Introducere

"Toata lumea socoteste fie pentru a face la sfirsit

de luna bilantul veniturilor si cheltuielilor, fie pentru a stabili

un buget de vacanta sau pentru a vedea finantarea cumpararii

unei masini sau locuinte ".

( Michel Carpon)

In procesul desfasurarii activitatii economice orice agent economic intretine o multitudine de relatii cu diversi parteneri de afaceri. Pentru intretinerea acestor relatii agentul economic se informeaza in principal despre situatia financiara a celor cu care vor concura pe viitor. Situatia financiara reprezinta o anumita structura a capitalului din punct de vedere a existentei componentei materiale, care este reflectata in bilantul contabil.

Informatia cuprinsa in Bilantul contabil este necesara tuturor utilizatorilor: investitorilor, creditorilor, furnizorilor, cumparatorilor, organelor fiscale, altor utilizatori, care au nevoie de informatii pentru luarea deciziilor investitionale si a altor decizii economice; fondatorilor, proprietarilor, personalului administrativ, care gestioneaza intreprinderea la toate nivelele si utilizeaza informatia contabila la planificarea, controlul si evaluarea unor operatiuni economice.

Din totdeauna, activitatea unitatilor patrimoniale s-a desfasurat in cadrul relatiilor de echilibru intre activ si pasiv, cheltuieli si venituri. In aceste conditii, problema ce sta in fata gestionarilor de resurse a fost aceea a gasirii unor metode care sa-i permita sa cunoasca si sa dirijeze structurile proprii patrimoniale. Astfel a aparut bilantul ca model de armonizare si eficientizare a relatiilor dintre activ si pasiv, venituri si cheltuieli.

Deoarece prezinta starea si miscarea elementelor patrimoniale, bilantul se instituie ca cel mai sistematic model de control gestionar, atat in ceea ce priveste situatia patrimoniala la momentul dat, cit si sub raportul schimbarilor intervenite in volumul si structura elementelor componente, in decursul unei perioade de timp.

Bilantul contabil are rolul de a generaliza periodic data contabilitatii curente si de a stabili pe aceasta cale o serie de indicatii economico-financiare. El furnizeaza informatii de reflectare si control asupra relatiei de echilibru privind starea si miscarea patrimoniului.

Caracteristicile specifice care-i sporesc valentele in procesul conducerii sunt determinate si de faptul ca bilantul contabil, spre deosebire de alti purtatori de informatie creeaza conditiile de analiza a proceselor si fenomenelor din sfera de interes a agentului economic, sub aspect dinamic, pentru determinarea relatiilor dintre cauze si efecte, in vederea luarii masurilor de reglare, si dupa caz, de stabilire a unor norme, ceea ce faciliteaza elaborarea deciziilor si stabilirea prognozelor.

Pornind de la cele expuse bilantul contabil reprezinta un element de baza in gestiunea corecta si eficienta a intreprinderii si necesita o ampla analiza.

Scopul tezei consta in studierea continutului economic si a modului de intocmire a bilantului contabil, precum si in elaborarea propunerilor in vederea perfectionarii modului de elaborare a lui.

Scopul dat se concentreaza in urmatoarele sarcini:

cercetarea bilantului contabil ca element de baza al metodei contabilitatii;

relatarea lucrarilor premergatoare necesare pentru intocmirea bilantului contabil;

relevarea modului de intocmire,reformare si prezentare a bilantului contabil;

- elaborarea unor propuneri privind intocmirea bilantului contabil.

In calitate de obiect de studiu servesc datele S.R.L."Campari" din orasul Chisinau. Firma a fost infiintata in anul 1998, pe 20 februarie.

Conform statutului entitatii analizate (anexa 5), societatea a fost creata prin asocierea posibilitatilor materiale si intelectuale ale Asociatilor in vederea desfasurarii activitatii orientate spre obtinerea beneficiului. Pentru realizarea sarcinilor asumate Societatea desfasoara urmatoarele genuri de activitate:

comert cu ridicata al produselor farmaceutice, medicale si ortopedice;

comert cu ridicata al produselor farmaceutice;

comert cu amanuntul al produselor farmaceutice si medicale, al produselor cosmetice si de toaleta

alte tipuri de comert cu amanuntul in magazine nespecializate;

alte activitati de asistenta medicala

Informatia despre componenta si dinamica indicatorilor principali ai activitatii economice, precum si nivelul de dezvoltare al entitatii S.R.L."Campari" pe perioada anilor 2008-2009 va fi prezentata in tabelul ce urmeaza.

Aprecierea in dinamica a indicatorilor activitatii economice a entitatii S.R.L."Campari'".

Tabelul

Indicatorii activitatii economico - financiare a S.R.L Campari

Sintetizind datele tabelului "Indicatorii activitatii economico - financiare" din cadrul societatii S.R.L."Campari" constatam o majorare a tuturor indicatorilor in anul 2008 comparativ cu anul 2007, fapt ce este apreciat pozitiv.

