monografie contabila privind stocurile de materii prime

Universitatea "Constantin Brancusi"

Facultatea De Stiinte Economice; Contabilitate si Informatica de Gestiune

PROIECTMONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND STOCURILE DE MATERII PRIME

CUPRINS :

CAPITOLUL 1: Prezentarea firmei ;

CAPITOLUL 2: Contabilitatea stocurilor de materii prime si materiale ;

CAPITOLUL 3 : Studiu de caz privind materiile prime ;

CONCLUZII

BIBLIOGRAFIE

Cap.1 PREZENTAREA SOCIETATII

SC. BVD FREE SRL.

Societatea comerciala BVD FREE este inregistrata la Registrul Comertului din cadrul judetului Gorj, localitatea Tg- Jiu.

Societatea a fost infintata in anul 2004, avand un capitalul social la constituire in valoare de 200 lei.

Sediul societatii Tg- Jiu, strada Eroilor, nr. 77

Forma juridica Societate cu raspundere limitata

Obiectul de activitate al firmei: - lucrari de constructii - montaj.

Activitatea principala conform cod si denumire clasa CAEN : 4120 - " Lucrari de constructii, cladiri rezidentiale si nerezidentiale.

Materiile prime folosite in constructia de locuinte: ciment, caramida, boltari, tigla, tabla, otel beton, sarma, cuie, etc.

Activitatile secundare:

• demolarea constructiilor, terasamente si organizare de santiere;
• lucrari de foraj si sondaj pentru constructii
• lucrari de invelitori, sarpante sit erase la constructii;
• constructii de autostrazi, drumuri, aerodroame si baze sportive
• constructii hidrotehnice;
• alte lucrari speciale de constructii;
• lucrari de instalatii electrice;
• lucrari de izolatii si protectie anticoroziva;
• lucrari de instalatii tehnico-sanitare;
• alte lucrari de instalatii;
• lucrari de ipsoserie;
• lucrari de pardosire si placare a peretilor
• lucrari de vopsitorie, zugraveli si montari de geamuri;
• alte lucrari de finisare.
  
  Pentru recrutarea personalului, firma tine cont de anumite conditii: diploma de bacalaureat, diploma in domeniu, experienta minim 2 ani, varsta maxim 50 de ani, iar daca acestia indeplinesc toate cele cerute vor fi supusi unui test practic.

Transportul materiilor prime se realizeaza cu mijloacele de transport proprii.

Cap. 2 Contabilitatea stocurilor de materii prime

Componentele stocurilor si productia in curs de executie

Stocurile sunt active circulante care se caracterizeaza prin faptul ca:

a)     sunt detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

b)     sunt incurs de productie in vederea vanzarii in aceleasi conditii ca mai sus;

c)     sunt sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesu de productie sau pentru prestarea de servicii.

In cadrul stocurilor se cuprind:

marfurile, respective bunurile pe care unitatea le cumpara in vederea revanzarii sau produsele predate spre vanzarea magazinelor proprii ;

materiile prime, care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial,fie in starea lor initiala, fie transformata;

materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile), care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau exploatare fara a se regasi , de regula, in produsul finit;

materialele de natura obiectelor de inventar;

produsele,respectiv:

semifabricatele,prin care se inteleg produsele al caror proces tehnologic a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie) si care trec in continuare in procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie ) sau se livreaza tertiilor;

produsele finite, adica produsele care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientiilor;

Contabilitatea stocurilor de materii si materiale

Continutul stocuriilor de materii si materiale si sistemul de conturi utilizat peentru reflectarea acestora

Materiile prime reprezinta substanta de baza in obtinerea produselor finite, semifabricatelor, lucrarilor si serviciilor din obiectul de activitate al intreprinderii, in care se regasesc total sau partial in forma initiala sau transformata.

