneaza la Serviciul de Audit Public Intern sint independenti din punct de vedere al faptului ca nici unul nu lucreaza si la celelalte structuri organizatorice din cadrul Primariei .

Exista insa posibilitatea de a nu fi independenti avind in vedere faptul ca:

- a fost desfiintata Directia de audit;

- nu s-a verificat utilizarea fondurilor publice;

- nu s-a verificat colectarea veniturilor publice;

- s-au efectuat controale ad-hoc din dispozitia Primarului, desi chiar el a aprobat Planul de Audit in conformitate cu prevederile legale.

● cati angajati realizeaza aceasta activitate si daca sint ei suficienti

Organul deliberativ, respectiv Consiliul Local Iasi, functie de obiectivele de indeplinit de catre Primaria Iasi, a aprobat prin Organigrama pentru Serviciul de Audit Public Intern un nr. de 12 posturi din care 1 post de sef si 11 posturi de executie, dar au fost efectiv angajati pentru activitatea serviciului si au desfasurat activitate in 2006 un nr. de 5 auditori din care 1 post de sef si 4 posturi de executie, numar total insuficient, avind in vedere natura activitatii entitatii de dimensiuni mari si cu o structura complexa, factor ce determina un risc inerent ridicat pentru toate categoriile de operatiuni economice supuse auditarii si de asemeni un risc de control ridicat.

● competenta si pregatirea auditorilor pentru a-si indeplini activitatea de audit

Pe parcursul anului 2006 auditorii interni din cadrul Primariei au urmat cursuri, programe de perfectionare profesionala organizate de M.F.P. si Institutul National de Administratie - Centrul de formare profesionala - modulul "Auditul intern in administratia publica locala", dar nu a fost facuta testarea acestora cu privire la cunostintele necesare indeplinirii functiei de auditor (se au in vedere schimbarile ce au loc de la o zi la alta in legislatia generala cit si cea specifica bugetelor locale)

● care sint procesele de control al calitatii din cadrul Serviciului de Audit Public Intern, si daca acesta functioneaza eficient

Raportul de audit public intern finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii cu structura auditata (in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile, in vederea acceptarii recomandarilor formulate) se trimite Primarului (care a aprobat misiunea) de catre seful serviciului, pentru analiza si avizare. Dupa avizare, recomandarile sint comunicate structurii auditate . Din Nota de discutii cu seful Serviciului de Audit Public Intern rezulta ca pe parcursul anului 2006 nu s-au semnalat cazuri de neinsusire a recomandarilor de catre structurile auditate.

● cui raporteaza auditorii interni si daca exista conflict de interese

Auditorii interni raporteaza Primarului, nu exista conflict de interese .

In vederea elaborarii Raportului anual asupra activitatii de audit pe anul 2006, o sinteza a Raportului anual de activitatea s-a transmis la D.G.F.P.J. Iasi - Serviciul Audit Public Intern .

CONCLUZIA AUDITORULUI PRIVIND INCREDEREA IN AUDITUL PUBLIC INTERN

Avind in vedere ca auditorii nu au reusit sa-si indeplineasca sarcinile conform planului lor de audit, din motivele expuse mai sus, evaluam auditul public intern ca fiind slab si trebuie sa raportam constatarile managementului pentru a fi ridicata aceasta problema, pentru a se imbunatati activitatea, pentru ca sintem interesati de mediul de control atit la nivelul Primariei cit si la nivelul fiecarei categorii de operatii economice.

Activitatea auditului public intern nu este una de incredere si atunci noi vom munci mai mult, trebuind sa testam si sa examinam mai indeaproape fiecare categorie de operatii economice in momentul etapei de executie a activitatii de audit.

3.6. EXAMINAREA PRELIMINARA A CATEGORIILOR DE TRANZACTII

Analiza preliminara a categoriilor de tranzactii incluse in situatia financiara "Contul de executie a bugetului de venituri si cheltuieli" inregistrate la 31.12.2006, este prezentata sintetic in tabelul de mai jos de unde rezulta:

- cresterea veniturilor bugetului local in anul auditat comparativ cu anul precedent cu suma de 55.722.482,2 lei, cresterea reprezentand 43% din bugetului anului 2005. Din cresterea de 55.722.482,2 lei ,14,1% este datorata inflatiei, adica suma de 18.296.443,9 lei iar diferenta de 37.426.038,3 lei reprezinta preponderent sume alocate din bugetul de stat (cote si sume defalcate din impozitul pe venit si din TVA ) pentru invatamant, asistenta sociala si diferente de pret la energia termica;

- cresterea cheltuielilor bugetului local in anul auditat comparativ cu anul percedent cu suma de 5.809.160,9 lei, cresterea reprezentand 46% din bugetul anului 2006. Din cresterea de 58.009.160,9 lei, 14,1% este datorata inflatiei, adica suma de 17.928.583,8 lei iar diferenta de 40.080.577,1 lei reprezinta preponderent sume alocate pentru asistenta sociala prin acte normative emise in anul 2006.

Diferentele fata de bugetul aprobat pentru anul auditat sunt de 32.011.751,9 lei la venituri, nerealizarea reprezentand 15% si se regaseste preponderent la sume alocate din bugetul de stat, iar la cheltuieli de 32.334.009,9 lei reprezentand 15% din bugetul aprobat. Detalierea analizei se regaseste la categoriile de tranzactii examinate in continuare.

VENITURI DIN IMPOZITE DIRECTE SI TAXE DE LA PERSOANE FIZICE

Categoria de tranzactii VENITURILE DIN IMPOZITE SI TAXE DIRECTE DE LA PERSOANE FIZICE sunt reglementate prin acte normative si sunt stabilite prin hotarari ale consiliului local anual, in luna mai a anului precedent pentru anul in curs si se compun din sursele mentionate.

Pentru anul 2006 acestea au fost aprobate prin H.C.L.M. Iasi nr. 184/27 mai 2005 .

In anul supus auditarii au fost prevazute venituri de 10.176.000 lei, au fost incasate venituri de 9.051.740,2 lei cu o nerealizare de 1.124.259,8 lei. Fata de anul 2005 in anul 2006 au fost inregistrate venituri din aceasta sursa mai mari cu 1.390.936,1 lei (7.660.804,1 lei incasari in anul 2006).

Daca comparam veniturile incasate in anul 2005 indexate la inflatie ,in suma de 8.740.977,5 lei cu prevederile bugetare pe anul 2006 de 10.176.000 lei se constata o diferenta in plus la anul 2006 de 1.435.022,5 lei.

Fundamentarea unor venituri cu un volum sporit decat incasarile actualizate pe anul 2005 in anul 2006 se poate explica prin:

- zonarea in cadrul localitatii a imobilelor in 4 zone A,B,C,D cu tarife diferentiate fata de anul 2005;

- extinderea intravilanului prin HCLM Iasi;

- taxele pe teren se calculeaza pe categorii de folosinta;

- la impozitul pentru terenurile destinate constructiilor in intravilan, prin actul normativ aplicabil anului 2006 au fost stabilite alte sume in lei pe m./p., mai mici decat in anul 2005, astfel: zona A de impunere suma stabilita in anul 2005 in lei /m.p. este de 5,9 lei fata de 8,2 lei/m.p. in anul 2006; zona B de impunere suma stabilita in anul 2006 este de 4,5 lei/m.p. fata de 6,1 lei/m.p. in anul 2006; zona C de impunere suma stabilita in anul 2006 este de 3 lei/m.p. fata de 4,1 lei/m.p. in anul 2005; zona D de impunere suma stabilita in anul 2006 este de 1,4 lei/m.p. fata de 2 lei/m.p. in anul 2005, veniturile incasate din aceasta sursa fiind mai mari cu 226,54 fata de anul precedent;

- au fost cumulate sursele din veniturile din impozit pe teren cu cele din taxa pentru folosire terenurilor proprietate de stat;

- au crescut taxele stabilite in lei/m.p. pentru folosirea terenurilor proprietate de stat pe zone de impozitare fata de anul 2005, astfel: zona A de la 0,9 lei/m.p.la 2 lei/m.p.; zona B de la 0,5 lei/m.p. la 1 lei/m.p.; zona C de la 0.3 lei/m.p. la 2 lei/m.p.; zona D de la 0,2 lei/m.p. la 1 lei/m.p., veniturile incasate din aceasta sursa fiind mai mari cu 467,36 lei fata de anul precedent.

Daca analizam modul de colectarea impozitelor si taxelor directe de la populatie in anul 2006 fata de prevederea bugetara constatam ca acestea nu au fost realizate cu suma de 1.124,25 lei care reprezinta 11% din prevederi. Pe parcursul executiei auditului se vor analiza factorii care au condus la nerealizarea integrala a prevederilor bugetare. Dintre acestia, in faza de planificare a auditului a fost identificat un factor, respectiv scutirile acordate prin H.C.L. si O.G. nr. 36/2005 la un numar de 1.300 contribuabili.

Se va analiza si componenta soldului contului "Debitori" care inregistreaza sumele neincasate de la debitorii bugetari la finele anului.

IMPOZITE DIRECTE SI TAXE DE LA PERSOANE JURIDICE

Categoria de tranzactii VENITURILE DIN IMPOZITE SI TAXE DIRECTE DE LA PERSOANE JURIDICE sunt reglementate prin acte normative si sunt stabilite prin hotarari ale consiliului local anual, in luna mai a anului precedent pentru anul in curs si se compun din sursele mentionate.Pentru anul 2006 acestea au fost aprobate prin HCLM Iasi nr.184/27 mai 2005

In anul supus auditarii, respectiv 2006 au fost prevazute venituri de 1.065.000 lei au fost incasate venituri de 10.365.971,5 lei cu o nerealizare de 2.840.285 mii lei.

Nerealizarile sunt localizate la:

-impozit pe profit in valoare   61.735,2 lei;

-taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stapan valoare de 71.688,2 lei;

-impozit pe cladiri persoane juridice in valoare de  141.256,5 lei;

-taxe mijloace de transport in valoare de  102.082,3 lei;

-impozit pe teren agricol in valoare de   7.207,5 lei.

Nerealizarile se incadreaza intre 0,83% - 1,09% din totalul veniturilor prognozate pe anul 2006.

Se inregistreaza depasirea veniturilor prognozate la impozit pe teren persoane juridice cu suma de 141.620,5 lei.

Pentru a concluziona referitor la volumul veniturile incasate este necesar sa corelam datele existente in evidenta primariei privind: masa impozabila, volumul total al veniturilor de incasat din evaluarea masei impozabile, veniturile incasate, debitele restante si modalitatile concrete de recuperare a restantelor de la debitorii agenti economici. Prin Legea nr.137/2005 au fost acordate inlesniri la plata impozitelor si taxelor locale in valoare de 3.913.160 lei din care scutiri de 1.229.596,5 lei si esalonari de 2.683.563,5 lei, din care au fost utilizate inlesniri in valoare de 573.000,9 lei, restul fiind anulate prin nerespectarea graficului de esalonare.

Fata de anul 2005 in anul 2006 au fost inregistrate venituri din aceasta sursa mai mari cu 136.228 lei (10.229.743,5 lei incasari in anul 2005).

Prin modificarea actului normativ care stabileste impozitele si taxele locale nu se poate aplica indexarea cu indicele de inflatie intrucat:

dupa aprobarea O.G.36/2006 a crescut impozitul datorat pentru cladiri revaluate conform H.G. 500/1994 de la 1,5% la 5% si majorat cu 50% iar contribuabilii au procedat la reevaluarea cladirilor, ponderea celor care nu au reevaluat este mica, respectiv 1,8% din total masa impozabila; ponderea masei impozabile se identifica la cladiri reevaluate conf.HG 403/2000 unde cota de impozitare este de 0,7% din valoarea de inregistrare fata de 0,5% in anul 2005, veniturile incasate din aceasta sursa fiind mai mari cu 29.587,1 lei fata de anul precedent ;

la impozitul pentru terenurile destinate constructiilor in intravilan, prin actul normativ aplicabil anului 2006 au fost stabilite alte sume in lei pe m.p., mai mici decat in anul 2005, astfel: zona A de impunere suma stabilita in anul 2006 in lei /m.p. este de 0.5 lei fata de 0.8 lei/m.p. in anul 2006; zona B de impunere suma stabilita in anul 2006 este de 0,4 lei/m.p. fata de 0.6 lei/m.p. in anul 2005; zona C de impunere suma stabilita in anul 2006 este de 0.3 lei/m.p. fata de 0,4 lei/m.p. in anul 2005; zona D de impunere suma stabilita in anul 2006 este de 0,1 lei/m.p. fata de 0,2 lei/m.p. in anul 2005,veniturile incasate din aceasta sursa fiind mai mari cu 226,54 fata de anul precedent;

au fost cumulate sursele din veniturile din impozit pe teren cu cele din taxa pentru folosire terenurilor proprietate de stat ;

au crescut taxele stabilite in lei/m.p. pentru folosirea terenurilor proprietate de stat pe zone de impozitare fata de anul 2005,astfel: zona A de la 0.09 lei/m.p.la 0,4 lei/m.p.; zona B de la 0,05 lei/m.p. la 0,3 lei/m.p.; zona C de la 0,03 lei/m.p. la 0,2 lei/m.p.; zona D de la 0,02 lei/m.p. la 0,1 lei/m.p., veniturile incasate din aceasta sursa fiind mai mari cu 467.361,4 lei fata de anul precedent;

incadrarea mijloacelor de transport marfa este diferita in prevederile OG 36/2006 fata de vechea reglementare, in sensul ca taxa se calculeaza in functie de numarul de axe, masa totala si de sistemul de suspensie fata de capacitatea cilindrica utilizata in trecut; din taxa incasata pentru aceste mijloace de transport o cota de 40% se vireaza la Consiliul Judetean Iasi, veniturile din aceasta sursa fiind mai mici cu 240.535,7 lei fata de anul precedent.

3.8. "IMPOZITE INDIRECTE

Din totalul veniturilor in valoare de 185.484.496,1 lei incasate si raportate de Primaria Iasi prin situatia financiara Cont de executie a veniturilor si cheltuielilor bugetului local la 31.12.2006 la categoria de venituri din "Impozite indirecte" s-au incasat si raportat 9.993,870 lei . Comparativ cu :

-veniturile incasate si raportate prin Contul de executie incheiat la 31.12.2005 si cu

-veniturile inscrise in Bugetul de venituri si cheltuieli aprobat pentru anul 2006

Astfel ca prin bugetul de venituri si cheltuieli a fost aprobata o crestere de 1.136 fata de 2005, respectiv de 9.849.935,4 lei .

Drept urmare si veniturile din impozitele indirecte incasate efectiv in 2006 au crescut de 1.052 ori, inregistrind o crestere in valoare de 9.043.805,4 lei .

Atit cresterea programata pentru 2006 cit si cea realizata efectiv in 2006 Comparativ cu cea efectiv realizata in 2006, se justifica in principal prin :

modificarea legislatiei privind impozitele si taxele locale . Odata cu aparitia O.G. nr. 36/2002 - ordonanta privind impozitele si taxele locale, incepind cu 01.01.2003 "Taxele judiciare de timbru" prevazute de Legea 146/1997 cu modificarile si completarile ulterioare si "Taxele din activitatea notariala" prevazute de O.G. 12/1998 cu modificarile si completarile ulterioare, constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale (pina la 01.01.2003 aceste taxe constituiau venituri ale bugetului de stat) ;

majorarea in 2006 fata de 2005 si a celorlalte categorii de impozite indirecte cu un indice cuprins intre 10-22% ;

cresterea numarului de contribuabili la toate categoriile din impozitele indirecte .

3.9. "VENITURI NEFISCALE

Din totalul veniturilor in valoare de 185.484.496,1 lei incasate si raportate de Primaria Iasi prin situatia financiara Cont de executie a veniturilor si cheltuielilor bugetului local la 31.12.2006 la categoria de venituri din "Venituri nefiscale" s-au incasat si raportat 17.878.568,8 lei. Comparativ cu :

- veniturile incasate si raportate prin Contul de executie incheiat la 31.12.2005 si cu

- veniturile inscrise in Bugetul de venituri si cheltuieli aprobat pentru anul 2006

Astfel ca prin bugetul de venituri si cheltuieli a fost aprobata o crestere de 1,35% fata de 2005, respectiv de 4.901.751,3 lei si este justificata in special prin:

- cresterea veniturilor din "Restituiri din fonduri din ani precedenti"..2.247.464,3 lei, ceea ce reprezinta o crestere de 989,95 % fata de 2005;

- cresterea veniturilor din concesionari si inchirieri 2.534.949,2 lei, ceea ce reprezinta o crestere de 133,64 % fata de 2005;

- cresterea incasarilor din alte surse 616.960,1 lei, ce reprezinta o crestere de 117% fata de 2002.

Se inregistreaza si descresteri in Bugetul pe 2005 fata de raportarile din 2005 la subdiviziunea Penalitati pentru nedepunerea declaratiilor in suma de 98.559,7 lei, ceea ce reprezinta o scadere de 0,31 % fata de 2005.