Analizind venitul din vinzari putem observa ca acesta a crescut in anul 2008 comparativ cu anul 2007 cu 702225 lei, adica de 41.188 ori. Aceasta crestere s-a datorat cresterii preturilor la marfurile vindute precum si cresterii calitatii acestora, aceasta observindu-se prin faptul ca costul de vinzare in 2008 a crescut cu 535971 lei, adica de 38.543 ori, comparativ cu anul 2007.

Cresterea venitului din vinzari a generat si a influentat asupra majorarii profitului net, care in 2008 a inregistrat o marime in valoare de 62515 lei, adica cu 56393 lei mai mare decit in anul 2007.

Faptul ca s-a majorat profitul in anul 2008 fata de anul 2007 a influentat si asupra cresterii rentabilitatii vinzarilor cu 1.528 %, a rentabilitatii activelor cu 4.567 % si a rentabilitatii capitalului propriu cu 45.992 %, in 2008 fata de 2007. Astfel putem mentiona ca entitatea are capacitatea de a obtine profit prin utilizarea activelor si a capitalurilor indiferent de provenienta acestora.

Astfel in concluzie putem afirma ca activele, patrimoniul si capitalul propriu al entitatii se utilizeaza eficient si asigura obtinerea profitului de catre S.R.L."Campari". Si deoarece toti indicatorii care arata marimea profitului (pierderii) si nivelul rentabilitatii au marimi pozitive. confirma ca situatia economio - financiara a S.R.L."Campari" este una favorabila.

.Caracteristica generala a Bilantului Contabil.

Pentru realizarea functiilor contabilitatii: de informare, decizie si control, este necesar ca in urma lucrarilor curente de contabilitate sa se sintetizeze periodic informatiile generate de conturi si calculele contabile, in documente de sinteza expresiv si relevante, accesibile nu numai specialistilor, ci si celor interesati de gestiunea unitatii patrimoniale in calitate de: investitor, administrator, banca, creditor, fiscalitate si alte organisme economice si sociale. Aceste documente de sinteza constituie obiectul de baza al contabilitatii financiare, deoarece redau o imagine fidela asupra situatiei patrimoniale, rezultatelor si situatiei financiare a intreprinderii.

Pentru a putea satisface cerintele, contabilitatea a fost confruntata cu necesitatea elaborarii unui procedeu propriu de generalizare si sintetizare a datelor si informatiilor, ceea ce a implicat crearea unui instrument corespunzator, si anume Bilantul contabil.

Notiunea de bilant este foarte veche. Nu se cunoaste exact cand si cine a creat acest instrument contabil. Ca si contabilitatea, bilantul este o opera anonima la care si-au adus contributia generatii si generatii de autori, practicieni si teoreticieni de vechi tipuri. Aristotel in lucrarea 'Politica', vorbeste de bilantul preventiv, respectiv de bugetul de venituri si cheltuieli. Autorul italian Branbilla vorbeste de bilantul cetatii Treviza din 1341, iar alti autori sustin ca anul 1368, s-ar fi incheiat un bilant al cetatii Roma si mai tarziu Milano, ca socoteala finala de activitate.

Etimologic, cuvantul bilant corespunde notiunii de cantar cu doua talgere, ce presupune a se afla in echilibru derivand in cuvantul "bi' si "lanx' . De la prima definitie data, de "cantar al averii in corelatie cu sursele sale de dobandire', bilantul a facut obiectul unor preocupari permanente, practice si teoretice.

Deci, el reprezinta un instrument contabil de mare importanta in procesul conducerii, fiind necesar atat pentru fundamentarea deciziilor privind alocarea, finantarea, utilizarea si recuperarea fondurilor, organizarea controlului asupra realizarii deciziilor luate, precum si pentru stabilirea unor drepturi si obligatii, a unor raspunderi si cointeresari provenite din activitatea de gospodarie si dezvoltare a patrimoniului.

Bilantul contabil deschide si incheie ciclul operatiunilor contabile, concretizand dubla reprezentare a patrimoniului si prezentand intr-o forma generalizata si sintetizata situatia economico-financiara a intreprinderii.

Deci, putem afirma ca, bilantul este documentul oficial de sinteza al tuturor unitatilor patrimoniale.El contribuie sa dea o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si asupra rezultatelor obtinute de unitatea patrimoniala, care presupune:

- respectarea cu buna credinta a regulilor privind evaluarea patrimoniului;

- respectarea principiilor: prudentei, permanentei metodelor, continuitatea activitatii bilantului de deschidere cu cel de inchidere, a noncompensarii;

- posturile inscrise in bilant trebuie sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, puse de acord cu inventarul.

De asemenea, pentru a fi credibile, datele inregistrate in bilant si situatii financiare trebuie sa indeplineasca o serie de caracteristici calitative:

reprezentare fidela;

prevalenta economicului asupra juridicului;

neutralitatea;

prudenta;

integralitatea.

Reprezentarea fidela este realizata, in mod normal, daca utilizatorii obtin informatii care corespund cu realitatea economica pe care sunt fundamentate si daca acestia sunt informati cu privire la incertitudinile majore aferente recunoasterii si evaluarii elementelor prezentate in situatiile financiare. Acestea trebuie prezentate in note. Contabilitatea trebuie sa reflecte substanta economica a tranzactiei si nu doar forma ei juridica.