In categoria materialelor consumabile se curind:

materiale auxiliare, sunt bunuri materile care participa sau creaza coditii normale pentru desfasurarea procesului de fabricatie sau de exploatare, fara a se regasi, de regula, in produsul finit;

combustibilii, pot participa direct sau indirect la procesul tehnologic, asigurand transformarea materiilor prime si auxiliare in productie finite sau in curs de executie, sub influenta energiei calorice (de regula);

materiale pentru ambalat, sunt bunuri destinate protejarii materialelor,produselor finite, marfurilor pe timpul transportului,manipularii sau vanzarii acestora:

piesele de schimb, sunt reprezentate de acele bunuri materiale ce servesc pentru inlocuirea unor componente uzate ale imobilizarilor de natura mijloacelor fixe, obiectelor de inventar;

semintele si materialele de plantat, sunt active circulante materiale utilizate in unitatiile patrimoniale din agricultura si sivicultura, care au rolul de a asigura procesul de reproductie din aceste ramuri,ale economiei nationale;

furajele, reprezinta bunuri materiale,utilizate in unitatile cu profil agricol, fiind considerate produse finite la fermele vegetale si materiale consumabile pentru fermele zootehnice;

alte materiale consumabile,includ acele active circulante din dotarea unitatilor patrimoniale, care detin o ponere redusa din totalul materialelor consumabile, dintre care mentionam:

- materiale de ambalat, e nu pot fi gestionate ca atare;

- imprimantele si rechizitele de birou;

- materialele informatice;

- materialele pentru intretinere si curatenie,etc.

Evidenta stocurilor de materii si materiale consumabile se realizeaza cu ajutorul contului 301 "Materii prime"

Acesta asigura evidenta existentei si miscarii stocurilor de materii prime, fiind un cont de active circulante materiale, cu functia contabila de activ.

Continutul contului este diferit in functie de metoda utilzata pentru evidenta miscarii stocurilor.

In situatia aplicarii inventarului permanent

In debitul contului 301 "materii prime" se evidentiaza:

valoarea la prêt de inregistrare a materiilor prime achizitionate de la furniori sau avansuri de trezonerie;

valoarea la prêt de inregistrare a materiilor prime aduse de la terti;

valoarea la prêt de inregistrare a materiilor prime reprezentand aportul in natura al asociatilor, precum si a celor primite cu titlu gratuit ;

valoarea materiilor prime constatate plus la inventariere;

valoarea la prêt de inregistrare a materiilor prime primite de la societatiile din grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau subunitati ;

valoarea la prêt de inregistrare a semifabricatelor si produselor retinute si consummate ca materie prima in aceiasi unitate.

In creditul contului 301 "materii prime"se reflecta:

valoarea la prêt de inregistrare a materiilor prime consumate, constatate lipsa la inventar, precum si a pierderilor din deprecieri;

valoarea la prêt de inregistrare a materiilor prime vandute ca atare;

valoarea la prêt de inregistrare a materiilor prime livrate societatiilor din grup, altor societati legate prin participatii, ca unitate sau subunitati;

valoarea la prêt de inregistrare a materiilor prime iesite prin donatie, precum si pierderile din calamitati;

valoarea de integistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau custodie la terti.

Soldul debitor reprezinta valoarea materiior prime existente in stoc.

Evidenta materialelor consumabile se realizeaza cu ajutorul contului 302"Materiale consumabile",care se detaliaza e conturi sintetice de gradul 2, operationale, in functie de natura materialelor consumabile,astfel:

3021 "Materiale auxiliare"

3022 "Combustibili"

3023 "Materiale pentu ambalat "

3024 "Piese de schimb "

3025 " Seminte si materiale de plantat"

3026 "Furaje"

3028 "Alte materiale consumabile".

Aceste conturi functioneaza dupa regulile prezentate la contul 301"materii prime".

In cazul in care intrarile de materii prime si materiale consumabile au fost inregistrate la costul de achizitie, evaluarea iesirilor de materii si materiale se efectueaza la costul mediu ponderat sau la preturi determinate prin metoda FIFO sau LIFO.

Avand in vedere faptul ca agentii economici au posibilitatea sa evalueze bunurile de natura stocurilor la nivelul pretului de inregistrare standard (prestabilit), atat la intrarea in gestiune cat si la iesire, este neesara interventia unui cont specific, care sa evidentieze diferentele ce apar intre acestea si costul de achizitie, respetiv contul 308 " Diferente de prêt la materii prime si materiale".

Cu ajuoru lui, se tine evidenta diferentelor (in plus sau in minus), intre pretul de inregistrare standard (prestabilit ) si costu de achizitie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de invetar.

Contul 308 "Diferente de prêt la materii prime si materiale" , este un cont rectificativ al valorii de inregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar, bifunctional.

In debitul contului se evidentiaza:

diferentele de prêt in plus (costul de achizitie este mai mare decat pretul standard) aferete materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar intrate in gestiune prin achizitionare de la furnizori sau din avansuri de trezonerie;

diferentele de prêt in minus aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din gestiune.