Drept urmare si veniturile din Venituri nefiscale incasate efectiv in 2006 au crescut de 1,26 ori, inregistrind o crestere in valoare de 3.690.300,1 lei, justificata atit prin cresteri la unele subdiviziuni cit si prin descresteri la alte subdiviziuni, dupa cum urmeaza:

- cresterea veniturilor din "Restituiri din fonduri din ani precedenti" cu 1.998.357,5 lei, ceea ce reprezinta o crestere de 891% fata de 2005 rezultata prin inregistrarea deficientelor constatate ca urmare a controlului de regularitate efectuat de Curtea de Conturi in 2006 pentru 2005

cresterea veniturilor din concesionari si inchirieri cu 2.054.836,3 lei, ceea ce reprezinta o crestere de 126 % fata de 2005 cresterea datorindu-se in special incasarilor din activitatea de concesionare a traseelor de maxi-taxi (1.215.065,3lei); veniturile incasate din activitatea de inchiriere spatii cu alta destinatie decit locuinta au scazut in 2006 fata de 2005 cu 37.268,7 lei - scaderea este explicata de conducerea Directiei de Administrare a Fondului Imobiliar de Stat (D.A.F.I.S) prin vanzarea in 2006 a unora din spatiile inchiriate in 2005, odata cu intrarea in vigoare a Legii nr. 550/2006 cit si prin cresterea obligatiilor de plata restante la 31.12.2006 fata de 2005 -

Se va recomanda conducerii Primariei sa ia toate masurile de urgentare a incasarii tuturor obligatiilor de plata restante la 31.12.2006.

cresterea incasarilor din alte surse - cu 374.772 lei, ce reprezinta o crestere de 110% fata de 2005 -

descrestere la subdiviziunea Alte venituri de la institutiile publice cu 293.531,7 lei;

descrestere la subdiviziunea Penalitati pentru nedepunerea declaratiilor cu 133.727,5 lei ceea ce reprezinta o scadere de 0,42% fata de 2005, scadere ce a fost explicata de seful Serviciului Impozite si taxe persoane juridice - Virginia Stoian, prin faptul ca in 2006 impozitele si taxele locale au scazut ceea ce a condus si la scaderea penalitatilor, baza de calcul pentru acestea fiind valoarea impozitelor si taxelor, la care se aplica procentul de penalizare stabilit prin O.G. nr. 68/1997

ANALIZA ANALITICA PRELIMINARA

"Venituri de capital si cu destinatie speciala"

Din totalul veniturilor in valoare de 185.484.496,1 lei incasate si raportate de Primaria Iasi prin situatia financiara Cont de executie a veniturilor si cheltuielilor bugetului local la 31.12.2006 la categoria de venituri din "Venituri de capital si cu destinatie speciala" s-au incasat si raportat 6.528.406,2 lei .

Comparativ cu :

-veniturile incasate si raportate prin Contul de executie incheiat la 31.12.2005 si cu

-veniturile inscrise in Bugetul de venituri si cheltuieli aprobat pentru anul 2006,

Astfel ca prin bugetul de venituri si cheltuieli a fost aprobata o crestere de 1.85 ori fata de 2005, respectiv de 3.606.288,4 lei .

Drept urmare si veniturile din "Venituri de capital si cu destinatie speciala" incasate efectiv in 2006 au crescut de 1,54 ori, inregistrind o crestere in valoare de 2.302.694,6 lei .

Atit cresterea programata pentru 2006 cit si cea realizata efectiv in 2006 se justifica in principal prin :

modificarea legislatiei privind impozitele si taxele locale, odata cu aparitia Legii 550/2002 privind vinzarea spatiilor comerciale proprietate privata a statului si a celor de prestari servicii aflate in administrarea consiliilor locale, in conformitate cu care in urma vinzarii spatiilor comerciale au fost incasate venituri in valoare de 1.896.443,2 lei;

cresterea veniturilor din privatizare cu 994.747,4 lei, conform situatiei transmise de A.P.A.P.S (305 %)

majorarea in 2006 fata de 2005 si a taxelor speciale cu un indice cuprins intre 10-22%, conform H.C.L 184/2006 modificata si completata prin H.C.L 13/2006 - crestere cu 1.251.008 mii lei (139%);

- scaderea veniturilor din fondul de locuinte, respectiv din vinzarea bunurilor conform Legii 85/1992, Legii.505/1998, O.G 19/1994, cu 129.039,3 lei, motivat de faptul ca in 2006 nu s-au mai facut vanzari conform Legii 505/1998, aceasta lege fiind abrogata, si de asemenea datorita faptului ca in 2006 Consiliul Judetean Iasi nu a alocat fonduri in conformitate cu O.G 19/1994 pentru continuarea procesului investitional in locuinte (in 2005 au fost alocate 450.000 lei).

3.10. ANALIZA ANALITICA PRELIMINARA LA VENITURI DIN PRELEVARI SI SUBVENTII

Prelevarile si subventiile incasate de bugetul local si inregistrate in situatiile financiare auditate aferente anului 2006, au doua destinatii mari, si anume:

sume defalcate si prelevari din bugetul de stat care au destinatii nominalizate prin Legea bugetara anuala, incasate in valoare de 93.308.839,9 lei fata de prevederi BVC in valoare de 95.906.559,9 lei, cu o nerealizare de 2.597.720 lei;

cote defalcate din impozitul pe venit si cote din impozitul pe salarii (sursa de venituri restanta din anii anteriori) care completeaza veniturile proprii ale bugetului local, in valoare de 38.357.099,5 lei fata de 63.041.668,1 lei prevederi BVC, cu o nerealizare de 24.684.568,6 lei, in procent de 39%. Diferentele neincasate se vor explica la fiecare natura de venituri.

Tipurile de operatiuni acoperite de cont sunt redate in tabelul de mai jos, in care se calculeaza diferentele absolute si relative fata de anul 2005 si fata de bugetul aprobat.

Indicele preturilor de consum dec. 2006/dec. 2006 este de114.1%.

Fata de anul 2005 sumele incasate si care au destinatii nominalizate prin Legea bugetara anuala in anul 2006 de unitatea auditata, din prelevari si subventii de la bugetul de stat, au crescut cu 29.856.573,7 lei, localizate la urmatoarele tipuri:

- sume din TVA pentru finantarea invatamantului preuniversitar de stat, crese - cresterea fata de anul 2005 este de 9.947.601 lei si se explica prin:

- cresterea inflatiei cu 5.410.952,3 lei;

- majorari de cheltuieli pentru invatamantul preuniversitar de stat cu 3.128.560 lei;

- majorari burse cu 70.818,4 lei;

- diminuare prin schimbarea sursei de finantare in anul 2006 fata de anul 2005 pentru asistenta sociala(asistenti personali) cu suma de 1.582.186,5 lei;

- reducerea cheltuielilor de personal crese cu 118.537,2 lei;

- sume din TVA pentru acoperirea diferentelor de pret;

Cresterea fata de 2005 este de 5.357.801,9 lei si se poate explica prin cresterea inflatiei cu 1.329.424,6 lei, prin cresterea diferentei de pret subventionata pe gigacalorie fata de pretul national de referinta de 5.030.896,2 mii lei si diminuarea sursei de finantare a ajutorului pentru incalzire locuintei cu suma de 684.338,3 lei;

Venituri din sume defalcate din impozitul pe venit cresterea fata de anul 2005 este de 11.204.677 lei si se poate explica prin:

- cresterea inflatiei cu 750.585,1 lei;

- introducerea unor categorii de cheltuieli cu asistenta sociala reglementate prin acte normative pe parcursul executiei bugetare, ca: ajutor social de urgenta conform H.G. nr. 277/2006 in suma de 3.623.912,4 lei, ajutor pentru incalzirea locuintei in suma de 1.072.203,5 lei, ajutor pentru venitul minim garantat de 18.842,4 lei, prin finantarea cheltuielilor cu asistentii personali de la aceasta sursa in suma de 4.170.825,4 lei, protectia copilului de 800.000 lei si acoperirea ratei creditului extern de la CET Iasi cu o crestere de 1.164.950,1 lei;

- nu se mai finanteaza in anul 2006 din aceasta sursa actiunea cu recensamantul efectuat in anul 2005 in valoare de 396.641,9 lei (actiune cu caracter special);

- au fost alocate venituri din subventii pentru retehnologizarea centralelor termice si pentru dezvoltarea sistemului energetic in suma de 3.148.172,8 lei, cu prevederi bugetare de 3.800.000 lei si o nerealizare de 551.827,2 lei, actiuni care au aparut in bugetul pe anul 2006, cu finantare din aceasta sursa;

- veniturile din cote defalcate din impozitul pe venit si din impozitul pe salarii in suma de 38.357.099,5 lei au fost destinate completarii surselor proprii de venituri ale bugetului local in anul financiar 2006 si au crescut fata de anul 2005 cu suma de 10.884.130,8 lei, suma care se poate explica prin dispozitiile legii bugetare anuale care prevede ca un procent de 36% din sumele incasate de Trezorerie sa fie alocate lunar la bugetele locale.

Analiza incasarilor din anul 2006 fata de bugetul aprobat la aceasta categorie de venituri arata ca au fost inregistrate nerealizari in suma de 27.282.288,6 lei pe total. Suma cea mai mare se localizeaza la cote defalcate din impozitul pe venit in suma de 2.466.668,1 lei si se poate explica prin gradul deficitar de incasare realizat de Trezorerie a veniturilor din aceasta sursa.

Nerealizarea cifrelor programate la venituri din impozitul pe salarii cu suma de 17.887,6 lei se poate explica prin ritmul de incasare a sumelor restante, acestea fiind datorate din anul 1999, deoarece din anul 2000 a fost introdus impozitul pe venitul global.

Nu au fost incasate sume defalcate din impozitul pe venit in valoare de 832.327,1 lei si care se identifica la:

- diferenta neutilizata pentru investitii (retehnologizare centrale termice) in suma de 831.827,2 lei;

- alocarea unei sume mai mici decat cea aprobata pentru venitul minim garantat cu 499,9 lei.

Nerealizarea cifrelor programate a fi incasate din subventii cu 1.651.827,2 lei se poate explica prin:

- diferenta neutilizata pentru investitii de 651.827,2 lei rezultata din diferente curs valutar, deoarece creditul este in dolari USA, iar prin buget a fost estimat un curs valutar si suma a fost achitata la cursul din data platii care a fost mai mic decat cel prognozat prin bugetul de venituri si cheltuieli aprobat.

Subventiile pentru drumuri publice au fost incluse in buget fara a avea comunicare de alocare din partea Consiliului Judetean si a Directiei Finantelor Publice a Ministerului de Finante si nu au fost incasate.

3.11. "CHELTUIELI DE PERSONAL - AUTORITATEA PUBLICA SI INDEMNIZATII PENTRU ASISTENTI PERSONALI PENTRU COPII SI ADULTI CU HANDICAP".

Prin Bugetul de venituri si cheltuieli aferent anului 2006 (asa cum rezulta din tabelul de mai jos) s-au prevazut cheltuielile de personal in valoare de 10.815.722,7 lei, fata de 5.942.888,6 lei cat s-au realizat in anul 2005. Fata de anul 2005 cheltuielile incluse in BVC pentru anul 2003 sunt mai mari cu 82%, diferenta absoluta fiind de 4.939.392,1 lei.

Cresterea cu 82% a cheltuielilor de personal (cheltuieli cu salariile, contributie pentru asigurari sociale de stat, contributii pentru asigurarile de somaj, contributii pentru asigurari sociale de sanatate, deplasari, detasari) prevazute in bugetul de venituri si cheltuieli pe anul 2006 fata de anul 2005, se explica prin:

cresterea numarului de posturi aprobate in statul de functii, respectiv de la 1.090 la 1293 de posturi (cheltuielile de personal inregistrate in 2005 in valoare de 5.942.888,6 lei sunt aferente unui numar de 1.090 de posturi, iar in bugetul de venituri si cheltuieli aferent anului 2006, s-au inclus cheltuieli in valoare de 10.815.722,7 lei, pentru un numar de 1293 de posturi prevazute in statul de functii din care: 450 de posturi pentru personalul din cadrul autoritatilor publice locale si 842 de posturi de asistenti personali ai copiilor si adultilor cu handicap);

acordarea unor diferente salariale pentru asistentii personali ai copiilor si adultilor cu handicap restante din anii precedenti ce nu au fost achitate la timp din lipsa de surse de finantare,

acordarea celui de-al treisprezecelea salariu pentru functionarii publici si pentru personalul contractual, datorat de entitate pentru anul 2005;

cuprinderea in buget a celui de-al 13-lea salariu cuvenit functionarilor publici si personalului contractual pentru anul 2006, precum si alte premii, in conformitate cu dispozitiile legale;

cuprinderea in buget de indemnizatii pentru persoane din afara unitatii, in baza unor contracte de colaborare;

cuprinderea in buget a unor cheltuieli de deplasare - transport gratuit pe mijloacele de transport in comun, la nivelul municipiului Iasi, pentru persoanele cu handicap care fac obiectul unor legi speciale care prevad acordarea acestor gratuitati, aprobate prin H.C.L. nr.128/2006.

3.12 "CHELTUIELI DE CAPITAL"

In situatia financiara Contul de executie al bugetului local pentru anul 2006, situatie financiara intocmita de Primaria Municipiului Iasi sunt inscrise plati pentru cheltuieli de capital in suma totala de 30.464.496,1 lei iar la prevederile bugetare sunt inscrise cheltuieli de capital in suma totala de 36.334.202,8 lei.

In Contul de executie al bugetului local intocmit de primarie la data de 31.12.2005, platile inscrise pentru cheltuieli de capital au fost in suma de 21.074.908,5 lei.

Intrucat volumul cheltuielilor de capital difera considerabil de la un an la altul, fiind influentat de o multitudine de factori, platile efectuate pentru aceasta categorie de operatiuni in anul supus auditarii, respectiv 2006, pot fi previzionate prin proceduri analitice dar, cifrele previzionate in acest mod prezinta mai putina incredere.

Pentru a face o estimare referitoare la cifrele inscrise in situatia financiara Contul de executie al bugetului local intocmit la data de 31.12.2006 la categoria de operatiuni privind cheltuielile de capital, vom folosi bugetul intocmit pentru anul 2006 si platile pentru cheltuieli de capital efectuate si inregistrate in anul 2005.

Comparand datele referitoare la prevederile bugetare definitive aferente cheltuielilor de capital pentru anul 2006 cu platile pentru cheltuieli de capital efectuate in anul 2005 se constata o crestere a prevederilor bugetare pentru anul 2006 cu suma de 15.259.294,2 lei reprezentand 72,41% (36.334.202,8 lei - 21.074.908,5 lei = 15.259.294,3 lei; 36.334.202,8 lei / 21.074.908,5 lei x100 = 17,241%).

Cresterea inregistrata este datorata, in primul rand, politicii de investitii pentru unitatea administrativ-teritoriala, hotarata de Consiliul Local al Municipiului Iasi pentru anul 2006 si in continuare, urmand procedura de promovare a investitiilor

Analizand evolutia prevederilor bugetare pentru anul 2006 pe tipuri de cheltuieli de capital fata de anul 2005 se constata urmatoarele:

- Cresterea prevederilor bugetare pentru anul 2006 la tipul de cheltuieli aferente lucrarilor in continuare cu 93,68% fata de anul 2005 ceea ce in valori absolute reprezinta 15.216.640,1 lei. Aceasta crestere a fost determinata de continuarea lucrarilor de investitii pentru obiectivele incepute in anul 2005 care au reprezentat 11,3% din total cheltuieli de capital (2.381.312,8 lei/21.074.908,5 lei x 100) si care au fost prevazute in bugetul pe anul 2006 ca lucrari in continuare pentru ca obiectivele respective sa poata fi executate si receptionate cu incadrarea in termenul aprobat de executie.

- Scaderea prevederilor bugetare pentru tipul de cheltuieli aferent lucrarilor noi la doar 39,61% in anul 2006 fata de realizarile anului 2005, respectiv o scadere in cifre absolute de 1.438.171,5 lei (943.141,3 lei - 2.381.312,8 lei = -1.438.171,5 lei). Scaderea a fost determinata de imposibilitatea atacarii de lucrari noi datorita lipsei resurselor financiare care au fost directionate si prevazute in buget pentru continuarea lucrarilor la obiectivele de investitii incepute in anul 2005 si care au durata de executie mai mare de un an.

- Cresterea prevederilor bugetare pentru anul 2006 fata de anul 2005 la tipul de cheltuieli "alte cheltuieli de capital", pozitie globala, de la 2.450.680,6 lei la suma de 3.931.506,3 lei, deci o crestere in valori absolute cu 1.480.825,7 lei reprezentand 60,43%.

Comparand cele doua tipuri de date, respectiv cele referitoare la prevederile bugetare pentru anul 2006 cu realizarile anului 2005 aferente obiectivelor de investitii si inregistrate la cheltuieli de capital, putem previziona ca platile pentru cheltuieli de capital efectuate in anul 2006 si inregistrate in contul de executie al bugetului local intocmit la data de 31.12.2006 nu pot inregistra o crestere mai mare in valori absolute de 15.259.294,3 lei si 72,41% in valori relative pe total categorie de operatiuni economice, iar pe fiecare tip de cheltuiala cresterea nu poate fi mai mare astfel:

15.216.640,1 lei pentru lucrari in continuare;

1.438.171,5 lei pentru lucrari noi;

1.480.825,7 lei pentru alte cheltuieli de investitii - pozitie globala.

Din analiza datelor prezentate in anexa se constata cresterea valorii platilor efectuate in cursul anului 2006 fata de platile din anul 2005 pentru intreaga categorie de operatiuni economice "Cheltuieli de capital" cu suma de 9.389.587,6 lei reprezentand o crestere de 44,55% fata de cresterea maxima admisibila in suma de 15.259.294,3 lei conform prevederilor bugetare pentru anul 2006.

Deci cresterea volumului platilor efectuate in cursul anului 2006 se incadreaza in cresterea maxima admisibila stabilita conform prevederilor bugetare pentru anul 2006 pentru intreaga categorie de cheltuieli cat si pe tipuri de cheltuieli de capital aferente obiectivelor de investitii reprezentand lucrari in continuare, lucrari noi si alte cheltuieli de investitii-pozitie globala.

SITUATIA

privind platile pentru cheltuieli de capital in anul 2005, prevederi bugetare

pentru 2006 si plati efective in 2006

- lei -

3.13."SUBVENTII"

In situatia financiara "Contul de executie al bugetului local" pentru anul 2006 intocmit de Primaria Municipiului Iasi sunt inscrise plati pentru Subventii in suma totala de 31.624,764,3 lei iar la prevederi bugetare pentru anul 2006 sunt inscrise subventii in suma de 41.025.067,2 lei.

In contul de executie al bugetului local, situatie financiara intocmita de primarie la 31.12.2005, platile pentru subventii au fost in suma de 17.407.596,9 lei.