Prevalenta economicului asupra juridicului - pentru ca informatia sa prezinte in mod credibil evenimentele si tranzactiile pe care le reprezinta este necesar ca acestea sa fie contabilizate si prezentate in concordanta cu fondul lor si cu realitatea economica, si nu doar cu forma lor juridica, fondul tranzactiilor sau al altor evenimente nefiind intotdeauna in concordanta cu ceea ce transpare din forma lor juridica sau conventionala.

Neutralitatea informatiei contabile se manifesta prin lipsa de influente, pentru a fi credibila.

Integralitatea presupune ca informatia sa fie completa in limitele rezonabile ale pragului de semnificatie si ale costului obtinerii acelei informatii.

Deci, ca procedeu principal al metodei contabilitatii si baza informationala fundamentala, bilantul propriu-zis este un tablou care cuprinde in forma sintetica si in expresie valorica mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum si rezultatul unui agent economic la un moment dat.

Pe planul cunoasterii contabile, bilantul are rol de a demonstra si realiza dubla reprezentare, care se concretizeaza in reflectarea averii unitatilor economice sub cele doua aspecte:

a) sub aspect concret material, al componentei si utilitatii bunurilor in activitatea desfasurata de agentii economici, bunuri ce constituie obiect al proprietatii si pentru care se utilizeaza notiunea de mijloace economice;

b) sub aspectul raporturilor de proprietate in cadrul carora se dobindesc elementele de avere, respectiv al modului de dobindire, de provenienta, pentru care se utilizeaza notiunea de surse de formare.

Bilantul contabil ridica procesul de recunoastere la nivelul superior al sintetizarii generalizarii informatiilor. In acest fel se desprind interdependenta si corelatiile care caracterizeaza activitatea economica, precum si factorii de influenta Totodata, este punct de plecare pentru fundamentarea si cunoasterea regulilor de functionare a conturilor. Pe planul practicii contabile si al muncii de conducere a unitatilor gestionate, bilantul permite punerea in corelatie a tuturor conturilor in care se reflecta elementele patrimoniale ale intreprinderii. El este procedeul prin care se incheie si cu care incepe un ciclu contabil, oferind o imagine clara si fidela a situatiei si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute. Deci, bilantul este o grupare a activelor dupa componenta si destinatia acestora ca obiecte de drepturi si obligatii asupra acestor active in expresie valorica la o anumita data, de regula, la data ultimei zile a perioadei de gestiune.

Din punct de vedere contabil, el este un tablou al situatiei patrimoniului, care prezinta in unitati monetare marimea valorica a bunurilor economice, in corelatie cu surselor de finantare. Acest tablou este format din doua parti: partea din stinga constituie activul in care se redau bunurile economice, iar cea din dreapta pasivul in care se redau sursele de finantare. Activul este constituit din 2 capitole si pasivul respectiv din 3 capitole.

Astfel, in capitolul I se reflecta activele pe termen lung care au o durata de utilizare mai mare de 1 an si care dupa rolul functional in procesul reproductiei sociale se impart in trei grupe:

Active nemateriale - sunt valorile economice care nu au forma fizica concreta, dar se prezinta printr-un document juridic sau comercial care determina drepturile intreprinderii intr-un anumit domeniu. La ele se refera: brevetele, licentele, embleme comerciale, programe informatice, s.a.;

Active materiale pe termen lung - reprezinta bunurile materiale care participa in procesul reproductiei o perioada indelungata de timp. Ele cuprind: mijloacele fixe, activele in curs de executie, terenurile, resursele naturale;

Active financiare pe termen lung - cuprind creantele si investitiile financiare pe termen lung. Creantele reprezinta datoriile altor intreprinderi sau persoane fizice intreprinderii date. Investitiile financiare sunt cheltuielile intreprinderii legate de procurarea hirtiilor de valoare, alocarea mijloacelor in capitalul statutar al altor intreprinderi si acordarea de imprumuturi altor persoane fizice si juridice.

In capitolul II al bilantului contabil se reflecta activele curente, care cuprind mijloacele economice ale intreprinderii cu termen de utilizare nu mai mare de un an. In dependenta de rolul functional in procesul reproductiei sociale se impart in:

- Stocurile de marfuri si materiale care cuprind materialele, obiectele de mica valoare si scurta durata, productia in curs de executie, produse si marfuri;

- Creante pe termen scurt, ele apar ca urmare a realizarii produselor, serviciilor cumparatorilor, acordarii avansurilor furnizorilor, titularilor de avans;

- Investitii pe termen scurt, analog cu investitiile pe termen lung se reflecta in bilant cu gruparea acestora in investitii in parti legate si in parti nelegate;

- Mijloacele banesti cuprind mijloace banesti in casierie, mijloacele banesti pastrate in conturile curente deschise la banci si alte mijloace banesti.

In partea dreapta a bilantului contabil se reflecta pasivele care reprezinta sursele de finantare ale mijloacelor economice ale intreprinderii.