In creditul contului se inregistreaza:

diferentele de prêt minus aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate de la furnizori;

diferente de prêt in plus aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din gestiune.

Soldul contului poate fi debitor sau creditor si reprezinta diferentele de prêt in plus, respectiv in minus, aferente materiilor prime,materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar existente in stoc la sfarsitul perioadei de gestiune.

Diferentele intre pretul de inregistrare standard si costul de achizitie al materiilor prime,materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar se refera la urmatoarele elemente:

dirferenta intre costul standard si pretul propriu zis de cumparare;

cheltuielile de transport, incarcare, descarcare, receptie, manipulare aferente stocurilor in cauza achizitionate de la furnizorii interni;

cheltuielile de transport pe parcurs extern,comisioanele, asigurarea,cheltuielile de transit aferente materiilor primite si materialelor provenite din import;

taxe vamale si alte taxe nerecuperabile ce sunt aferente materiilor prime si materialelor importate.

In situatia aplicarii inventarului intermittent

Conturile 301 "Materii prime " si 302 "Materiale consumabile ", se debiteaza numai la sfarsitul perioadei cu valoarea la prêt de inregistrare a materiilor prime si materialelor consumabile existente in stoc, stabilita pe baza inventarului, prin creditarea conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile prime" sau 602 " Cheltuieli cu materialele consumabile".

Stocurile existente la inceputul exercitiului precum si intrarile de materii prime si materiale consumabile in cursul perioadei se inregistreaza direct in debitul conturilor 601 si 602.

Contabilitatea operatiilor privind materiile prime si materialele consumabile

Inregistrarile in contabilitate ale intrarilor si iesirilor de materiale consumabile in si din gestiunea unitatii patrimoniale sunt similare cu cele privind intrarile si iesirile de materii prime.

Trebuie precizat insa ca evidentierea consumului de materiale consumabile se va inregistra in debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile " si nu in contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime" si in creditul contului 302 "Materiale consumabile: , ce va inlocui contul 301 "Materii prime ".

Datorita acestui fapt in cele ce urmeaza ne vom ocupa de operatiile privind intrarile si iesirile de materii prime, corespunzatoare metodei inventarului permanent si intermittent, in conditiile utilizarii costului de achizitie si a pretului standard (prestabilit).

A.    Operatii economice privind intrarile si iesirile de materii prime in cazul utilizarii inventarului permanent

In situatia utilizarii inventarului permanent, intrarea de materii prime se inregistreaza la costuri de ahizitie, preturi standard sau alte valori in functie de provenienta acestora, iar operatiile privind iesirea de materii prime se evidentiaza la costuri medii ponderate, preturi stabilite prin metoda FIFO si LIFO sau preturi standard.

A1. Inregistrarea in contabilitate a materiilor prime in conditiile utilizarii costului de achizitie

Operatiile economice pe care le implica aceasta situatie sunt:

aprovizionarea cu materii prime de la furnizori,cunoscand costul de achizitie:

% = 401

301

4426

intrarea in patrimoniu a materiilor prime aduse ca aport la constituirea capitalului social de catre asociati sisau actionari:

301 = 456

- concomitent, pentru aportul adus de asociati, se evidentiaza realizarea capitalului subscris, varsat:

1011 = 1012

- primirea cu titlu gratuit a materiilor prime, evaluate la valoarea actuala:

301 = 7582

- intrarea in patrimoniu a materiilor prime sosite de la furnizori,fara factura:

% = 408

301

4428

intrarea in gestiune a materiilor prime, primite de la societatile din grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau subunitati:

= %

4511

4521

481

482

receptia materilor prime ce au fost achizitionate din avansuri de trezonerie:

% = 542

301

4426

se evidentiaza plusul de materii prime constatat la inventariere:

= 601

retinerea din producia proprie a semifabricatelor si produselor finite ce urmeaza a fi consumate ca si materii prime:

= %

341

345

reflectarea taxelor vamale aferente materiilor prime importate:

301 = 446

- se inregistreaza consumul de materii prime:

601 = 301

Datorita faptului ca de la o aprovizionare la alta, costurile de achizitie ale materiilor prime difera, evaluarea iesirilor se efectueaza la costuri medii ponderate sau preturi stabilite prin metoda FIFO sau LIFO.