Preliminarea platilor pentru subventii este greu de efectuat prin proceduri analitice deoarece subventiile ca natura, forma si volum difera considerabil de la un an la altul si functie de sursa de constituire a veniturilor bugetului local din care acestea se acorda.

Pentru a se face o estimare referitoare la cifrele inscrise in situatia financiara "Contul de executie al bugetului local" intocmit la data de 31.12.2006 la categoria de operatiuni privind subventiile platite din veniturile bugetului local, vom folosi bugetul intocmit pentru anul 2006 si platile efectuate pentru subventii in anul 2005 .

Comparand datele referitoare la prevederile bugetare definitive aferente subventiilor pentru anul 2006 cu platile pentru subventii efectuate in anul 2005 se constata o crestere a prevederilor bugetare pentru anul 2006 cu suma de 23.654.471,1 lei reprezentand 135,67% (41.025.067,2 lei-17.407.596,9 lei = 23.654.471,1 lei;41.025.067,2:17.407.596,9 = 235,67%).

Cresterea inregistrata, prin prevederile bugetare, mai mult decat dublul sumelor platite in anul 2005 pentru subventii este datorata, in primul rand, politicii sociale adoptate de catre guvern prin masurile luate de a subventiona pretul la energie termica livrata populatiei prin subventii acordate de la bugetul de stat intr-o proportie mai mare decat in anii anteriori.

Analizand evolutia prevederilor bugetare pentru anul 2006 pe tipuri de subventii fata de anul 2005 (realizari actualizate) se constata urmatoarele:

a)  Cresterea prevederilor bugetare pe anul 2006 la subventiile acordate sub forma de diferente de pret la energia termica livrata populatiei cu 198,45% fata de anul 2005 ceea ce in valori absolute reprezinta o crestere cu 15.583.926,9 lei. Aceasta crestere a fost determinata de modificarile legislative intervenite in ceea ce priveste sursele din care se suporta subventiile acordate pentru acoperirea diferentelor de pret pentru energia termica livrata populatiei, respectiv OUG nr. 115/2005 conform prevederilor careia incepand cu anul 2006 aceste subventii, inclusiv restantele din anii anteriori, se suporta din sumele alocate de la bugetul de stat, doar eventualele diferente acoperindu-se din surse proprii ale bugetului local.

Prin legea bugetara anuala (Legea nr. 631/2005-legea bugetului de stat pe 2006), suma alocata de la bugetul de stat pentru acoperirea diferentei de pret la energia termica livrata populatiei a fost de 14.786.345,2 lei, suma ce a fost efectiv incasata;

b) Cresterea prevederilor bugetare pentru anul 2006, fata de anul 2005, aferent ratelor scadente in acest an pentru rambursarea creditului extern pentru investitii contractat de CET Iasi, societate in subordinea Consiliului Local Municipal Iasi, si pentru a caror rambursare s-au alocat sume de la bugetul de stat prin legea bugetara anuala (Legea nr. 631/2005, Legea bugetului de stat pe anul 2006, se aloca Consiliului Local Municipal Iasi suma de 4.340.300 lei pentru rambursare rate credit extern).

Suma alocata de la bugetul de stat pentru anul 2006 a inregistrat o crestere de 123,37% motivat de faptul ca in anul 2002, CET Iasi a trecut in subordinea Consiliului Local Municipal Iasi incepand cu data de 1.06.2002, iar suma de 1.943.123,0 lei platita in anul 2005 a fost aferenta ratelor scadente la imprumutul extern doar pentru perioada 1.06.2004 - 31.12.1006;

c) Cresterea prevederilor bugetare in anul 2006 fata de anul 2005 la subventiile pentru unele facilitati acordate la transportul public in comun anumitor categorii de persoane stabilite prin acte normative, subventii prevazute si aprobate prin Hotararea Consiliului Local Municipal Iasi nr. 332/2005. Cresterea inregistrata a fost de 2.605.055,2 lei reprezentand 74,54% fata de suma platita in anul 2005;

d) Cresterea prevederilor bugetare pe anul 2006 pentru finantarea activitatii Directiei Piete si Directiei de Administrare a Patrimoniului Public si Privat, directii in subordinea primariei, conform contractelor de administrare incheiate intre primarie si cele doua directii;

e) O crestere substantiala ca procent au inregistrat prevederile bugetare aferente finantarii actiunilor sportive si de tineret, crestere determinata de politica membrilor consiliului local prin a caror hotarare s-a stabilit sprijinirea miscarii sportive (sprijinirea echipei locale de fotbal pentru a asigura resursele financiare necesare promovarii intr-o divizie superioara a campionatului national de fotbal).

Comparand cele doua tipuri de date referitoare la prevederile bugetare pentru anul 2006 cu realizarile aferente subventiilor din anul 2005 putem previziona ca platile pentru subventii efectuate in anul 2006 si inscrise in situatia financiara "Contul de executie al bugetului local" nu pot inregistra o crestere mai mare de 23.654.471,1 lei in valori absolute si 135,67% in valori relative pe total categorie de operatiuni iar pe fiecare tip de subventie nu poate fi mai mare decat cresterea.

Din analiza datelor constata urmatoarele:

Cresterea valorii platilor efectuate in cursul anului 2006 fata de platile efectuate in anul 2005 pentru intreaga categorie de operatiuni economice "Subventii" cu suma de 14.217.167,4 lei reprezentand o crestere de 81,67% fata de cresterea maxima admisibila in suma de 23.654.471,1 lei conform prevederilor bugetare pentru anul 2006.

Deci, cresterea volumului platilor efectuate in cursul anului 2006 pentru subventii se incadreaza in cresterea maxima admisibila stabilita conform prevederilor bugetare pentru anul 2006 la aceasta categorie de operatiuni economice, atat pe total categorie, cat si pentru tipurile de subventii .

Situatie privind platile pentru subventii efectuate in anul 2006, prevederile bugetare pentru 2006 si plati efective in anul 2006

lei -

Nr. Crt.	Natura subventiilor acordate	Plati efectuate 2002	Plati in 2002, actualizat 2003	Prevederi bugetare 2003	Plati efective 2003	Diferente
						Coloana		Coloana
	Diferenta pret la energia termica livrata populatiei
	Rate credit extern pt. CET Iasi
	Facilitati pe mijloacele de transport public in comun
	Finantare Directia Piete
	Finantare DAPPP
	Finantare institutii de cult si religioase					15.000
	Finantare actiuni culturale
	Finantare actiuni sportive si de tineret
TOTAL

3.14."CHELTUIELI MATERIALE"

In situatia financiara Contul de executie al bugetului local intocmit de Primaria Municipiului Iasi pentru anul 2006 sunt inscrise plati pentru cheltuieli materiale in suma totala de 18.179.857,2 lei.

In Contul de executie al bugetului local, situatie financiara intocmita de primarie pentru anul 2005, platile aferente cheltuielilor materiale au fost in suma de 14.257.988,5 lei.

Preliminarea platilor pentru cheltuieli materiale este dificil de efectuat prin proceduri analitice deoarece cheltuielile materiale ca structura si volum difera de la un an la altul precum si datorita faptului ca incepand cu 1.01.2006 si pe parcursul anului au avut loc schimbari in structura organizatorica a primariei in sensul ca o parte din serviciile publice au fost date spre gestionare unor entitati - fie societati comerciale, fie directii cu activitate autofinantata - din subordinea primariei dar care au organizata contabilitate proprie si conduc evidenta pana la nivel de bilant si cont de executie.

Aceste entitati au personalitate juridica, intocmesc situatii financiare trimestriale si anuale pe care le depun si raporteaza la organele teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, situatii financiare care sunt supuse aprobarii Consiliului Local Municipal Iasi in calitatea acestuia de actionar unic sau majoritar.

Pentru a face o estimare referitoare la cifrele inscrise in situatia financiara Contul de executie al bugetului local intocmit la data de 31.12 2006 la categoria de operatiuni economice "Cheltuieli materiale" privind platile efectuate din veniturile bugetului local, ne vom folosi de datele din bugetul intocmit pentru anul 2006 si platile efectuate pentru cheltuieli materiale in anul 2005.

Comparand datele referitoare la prevederile bugetare definitive aferente cheltuielilor materiale pentru anul 2006 cu platile pentru aceeasi categorie de operatiuni economice, efectuate in anul 2005 se constata o crestere a prevederilor bugetare pe anul 2006 cu suma de 7.472.776,8 lei reprezentand 52,41% (21.730.765,3 lei - 14.257.988,5 lei = 7.472.776,8 lei; 21.730.765,3 mii lei/14.257.988,5 lei x 100 = 152,41%).

Cresterea inregistrata prin prevederile bugetare pe anul 2006 fata de anul 2005 este datorata mai multor factori din care mentionam:

un volum dublu pentru intretinerea si repararea strazilor prevazute a se realiza in anul 2006 fata de anul 2003 functie de starea tehnica a acestora;

prevederea unor sume mai mari pentru combaterea efectelor calamitatilor si rezolvarii starilor de urgenta (comandamente de deszapezire) avand in vedere experienta anilor anteriori cand s-au intampinat greutati in rezolvarea acestor situatii datorita lipsei bazei materiale si a stocurilor de interventie;

modificari legislative referitoare la plata TVA de catre institutiile publice;

Analizand evolutia prevederilor bugetare pentru anul 2006 pe tipuri de cheltuieli materiale functie de natura acestora, fata de anul 2005 se constata urmatoarele:

a) Cresterea prevederilor bugetare pe anul 2006 la cheltuieli pentru intretinere si gospodarie (articol bugetar 24) cu 50,2% fata de anul 2005 ceea ce in valori absolute reprezinta 6.564.898,1 lei, din care 2.236.903,6 lei reprezinta cresterea la reparatii strazi - plombe si covoare asfaltice (5.314.745,4 lei prevederi bugetare pe anul 2006 conform evaluarii efectuate de Directia Tehnica, biroul Strazi si 3.077.841,8 lei plati efectuate in anul 2005 iar suma de 610.248,1 lei reprezinta cresterea valorii contractului incheiat cu Corpul Gardienilor Publici in anul 2006 fata de anul 2005. De asemenea, s-au inregistrat cresteri la prevederi bugetare pentru anul 2006 fata de anul 2005 la actiunile de intretinere spatii verzi, gradini publice, parcuri si zone de agrement.

b) Cresterea prevederilor bugetare pe anul 2006 fata de platile anului 2005 la tipul de cheltuieli pentru materiale si prestari servicii cu caracter functional (articol bugetar 25) crestere prevazuta in corelatie cu cresterea la categoria de operatiuni economice "Cheltuieli de capital" reprezentand dotari(in special cu tehnica de calcul) 1. Cresterea la acest tip de cheltuieli materiale la prevederi bugetare pentru anul 2005 a fost de 205,11% fata de anul 2006 reprezentand in valori absolute 228.155,4 lei.

c) Crestere semnificativa de 605.523,3 lei reprezentand 71,22% s-a inregistrat la prevederile bugetare aferente articolului bugetar 30 "Alte cheltuieli" datorita, in primul rand modificarii legislatiei referitoare la aplicarea TVA pentru anumite categorii de operatiuni desfasurate de primarie sau de unele directii din cadrul acesteia.

Comparand cele doua tipuri de date, respectiv prevederile bugetare pentru anul 2006 cu realizarile aferente cheltuielilor materiale din anul 2005, putem previziona ca platile pentru cheltuieli materiale efectuate in anul 2006 si inregistrate in Contul de executie al bugetului local nu pot inregistra o crestere mai mare de 7.472.776,8 lei in valori absolute si de 52,41% in valori relative pe total categorie de operatiuni economice, iar pe fiecare tip de cheltuiala in cadrul categoriei cresterea nu poate fi mai mare decat cresterea detaliata.

Din analiza datelor prezentate se constata cresterea valorii platilor efectuate in cursul anului 2006 fata de platile efectuate in anul 2005 pentru intreaga categorie de operatiuni economice "Cheltuieli materiale" cu suma de 3.921.868,7 lei reprezentand o crestere de 27,51% fata de cresterea maxima admisibila in suma de 7.472.776,8 lei (52,41%) stabilita prin prevederile bugetare pentru anul 2006.

Deci, cresterea volumului platilor efectuate in cursul anului 2006 pentru cheltuieli materiale se incadreaza in cresterea maxima admisibila conform prevederilor bugetare pe 2006 atat pentru intreaga categorie de operatiuni economice cat si pentru tipurile de operatiuni reprezentand cheltuieli materiale .

3.15. ANALIZA PRELIMINARA - TRANSFERURI

Transferurile catre ordonatorii tertiari de credite in anul 2006 au fost aprobate, conform BVC, in suma de 89.417.559 lei, din care s-au utilizat 81.995.154,5 lei, diferenta de 7.422.404,5 lei reprezinta credite aprobate, dar din lipsa de disponibil pe parcursul anului bugetar nu s-au putut face deschideri de credite si finantari la nivelul planului aprobat.

Din situatia comparativa a creditelor repartizate ordonatorilor tertiari de credite in anul 2006, fata de cele repartizate in anul 2005, indexate cu indicele de inflatie - anexa la prezentul document de lucru, se constata o crestere in valoare de 12.281.864,5 lei, respectiv in procent de 17,62%, care se explica prin indexarile salariale care au avut loc pe parcursul anului 2006 pentru personalul din unitatile de invatamant, sanatate, asistenta sociala respectiv prin cresterea alocatiilor pentru hrana beneficiarilor de ajutor inregistrati la cantina de ajutor social.

Din totalul cheltuielilor in valoare de 185.162.238,1 lei, raportate in contul de executie consolidat, cheltuielile aferente ordonatorilor tertiari de credite in valoare de 81.995.154,5 lei (a caror contabilitate se conduce la nivelul acestora), respectiv cheltuielile aferente finantarii invatamantului preuniversitar, crese, asistenta sociala cultura, religie, reprezentand un procent de 44,28% din totalul cheltuielilor cuprinse in contul de executie consolidat, nu pot fi auditate , intrucat nu exista suficiente resurse umane si de timp alocate auditului pentru anul 2006, realizat cu asistenta N.A.O., conform Programului D.F.I.D.

3.16 "ASISTENTA SOCIALA, ALOCATII, AJUTOARE, INDEMNIZATII (TRANSFERURI NECONSOLIDABILE) SI TRANSFERURI CATRE ALTE BUGETE PENTRU COPII INSTITUTIONALIZATI"

Din totalul cheltuielilor incluse in contul de executie consolidat in valoare de 185.162.238,1 lei, inregistrate si raportate de Primaria Iasi prin situatia financiara "Cont de executie a veniturilor si cheltuielilor bugetului local la 31.12.2006", cheltuielile aferente categoriei de operatiuni "Asistenta sociala, alocatii, ajutoare, indemnizatii (Transferuri neconsolidabile) si transferuri catre alte bugete pentru copii institutionalizati" reprezinta 7% respectiv, 13.233.538,9 lei.

Prin bugetul de venituri si cheltuieli pentru aceasta categorie de cheltuieli a fost aprobata valoarea de 18.172,931 lei, fata de cea inregistrata in anul 2005 in valoare de 7.371.281 lei, ceea ce reprezinta o crestere de 147% .

De asemenea, fata de cheltuielile inregistrate in anul 2005 in valoare de 7.371.281 lei, cele realizate si cuprinse in contul de executie pentru anul 2006, au crescut la valoarea de 13.233.538,9 lei, respectiv cu 79%, diferenta absoluta fiind de 5.862.257,9 lei.

Atat cresterea programata pentru anul 2006 cat si cea realizata efectiv fata de anul 2005, se justifica prin:

introducerea unor categorii de cheltuieli cu asistenta sociala reglementate prin acte normative pe parcursul executiei bugetare, cum sunt:

ajutoare de urgenta in vederea stingerii datoriei catre furnizorii de energie termica;

ajutoare pentru familiile sau persoanele singure care utilizeaza pentru incalzirea locuintei, lemne, carbuni, combustibili petrolieri;

indemnizatii cuvenite parintilor sau reprezentantilor lrgali ai copilului cu handicap grav, precum si adultului cu handicap grav sau reprezentantului sau legal;

cresterea inflatiei

cresterea numarului de beneficiari de la 16.281 in 2005 la 39.031 beneficiari de ajutoare, indemnizatii;

cresterea cuantumului ajutoarelor, urmare modificarilor legislative (modificarea si completarea Legii nr. 416 din 18 iulie 2001, privind venitul minim garantat, prin <LLNK 12003  2 10 201 0 31>Legea nr. 2/2003, <LLNK 12003  5180 301 0 48>Ordonanta de Urgenta nr. 5/2003, Ordonanta de urgenta nr. 81/2003, pentru modificarea unor reglementari privind acordarea de ajutoare pentru incalzirea locuintei si asigurarea fondurilor necesare in vederea furnizarii energiei termice si gazelor naturale pentru populatie, precum si unele masuri pentru intarirea disciplinei financiare):

ajutoare pentru incalzirea locuintei, unde s-a prevazut o crestere de 142%, fata de anul 2005 (ajutoare pentru familiile si persoanele singure cu venituri reduse, in cuantumurile stabilite de lege dar nu mai mult decat cheltuielile cu energia termica utilizata in scopul incalzirii locuintei si prepararii apei calde, respectiv dar nu mai mult decat valoarea facturii individuale sau, dupa caz, a cheltuielilor efectiv repartizate pentru cantitatea de gaze naturale folosita in perioada sezonului rece)

- ajutoare de urgenta, unde s-a prevazut o crestere de 159 % fata de anul 2005;

- transferuri catre alte bugete pentru copii institutionalizati unde s-a prevazut o crestere de 186 % fata de anul 2005.

3.17. MIJLOACE FIXE SI TERENURI

Din valoarea totala a mijloacelor fixe si terenurilor evidentiate in bilantul consolidat, de 30.859.552.156,9 lei, nu au putut fi auditate mijloacele fixe si terenurile preluate de la ordonatorii tertiari, in valoare de 170.042.409 lei, ceea ce reprezinta 0,55% din valoarea mijloacelor fixe inregistrate in bilant , intrucat nu exista suficiente resurse umane si de timp alocate auditului pentru anul 2006, realizat cu asistenta N.A.O., conform Programului D.F.I.D.