In practica economica ele se clasifica dupa doua criterii:

I. Dupa gradul de apartenenta a intreprinderii avem:

a) surse proprii sau capitalul propriu in componenta caruia sunt incluse:

Capital statutar reflecta valoarea aporturilor proprietarilor la momentul infiintarii intreprinderii in scopul asigurarii activitatii acesteia;

Capitalul suplimentar constituie diferenta din valoarea nominala a actiunilor si pretul de vinzare a acestora.Tot aici se inregistreaza diferentele de curs valutar pentru aporturile efectuate in valuta straina;

Rezervele - care au caracter de capital propriu. Acestea sunt de trei categorii: stabilite de legislatie, prevazute de statut si alte rezerve;

Profitul nerepartizat - reprezinta rezultatul financiar al activitatii economico-financiare a intreprinderii;

Capitalul secundar cuprind diferentele din reevaluarea activelor pe termen lung si subventiile.

b) sursele mijloacelor imprumutate, acestea reprezinta datoriile intreprinderii fata de alte unitati economice sau persoane fizice si se clasifica in:

Datorii financiare - ele prezinta datoriile fata de banca pentru creditele primite, fata de alte persoane fizice si juridice pentru imprumuturile primite de la ei;

Datorii comerciale - apar in urma operatiilor comerciale ale intreprinderii ca datorii fata de furnizori;

Datorii calculate - care includ datorii fiscale, datorii sociale, datorii privind retribuirea muncii.

II. Dupa termenul de achitare se deosebesc:

Datorii pe termen lung - durata de achitare a carora este mai mare de un an;

Datorii pe termen scurt - durata de achitare a carora este mai mica de un an.

Fiecare capitol arata un grup generalizat de active sau pasive ale intreprinderii format dupa un criteriu determinat (tabelul 1).

Tabelul 2

Structura bilantului contabil

Ecuatia bilantiera (activ = pasiv) este principala particularitate a bilantului contabil, care da posibilitate contabilului sa verifice corectitudinea reflectarii in contabilitatea curenta a tuturor operatiilor economice. Faptele economice efectuate in cadrul intreprinderii influenteaza asupra totalului general si structurii bilantului contabil.

Exista patru tipuri de modificari in bilant sub influenta faptelor economice.

Astfel, esenta primului tip de modificari - valoarea unui activ creste, iar valoarea celui de al doilea activ scade. in acest caz se produc modificari numai in cadrul activului biantului contabil,pasivul raminind neschimbat. Daca se va nota suma mentionata cu "a', modificarile rezultate din operatiunea economica in egalitate bilantiera vor fi redate in felul urmator:

A+a-a=P

Al doilea tip de modificari - valoarea unui pasiv creste, iar al celui de-al doilea pasiv scade . In acest caz se produc modificari numai in pasivul bilantului.

Daca se va nota aceasta suma cu litera "b', modificarile in urma operatiunii efectuate in ecuatia bilantiera vor fi redate in felul urmator:

A = P + b - b

Cel de-al treilea tip de modificari se produce in cazul cand la intreprindere intra active. In acest caz se majoreaza un post al pasivului si concomitent un post al activului, adica se mareste atat activul, cat si pasivul bilantului cu aceeasi suma.

Notand suma mentionata cu "C' se va obtine ecuatia bilantiera tinand cont de influienta urmatoarei operatiuni:

A+C=P+C

Cel de-al patrulea tip de modificari se produce in cazul cand activele ies de la intreprindere.In acest caz se micsoreaza un post al activului si concomitent un post al pasivului, adica se micsoreaza atat activul, cat si pasivul bilantului cu aceeasi suma.Daca se va nota suma specificata cu litera "D' dupa operatiunea efectuata vom obtine urmatoarea ecuatie bilantiera:

A-D=P- D.

Deci din cite se observa bilantul contabil contine diverse si importante informatii atit despre bunurile economice ale intreprinderii cit si sursele lor de provinienta, deaceea este foarte important reflectarea corecta a posturilor de activ si de pasiv.

In literatura economica se evidentiaza mai multe feluri de bilanturi, care pot fi clasificate dupa criteriile:

1. Dupa statutul juridic al intreprinderii, se deosebesc:

Bilant contabil initial se intocmeste la infiintarea entitatii, cind fondatorii isi pun la dispozitie mijloace materiale si banesti in vederea realizarii scopului pentru care a fost creat.

Bilantul contabil curent se intocmeste in cursul activitatii intreprinderii, la termenile impuse de legislatia in vigoare.

Bilant contabil final se intocmeste la momentul cesionarii activitatii de catre intreprinderii sau al lichidarii ei.

2. Dupa perioada de intocmire deosebim:

Bilant anual care se intocmeste la finele anului de gestiune pe baza datelor din conturi si presupune in mod obligatoriu verificarea prealabila a realitatii acestora prin inventariere.

Bilant intermediar se intocmeste si se prezinta semianual.

3. Dupa sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale avem

Bilant contabil primar se considera bilantul contabil intocmit la nivel de intreprindere.

Bilant contabil consolidat este intocmit la nivelul grupurilor de intreprinderi.

Prin datele cele contine bilantul contabil indeplineste mai multe functii a caror cunoastere este necesara pentru al utiliza in raport cu rolul deosebit pe care il are in sistemul de informatii al intreprinderii.