Identic se evalueaza si pierderile din deprecieri.

se inregistreaza pierderile din calamitati naturale precum si materiile prime predate cu titlu gratuit:

% = 301

671

6582

concomitent, pentru donatiile de materiile prime se evidentiaza TVA colectata:

= 4427

se inregistreaza materiile prime vandute ca atare:

= 301

- trimiterea materiilor prime spre prelucrarea la terti:

351 = 301

- se inregistreaza materiile prime constatate lipsa la inventariere:

601 = 301

* imputarea materiilor prime constatate lipsa in sarcina unui salariat:

4282 = %

7588

4427

* in situatia in care se constata lipsuri peste normele legale  neimputabile este necesar sa se reflecte TVA colectata aferenta acestora, astfel:

635 = 4427

- se evidentiaza materiile prime livrate societatilor din cadrul grupului, altor societati legate de participatii, la unitate sau subunitati:

% = 301

4511

4521

481

482

A2. Inregistrarea in contabilitate a materiilor prime in cazul utilizarii pretului standard :

Principalele operatii ce pot avea loc sunt:

aprovizionarea cu materii prime de la furnizori cu diferente de prêt nefavorabile:

% = 401

301

308

4426

aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, cu diferente de prêt favorabile:

% = 401

301

4426

si, concomitent:

= 308

consumul de materii prime :

= 301

repartizarea diferentelor de prêt nefavorabile intre costul de achizitie si pretul standard, aferente consumului de materii prime, diferente calculate pe baza coeficientului mediu de repartizare:

601 = 308

- repartizarea diferentelor de prêt favorabile

303 = 601

Celelalte inregistrari contabile privind intrarile si iesirile de materii prime in situatia utilizarii pretului standard sunt asemanatoare cu cele efectuate in cazul utilizarii costului de achizitie cu deosebirea ca intervine contul 308 ce reflecta diferentele in plus sau in minus dintre costul de achizitie si pretul standard aferente intrarilor sau iesirilor de materii prime.

B.    Operatii economice privind intrarile si iesirile de materii prime in cazul utilizarii inventarului intermitent

la inceputul lunii, soldul initial al contului 301 se preia in cheltuieli prin formula contabila:

= 301

in urma acestei inregistrari , contul 301 se inchide si nu se mai foloseste in cursul lunii, toate intrarile de materii prime, afectand direct cheltuielile, la nivelul costului de achizitie:

la sfarsitul lunii, se stabileste prin inventariere stocul de materii prime, se evalueaza la pretul zilei si se preia in contul 301 diminuandu-se astfel cheltuielile cu materiile prime prin formula contabila:

= 601

In cazul contului 601 "cheltuieli cu materii prime", reglarea de rulaj va fi efectuata printr-o formula contaila cu suma ce a fost inregistrata in creditul contului 601,in rosu, astfel:

= 601

Contabilitate analitica a materiilor prime se realizeaza deschizandu-se conturi analitice ale contului 301 , pe feluri si sortimente de materii prime.

Doumentele care se intocmesc pentru bunurile de natura stocurilor:

* Nota de receptie si constatare de diferente pentru receptia bunurilor aprovizionate;

* Bonul de primire in consignatie pentru predarea/primirea obiectelor spre vanzare in consignatie;

Bonul de predare, transfer, restituire pentru:

- predarea la magazine a produselor finite, in cazul utilizarii ca bon de predare a produselor finite la depozit;

- predarea la magazie a materialelor refolosibile rezuktate din sectiile de fabricatie principale si auxiliare,in cazul utilizarii ca bon de predare a materialelor refolosibile la magazie de catre sectii, ateliere etc.;

- predarea la magazie sau intre sectii a semifabricatelor rezultate din productie, in cazul utilizarii ca bon de predare a semifabricatelor la magazie;

- transferul valorilor materiale de la o gestiune la alta in incinta unitati, in cazul utilizarii ca bon de transfer;

- restituirea la magazie a valorilor materiale nefolosite de sectiile de fabricatie principale si auxiliare, in cazul utilizarii ca bon de restituire;

* Bonul de consum pentru eliberarea din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai multor materiale;

Fisa limita de consum pentru stabilirea cantitatii limita dintr-un material sau pentru mai multe materiale necesarii unui produs sau unei lucrari si pentru eliberarea succesiva a aceluiasi fel de material pentru acelasi produs ;

Lista zilnica de alimente pentru stabilirea meniurilor zilnice, calculul alocatiei de hrana si urmarirea incadrarii in nivelul acesteia;

Dispozitia de livrare pentru eliberarea din magazie a produselor, marfurilor sau altor valori materiale destinate vanzarii;