S-au supus auditarii Mijloacele fixe si terenurile cuprinse in bilantul contabil incheiat la finele anului 2006 pentru activitatea proprie a primariei in valoare de 30.689.509.747,9 lei.

SITUATIA

privind evolutia mijloacelor fixe in perioada - 2004-2006

Cresterea valorii mijloacelor fixe fata de anul 2004 de 131,129% se explica de entitate prin inregistrarea in patrimoniu a bunurilor in conformitate cu prevederile H.G. nr. 1031/14.12.1999, a bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului si al unitatilor administrativ teritoriale, aflate in administrare, pe baza Hotararii Guvernului nr. 1354/27.12.2001 privind atestarea domeniului public al judetului Iasi, precum si al municipiilor, oraselor si comunelor din judetul Iasi.

Cresterea valorii mijloacelor fixe fata de anul 2005 de 3295 % (vezi anexa de mai sus) se explica de entitate prin reevaluarea pentru prima oara a mijloacelor fixe ce apartin institutiilor publice, in conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 81/2003 privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniul institutiilor publice, publicata in Monitorul Oficial nr. 624 din 31 august 2003 si a Normelor metodologice privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniului institutiilor publice si al persoanelor juridice fara scop patrimonial, aprobate prin Ordinul M.F.P nr. 1487/30.10.2003.

3.18. "ACTIVE FIXE IN CURS

In situatia financiara Bilantul privind executia bugetului local la data de 31.12.2006 intocmit de Primaria Municipiului Iasi este inscris postul de bilant "Active fixe in curs" cu o valoare de 48.036.296,3 lei in care sunt reflectate lucrarile de investitii care nu au fost terminate si receptionate pana la finele anului si care s-au reportat in anul urmator.

Obiectivele de investitii in continuare sunt reflectate in Bilantul privind executia bugetului local intocmit la data de 31.12.2005 in postul de bilant 415"Cheltuieli pentru investitii in continuare" conform reglementarilor in vigoare la data intocmirii situatiilor financiare de la finele exercitiului bugetar 2005 si au fost in suma de 25.301.769,9 lei.

Pentru a face o estimare a cifrelor, respectiv a valorii postului bilantier "Active fixe in curs" inscrise in situatia financiara Bilantul privind executia bugetului local la data de 31.12.2006 vom avea in vedere factorii ce au putut influenta evolutia acestuia pe parcursul exercitiului bugetar, deoarece, fiind o categorie atipica, aplicarea procedurilor analitice de preliminare nu ar fi concludenta.

Comparand valorile postului bilantier aferent lucrarilor de investitii in continuare reflectate in cele doua situatii financiare intocmite de entitate la finele exercitiilor bugetare 2006 si 2005 se constata o crestere substantiala a valorii postului bilantier "Active fixe in curs" in 2006 fata de 2005, respectiv cu suma de 22.734.526,4 lei (48.036.296,3 lei - 25.301.769,9 lei) reprezentand 89,85% (48.036.296,3 lei/25.301.769,9 lei).

Factorii care au influentat evolutia postului de bilant "Active fixe in curs" pe parcursul exercitiului bugetar se refera in principal la:

modificari legislative care reglememnteaza reevaluarea bunurilor din patrimoniul institutiilor publice;

alocatiile bugetare pentru finantarea lucrarilor de investitii in continuare (cuprinse in bugetul local si aprobate prin HCL);

terminarea si receptionarea lucrarilor functie de termenul de executie aprobat prin documentatiile tehnico-economice.

"DEBITORI"

Categoria de operatiuni economice "Debitori" inscrisa in Situatia financiara auditata "Bilant privind executia bugetului local" incheiat la 31.12.2006, la cod 205 din activul bilantului a inregistrat urmatoarea evolutie in perioada 2004 - 2006:

lei

Cresterea soldului contului 220 "Debitori" fata de anul 2004 cu suma de 25.020.646,9 adica de 22,46 ori este consecinta inregistrarii debitelor din neincasarea la termen a veniturilor bugetare incepand cu anul 2006.

Cresterea soldului contului 220 "Debitori" fata de anul 2005 cu suma de 24.478.640,5 lei, adica de 15,33 ori are in principal aceeasi explicatie. In tabelele de mai jos au fost preluate sumele din balantele de verificare sintetice de gradul ll de la directia economica si de la directia finantelor publice locale din care rezulta ca soldul contului 220 este format din:

a) debitori directia economica - 848.405,25 lei adica 3,23% din totalul soldului;

b) debitori directia finantelor publice locale - 25.337.898,06 lei adica 97,77% din total.

Inregistrarea in evidenta contabila analitica este diversa:

a) Debitorii inregistrati in balanta intocmita de directia economica(serviciile buget, financiar, contabilitate) sunt inregistrati in evidenta contabila analitica manual, cu exceptia pozitiilor reprezentand debitori de la fostul DAFIS (case nationalizate, fond nou, fond vechi) pentru care evidenta analitica este condusa la DAPPP prin programul CHIRII 96; mai multe pozitii deschise de debitori cu sold la finele anului reprezinta stornari de operatiuni efectuate eronat in anul precedent;

b) Evidenta analitica a debitorilor inregistrati in balanta analitica de la serviciul contabilitatea veniturilor bugetare din creante bugetare in valoare de 25.337.898,06 lei nu este organizata si condusa pe platitori, asa cum prevad Normele metodologice aprobate prin OMFP nr.520/2003. Evidenta fiscala analitica pe platitori este condusa prin programul VENIS sau manual, de serviciile de impunere, constatare, control si urmarire fiscala, pe surse de venit si in cadrul acestora, prin pozitiile de rol dechise pe contribuabili persoane fizice si persoane juridice, servicii care comunica trimestrial lista cu sumele restante la plata (ramasite) la serviciul contabilitatea veniturilor bugetare. Serviciul contabilitatea veniturilor bugetare inregistreaza soldurile in contul 220 "Debitori" trimestrial, prin diferenta fata de trimestrul anterior, in rosu sau in negru, pentru a fi egale cu ramasita din evidenta fiscala in contradictie cu normele contabile si cu functiunea contului.

Nu au fost stabilite reguli clare pentru circuitul documentelor, termenele lunare de predarea lucrarilor, documentele ce se utilizeaza la inregistrarea debitorilor in evidenta contabila (programul fiscal VENIS care nu cuprinde toate sursele de venituri si nu ofera chei de control specifice contabilitatii).

3.20. "CLIENTI

In totalul activului bilantului pentru activitatea proprie incheiat de Primaria Iasi la 31.12.2006, in valoare de 30.790.336.855 lei, la contul "Clienti" (simbol cont 225) se raporteaza un sold in valoare de 19.472.502,1 lei; din acest sold numai valoarea de 15.995.806,7 lei, care reprezinta soldul din clientii inregistrati din activitatea proprie a Primariei, acest sold reprezinta sumele ramase de incasat de la clienti la 31.12.2006.

Comparativ cu soldul contului "Clienti" raportat prin bilantul contabil incheiat la 31.12.2005 in valoare de 11.884.872,3 lei se inregistreaza o crestere de 134,58% reprezentind 4.110.934,4 lei.

Situatia pe principalele grupe de clienti asa cum se gasesc inscrise in balantele de verificare incheiate de Primaria Iasi pentru activitatea proprie la 31.12.2005 si la 31.12.2006 se prezinta dupa cum urmeaza :

3.21. SINTEZA EXECUTIVA

Auditul pilot programat la Consiliul Local al Municipiului Iasi a avut in vedere acordul si sprijinul conducerii executive a primariei, fiind realizat in perioada 8 ianuarie - 19 februarie 2007 asupra situatiilor financiare intocmite de entitate la 31.12.2006. Au fost cuprinse in auditare situatiile referitoare la executia bugetului local si situatiile referitoare la elementele patrimoniale raportate in bilantul contabil, respectiv "Contul de executie al bugetului local "incheiat la 31.12.2006 si "Bilantul contabil" incheiat la 21.12.2006.

Contul de executie al bugetului local a fost structurat in vederea auditarii in 12 categorii de tranzactii, din care 6 categorii de tranzactii pentru venituri si 6 categorii de tranzactii pentru cheltuieli, pentru a acoperi toata activitatea desfasurata de entitate, avand in vedere ca este pentru prima data cand se aplica acest sistem de audit.

Bilantul contabil a fost structurat in vederea auditarii in 4 categorii de tranzactii (posturi din bilant) care detin pondere in situatia financiara auditata.

In urma auditarii situatiei financiare ½Contul de executie al bugetului de venituri si cheltuieli½ intocmita de catre Consiliul local al municipiului Iasi la data de 31.12.2006 au rezultat urmatoarele aspecte:

- Veniturile in valoare de 185.484.496,1 lei sunt inregistrate in conturile proprii ale primariei (inclusiv prelevarile si subventiile care provin de la bugetul de stat) si au fost auditate in totalitate;

- Cheltuielile in valoare totala de 185.162.238,1 lei, raportate in contul de executie consolidat, sunt compuse din:

cheltuieli aferente activitatii proprii in valoare 92.087.234,2 lei, care pot fi auditate si care reprezinta 49,7% din total;

categorii de operatiuni economice cuprinse in contul consolidat, ce nu pot fi auditate cu ocazia auditului pilot in suma de 93.075.003,9 lei (81.995.154,5 + 11.079.849,4) reprezentand 50,26%, din care:

- valoarea de 81.995.154,5 lei reprezinta transferurile, cheltuielile aferente ordonatorilor tertiari de credite (a caror contabilitate se conduce la nivelul acestora), respectiv cheltuielile aferente finantarii invatamantului preuniversitar, crese, asistenta sociala cultura, religie, reprezentand un procent de 44,28% din totalul cheltuielilor cuprinse in contul de executie consolidat;

- valoarea de 11.079.849,4 lei reprezinta cheltuieli de capital si subventii, aferente regiilor si directiilor descentralizate.

Erorile constatate se localizeaza in executia bugetului local a veniturilor si a cheltuielilor, precum si in bilantul anual. Pe parcursul executiei s-a colaborat cu personalul de specialitate din directiile implicate cu care au fost discutate atat constatarile cat si recomandarile propuse. Constatarile si recomandarile facute au fost insusite iar pentru implementarea lor s-a stabilit un timp rezonabil.

Sintetizam constatarile, concluziile si recomandarile auditului cu efecte semnificative asupra activitatii Primariei Municipiului Iasi si care se regasesc atasate detaliat in anexele la prezenta scrisoare.

Aspecte ce au afectat situatiile financiare:

Bilantul contabil incheiat la 31.12.2006 nu ofera o imagine reala si fidela a patrimoniului primariei intrucat s-au constatat supraevaluari si/sau subevaluari ale posturilor din bilant auditate, dupa cum urmeaza:

Valoarea mijloacelor fixe si a terenurilor a fost supraevaluata cu suma de 21.383.653.451,1 lei,ceea ce reprezinta 70% din valoarea raportata in bilantul anual operatiunea de corectare fiind continuata de personalul primariei;

Drepturile constatate reprezentand impozite, taxe, contributii, amenzi si alte venituri bugetare, precum si accesoriile acestora, respectiv dobanzi, penalitati si penalitati de intarziere au fost subevaluate cu suma de 1.257.018,8 lei.

Erori de regularitate reprezentand operatiuni efectuate in dezacord cu legile si reglementarile in vigoare

Neinventarierea materiei impozabile aferenta impozitelor si taxelor bugetului local la data de 15.12.2005.

Evidenta contabila analitica a veniturilor bugetului local nu este organizata si condusa conform prevederilor legale specifice, fapt care influenteaza calitatea informatiilor de care beneficiaza atat primaria cat si contribuabilul la veniturile bugetului local.

Executia bugetara a cheltuielilor de capital in suma de 4.574.772,9 lei si a subventiilor in suma de 4.481.009,2 lei a fost efectuata cu nerespectarea normelor specifice privind angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor institutiilor publice.

Deficiente ale mediului de control care au influentat constatarile inscrise mai sus.

Nefunctionarea sistemului de control intern, inclusiv a auditului intern, prin neasigurarea personalului aprobat in organigrama, nerealizarea obiectivelor din programele aprobate referitoare la colectarea si utilizarea fondurilor publice, cat si prin efectuarea de controale ad-hoc din dispozitia primarului, ceea ce conduce la premiza lipsei de independenta a auditorilor interni.

Neauditarea fondurilor alocate ordonatorilor tertiari de credite din invatamant, cultura, asistenta sociala, religie, fonduri care reprezinta 44% din totalul cheltuielilor bugetului local.

Constatarile echipei de audit conduc la concluzia ca situatiile financiare auditate nu au fost elaborate in concordanta cu principiile si politicile contabile aplicabile si nu ofera sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiunilor financiare ale primariei, precum si faptul ca nu toate tranzactiile s-au efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare.

INTRODUCERE GENERALA

Am desfasurat auditul in concordanta cu Standardele Internationale de Audit (INTOSAI). Standardele prevad planificarea si realizarea auditului pentru a obtine o asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu prezinta erori materiale. Auditul include examinarea, pe baza de teste, a probelor care sustin sumele si modul de prezentare a acestora in situatiile financiare. Auditul include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile utilizate si a estimarilor semnificative facute de conducere precum si evaluarea situatiei financiare generale. Avem convingerea ca auditul ofera o baza rezonabila pentru opinie.

Intocmirea si prezentarea situatiilor financiare constituie responsabilitatea conducerii entitatii, in timp ce responsabilitatea auditorului este aceea de a exprima o opinie asupra situatiilor financiare analizate cu ocazia auditului.

PROGRAMUL DE AUDIT SI ANUL AUDITAT

Anul auditat - 2006.

S-au auditat situatiile financiare incheiate la finele anului 2006, respectiv contul de executie al bugetului de venituri si cheltuieli si bilantul contabil.

Bugetul total alocat Primariei pentru anul 2006 a fost la partea de venituri in suma de 185.484.496,1 lei si suma totala a cheltuielilor din acest an, respectiv cheltuielile totale incluse in contul de executie consolidat - 185.162.238,1 lei, din care cheltuieli supuse auditarii - 185.162.238,1 lei. Din totalul cheltuielilor in valoare de 185.162.238,1 lei, raportate in contul de executie consolidat, cheltuielile aferente ordonatorilor tertiari de credite in valoare de 81.995.154,5 lei (a caror contabilitate se conduce la nivelul acestora), respectiv cheltuielile aferente finantarii invatamantului preuniversitar, crese, asistenta sociala cultura, religie, reprezentand un procent de 44,28% din totalul cheltuielilor cuprinse in contul de executie consolidat, nu pot fi auditate (deoarece documentele sunt la ordonatorii tertiari de credite din subordinea primariei, care au organizata si conduc evidenta contabila) intrucat nu exista suficiente resurse umane si de timp alocate auditului pilot pentru anul 2006.

DETALIEREA INFORMATIILOR PRIVIND PLATILE INSCRISE IN CONTUL DE EXECUTIE PROPRIU AL PRIMARIEI SI CARE NU AU FOST AUDITATE

Au fost inregistrate plati reprezentand subventii, alocatii pentru cheltuieli de capital, transferuri catre alte bugete publice in valoare totala de 11.079.849,4 lei reprezentand 10,73% din totalul platilor inscrise in contul de executie al primariei.

a) - "Transferurile catre alte bugete pentru copiii institutionalizati", in suma totala de 800.000 lei, virate cu ordine de plata Directiei pentru Protectia Copilului (intrucat documentele justificative ce au stat la baza angajarii platilor nu se afla in Primarie, acestea fiind inregistrate in contabilitatea beneficiarilor de transferuri) .

b) - Din totalul categoriei "SUBVENTII" in suma de 31.624.764,3 lei, inscrisa in contul de executie al bugetului local pentru activitatea proprie a primariei la subventii si selectata ca si categorie de operatiuni economice supusa auditarii, sunt tipuri de operatiuni (subventii) care nu au fost auditate la nivelul primariei si care au o valoare totala de 4.481.009,2 lei, reprezentand 14,17% din totalul categoriei "SUBVENTII".

Suma de 4.481.009,2 lei este aferenta urmatoarelor tipuri de subventii inscrisa in contul de executie al bugetului local si a caror plata a fost efectuata din veniturile bugetului local aprobate prin HCL, dupa cum urmeaza:

subventii pentru institutii de cult si religioase in suma de 610.000 lei;

- subventii pentru finantarea activitatii unor directii din cadrul primariei care administreaza si exploateaza parte din patrimoniul public si privat al primariei care si desfasoara activitatea pe principiul autofinantarii, al caror BVC sunt aprobate prin HCL precum si faptul ca veniturile obtinute de acestea se vireaza in totalitate la bugetul local.

Finantarea acestor directii se face prin deschideri de credite bugetare alocate din bugetul local la capitolul 63.02 "Servicii publice, dezvoltare si locuinte" nivelul veniturilor minime de realizat si al creditelor bugetare alocate fiind stabilite prin contracte de administrare incheiate intre primarie si directiile respective. Subventiile utilizate pentru finantarea activitatii Directiei de Administrare a Patrimoniului Public si Privat si Directiei Piete au fost in suma totala de 3.871.009,2 lei, pentru care aceste directii au intocmit cont de executie pe care l-au depus la Primarie Municipiului Iasi dar ale caror documente justificative pentru utilizarea sumelor primite se regasesc la acestea neputand a fi auditate.

c) Categoria de tranzactii "Cheltuieli de capital" in valoare totala de 30.464.496,1 lei inscrisa in situatia financiara "Contul de executie al bugetului local" incheiata la data de 31.12.2006, cuprinde tipuri de cheltuieli care nu au fost supuse auditarii deoarece documentele justificative aferente acestora se regasesc la titularii obiectivelor de investitii. Valoarea acestor tipuri de cheltuieli este de 5.798.840,2 lei. In consecinta pot fi supuse auditarii la nivelul primariei cheltuieli de capital in suma de 24.465.655,9 lei ce reprezinta 80,97% din total.