Principalele functii sunt: 

Functia generalizatoare;

Functia informationala;

Functia analitica.

Importanta acestor functii este diferita atat din punct de vedere al teoriei, cat si cel al practicii. Astfel, pentru teoria contabilitatii, o importanta deosebita o prezinta functia de generalizare, in timp ce pentru practica contabila o importanta mai mare are functia de informare, desi si celelalte functii sunt larg utilizate.

Functia generalizatoare a bilantului este o manifestare a procedeului generalizarii in cadrul metodei contabilitatii a procesului cunoasterii contabile si o expresie a momentului final a fluxului de prelucrare a datelor si informatiilor contabile dintr-o unitate patrimoniala. In organizarea procesului cunoasterii contabile, datele si informatiile referitoare la obiectul studiat parcurg un drum ascendent de la simplu la complex, de la particular la general. In acest sens actioneaza toate procedeele si instrumentele folosite de metoda contabilitatii. Bilantul reflectand momentul suprem al acestui flux, el asambleaza toate valentele contabilitatii in partida dubla. In bilant se preiau datele individuale din fiecare cont. Aceste date sunt grupate si sistematizate in functie de natura lor, cu corelatiile dintre ele, in asa fel incat se obtin date sintetice cu o mare densitate informationala care centralizeaza si generalizeaza intreaga masa a informatiilor economico-financiare care au intrat in sistemul contabilitatii.

Functia informationala este determinata de rolul bilantul contabil in sistemul contabil informational, fiind asigurata datorita indicatorilor continuti in acesta si, in primul rand, reflectarii datelor privind mijloacele si sursele de formare a acestora care sunt atat de necesare conducerii intreprinderii. Datorita naturii sintetice si generalizatoare datele din bilantul contabil prezinta integral situatia agentului economic in momentul respectiv, dau posibilitate de a intelege modul de asigurare a gestiunii economice. Conform datelor din bilant se creeaza imaginea despre marimea si structura patrimoniului intreprinderii, gradul de finantare a acestuia din mijloacele proprii si sursele imprumutate, ponderea posturilor de activ si pasiv in volumul total, despre faptul, daca anul de gestiune pe care a fost intocmit bilantul sa incheiat cu profit sau pierderi etc. Obtinand astfel de date din bilant, conducerea agentului economic poate lua decizii importante in ce priveste lichidarea neajunsurilor si dezvoltarea aspectelor pozitive ale activitatii sale .

Functia analitica constituie continuare si aprofundare a functiei informationale. Ea se bazeaza pe constatarea factorilor care influenteaza indicatorii bilantului, stabilirea valorii acestei influente. Aceasta functie se exprima si se realizeaza prin verificarea diverselor interconexiuni, care trebuie sa fie asigurate intre datele bilantului propriu zis, capitolele si posturi si acestuia sau intre bilant si anexele lui ori alte formulare din rapoarte financiare .

Functia analitica este importanta in procesul gestionarii intreprinderii . In acest sens ea se concretizeaza in nota explicativa la raportul anual in care se analizeaza toti indicatorii economici si financiari si factorii care au influentat pozitiv sau negativ asupra nivelului acestora. De exemplu, cu ajutorul datelor din bilant se determina solvabilitatea (lichiditatea) intreprinderii - unul dintre cei mai importanti indicatori care reflecta situatia financiara a acestuia. In acest scop, de exemplu, din totalul activelor pe termen scurt se scade totalul datoriilor pe termen scurt.

Valorificarea acestor functii ale bilantului este o problema de conducere pe baze stiintifice, in care reflexiei financiare a fenomenelor economice si tendintei lor evolutive trebuie sa li se acorde importanta cuvenita, caci pe un astfel de temei se poate asigura rentabilitatea si eficienta intreprinderilor, fenomen de mare importanta in lupta concurentiala.

De asemenea, in sistemul contabilitatii, bilantul indeplineste o functie tehnico-contabila, asigurind deschiderea si inchiderea conturilor, precum si prezentarea la sfirsit de perioada a mijloacelor economice existente cu resursele lor de formare, inclusiv rezultatele activitatii desfasurate.

La intocmirea si prezentare bilantului contabil agentii economici care desfasoara activitatea de antreprenoriat se conduc de urmatoarele acte legislative si normative:

1.Legea contabilitatii 131-XVI din 27 aprilie 2007.

2.Planul de conturi contabile al activitatii economico-financiare a intreprinderii.

3.Standardul National de Contabilitate 1 "Politica de contabilitate"

4.S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare"

5.S.N.C. 21 "Efectele variatiilor cursurilor valutare".

Insa pina la intocmirea acestui document generalizator trebuie efectuate anumite lucrari premergatoare de culegere, prelucrare si expunere a informatiei contabile.

Lucrarile premergatoare intocmirii bilantului contabil autorul le va expune intr-un mod mai detaliat in paragraful urmator.

Deci, in concluzie putem afirma ca bilantul contabil reprezinta cea mai completa si exacta sursa de caracterizare a activitatii trecute, dar si de elaborare a prognozelor pentru intreprindere, de aceea el are un rol si o importanta deosebita pentru aprecierea generala a intreprinderii.