* Fisa de magazie pentru evidenta la locul de depozitare a intrarilor, iesirilor si stocurilor de valori materiale, cu una sau cu doua unitati de masura, dupa caz;

Fisa de magazie cu repartizarea iesirilor pentru evidenta iesirilor de valori materiale pe locurile de consum (brigazi, obiecte,parti de obiecte etc.;

* Fisa de evidenta a obiectelor de inventar in folosinta pentru evidenta obiectelor de inventar, a echipamentului si materialelor de protectie date in folosinta personalului, pana la soaterea lor din uz;

* Procesul verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri ca document de constatare a indeplniri conditilor de scoatere din uz a obiectelor de inventar in folosinta si de declasare a unor bunuri materiale altele decat mijloacele fixe, repectiv pentru predarea la magazie a ansamblurilor, subansamblurilor , pieselor componentelor si materialelor rezultate din scoatera efectiva din functiune a mijloacelor fixe, precum si scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare;

* Avizul de insotire a marfii , servind ca document de insotire a marfii pe timpul transportului si pentru intocmirea facturi;

* Factura fiscala , insoteste marfa pe timpul transportului;

* Fisa de magazie a formularelor cu regim special pentru evidenta intrarilor , iesirilor si stocurilor de formulare care au un regim special de inscriere , numerotare, evidenta si urmarire.

Cap.3 Studiu de caz

Societatea comerciala BVD FREE SRL are in soc 1000 kg materie prima la cost de achizitie 10 lei / kg.

Cumpara cu factura de la furnizor 2000 kg la cost de achizitie de 15 lei / kg , TVA deductibila 19 %.

Societatea are un consum in productie de 2500 kg , iar dupa 2 zile mai cumpara cu factura 4000 kg la cost de achizitie de 20 lei / kg TVA deductibila 19 %.

La inventar se constata o lipsa de 1500 kg materii prime care se imputa gestionarului la pret de imputatie de 20 lei / kg, TVA colectata 19 %.

Creanta se recupereaza prin cont.

Operatii economice :

Valoare stoc initial: 1.000 kg x 10.00 lei / kg = 10.000 lei

1. se inregistreaza cumpararea de materii prime:

% = 401 _35.700__

301 30.000

4426 5.700

2. se inregistreaza achitarea facturii :

401 = 5121 35.700

3. se inregistreaza consumul in productie :

10 lei + 30.000 lei

CMP 1 = ___________________ = 30.010 : 3000 = 10.00 lei / kg

cost mediu ponderat

1.000kg + 2.000kg

2.500 kg x 10.00lei /kg = 25.000 lei

4. se inregistreaza cumpararea cu factura a materiilor prime :

95.200

% = 401 ________

301 80.000

4426 15.200

4. se inregistreaza achitarea facturii:

401 = 5121 95.200

5. se inregistreaza lipsa la inventar :

(500 Kg x CMP1) + 80.000

CMP2 =_____ _______ ______ __________ = 18.88 lei / kg

500 kg + 4.000 kg

1.500 kg x 18.88 lei / kg = 28.320 lei

= 301 28.320

6.se inregistreaza imputarea lipsei :

39.270

461 = % ________

7588 33.000

4427 6.270

7. se inregistreaza recuperarea sumei :

5121 = 461 39.270

Se determina stocul final de materie prima si valoarea acestuia la cost de achizitie :

Sf = Si + I - E = 1.000 kg + 2.000kg - 2.500 kg + 4.000 kg - 1.500 kg =

3.000 kg

Valoare = 10.00 lei + 30.000 lei - 2.500 lei + 80.000 lei - 28.320 = 79.190 lei

adica : 3.000 kg x CMP2

Concluzii:

- Materiile prime au un rol foarte important deoarece cu ajutorul lor are loc constructia de cladiri ( ciment, nisip, pietris, otel beton, cuie, sarma si combustibili folositi pentru transport).

- Realizarea constructiei conform planului de proiect cu ajutorul personalului calificat si predarea lucrarii inainte de termenul limita prevazut in contract conduc la un real succes.

Bibliografie

* Contabilitate finaciara armonizata; autor : Lucia Popa Paliu ; Editura Spirit Romanesc CRAIOVA 2002

* Studiu de caz in conditiile aplicarii Reglementarilor contabile simplificate; autor : Maria Manolescu, Georgeta Petre, Alexandra Lazar ; Editura Economica.