Din platile totale inscrise in contul de executie in valoare de 185.162.238,1 lei nu vor fi auditate cu ocazia auditului pilot plati in suma de 93.075.003,9 lei (81.995.154,5 + 11.079.849,4) reprezentand 50,26%, fiind auditate platile in suma de 92.087.234,2 lei, reprezentand 49,73%.

TRANZACTII (POSTURI BILANTIERE)

Bilantul contabil incheiat la finele anului cuprinde activitatea proprie a primariei si centralizarea bilanturilor incheiate de ordonatorii tertiari si serviciile publice descentralizate. Categoriile de tranzactii din situatia financiara auditata cuprind soldurile activitatii proprii si soldurile din bilanturile ordonatorilor de credite tertiari si ale serviciilor publice descentralizate, astfel:

lei -

In mod normal aceste posturi de bilant ar fi trebuit sa fie acoperite de auditul intern al Primariei municipiului Iasi, insa Serviciul Audit nu este completat nici pana in prezent la nivelul schemei de personal aprobate.

Fata de 12 posturi aprobate in organigrama, in anul 2006 activitatea serviciului audit s-a desfasurat cu 5 posturi ocupate efectiv, din care 4 posturi de executie.

Au fost efectuate misiuni de audit public intern cu caracter exceptional la regiile autonome si societatile comerciale subordonate Primariei, misiuni ce nu au fost cuprinse in planul de audit si care nu au privit direct activitatea Primariei.

Avand in vedere faptul ca:

natura activitatii entitatii este de dimensiuni mari si cu o structura complexa;

nu ne putem baza pe mediul de control, ceea ce creeaza premiza ca procedurile de control nu functioneaza eficient in practica;

numarul de auditori interni ai Primariei fiind insuficient, riscurile inerent si de control sunt ridicate pentru toate categoriile de operatiuni economice supuse auditarii, ceea ce determina un volum mai mare de munca pentru auditorii Camerei de Conturi in etapa de executie a auditului pilot.

Aceste sume inscrise in bilantul centralizat in valoare totala de 177.948.047,3 lei, reprezentand 0,57% din total nu se pot audita cu ocazia auditului, intrucat documentele se afla la ordonatorii de credite subordonati consiliului local.

Din platile totale inscrise in contul de executie in valoare de 185.162.238,1 lei nu vor fi auditate cu ocazia auditului plati in suma de 93.075.003,9 lei (81.995.154,5 + 11.079.849,4) reprezentand 50,26%, fiind auditate platile in suma de 92.087.234,2 lei, reprezentand 49,73%.

METODOLOGIA DE AUDIT

S-a realizat un audit final, desfasurat dupa sfarsitul anului auditat, respectiv in perioada 8 ianuarie - 19 februarie 2007, cand situatiile financiare aferente anului 2006 au fost intocmite, aprobate de catre Consiliul local si depuse la organele teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice;

Principiile contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare:

Entitatii publice auditate ii sunt aplicabile prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, Legii finantelor publice locale nr. 189/1998, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea privind finantele publice nr. 500/2002, Planul de conturi pentru institutiile publice editia 1984 revazuta, modificata si completata, Legea bugetara anuala nr. 631/2002, Ordinul nr. 460 din 23 martie 2000 pentru aprobarea Precizarilor privind reflectarea in contabilitatea consiliilor locale si a institutiilor publice de interes local a unor operatiuni, Normele metodologice emise de Ministerul Finantelor Publice privind inchiderea conturilor contabile, intocmirea si depunerea situatiilor financiare privind executia bugetara la 31 decembrie 2003, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.117/16.01.2004.

Planul de conturi utilizat reflecta si contabilitatea analitica a colectarii veniturilor din impozitele si taxele locale conform Ordinului pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii veniturilor bugetare nr. 520 din 15 aprilie 2003.

Metoda de inregistrare in contabilitate este metoda contabilitatii pe baza de numerar (executie de casa), care recunoaste veniturile si cheltuielile in momentul incasarii, respectiv al platii;

Nivelul stabilit al materialitatii.

Auditul pilot la Primaria Iasi se realizeaza pentru prima data si in mod normal ar trebui sa aplicam limita minima de 0,5% pentru exprimarea opiniei de audit, insa avand in vedere interesul scazut al opiniei publice se va aplica alt procent.

Pentru exprimarea unei opinii de audit acceptabila se stabileste un nivel al materialitatii de 1% din totalul veniturilor incasate de 185.484.496,1 lei, ceea ce reprezinta 1.854.845 lei fiind considerat un nivel mediu pentru venituri, pentru cheltuieli si pentru posturile din bilant, asa cum a fost motivat la punctul 2.5. din planul de audit.

Entitatea publica auditata are o structura complexa din punct de vedere al legislatiei aplicabile, al structurii diverse a veniturilor si cheltuielilor, al locatiilor aferente activitatii desfasurate, inclusiv incasari in numerar si al serviciilor publice descentralizate incorporate in aceasta.

FACTORI CARE AU AFECTAT DESFASURAREA AUDITULUI

FACTORI EXTERNI:

- Entitatii publice auditate ii sunt aplicabile prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, Legii finantelor publice locale nr. 189/1998, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea privind finantele publice nr. 500/2002, Planul de conturi pentru institutiile publice editia 1984, revazuta, modificata si completata, Legea bugetara anuala nr. 631/2006.

PATRIMONIU

- A fost efectuata pentru prima data reevaluarea mijloacelor fixe din institutiile publice, reglementata prin prevederile Ordonantei Guvernului nr. 81/2003 privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniul institutiilor publice, publicata in Monitorul Oficial nr. 624 din 31 august 2003 si a Normelor metodologice privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniului institutiilor publice si al persoanelor juridice fara scop patrimonial, aprobate prin Ordinul M.F.P nr. 1487/30.10.2003.

INDEPENDENTA AUDITORILOR

In activitatea pe care am auditat-o nu au fost exercitate presiuni din partea factorilor interesati, a presei sau alte interventii, auditorii fiind independenti in actiunea desfasurata, avand intreaga responsabilitate asupra opiniei pe care o formulam.

DIFICULTATI TEHNICE CU CARE S-AU CONFRUNTAT AUDITORII PE PARCURSUL AUDITULUI:

- absenta unui specialist IT in cadrul echipei care sa se exprime asupra programelor informatice utilizate de catre entitate, afirmatiile personalului care utilizeaza aceste programe fiind in multe cazuri contradictorii, fara posibilitatea confirmarii sau infirmarii acestor afirmatii de catre un specialist;

- evidenta contabila a entitatii nu este organizata si condusa dupa norme unitare in sensul ca evidenta contabila sintetica se realizeaza prin programul de prelucrare a datelor CONGEN, program care prelucreaza operatiunea si nu prelucreaza documentul, iar evidenta contabila analitica este realizata printr-un amalgam de tipuri de prelucrare a datelor: programe modulare, evidenta manuala, evidenta tehnic-operativa, evidenta fiscala, etc.;

CAPITOLUL IV

CONSTATARILE, CONCLUZIILE SI RECOMANDARILE

AUDITULUI

4.1. STABILIREA, URMARIREA, INCASAREA SI INREGISTRAREA VENITURILOR BUGETULUI LOCAL

Constatarea nr. 1

Nu s-a inventariat materia impozabila generata de aplicarea a prevederilor Ordonantei nr. 36/2002 privind impozitele si taxele locale si a H.G. 1278/2002 - hotarare privind aprobarea N.M. pentru aplicarea O.G. nr. 36/2002.

Concluzii

- Bugetul de venituri si cheltuieli pentru anul 2006 nu a avut la baza inventarierea tuturor veniturilor proprii bugetului local;

- neasigurarea certitudinii realitatii redeschiderii evidentei contabile si fiscale la 1.01.2006.

Constatarea nr. 2

Nu se pot aprecia ca fiind certe veniturile de realizat inscrise in Bilantul contabil incheiat la 31.12.2006, respectiv prin contul 220.32 - "Debitori ai bugetului local" in corespondenta cu contul 531.32 - "Venituri de realizat ale bugetului local", deoarece s-a constatat existenta unor diferente considerabile, intre datele din evidenta fiscala si evidenta contabila.

Mentionam ca, exactitatea soldurilor este esentiala in prezentarea corecta a situatiilor financiare, iar verificarea balantelor sintetice si analitice este necesara in detectarea erorilor existente. La efectuarea verificarii balantelor sintetice si analitice auditorul a tinut cont de asertiunile conducerii prezentate in situatiile financiare cu privire la: proprietate (drepturile si obligatiile apartin Primariei), exhaustivitate (toate activele, respectiv obligatiile bugetare si pasivele, respectiv incasarile, scaderile, compensarile, din 2006 au fost inregistrate), evaluare (activul si pasivul este evaluat conform politicilor contabile), existenta (activele si pasivele exista la data bilantului) si prezentare (toate activele si pasivele sunt prezentate, clasificate si descrise conform cadrului de raportare aplicabil).

Auditorul a solicitat efectuarea reconcilierii celor doua tipuri de evidenta, lucrare efectuata de sefa biroului buget urmarirea incasarii veniturilor si la care au participat si sefii serviciilor de impunere persoane juridice si impunere persoane fizice, administratorii bazelor de date program VENIS persoane fizice si respectiv juridice.

Concluzii:

In urma efectuarii reconcilierii, intocmita pentru toate tipurile de venituri din evidenta fiscala si care se regasesc in categoriile de venituri supuse auditarii, s-a constatat:

- debitul contului 220.32.1.8 "Debitori din impozit pe cladiri" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili (evidenta fiscala - cod 40) cu suma de 28.843,24 lei;

- creditul contului 220.32.1.8 "Debitori din impozit cladiri persoane fizice" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 3.506,24 lei;

- soldul contului 220.32.1.8 "Debitori din impozit cladiri" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 32.349,48 lei;

- debitul contului 220.32.1.1 "Debitori TMT persoane fizice" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili (evidenta fiscala - cod 43) cu suma de 8.724,36.lei;

- creditul contului 220.32.1 "Debitori TMT persoane fizice" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 4.506,77 lei;

- soldul contului 220.32.1 "Debitori TMT persoane fizice" nu corespunde cu suma de 13.231,13 lei;

- debitul contului 220.32.1.10 "Debitori din impozit teren persoane fizice" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili (evidenta fiscala - cod 39 persoane fizice) cu suma de 55.501,91 lei;

- soldul contului 220.32.1.10 "Debitori din impozit teren persoane fizice" nu corespunde cu evidenta analitica cu suma de 40.483,26 lei;

- debitul contului 220 "Debitori" din taxe si tarife pentru eliberare licente nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 144.307,58 lei, diferenta nejustificata in timpul auditarii;

- creditul contului 220 "Debitori" din taxe si tarife pentru eliberare licente nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 15.402,40 lei, diferenta nejustificata in timpul auditarii;

- soldul contului 220 - "Debitori din taxe si tarife pentru eliberare licente" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 128.905,18 lei;

- soldul contului 220.32.8.1 - "Debitori din alte venituri privind circulatia pe drumurile publice" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 161.861,45 lei, fiind subevaluat in balanta de verificare si in bilant;

- soldul contului 220.32.26 - "Debitori din recuperari cheltuieli de judecata, despagubiri", nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 1.028 lei, fiind subevaluat in balanta de verificare si in bilant;

- de asemenea, soldul contului 220.32.27 -"Debitori din amenzi diverse" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 13.327,84 lei, fiind subevaluat in balanta de verificare si in bilant.

Dintre cauzele care au condus la situatia prezentata, cea mai importanta este nerespectarea prevederilor O.G. nr. 36/2002 referitoare la inventarierea masei impozabile.

Constatarea nr. 3

Din verificarea punctajului sumelor inscrise in evidenta sintetica a contului de disponibil 102, pe tipuri de venituri operate in evidenta analitica si prezentate sub forma centralizatorului registrului partizi debite - incasari pe surse, a rezultat ca nu corespund cu suma de 23.031,66 lei, la urmatoarele surse de venituri:

- Veniturile din impozit cladiri persoane fizice" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 3.506,24 lei;

- Veniturile din TMT persoane fizice nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 4.506,77 lei;

- Veniturile din impozit teren persoane fizice nu corespunde cu evidenta analitica cu suma de 15.018,65 lei.

Concluzii

Datele din evidenta sintetica care au fost inscrise in situatia financiara auditata, "Contul de executie a bugetului local", nu corespund cu datele din evidenta contabila analitica care in fapt este evidenta fiscala pe contribuabili.

Facem precizarea ca suma inscrisa in contul de executie este exacta, deoarece datele sunt confirmate de o entitate din afara Primariei, respectiv de catre Trezoreria Municipiului Iasi.

Constatarea nr. 4

Datele inscrise in evidenta fiscala condusa prin programul VENIS nu au fost analizate de utilizatori si nu au fost efectuate corecturile necesare, fiind constatate operatiuni deosebite in listele editate, astfel:

- rulaj mare al pozitiilor de rol de la un an la altul;

- pozitii lichidate in procent de 25%-36% (anul 2004 pozitii lichidate -66.671 din totalul de 180.543 pozitii, anul 2006 pozitii lichidate 36.686 din totalul de 152.733 pozitii) cu sume inscrise ca obligatii fiscale, fara a avea o evidenta clara a justificarii acestor modificari;

- valoarea mare a suprasolvirilor raportate in recapitulatii pe debite si categorii de obligatii la 31.12.2006 (persoane fizice = 275.220,13 lei, persoane juridice = 388.442,98 lei) conduce la concluzia ca nu au fost analizate soldurile conturilor analitice inainte de inchiderea fiscala anuala;

- neconcordanta intre sumele incasate conform extraselor de cont si evidenta analitica a contribuabililor care au achitat in anul fiscal impozitele si taxele;

- neconcordante intre datele cu care a fost inchisa evidenta fiscala a anului 2006 si datele cu care se deschide evidenta fiscala a anului 2007 in special la calculul majorarilor si al penalitatilor de intarziere.

Concluzii

- Contribuabilii nu au garantia corectitudinii datelor din evidenta fiscala;

- Baza de date preluata in programul informatic ASSERT contine erori, ceea ce va determina un volum de munca suplimentar pentru clarificarea neconcordantelor in anul 2007, avand in vedere si aplicarea prevederilor Codului fiscal;

- Veniturile de realizat inscrise in posturile din activul bilantului contabil la contul 220.32 - "Debitori ai bugetului local", si in pasivul bilantului la contul 531.32 - "Venituri de realizat ale bugetului local", reprezentand drepturile constatate si veniturile incasate din impozite, taxe, contributii, amenzi si alte venituri bugetare, precum si accesoriile acestora, respectiv dobanzi, penalitati si penalitati de intarziere, nu reflecta realitatea.

Dintre factorii care au condus la inregistrarea deficientelor enumeram:

- nu tot personalul este instruit corespunzator pentru cerintele din sectorul veniturilor bugetului local in care se impun cunostinte pentru activitatea fiscala, contabila si informatica;

- dotarea cu tehnica de calcul este sub strictul minim necesar;

- s-a inregistrat un grad redus de supervizare;

- s-a inregistrat un grad redus de revizuire;

- nu sunt stabilite circuite informationale intre directia economica si finante publice locale si celelalte directii de specialitate din primarie care au sarcini referitoare la derularea activitatii de stabilire, impunere, constatare, urmarire si incasare a creantelor bugetare (serviciul informatic, directia juridica, directia de urbanism si amenajarea teritoriului, registrul agricol, directia piete);

- regulamentul de organizare si functionare precizeaza generic atributiile si competentele la nivelul structurii DFPL, iar in fisa postului sunt enumerate cerintele privind ocuparea postului. Competentele manageriale, atributiile, relatiile ierarhice si functionale de control si de reprezentare nu au fost completate de proceduri de lucru specifice postului ocupat;

- nu au fost stabilite proceduri de lucru clare pentru structurile care realizeaza activitatea de stabilire, impunere, urmarire, incasare, inregistrare in evidente si control a veniturilor bugetului local atat la nivel individual cat si la nivel de activitate;

- nu a fost stabilit circuitul documentelor cu specific fiscal in care sa se precizeze responsabilitatile si termenele, cu mentionarea competentelor pentru documentele fiscale care implica responsabilitati sporite, cum sunt: certificatele de cazier fiscal, inlesnirile la plata impozitelor si taxelor bugetului local, scaderea debitelor, restituirea sumelor incasate in plus, compensarile aprobate agentilor economici si populatiei, inscrierile de mijloace auto si radierile de masini, etc.;

nu a fost efectuat nici un audit intern cu privire la modul de colectare a impozitelor si taxelor bugetului local in anul 2006.

Recomandari:

Analizarea cauzelor si factorilor prezentati care au condus la inregistrarea deficientelor inscrise si stabilirea unui grafic pentru implementarea masurilor adecvate, pentru corectarea erorilor din situatiile financiare, respectiv Bilant, avand in vedere faptul ca erorile se mentin si in anul 2007.

Punctul de vedere al entitatii

In nota de discutii incheiata cu directorul adjunct executiv al Directiei economice si finantelor publice locale, se confirma constatarile auditorului si se prezinta problemele cu care se confrunta in realizarea sarcinilor de serviciu, discutii reluate in etapa de executie a auditului cand se precizeaza ca programul informatic existent si cel care se implementeaza (ASSERT) nu raspund cerintelor de inregistrare in contabilitatea analitica a creantelor din veniturile bugetului local.

Recomandarile au fost insusite de directorul executiv care, prin Punctul de vedere al entitatii cu privire la actiunea de Audit pilot, a precizat ca:

s-a stabilit constituirea unei comisii de inventariere a materiei impozabile in conformitate cu prevederile legale;

incepand cu 2007 se vor repune inregistrarile in contabilitatea veniturilor in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii si a O.M.F.P. 520/2003.