2. Lucrari premergatoare pentru intocmirea Bilantului contabil. 

Rapoartele financiare reprezinta un sistem de indicatori interdependenti, care caracterizeaza activitatea economica a intreprinderilor desfasurata in cursul perioadei de gestiune. Indicatorii din rapoartele financiare se reflecta ca un ansamblu de date comparabile si veridice privind situatia patrimoniala si financiara a intreprinderii, veniturile, cheltuielile si rezultatele activitatii acesteia, structura si modificarile in capitalul propriu, fluxul mijloacelor banesti. Aceasta informatie este necesara unui cerc larg de utilizatori atit interni, cit si externi, pentru luarea deciziilor de gestiune, evaluarea rezultatelor activitatii desfasurate in perioadele de gestiune precedenta si curenta, analiza situatiei financiare a intreprinderii.

Rapoartele financiare se intocmesc conform formularelor tip aprobate de Ministerul Finantelor, se prezinta in termenele prevazute de legislatia Republicii Moldova.

Agentii economici care aplica sistemul contabil complet intocmesc si prezinta rapoartele financiare in baza unor formulare unice prevazute de SUBCAPITOLUL S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" si SUBCAPITOLUL S.N.C. 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor banesti".

In componenta raportului financiar agentii economici includ:

Bilantul contabil.

Raportul de profit si pierderi.

Raportul privind fluxul mijloacelor banesti.

Raportul privind fluxul capitalului propriu.

Anexa la Bilantul contabil.

Anexa la Raportul de profit si pierderi.

Nota explicativa.

In functie de sistemul contabil aplicat, drept date initiale pentru intocmirea rapoartelor financiare ale entitatii pot servi:

pentru entitatea care aplica sistemul contabil complet - datele din Cartea mare privind rulajele si soldurile conturilor;

pentru entitatea care aplica sistemul contabil simplificat - datele din registrele prevazute de S.N.C. 4 sau Cartea mare - in functie de varianta acceptata a sistemului contabil simplificat.

Primul element component al Raportului financiar este Bilatul contabil (forma nr.1).

Si deci, pina la intocmirea bilantului contabil, in entitate se efectueaza un sir de lucrari premergatoare referitoare la obtinerea datelor generalizatoare si reflectarea acestora in bilant. Lucrarile de completare ale bilantului reprezinta prin continutul lor operatiuni de prelucrare si transpunere a datelor din Bilantul contabil precedent si Balanta de verificare a conturilor sintetice. Prin structura lor, operatiunile de prelucrare a datelor privind exercitiul curent constau din selectarea, gruparea, insumarea soldurilor din Balanta de verificare a conturilor sintetice.

Pentru finalizarea lui este obligatorie parcurgerea unor lucrari premergatoare a caror executare se desfasoara succesiv intr-o ordine logica si anume:

Verificarea inregistrarilor din conturi a tuturor operatiunilor economice si financiare efectuate in cursul anului sau in perioada pentru care se intocmeste bilantul;

Intocmirea primei balante de verificare (a rulajelor si soldurilor) inainte de inventariere;

Inventarierea mijloacelor materiale si banesti, componente ale patrimoniului administrat, precum a surselor de provenienta a capitalului, drepturilor de creanta si datoriilor;

Verificarea concordantei dintre datele inregistrate in conturi si realitatea constanta la inventariere, stabilirea diferentelor de inventar;

Inregistrarea in conturi a diferentelor constante si executarea tuturor regularizarilor, a amortizarilor, delimitarii in timp a cheltuielilor si veniturilor;

Determinarea rezultatelor financiare ale exercitiului;

Intocmirea Bilantului contabil si a anexelor la acesta.

In cadrul entitatii S.R.L."Campari" pina la intocmirea bilantului contabil se efectueaza urmatoarele lucrari premergatoare:

Verificarea reflectarii complete si oportune a tuturor operatiunilor economice in conturi si corespunderii datelor evidentei analitice cu rulajele si soldurile conturilor sintetice, se efectueaza conform datelor din documentele primare.

In continuare are loc precizarea si raportarea cheltuielilor si veniturilor anticipate la consumurile, cheltuielile si veniturile perioadei de gestiune curente. Astfel, daca la intreprindere se inregistreaza cheltuieli efectuate anticipat, cum ar fi plata chiriei, abonarea la literatura speciala etc, atunci acestea se reflecta in momentul platii in debitul contului 251 'Cheltuieli anticipate curente',care la entitatea analizata la finele anului 2008 constituiau 3776 lei. Si in continuare, la survenirea perioadei de raportare, cheltuielile nominalizate se trec din creditul contului 251 'Cheltuieli anticipate curente' in debitul conturilor corespunzatoare, cum ar fi: 811'Activitati de baza', 813 "Consumuri indirecte de productie', 713'Cheltueli generale si administrative' etc.

La fel se procedeaza cu veniturile anticipate curente. Acestea se includ in veniturile perioadei de gestiune curente, in functie de perioada in care acestea au fost obtinute. La decontarea lor debiteaza contul 515 "Venituri anticipate curent', care in cazul nostru este egal cu 0 lei, si crediteaza conturile de venituri ale perioadei curente, si anume: 611 'Venituri din vanzari', 612 'Alte venituri operationale', 621 'Venituri din activitatea de investitii'.

La intocmirea raportului financiar urmeaza a tine cont ca stocurile de marfuri si materiale urmeaza a fi reflectate in bilantul contabil la valoarea cea mai mica dintre costul efectiv si valoarea realizabila neta a acestora. Astfel, daca costul efectiv al stocurilor de marfuri si materiale este mai mic decat valoarea realizabila neta a acestora, bunurile materiale se reflecta in bilantul contabil la costul efectiv. Ca metode de evaluare astocurilor pot fi utilizate mai multe metode, spre exemplu: Fifo, Lifo, Costul mediu ponderat etc., insa conform politicii de contabilitate a S.R.L."Campari", pentru evaluarea curenta a stocurilor de marfuri si materiale se foloseste metoda costului mediu ponderat.

In cazul cand costul efectiv depaseste valoarea realizabila neta a bunurilor materiale, acestea se evalueaza la valoarea realizabila neta.

In cadrul lucrarilor premergatoare are loc analiza decontarilor cu debitorii si creditorii. Aceasta analiza are drept scop verificarea situatiei decontarilor conform documentelor justificative. Verificarea decontarilor se efectueaza prin examinarea situatiei soldurilor debitorilor si creditorilor inregistrati in conturile analitice. In urma verificarii se intocmeste proces-verbal. Daca in urma confruntarii decontarilor sa constatat ca creantele sunt dubioase in contabilitate se intocmesc liste privind creantele nesigure. In anul 2008 in intreprinderea analizata nu s-au stabilit creante dubioase.

In complexul lucrarilor premergatoare intocmirii bilantului contabil o semnificatie deosebita o au:

Inventarierea generala a patrimoniului intreprinderii si reflectarea rezultatelor acesteia in conturile contabile ;

Reevaluarea (dupa caz) activelor pe termen lung in conformitate cu prevederile S.N.C. 13 'Contabilitatea activelor nemateriale', S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung'.

Conform actelor normative in vigoare inventarierea generala a activelor si pasivelor intreprinderii se efectueaza o data pe an, in scopul verificarii si confruntarii datelor contabile cu cele existente efectiv. Astfel, la S.R.L."Campari" inventarierea mijloacelor fixe, stocurilor de marfuri si materiale, de mijloace banesti, se efectueaza pe locurile de aflare si pe gestionarii la care se pastreaza bunurile, prin inregistrarea soldurilor acestora in listele de inventariere. In baza listelor de inventariere si datelor contabile se intocmesc situatii comparative, in care se confrunta soldurile efective cu soldurile conform datelor contabilitatii si se cietermina rezultatele inventarierii.

Rezultatele inventarierii se examineaza de comisia de inventariere in termen de 10 zile, la care se primesc decizii privind persoanele carora li se imputa lipsurile constatate sau modurile de inregistrare a plusurilor. Totodata se intocmesc procese-verbale, in baza carora se fac inregistrari in conturile contabile.

In caz de necesitate, entitatea reevalueaza activele pe termen lung. Activele pe termen lung se reevalueaza de fiecare entitate de sine statator in cazul cand valoarea de bilant a acestora difera esential de cea venala.

Entitatea poate sa efectueze reevaluarea activelor pe termen lung, aplicand una din urmatoarele doua metode:

la valoarea de intrare cu reevaluarea concomitenta a uzurii acumulate;

la valoarea de bilant fara evaluarea uzurii acumulate.

Rezultatele reevaluarii activelor pe termen lung se inregistreaza intr-un proces-verbal de modelul corespunzator si se reflecta in contabilitate in felul urmator:

a) suma ecartului de reevaluare (majorarii) a valorii de bilant se trece la majorarea capitalului propriu in creditul contului 341 "Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung"

b) suma reducerii (micsorarii) valorii de bilant se trece la micsorarea capitalului propriu in debitul contului 341 "Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung"

Insa in cadrul S.R.L."Campari" nu a avut loc reevaluarea activelor pe termen lung, deoarece nu s-a considerat ca este necesar.

O alta etapa premergatoare este inchiderea conturilor de evidenta a veniturilor si cheltuielilor (clasele 6 si 7) in S.R.L."Campari",ce se efectueaza la finele perioadei de gestiune prin perfectarea unui borderou de forma libera (anexa 2) in care sunt redate formulele contabile de trecere la rezultatul financiar a veniturilor si cheltuielilor si determinarea rezultatului financiar al activitatii economico-financiare, prin trecerea sumelor acumulate din conturile respective in contul 351 "Rezultat financiar total'. Acest cont se utilizeaza numai la finele anului pentru generalizarea veniturilor si cheltuielilor realizate in cursul anului de gestiune si determinarea rezultatelor financiare din toate tipurile de activitati ale intreprinderii. In acest caz se intocmesc inregistrarile contabile (anexa 2)si (anexa 4):

a) La suma totala a veniturilor acumulate pe parcursul anului de gestiune in cadrul S.R.L."Campari":