Constatarea nr. 5

Nerespectarea Hotararii Consiliului Local Iasi nr. 103/1998 prin care a fost instituita Taxa speciala pentru sprijinirea sportului de performanta - conform prevederilor art. 1 din hotarare, s-a stabilit ca aceasta taxa este in suma fixa de 4 lei lunar, platibila de catre societatile comerciale care au sediul, reprezentante sau filiale pe raza municipiului Iasi.

Primaria Iasi prin Serviciul de impozite si taxe persoane juridice avea obligatia sa stabileasca, sa calculeze, sa inregistreze si sa urmareasca incasarea taxei in cuantumul de 4 lei lunar de la fiecare contribuabil.

Concluzii

Serviciul de Impozite si taxe persoane juridice nu a stabilit, calculat si inregistrat in evidenta contribuabililor ca obligatii de plata taxa stabilita prin H.C.L. nr. 103/1998, in evidenta fiind inregistrate ca obligatii de plata numai taxele incasate, concomitent cu incasarea creandu-se si obligatia de plata a acestora.

De asemenea, taxa lunara de 4 lei a fost indexata si incasata anual de la contribuabilii buni platnici, fara ca indexarea sa fie aprobata prin hotarari ale Consiliului Local Iasi.

Primaria Iasi, prin Serviciul de Impozite si taxe persoane juridice, si-a insusit constatarea auditorului, a calculat si stabilit obligatiile de plata, din aceasta taxa speciala, in sarcina contribuabililor la valoarea de 42.068,76 lei .

De asemenea, a stabilit, calculat si inregistrat in evidenta si diferentele incasate in plus de la contribuabilii buni platnici - societati comerciale - in valoare de 9.869,7 lei.

Recomandari

S-a recomandat inregistrarea in evidenta a obligatiilor de plata stabilite, urmarirea si incasarea acestora.

De asemenea, se recomanda regularizarea sumelor incasate in plus de la contribuabili in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

Punctul de vedere al entitatii

Entitatea a inregistrat in evidenta contabila toate diferentele stabilite in timpul auditarii.

Constatarea nr. 6

Nu au fost inregistrate in evidenta ca obligatii de plata majorarile de intarziere calculate in cazul neachitarii la termenele stabilite a ratelor lunare din pretul spatiilor vandute in conformitate cu Legea nr. 85/1992, cu modificarile si completarile ulterioare.

Prin contractele de vanzare - cumparare cu plata in rate, incheiate in conditiile Legii nr. 85/2002 - lege privind vanzarea de locuinte si spatii cu alta destinatie construite din fondurile statului si din fondurile unitatilor economice sau bugetare de stat, s-a stabilit ca in cazul neachitarii la termenele stabilite a ratelor lunare din pretul spatiilor vandute se vor percepe majorari de intarziere de 0,3% pe zi din rata lunara, iar in caz de neplata a 3 rate scadente de catre cumparatorul spatiului, unitatea vanzatoare va putea cere executarea silita asupra spatiului si evacuarea detinatorului in conditiile legii, sumele achitate ramanand la vanzator.

Concluzii

Primaria Iasi, prin Directia de Administrare a Fondului Imobiliar de Stat nu a calculat si nu a inregistrat majorarile de intarziere datorate de cumparatori pentru neachitarea ratelor scadente.

Primaria Iasi, prin Directia de Administrare a Fondului Imobiliar de Stat, si-a insusit constatarea auditorului, a calculat si stabilit obligatiile de plata necalculate si neinregistrate (din majorarile de intarziere), in sarcina cumparatorilor, la valoarea de lei 75.128,65 lei.

Recomandari

Se recomanda inregistrarea in evidenta a obligatiilor de plata stabilite in suma de 75.128,65 lei, urmarirea si incasarea acestora.

Punctul de vedere al entitatii

Entitatea si-a insusit recomandarea privind inregistrarea in evidenta contabila a diferentelor stabilite in timpul auditarii.

4.2 MODUL DE UTILIZARE A FONDURILOR PUBLICE

CHELTUIELI DE PERSONAL

a) Constatari:

1. Dintr-un esantion verificat de 26 persoane din totalul populatiei, care nu mai lucreaza in cadrul entitatii, s-a constatat faptul ca un numar de 6 persoane plecate din unitate nu au fost scoase din statele de plata achitandu-se necuvenit suma de 1.946,30 lei, din care, suma de 762,5 lei s-a recuperat prin depunere la casierie si returnare de mandate postale, diferenta fiind inregistrata de unitate la debitori.

S-a discutat cu directorul economic si cu seful serviciului personal, care au explicat deficientele constatate prin faptul ca la decesul bolnavului, copia certificatului de deces ajungea la Serviciul Resurse Umane cu mare intarziere - o luna, doua sau chiar patru luni, moment in care i se facea incetare retroactiva a contractului de munca pentru asistentul personal al carui bolnav decedase. De asemenea, o parte din asistentii personali isi depun cererile de incetare a contractului de munca retroactiv. In perioada in care paraseste locul de munca (domiciliul bolnavului) si data la care depune cererea in registratura acesta nu presteaza activitate, deci nu poate fi platit.

De asemenea, in perioada auditului s-au recalculat cotele de CAS, CASS, Somaj, contributie pentru asigurarile de accidente de munca si boli profesionale aferente drepturilor salariale in valoare totala de 3.578,26 lei, ce au fost incasate necuvenit constatate atat in timpul auditului cat si la cele recalculate in cursul anului de institutie si care au fost recuperate fie prin depunere la casierie sau prin returnarea mandatelor postale. Astfel prin rationamentul profesional s-au determinat CAS, CASS, Somaj si fond de risc achitate in plus, in valoare de 1.270,28 lei.

Cu nota contabila nr.71 din 19 ianuarie s-a inregistrat compensarea diferentelor in valoare de 1.270,28 lei aferente fondurilor speciale

2. Referitor la organizarea si desfasurarea controalelor interne:

- Nu se efectueaza reconcilieri intre serviciul resurse umane, serviciul informatizare si serviciul financiar;

- Nu sunt separate atributiile intre operatorul de date din cadrul serviciului informatizare si seful de resurse umane care intocmeste statele de functii si aproba statele de plata.

b) Concluzii:

Entitatea auditata nu a luat masuri pentru:

- schimbarea contractelor individuale ale asistentilor personali, in cazurile in care intervin schimbari in gradul de handicap;

- controlarea periodica a activitatii asistentilor personali de catre compartimentul de autoritate tutelara si protectie sociala din cadrul Consiliului local, pentru a se evita depunerea cererilor de incetare a contractului de munca retroactiv de catre o parte din asistentii personali si de a evita plata asistentilor personali in conditiile in care asistatul ingrijit primeste si el pe cuponul de pensii sume pentru plata insotitorului;

- securizarea programului informational aferent salarizarii si datelor de personal;

- implementarea unui program integrat pentru salarizare si contabilitate care sa raspunda, obiectivelor privind salariile si intocmirea contului de executie.

c) Recomandari:

- Imbunatatirea controalelor referitoare la cheltuielile de personal si efectuarea de reconcilieri intre serviciul resurse umane, serviciul informatizare si serviciul financiar;

- Separarea atributiilor intre operatorul de date din cadrul serviciului informatizare si seful de resurse umane care intocmeste statele de functii si aproba statele de plata;

- Implementarea unui program integrat pentru salarizare si contabilitate;

- Securizarea programelor informationale aferente salarizarii si datelor de personal.

d) Punctul de vedere al entitatii

Entitatea si-a insusit recomandarile si a luat masuri pentru inregistrarea in evidenta contabila a diferentelor constatate si pentru recuperarea acestora.

4.3.SUBVENTII

a) Constatari

1. Nu s-au prezentat deconturi justificative pentru plati in suma de 610.000 lei, efectuate pentru lacasurile de cult, potrivit bugetului aprobat.

2. Aceleasi persoane din cadrul serviciului contabilitate, personal si financiar care efectueaza operatiuni pentru activitatea primariei, in calitatea sa de ordonator principal de credite a bugetului local, efectueaza operatiunile si pentru directiile din subordine cu activitate autofinantata, respectiv D.A.P.P. si Directia Piete, in multe situatii persoanele care autorizeaza repartizarea fondurilor catre directie, autorizeaza si efectuarea platilor catre furnizorii acestora.

Mentionam faptul ca ambele directii au intocmit si depus cont de executie pentru activitatea autofinantata la nivelul primariei pentru anul 2006, cont de executie ce a fost aprobat de Consiliul Local Municipal Iasi, dar care nu face obiectul prezentei actiuni de audit, motivat de faptul ca datele inscrise in contul de executie consolidat al bugetului local nu cuprind si datele referitoare la executia cheltuielilor privind activitatea autofinantata.

Auditarea sumei inscrise in Contul de executie al bugetului local ca si subventii pentru entitatile prezentate mai sus, respectiv a sumei de 4.481.009,2 lei s-a efectuat doar pana la repartizarea sumelor si alimentarea conturilor de disponibilitatea ale acestora, executia bugetara a cheltuielilor din aceste sume nefiind supusa auditarii.

Statutul juridic si modul de organizare al D.A.P.P. si al Directiei Piete conduc la suprapunerea atributiilor unor persoane din serviciile primariei care autorizeaza repartizarea fondurilor, participand in acelasi timp si la executia bugetara a cheltuielilor din aceste fonduri.

b) Concluzii

Nedepunerea deconturilor justificative pentru platile reprezentand subventii acordate lacasurilor de cult, modul in care este organizata si condusa evidenta contabila pentru D.A.P.P. si Directia Piete privind utilizarea fondurilor repartizate ca si subventii din bugetul local precum si statutul juridic al acestor doua directii (existenta contractului de administrare, intocmirea contului de executie pentru activitate autofinantata dar autorizarea executiei bugetare a cheltuielilor din fondurile repartizate de aceleasi persoane care repartizeaza fondurile) au condus la nerespectarea prevederilor legale privind angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor institutiilor publice precum si a celor privind justificarea fondurilor alocate din bugetele publice.

c) Recomandari:

- Solicitarea deconturilor justificative pentru sumele repartizate din bugetul local, sub forma de subventii, pentru lacasurile de cult, entitati care nu sunt in subordinea Consiliului local si nu raporteaza acestuia, pentru a fi respectate prevederile legale referitoare la angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor precum si a prevederilor referitoare la justificarea si regularizarea fondurilor alocate din bugetele publice;

- Stabilirea statutului juridic si al organigramei celor doua directii din subordinea Consiliului local care sa permita respectarea prevederilor legale privind angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor institutiilor publice;

- Completarea programului de audit intern cu actiuni de verificare a utilizarii fondurilor la entitatile de cult, precum si la D.A.P.P. si Directia Piete care primesc subventii da la bugetul local.

4.4.CHELTUIELI DE CAPITAL

a) Constatari

Din totalul sumei de 30.464.496,1 lei inregistrata in contul de executie al bugetului local pentru activitatea proprie la categoria de operatiuni economice "Cheltuieli de capital" ca suma de 4.574.772,9 lei reprezinta contravaloarea unor obiective de investitii ai caror titulari sunt entitati din subordinea Consiliului local si care au efectuat platile catre furnizori, primaria efectuand doar alimentarea conturilor acestor entitati cu sumele alocate prin buget pentru titlul VII - Cheltuieli de capital.

Suma de 4.574.772,9 lei a fost localizata la capitolul bugetar 63.02 "Servicii de dezvoltare publica si locuinte" unde au fost inregistrate plati pentru cheltuieli de capital in suma de 3.636.452,5 lei si la capitolul bugetar 68.02 "Transporturi si comunicatii" unde au fost efectuate plati pentru cheltuieli de capital in suma de 938.320,4 lei.

Obiectivele de investitii pentru care s-au inregistrat plati la cheltuieli de capital inscrise in contul de executie privind activitatea proprie a primariei la capitolul 63.02. in suma de 3.636.452,5 lei sunt urmatoarele:

Contorizare modernizare PT si retele termoficare - entitate contractanta si titular al investitiei CET Iasi pentru suma de 3.000.000 lei;

Suprainaltare 1-6 a depozitului de zgura - cenusa CET II Iasi - entitate contractanta si titular al investitiei CET Iasi pentru suma de 148.172,8 lei;

Modernizare centrale Termo Gaz - entitate contractanta si titular al investitiei Termo Gaz pentru suma de 4.564.133 mii lei;

Avize, taxe pentru obiectivele mai sus mentionate pentru suma de 318.664 mii lei.

La capitolul bugetar 68.02, obiectivele de investitii pentru care s-au inregistrat plati la cheltuieli de capital in contul de executie privind activitatea proprie a primariei au fost cuprinse in lista de investitii a RATEC Iasi, au fost aprobate de Consiliul local, RATEC fiind entitatea contractanta si titular al investitiei pentru suma totala de 9.383.204 mii lei.

In fapt, primaria in calitate de ordonator principal de credite al bugetului local, vireaza sumele aferente obiectivelor de investitii cu ordin de plata in conturile entitatilor contractante care efectueaza platile catre furnizori avand la baza documentele justificative emise de acestia. Virarea sumelor pentru cheltuieli de capital de catre primarie se face in baza solicitarii entitatilor, titulari ai obiectivelor de investitii, care prezinta copii ale documentelor justificative emise de furnizori, documentele in original aflandu-se in evidenta contabila a titularilor (factura, proces verbal de receptie pentru mijloace fixe, nota de receptie si constatare de diferenta, etc.).

Fondurile alocate prin bugetul local pentru cheltuieli de capital aferente unor obiective de investitii ale entitatilor din subordinea Consiliului local, entitati care au propriul buget de venituri si cheltuieli si care au organizata si conduc contabilitate proprie sunt repartizate acestora de catre Primaria Municipiului Iasi, in calitatea sa de ordonator principal de credite al bugetului local prin ordin de plata ceea ce implica respectarea fazelor de executie bugetara a cheltuielilor, respectiv existenta documentelor justificative in original si inregistrarea acestora in contabilitatea patrimoniala a primariei fapt care nu se petrece in realitate, primaria detinand si inregistrand operatiunile economice pe baza unor copii ale documentelor justificative.

Repartizarea acestor fonduri aprobate prin bugetul local pentru cheltuieli de capital ca alocatii bugetare pentru investitii prin utilizarea dispozitiei bugetare de repartizare a fondurilor la titlul VII - Cheltuieli de capital, in cadrul fiecarui capitol bugetar ar conduce la respectarea prevederilor O.M.F.P. nr. 1792/2002 privind angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor institutiilor publice.

b) Concluzii

Consecintele modului de repartizare a creditelor bugetare alocate pentru cheltuieli de capital aferente unor obiective de investitii ale entitatilor din subordinea Consiliului local constau in:

- nerespectarea fazelor privind executia bugetara a cheltuielilor, faze prevazute in O.M.F.P. nr. 1792/2002;

- inregistrarea in contabilitatea patrimoniala a primariei a unor bunuri, servicii si lucrari avand la baza documente justificative in copie;

- inregistrarea dubla a unor bunuri, servicii si lucrari pentru obiectivele de investitii respectiv in contabilitatea patrimoniala a primariei si in contabilitatea patrimoniala a entitatii titulare a obiectivelor de investitii care inregistreaza aceste operatiuni pe baza de documente justificative in original emise de furnizori;

- inscrierea in Contul de executie pentru activitatea proprie a primariei a unor plati pentru cheltuieli de capital aferente unor obiective ce apartin entitatilor din subordinea Consiliului local;

- dublarea sumelor inscrise in conturile de bilant ce reflecta mijloace fixe si terenuri precum si active fixe in curs cu contravaloarea obiectivelor apartinand entitatilor din subordinea Consiliului local (situatie prezentata in mod analitic la capitolul privind postul de bilant "Mijloace fixe si terenuri").

Modul de repartizare a fondurilor alocate prin bugetul local entitatilor din subordinea Consiliului local, mod de repartizare utilizat de primarie in calitate de ordonator principal de credite al bugetului local a condus la denaturarea Contului de executie incheiat la data de 31.12.2006 pentru activitatea proprie a primariei cu suma de 4.574.772,9 lei reprezentand alocatii bugetare pentru investitii aferente entitatilor din subordinea Consiliului local precum si dublarea sumei inscrise in contul de bilant "Mijloace fixe si terenuri" aferent acestor obiective.

c) Recomandari:

- Repartizarea fondurilor alocate pentru investitii realizate de regii autonome si societati comerciale din subordinea Consiliului local, entitati care au buget de venituri si cheltuieli propriu, au organizata si conduc contabilitate proprie, prin utilizarea dispozitiei bugetare pentru titlul VII - Cheltuieli de capital cu incadrarea in capitolul bugetar corespunzator ar conduce la inlaturarea abaterilor constatate si consemnate mai sus;

- Justificarea utilizarii fondurilor alocate pentru investitii conform destinatiei se face prin decont justificativ intocmit de entitate si verificat de catre primarie in calitatea sa de ordonator principal de credite a bugetului local. De asemenea, unitatile beneficiare de alocatii pentru investitii vor intocmi cont de executie pentru sumele primite cu aceasta destinatie;

- Completarea programului compartimentului de audit cu actiuni de verificare a fondurilor bugetare alocate pentru investitii entitatilor din subordine.

4.5.TRANSFERURI

a) Constatari

Auditarea sumei inscrise in Contul de executie al bugetului local ca transferuri pentru ordonatorii de credite tertiari, respectiv a sumei de 82.795.154,5 lei s-a efectuat doar pana la repartizarea sumelor si alimentarea conturilor de disponibilitati ale acestora, executia bugetara a cheltuielilor din aceste sume neputand fi supusa auditarii.

In mod normal aceste cheltuieli ar fi trebuit sa fie acoperite de auditul intern al Primariei municipiului Iasi, dar acesta nu a desfasurat nici o misiune de audit la aceste entitati.

Fata de 12 posturi aprobate in organigrama, in anul 2006 activitatea serviciului audit s-a desfasurat cu 5 posturi ocupate efectiv, din care 4 posturi de executie.

b) Concluzii

Neauditarea de catre serviciul audit din Primarie a unitatilor de invatamant, cultura, asistenta sociala, etc., nu ne permitem sa ne formulam o opinie cu privire la modul de utilizare a fondurilor alocate din bugetul local si respectarea destinatiei acestora.

c) Recomandari:

Referitoare la transferurile de credite la ordonatorii tertiari din subordine:

Includerea in planul de audit aferent anului 2007 auditarea transferurilor repartizate ordonatorilor tertiari de credite si realizarea efectiva a auditului, dupa cum urmeaza:

- ordonatori tertiari de credite din invatamant = 47 centre financiare, care au inregistrat cheltuieli in valoare de 76.814.765,9 lei, adica 41,49% din totalul cheltuielilor raportate;

- ordonatori tertiari de credite din sanatate (CRTS Iasi si Crese), pentru care au fost inregistrate cheltuieli in valoare de 2.158.094,1 lei;

- ordonatori tertiari de credite institutii de cultura (Editura Junimea si Casa de Cultura), care au inregistrat cheltuieli in valoare de 136.616,6 lei;

ordonator tertiari de credite Asistenta Sociala (Cantina de ajutor social, Caminul de batrani si Caminul de pensionari), cu un volum al cheltuielilor inregistrate in valoare de 1.843.997,6 lei;

- ordonator tertiari de credite D.S.P.M. - Gospodarie Comunala, care a inregistrat cheltuieli totale de 1.041.680,3 lei.

d) Punctul de vedere al entitatii:

S-a propus ca in anul 2007 sa se auditeze transferurile repartizate ordonatorilor tertiari de credite.

4.6.CHELTUIELILE PRIVIND AJUTOARELE SOCIALE

a) Constatari

Din verificarile efectuate s-au constat urmatoarele deficiente:

Nu s-au separat atributiile intre persoanele care autorizeaza, vizeaza pentru control preventiv statele de plata a ajutoarelor sociale de urgenta, a indemnizatiilor acordate persoanelor handicapate (in conditiile existentei unui certificat de incadrare intr-o categorie de persoane cu handicap), a facilitatilor acordate veteranilor, etc., si persoanele care prelucreaza datele prin programul informational existent, respectiv de persoanele ce efectueaza anchetele sociale, avandu-se in vedere incompatibilitatea functiilor.

Nu s-a efectuat punctaje intre serviciul ajutor-social si serviciul financiar, fapt ce a determinat ca Primaria sa nu inregistreze in contabilitate restante la energie termica neachitate din anii precedenti datorate RADET Iasi, deficienta corectata in anul 2006, influentand astfel exercitiul financiar al acestui an, astfel, la finele anului 2006, s-a inregistrat in 231.09.90 "Creditori ajutoare caldura", pentru RADET Iasi o restanta de 4.553.593,40 lei, suma ce a fost cuprinsa in bugetul de venituri si cheltuieli in anul 2007, pentru a fi achitata.

Nu s-a implementat un program integrat pentru ajutoare si nu s-a asigurat securizarii modulului de program existent.

b) Concluzii:

Pentru evitarea angajarii de plati nelegale e necesara separarea atributiilor intre persoanele care autorizeaza operatiunile, care vizeaza pentru control preventiv si cei care prelucreaza datele prin sistemul informatic.

c) Recomandari:

Sa se separe atributiile intre persoanele care autorizeaza, vizeaza pentru control preventiv statele de plata a ajutoarelor sociale de urgenta, a indemnizatiilor acordate persoanelor handicapate (in conditiile existentei unui certificat de incadrare intr-o categorie de persoane cu handicap), a facilitatilor acordate veteranilor, etc., si persoanele care prelucreaza datele prin programul informational existent, respectiv de persoanele ce efectueaza anchetele sociale, avandu-se in vedere incompatibilitatea functiilor;

Implementarea unui program integrat pentru ajutoare, asigurarea securizarii acestuia.

d) Punctul de vedere al entitatii:

Seful serviciului ajutoare si-a insusit constatarile si recomandarile propuse in perioada auditului pilot.

4.7.MIJLOACE FIXE SI TERENURI

a) Constatari:

Conform Situatiei activelor fixe, la inceputul anului 2006 erau inregistrate active fixe corporale in valoare de lei, intrari in cursul anului in valoare totala de lei, din care diferente din reevaluare in valoare de 32.647.125.482,7 lei, iesiri de mijloace fixe in valoare de 925.330,7 lei, soldul la finele anului fiind de lei, valoarea aferenta duratei normale de utilizare consumata la 31.dec.2006 fiind de 3.091.855.372,5 lei, iar valoarea aferenta duratei normale de utilizare ramasa la 31. dec. 2006, fiind de lei.

Cresterea valorii mijloacelor fixe in anul 2006, fata de anul 2005, cu 3295% se explica prin inregistrarea eronata in patrimoniul propriu al primariei a bunurilor date in administrare regiilor si societatilor comerciale din subordine, precum si prin reevaluarea mijloacelor fixe, ce apartin institutiilor publice, in conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 81/2003 privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniul institutiilor publice.

Din verificarea modului in care activele fixe inventariate si reevaluate au fost inregistrate in conturile sintetice si analitice pe categorii, s-a constatat:

dublarea valorii mijloacelor fixe din grupa 1 "constructii aferente patrimoniului public al unitatilor administrativ - teritoriale" cu suma de 350.912.680,4 lei, prin inregistrarea eronata a acestora;

bunurile imobile si mobile la valoarea de inventar de 529.612.862,6 lei, care alcatuiesc domeniul public si privat al Municipiului, ce au fost date in administrare regiilor si societatilor comerciale, au fost inregistrate in patrimoniul Primariei contrar prevederilor Hotararii Guvernului nr. 1031/1999 - Hotarare pentru aprobarea Normelor metodologice privind inregistrarea in contabilitate a bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale in conditiile in care aceste bunuri au fost inregistrate si reevaluate si de catre regii si societati in conformitate cu dispozitiile legale.

Din verificarea bazei de date ce a stat la baza reevaluarii activelor fixe corporale si activelor fixe necorporale in curs existente in patrimoniu la data de 30 septembrie 2006, s-au constatat urmatoarele:

au fost inregistrate si reevaluate eronat bunurile imobile si mobile care alcatuiesc domeniul public si privat al Municipiului Iasi, ce au fost date in administrare gratuita regiilor de interes local (RADET, RATEC, RAJAC) si societatilor comerciale la care Consiliul Local este actionar unic (S.C. CET S.A., S.C. Autobuzul S.A., S.C. Termo Gaz S.A., S.C. Salubris S.A.) in valoare totala de 1.422.610.323,1 lei;

baza de date supusa reevaluarii nu a fost completa. Exemplu: anul punerii in functiune al imobilelor nu a fost in toate cazurile corect, fiind trecut drept an de punere in functiune anul preluarii bunurilor in patrimoniu prin protocol cu aprobarea Consiliului Local (cu influenta asupra duratei de functionare, respectiv a calculului amortizarii);

reevaluarea bunurilor imobile (spatii cu destinatia de locuinta si spatii cu alta destinatie decat locuinta) care au iesit din patrimoniu prin vanzare sau prin predare fostilor proprietari;

supunerea spre evaluare a bunurilor imobile vandute partial fara a se corecta valoarea de inventar, in sensul diminuarii acesteia cu valoarea aferenta cotei de imobil vanduta;

nu s-a eliminat din baza de date aferenta domeniul privat al statului ce a fost supusa reevaluarii, unele bunuri care fac parte din domeniul privat al municipiului Iasi, conform hotararilor Consiliului Local Iasi;

la unele mijloacele fixe nu s-a efectuat ajustarea corespunzatoare in corelatie cu utilitatea bunului respectiv si cu valoarea de piata, situatie in care supraevaluarile nu au fost eliminate, nu s-a luat in calcul gradul de uzura fizica si morala a bunurilor supuse reevaluarii;

in baza de date supusa reevaluarii specifica imobilelor nationalizate apartinand patrimoniului privat al Primariei, in valoarea cladirilor a fost inclusa si valoarea terenurilor aferente, utilizand astfel eronat coeficientii de actualizare prevazuti prin norme;

unele bunuri nu au numere de inventar;

nu s-a intocmit registrul numerelor de inventar, in conformitate cu prevederile legale;

bunurile nu au fost clasificate pe grupe in conformitate cu Hotararea Guvernului nr. 964/23.12.1998 pentru aprobarea clasificatiei si a duratelor normale de functionare a mijloacelor fixe, fapt ce a condus la supraevaluarea bunurilor prin atribuirea unor coeficienti de actualizare necorespunzatori grupei.

In timpul auditului pilot, urmare notei nr. 35501/16.01.2007 referitoare la deficientele constatate la reevaluare, incheiata cu viceprimarul care coordoneaza activitatea de patrimoniu s-a constituit o noua comisie cu specialisti tehnici in vederea refacerii reevaluarii, in conditiile legii, in baza Dispozitiei nr. 5261/19.01.2007 emise de primar.

Situatia privind patrimoniului corectat partial pana la data finalizarii auditului pilot, urmare operatiunii de refacere a reevaluarii, este prezentata in tabelul de mai jos:

- lei -

Din totalul mijloacelor fixe inregistrate la 31.12.2006 (fara valoarea aferenta duratei normate de utilizare consumata), in valoare de 33.781.365.120,4 lei, pana la finalizarea auditului pilot, s-au constatat erori de supraevaluare a patrimoniului in valoare de 21.383.653.451,1 lei, ceea ce reprezinta 63% din totalul mijloacelor fixe inregistrate la 31.12.2006, fara valoarea aferenta duratei normate de utilizare consumata, respectiv 70% din valoarea aferenta duratei normale de utilizare ramasa la 31 dec. 2006 de lei, din care:

Pentru bunurile din domeniul privat al statului - 149.205.000,8 lei;

Pentru bunurile din domeniul privat al institutiei publice - 854.464.906,7 lei;

Pentru bunurile din domeniul public al institutiei publice - 22.088.913.356,9 lei.

b)    Concluzii

Consecintele inregistrarilor eronate si ca urmare a reevaluarilor necorespunzatoare:

- denaturarea prin supraevaluare patrimoniului Primariei;

- scoaterea nelegala din evidenta specifica domeniului public si privat, a bunurilor primite in administrare de RATC, respectiv din activele fixe ale regiei, urmare interpretarii eronate a HCL nr. 139 si 140/2006.

Scoaterea din evidenta RATEC este o consecinta a inregistrarii eronate in patrimoniu de catre Primarie a bunurilor din domeniul public si privat fara a se tine seama de faptul ca acestea au fost date in administrare regiilor si societatilor comerciale si care trebuiau sa se regaseasca in patrimoniul acestora. Astfel ca aceleasi bunuri se regaseau inregistrate atat in patrimoniul RATEC cat si in patrimoniul Primariei.

c) Recomandari:

. Finalizarea operatiunii de refacere a reevaluarii (definitivarea tuturor corectiilor si completarilor cu informatii referitoare la anul punerii in functiune a mijloacelor fixe, stabilirea categoriei de bunuri respectiv, bunuri din domeniul privat al institutiei publice, din domeniul public al institutiei publice, din domeniul privat al statului, iar pentru bunurile de natura mijloacelor fixe sa se stabileasca grupa, subgrupa in conformitate cu prevederile legale, stabilirea duratei normale de functionare, efectuarea ajustarilor in conditiile legii).

Stabilirea numerelor de inventar si inscriptionarea efectiva a acestora pe fiecare bun in parte, precum si intocmirea Registrului numerelor de inventar.

Stabilirea clara a gestiunilor (locatiilor) si a persoanei care raspunde de gestiunea respectiva - codificarea gestiunilor (nomenclator coduri gestiuni).

. Codificarea bunurilor astfel incat numarul de cod sa reflecte: domeniul din care face parte bunul, grupa/categoria, gestiunea.

. Stabilirea locatiilor (gestiunilor) aflate in administrare.

Stabilirea bunurilor date cu chirie, in concesiune sau in folosinta gratuita, precum si inregistrarea acestora in conturi analitice distincte, in conformitate cu dispozitiile legale, cat si efectuarea analizelor care se impun (chirie - venit, amortizare, intretinere - cheltuiala).

Intocmirea fisei mijlocului fix (cod 14-2-2) - pentru bunurile cu regim de mijloace fixe si care fac parte din categoria celor supuse amortizarii.

. Stabilirea unui circuit al documentelor pentru intrarile, iesirile de bunuri si schimbarile regimului juridic al acestora etc., astfel incat acestea sa ajunga la Directia de Administrare a Patrimoniului Public si Privat pentru inregistrarea acestora extracontabila, cat si la Directia Economica (Contabilitate), pentru evidentierea in contabilitate.

. Implementarea unui program informatic integrat care sa asigure in campuri distincte toate informatiile legate de bunurile patrimoniale.

Securizarea si arhivarea in mod regulat a sistemului informatic integrat.

d)    Punctul de vedere al entitatii:

Pana la finalizarea auditului pilot entitatea nu a reusit sa refaca integral reevaluarea, constatarile auditorilor si recomandarile pentru imbunatatirea situatiei patrimoniului au fost inscrise in scrisoarea auditorilor catre management.

Conform adresei nr. 51380/19.02.2007, directorul executiv al institutiei si-a insusit constatarile si recomandarile propuse in perioada auditului pilot, iar implementarea recomandarilor se va finaliza pana la data de 31.08.2007.

4.8.evidenta creantelor bugetului local din veniturile proprii, Cont "debitori

a) Constatari

Obligatiile bugetare au fost inregistrate in debitul contului 220 "Debitori" pe baza unor calcule aritmetice, trimestrial si nu lunar, asa cum prevede Legea contabilitatii,in ordine cronologica si pe baza documentelor justificative legal intocmite (pe baza actelor de constatare intocmite si aprobate conform normelor legale in vigoare sau pe baza titlurilor executorii daca acestea au fost obtinute concomitent cu constatarea).

Evidenta contabila analitica a veniturilor bugetare nu a fost organizata si condusa conform normelor legale, respectiv Legea contabilitatii nr.82/1991 modificata si completata si OMFP nr. 520/2003, fiind constatata o incalcare a regularitatii.

Datele din listele de ramasite trimestriale din evidenta fiscala VENIS au fost preluate sub semnaturile sefilor de servicii impunere persoane fizice si juridice si inregistrate in evidenta contabila sintetica pe surse de venituri drept DEBIT al contului 220 "Debitori" la perioada la care se refera (trimestrial). CREDITUL contului 220 "Debitori" a fost inregistrat in evidenta contabila a veniturilor bugetare conform datelor din extrasele de conturi emise de trezorerie pe conturi de lichiditati pentru sumele incasate in numerar si prin virament.

Auditorul a solicitat efectuarea reconcilierii celor doua tipuri de evidenta, lucrare efectuata de sefa biroului buget urmarirea incasarii veniturilor si la care au participat sefii serviciilor de impunere persoane juridice si impunere persoane fizice, administratorii bazelor de date program VENIS persoane fizice si respectiv juridice.

In urma efectuarii reconcilierii asa cum rezulta din "Situatia comparativa a debitelor, incasarilor si soldurilor din balanta cu partizul persoane fizice si persoane juridice la 31.12.2006, s-a stabilit:

- debitul contului 220 "Debitori" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 11.662.522,14 lei;

- creditul contului 220 "Debitori" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 10.401.003,27 lei;

- soldul contului 220 "Debitori" nu corespunde cu evidenta analitica pe contribuabili cu suma de 1.261.518,87 lei.

Din analiza sumara efectuata de factorii implicati din primarie s-a prezentat o explicatie tehnica, de administratorul bazei de date a programului VENIS persoane fizice, din care rezulta ca programul utilizat contine erori.

Directorul adjunct al Directiei economice si finantelor publice locale afirma ca se verifica rulajele debitoare si creditoare din extrase si balanta lunar, fapt care nu se confirma deoarece a organizat activitatea de inregistrare a ramasitelor trimestrial. Reconcilierea sumelor din cele doua evidente s-a efectuat in timpul si la cererea auditului, nefiind initiata de factorii implicati din unitate pana la aceasta data.

In urma reconcilierii au rezultat diferente neinregistrate in evidenta.

Categoria de operatiuni auditata poate cuprinde si alte erori pe care auditorul nu a reusit sa le identifice in cadrul timpului alocat prin auditul pilot la Primaria Iasi.

a)     Concluzii

Au fost constatate debite neinregistrate in evidenta sintetica a contului 220 "Debitori" in valoare de 1.262.526,37 lei, structurate pe conturi sintetice (598.863,24 lei - debite neinregistrate, care provin din majorari si penalitati instituite la 31.12.2006, si care nu au fost predate la contabilitate pentru inregistrare pana la incheierea bilantului, 388.442,98 lei - suprasolviri persoane juridice si 275.220,13 lei - suprasolviri persoane fizice).

Sumele de mai sus se regasesc in evidenta fiscala pe contribuabili si in situatia centralizata, dar nu se regasesc in evidenta contabila sintetica.

Contul 220 "Debitori" nu are o imagine reala si nu este reflectat in bilant corect ceea ce va influenta opinia de audit. Concluziile se completeaza cu aspectele inscrise la auditarea veniturilor din prezenta sinteza.

c) Recomandari:

Inregistrarea corecta a creantelor din veniturile bugetului local in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 cu modificarile si completarile ulterioare si ale OMFP nr. 520/2003.

Analiza programelor informatice implementate sau in curs de implementare in vederea completarii acestora cu module specifice care sa permita evidenta contabila analitica pe contribuabil si sursa de venituri in corelatie cu evidenta fiscala.

d)    Punctul de vedere al entitatii:

In nota de discutii incheiata cu directorul adjunct executiv al Directiei economice si finantelor publice locale, se confirma constatarile auditorului si se prezinta problemele cu care se confrunta in realizarea sarcinilor de serviciu, discutii reluate in etapa de executie a auditului cand se precizeaza ca programul informatic existent si cel care se implementeaza (ASSERT) nu raspund cerintelor de inregistrare in contabilitatea analitica a creantelor din veniturile bugetului local; se stabileste termen pentru corectarea erorilor (4 -5 luni, avand in vedere volumul mare al datelor de verificat).

Recomandarile au fost insusite de directorul executiv care ne-a precizat:

s-a stabilit constituirea unei comisii de inventariere a materiei impozabile in conformitate cu prevederile legale;

incepand cu 2007 se vor repune inregistrarile in contabilitatea veniturilor in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii si a O.M.F.P. 520/2003, cu termen 31.05.2004.

4.9..CLIENTI

a) Constatari

Urmare a analizei clientilor neincasati existenti in evidenta Primariei la 31.12.2006, s-a constatat ca in 2006, fata de 2005, s-a realizat o crestere a soldului clientilor neincasati cu 134,58% reprezentand 4.110.934,4 lei, situatie ce a condus la nerealizarea veniturilor bugetare previzionate prin bugetul de venituri si cheltuieli.

Urmare a analizei situatiei recuperarii datoriilor inregistrate in soldul contului Clienti la 31.12.2006 si a evaluarii datoriilor nerecuperate au fost constatate datorii nerecuperate foarte vechi, unele fiind chiar si din 1997, 1998, 1999, 2000, 2001 si 2002, datorii gestionate de Serviciul Venituri din Contracte (serviciul care gestioneaza peste 5000 de contracte de inchiriere, concesionare, asociere, etc.) si de Directia de Administrare a Patrimoniului din cadrul Primariei -D.A.P.P.

In conformitate cu clauzele inscrise in contractele incheiate pentru neplata in termen a obligatiilor contractuale, raii platnicii datoreaza majorari de intarziere, iar dupa 3 luni de neplata pot fi evacuati.

Nu in toate cazurile s-a actionat asa cum se prevazuse in contractele incheiate si astfel ca datoriile neincasate au crescut in 2006 fata de 2004 cu 164,13% si fata de 2005 cu 134,58%.

Astfel, s-au constatat debite in valoare de 24.328,70 lei pentru care nu s-a putut stabili situatia juridica in timpul auditului, asa cum sunt prezentate in informarea cuprinzand urmarirea si executarea silita a rau platnicilor din contracte si, de asemenea, s-au constatat clienti perimati in valoare de 520,24 lei, asa cum explica Serviciul juridic din Primarie.

Aceste datorii vechi (din 1997 - 2000) au fost inaintate de catre Serviciul Venituri din Contracte la Directia juridica (Serviciul Contencios) in vederea actionarii in instanta pentru recuperare.

Directia juridica nu a raspuns nenumaratelor interventii facute de catre Serviciul Venituri din Contracte, in vederea cunoasterii situatiei fiecarui client cu datorii foarte vechi. Au existat situatii in care au fost obtinute hotarari judecatoresti pentru recuperarea datoriilor, hotarari care nu au fost comunicate si Serviciului Venituri din contracte spre luare la cunostinta.

De asemenea, nu in toate cazurile hotararile judecatoresti obtinute de Directia juridica au fost inaintate Biroului de executari silite in vederea urmaririi silite, asa cum rezulta din Informarea cuprinzand urmarirea si executarea silita a rau platnicilor din contracte.

Se are in vedere faptul ca nu s-a actionat la urmarirea incasarii ratelor, nu s-a actionat la anularea contractelor de vanzare in cazul neachitarii ratelor asa cum s-a aratat mai sus. Exemplificam cazul vanzarilor:

la Legea nr. 85/1992 catre S.C. TESTER-GRUP S.R.L. Iasi, pentru care, desi a fost intocmit referat de actionare in instanta pentru neplata din data de 26.03.2006, Directia juridica nu a introdus actiune in instanta. Actiunea a fost introdusa in timpul auditarii;

la Legea nr. 505/2005 catre S.C. Latyna S.R.L si S.C. Limasor S.R.L, care nu au achitat nici o rata de la data incheierii contractului de vanzare-cumparare, respectiv 6.01.2003 si 31.01.2003 si pentru care numai majorarile de intarziere calculate si inregistrate se ridica la 211.106,44 lei si respectiv la 425.612,25 lei. Desi s-a intocmit referat de actionare in instanta pentru neplata din data de 21.11.2003, Directia juridica nu a introdus actiune in instanta. Similar s-a constatat si la multe alte cazuri, din soldul total neincasat la 31.12.2006 in valoare de 6.829.676,12 lei, 2.256.125,31 lei reprezinta numai majorari de intarziere calculate pentru neplata in termen a ratelor conform contractelor de vanzare -cumparare.

b) Concluzii

S-au constatat disfunctionalitati severe intre directiile din primarie care au condus la neurmarirea si neincasarea veniturilor proprii din contracte incheiate pentru vanzari de locuinte si/sau spatii comerciale.

c) Recomandari:

1. Analizarea clientilor neincasati existenti in evidenta Primariei, avand in vedere faptul ca in 2006 fata de 2005 s-a realizat o crestere a soldului clientilor neincasati cu 134,58% reprezentand 4.110.934,4 lei, cresterea regasindu-se aproape la toate tipurile de clienti din aceasta categorie de operatiuni (post de bilant).

2. Urmarirea intocmai a clauzelor contractuale asa cum au fost aprobate de catre primar prin semnarea contractelor de vanzare - cumparare de spatii comerciale, prin care la art. 3, s-a stabilit ca in cazul neachitarii la termenele stabilite a ratelor lunare din pretul spatiilor vandute se vor percepe majorari de intarziere de 0,3% pe zi din rata lunara, iar in caz de neplata a 3 rate scadente de catre comparatorul spatiului, unitatea vanzatoare va putea cere executarea silita asupra spatiului si evacuarea detinatorului in conditiile legii, sumele achitate ramanand la vanzator.

3. Analizarea clientilor neincasati existenti in evidenta Serviciului venituri din contracte, iar pentru suma de 24.328,70 lei si suma de 520,24 lei stabilirea raspunderii in sarcina salariatilor in conditiile legale.

4. Stabilirea unui circuit clar privind responsabilitatile in urmarirea si incasarea clientilor mai vechi de 30 de zile, in special colaborarea intre Directia Juridica si serviciile de specialitate din Primarie.

d)    Punctul de vedere al entitatii:

Conform Punctului de vedere al entitatii exprimat in scris, anexat la prezentul raport directorul executiv al institutiei si-a insusit constatarile si recomandarile propuse in perioada auditului pilot.

4.10.CONSTATARI, CONCLUZII SI RECOMANDARI REFERITOARE LA DEFICIENTELE APARUTE IN MEDIUL DE CONTROL

Urmare a evaluarii mediului de control si a notelor de discutii au rezultat slabiciuni ale mediului de control al Primariei, astfel:

● Exista un regulament de organizare si functionare dar nu exista si un cod de conduita, aprobat in scris odata cu aprobarea Codului de conduita etica a functionarului public prin Legea 7/2004.

Se recomanda conducerii Primariei adoptarea si aplicarea acestuia functie de specificul Primariei, sa fie aplicabil atat managementului Primariei cat si angajatilor, care sa constituie un "etalon" pentru atitudinea si comportamentul acestora.

● Posturile de conducere vacante sunt mediatizate in interiorul entitatii, nu si in exteriorul entitatii, nu au fost prezentate documente din care sa rezulte preocuparea managementului pentru selectionarea personalului corespunzator posturilor vacante (baza de date a C.E.C.A.R, a Corpului auditorilor, etc.).

Posturi de conducere importante au fost ocupate perioade indelungate de persoane cu delegatie; nu au fost testate cu privire la cunostintele necesare ocuparii postului respectiv.

Se recomanda conducerii Primariei luarea tuturor masurilor in vederea asigurari cu personal bine pregatit, care sa cunoasca problemele specifice, corespunzatoare posturilor vacante, testarea cunostintelor pentru posturile de conducere ocupate cu delegatie perioade indelungate, mediatizarea posturilor de conducere vacante si in exteriorul entitatii.

● Serviciule de Audit public intern, Control preturi tarife revizii gestiuni, Control financiar intern nu au functionat cu numarul de personal prevazut in Organigrama Primariei

Planul de audit si planurile de control, aprobate chiar de Primar, nu au fost duse la indeplinire datorita misiunilor de audit ad-hoc dispuse de primar pe parcursul anului.

Salariatii care au efectuat control nu au fost testati cu privire la cunostintele necesare efectuarii controalelor, in vederea asigurarii rezultatelor asteptate.

Se recomanda conducerii Primariei luarea masurilor in vederea asigurarii structurilor de control cu personal conform Organigramei si bine pregatit si care sa fie testat periodic in ceea ce priveste problemele specifice Primariei, aprofundarea schimbarilor legislative referitoare la intreaga activitate a Primariei.

● Pentru buna functionare a mediului de control, pentru reusita si evitarea confuziilor, consider ca se impune un regulament intern pentru utilizarea tehnicii de calcul in care sa fie stabilite responsabilitatile personalului de specialitate:

- securitatea datelor;

- fiabilitatea sistemelor de prelucrare;

- prelucrarea cu exactitate a informatiilor din documente.

● Controlul financiar intern exercita si control financiar preventiv, ceea ce contravine reglementarilor legale. Dispozitia nr. 599/11.03.2003, art. 2, face precizarea ca: "Incepand cu data prezentei se desemneaza domnul Vasiliu Daniel Paul sa efectueze control in vederea validarii documentelor de plata cu valori mai mari de 10.000 lei" emisa de ordonatorul de credite ca atributie a sefului compartimentului CFI, nu ca atributie pe linie de control financiar preventiv (pe documentele de plata exista doua vize pentru control financiar preventiv).

Se recomanda conducerii Primariei revizuirea art. 2 din Dispozitia nr. 599/11.03.2006, in vederea intrarii in legalitate.

● Circuitul documentelor in institutie nu este reglementat prin fluxuri precise, se suprapun atributii si sunt paralelisme (de exemplu: serviciul Resurse Umane, Serviciul Informatizare cat si Serviciul financiar nu au bine definite atributiile in ceea ce priveste intocmirea si verificarea statelor de plata). Programul de salarii nu este un program integrat. Se utilizeaza de un singur salariat si nu permite verificarea corectitudinii datelor introduse neavand acces si alte persoane cu atributii in calculul si verificarea drepturilor salariale. Utilizarea prezentului program prezinta dezavantaje multiple:

- nu este asigurata securitatea datelor. Exista posibilitatea de a se modifica un stat de plata anterior fara a fi pastrat documentul initial (in cazul acordarii unor drepturi pe o perioada anterioara);

- se utilizeaza de o singura persoana nefiind posibil controlul corectitudinii datelor introduse. Fisele fiscale, declaratiile pentru CAS, somaj si alte situatii privind retinerile se fac manual. Statul de functii, statele de plata, fisele fiscale si alte documente privind salariile se intocmesc de o singura persoana din cadrul Serviciului Informatizare. Volumul mare de date si timpul scurt pentru verificare (de regula dupa programul de lucru) nu permite un control preventiv in mod corespunzator. Se impune cu necesitate folosirea unui program de salarii integrat care sa fie exploatat de salariati cu raspundere in calcularea si stabilirea drepturilor salariale. De asemenea, trebuie asigurate datele introduse, editarea fiselor fiscale, declaratii pentru obligatii la bugetul de stat, alte rapoarte si situatii solicitate. Se impune stabilirea atributiilor pe serviciile implicate in intocmirea, stabilirea, calcularea si acordarea drepturilor salariale.

Investitiile efectuate la centrele bugetare din invatamantul preuniversitar de stat sunt verificate atat de Serviciul investitii al Primariei cat si de Serviciul Tehnic din cadrul Inspectoratului Scolar. Verificarea situatiilor de lucrari se efectueaza de diriginti din Primaria Municipiului Iasi, din Inspectoratul Scolar sau diriginti angajati de centrul bugetar nefiind stabilita o procedura unitara in acest sens.

Se recomanda conducerii Primariei instituirea unui circuit al documentelor in Primarie prin fluxuri precise, fara suprapunere de atributii si fara paralelisme.

4.11. PROPUNERI DE VALORIFICARE A RAPOARTELOR

Raportul de audit este realizat in urma unei actiuni pilot, deci va fi utilizat pentru finalizarea programului D.F.I.D. Concluziile, constatarile si recomandarile auditorilor au fost insusite de conducerea primariei, asa cum rezulta din nota nr. 35501/16.01.2007, adresei nr. 51380/19.01.2007 deci entitatea este interesata de actiunea desfasurata si speram ca va fi utila activitatii curente si de viitor prin recomandarile formulate, inclusiv in ceea ce priveste corectarea situatiilor financiare auditate.

Valorificarea constatarilor se va face conform prevederilor Legii nr. 94/1992, republicata, modificata si completata prin Legea nr. 77/2002.

OPINIA DE AUDIT

Daca s-ar fi cerut exprimarea opiniei, concluzia este ca am fi exprimat o opinie calificata cu limitare de sfera, motivat de faptul ca situatiile financiare auditate nu ofera o imagine fidela si reala, continand erori care depasesc materialitatea si care au impact asupra realitatii si acuratetei datelor raportate pentru exercitiul bugetar al anului 2003.

Aspecte care au afectat situatiile financiare:

o        Bilantul contabil incheiat la 31.12.2007 nu ofera o imagine reala si fidela a patrimoniului primariei intrucat s-au constatat supraevaluari si/sau subevaluari ale posturilor din bilant auditate, dupa cum urmeaza:

o        Valoarea mijloacelor fixe si a terenurilor a fost supraevaluata cu suma de 21.383.653.451,1 lei, ceea ce reprezinta 70% din valoarea raportata, in bilantul anual operatiunea de corectare fiind continuata de personalul primariei;

o        Drepturile constatate, reprezentand impozite, taxe, contributii, amenzi si alte venituri bugetare, precum si accesoriile acestora, respectiv dobanzi, penalitati si penalitati de intarziere, au fost subevaluate cu suma de 1.378.747,6 lei.

Erori de regularitate reprezentand operatiuni efectuate in dezacord cu legile si reglementarile in vigoare

o      Neinventarierea materiei impozabile aferenta impozitelor si taxelor bugetului local la data de 15.12.2005.

o      Evidenta contabila analitica a veniturilor bugetului local nu este organizata si condusa conform prevederilor legale specifice, fapt care influenteaza calitatea informatiilor de care beneficiaza atat primaria cat si contribuabilul la veniturile bugetului local.

o      Executia bugetara a cheltuielilor de capital in suma de 4.574.772,9 lei si a subventiilor in suma de 4.481.009,2 lei a fost efectuata cu nerespectarea normelor specifice privind angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor institutiilor publice

Deficiente ale mediului de control care au influentat constatarile inscrise mai sus

o        Nefunctionarea sistemului de control intern, inclusiv a auditului intern, prin neasigurarea personalului aprobat in organigrama, nerealizarea obiectivelor din programele aprobate referitoare la colectarea si utilizarea fondurilor publice, cat si prin efectuarea de controale ad-hoc din dispozitia primarului, ceea ce conduce la premiza lipsei de independenta a auditorilor interni.

o        Neauditarea fondurilor alocate ordonatorilor tertiari de credite din invatamant, cultura, asistenta sociala, religie, fonduri care reprezinta 44% din totalul cheltuielilor bugetului local.

Constatarile echipei de audit conduc la concluzia ca situatiile financiare auditate nu au fost elaborate in concordanta cu principiile si politicile contabile aplicabile si nu ofera sub toate aspectele materiale o imagine fidela si reala asupra operatiunilor financiare ale primariei, precum si faptul ca nu toate tranzactiile s-au efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare.

BIBLIOGRAFIE

Camera auditorilor din Romania - Auditul financiar contabil2000.Standarde,Norme privind conduita etica si profesionala Editura Economica - Bucuresti 2002;

CECCAR - Norme Nationale de audit, Bucuresti 1999;

Toma, Marin; Chivulescu, Marius - Audit financiar si certificarea conturilor anuale, Fundatia pentru Management 2000;

Nicolescu, Ovidiu; Zecheru, Vasile - Auditul Managementului in institutia publica, Tribuna Economica 2003;

Iota Ghitari, Emil; Rusovici, Alexandru - Auditul situatiilor financiare in entitatile economice.Ghid pentru intelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Audit, Monitorul Oficial 2006;

Boulescu, Mircea; Ghita, Marcel - Controlul fiscal si auditul financiar fiscal, CECCAR 2003;

Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finantele publice - Monitorul Oficial nr.597/2002, cu modificarile si completarile ulterioare;

Legea nr. 82/ 24 decembrie 1991, - Monitorul Oficial nr.629/2002, cu modificarile si completarile ulterioare;

Standarde Internationale de Audit- www.cafr.ro;

Legea nr. 215 din 23.04.2001 a administratiei publice locale, cu modificarile si completarile ulterioare;

Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr.45/2003 privind finantele publice locale, cu modificarile si completarile ulterioare;

Legea finantelor publice locale nr.189/1998, cu modificarile si completarile ulterioare;

O.G. nr. 38/2002, privind impozitele si taxele locale;

O.G. nr. 80/2001, publicata in Monitorul Oficial nr. 542 din 1 septembrie 2001 cu modificarile si completarile ulterioare;

Legea serviciilor de gospodarie comunala nr.326/2001;

O.G. nr.39/2003, privind procedurile de administrare a creantelor bugetelor locale;

Legea nr.213/1998, privind proprietatea publica si regimul acesteia;

Legea privind concesiunile nr. 219/1998;

Legea educatiei fizice si sportului nr. 69/2000;

Legea nr. 189 din 14 octombrie 1998 (*actualizata*);

Legea finantelor publice locale 189/1998;

O.G. nr. 36/2002 privind impozitele si taxele locale republicata in Monitorul Oficial nr. 602 din 14 august 2002;

Hotararea Consiliului Local nr. 26/29.03.2000;

O.U.G nr.192/12.12.2002;

O.G. nr.7 si 12 /19.07.2001 actualizata ( Monitorul Oficial nr.435/03.08.2001 )

. Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.