Debit contul 611 "Venituri din vanzari' - la suma de 2407150.97 lei,

Debit contul 612 "Alte venituri operationale' - la suma de 35.35 lei,

Credit contul 351 "Rezultat financiar total' - la suma totala a veniturilor -2407186.32 lei.

b) La suma totala a cheltuielilor acumulate pe parcursul anului de gestiune in cadrul S.R.L.'Campari":

Debit contul 351 "Rezultat financiar total' - la suma totala a cheltuielilor -2345088.33 lei,

Credit contul 711 "Costul vanzarilor' - la suma de 1926542.27 lei,

Credit contul 712 "Cheltuieli comerciale' - la suma de 210714.09 lei,

Credit contul 713 "Cheltuieli generale si administrative' - la suma de 154749.31 lei,

Credit contul 714 "Alte cheltuieli operationale' - la suma de 53082.66 lei.

Dupa efectuarea inregistrarilor indicate conturile de evidenta a veniturilor si cheltuielilor se inchid si la inceputul anului urmator nu au sold. In urma trecerii la scaderi a veniturilor si cheltuielilor in contul 351 "Rezultat financiar total' se determina profitul contabil (pierderea anului de gestiune). Pentru aceasta se confrunta rulajele debitor si creditor al contului nominalizat.

Rezultatul obtinut reprezinta venitul contabil al intreprinderii si se reporteaza in declaratia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practica Ictivitatea de intreprinzator in vederea determinarii venitului impozabil. Pentru a determina venitul impozabil (pierderea fiscala), venitul contabil al intreprinderii se corecteaza cu sumele diferentelor permanente si temporare.

Suma efectiva a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit se determina la finele anului in conformitate cu prevederile S.N.C.12 "Contabilitatea impozitului de venit'.

In conformitate cu art.81 din Codul fiscal, la finele anului platile in avans privind impozitul pe venit varsate la buget se constata in declaratia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practica activitatea de intreprinzator ca trecere in cont a impozitului pe venit. In acest caz in contabilitate se intocmeste urmatoarea formula contabila, spre exemplu (anexa 3):

Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul'-8668 lei,

Credit contul 225 "Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul'-8668 lei.

Dupa reflectarea in contul 351 'Rezultat financiar total' a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit soldul acestui cont reprezinta rezultatul financiar net al anului de gestiune, care se trece la contul 333 'Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune'. Suma profitului (pierderii ) net al anului de gestiune se reflecta in postul 150 cu acelasi nume din Raportul privind rezultatele financiare si se reporteaza si in Bilantul contabil pe postul 590 'Profit net (pierdere) al perioadei

c) Determinarea rezultatului activitatii economico-financiare a entitatii S.R.L."Campari" (anexa 2):

debit contul 351 "Rezultat financiar total" - 2407603.32 lei,

credit contul 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" - 2407603.32 lei.

Dupa inchiderea conturilor de calculatie, de venituri si cheltuieli se intocmeste balanta de verificare a conturilor sintetice. In cadrul balantei de verificare se indica conturile corespondente, precum si sumele de control pentru fiecare luna in parte. In felul urmator se efectueaza pentru toate conturile sintetice utilizate in entitate.In cadrul S.R.L."Campari" nu se intocmeste balanta de verificare,insa se elaboreaza un document in care sint inregistrate si verificate soldurile conturilor la finele anului, (anexa 1).

Mai apoi entitatea inchide urmatoarele registre pentru ultima luna a perioadei de gestiune jurnalele-order sau alte registre de evidenta

Dupa parcurgerea tuturor etapelor in continuare se purcede la verificarea datelor reflectate in Cartea mare si intocmirea Bilantului contabil.Cartea mare se deschide pe un an pentru fiecare cont sintetic utilizat la intreprindere.

In primul rind se inscrie soldul la 31 decembrie, apoi la finele fiecarei luni din jurnalele order se trec datele rulajelor creditor si debitor ale conturilor. Rulajul debitor al tuturor conturilor efectuate in cursul lunii, inscrise in Cartea mare trebuie sa fie egal cu totalul rulajului creditor al acestor conturi, ceea ce rezulta din esenta dublei inregistrari. O astfel de construire a registrului nu necesita intocmirea lunara obligatorie a balantei de verificare a conturilor sintetice (anexa 4).

Deci trebuie acordata o atentie deosebita la parcurgerea etapelor succesive in ceea ce priveste lucrarile premergatoare pina la intocmirea Bilantului contabil pentru a putea obtine informatii corecte si calitative necesare pentru intocmirea lui.

Insa modul de intomire si reformare a Bilantului contabil autorul ni-l va prezenta in paragraful urmator.

3.Modul de intocmire si reformare a bilantului contabil.

Contabilitatea isi aduce o contributie deosebita in economie, deoarece imbina armonios teoria abstracta cu realitatea fenomenelor studiate. Prin mecanismul sistemului de conturi, contabilitatea furnizeaza un sistem de informatie corelat si verificat, nelasind loc subiectivismului si promovind rigurozitatea si exactitatea in reflctarea fenomenelor economico-financiare. Pentru atingerea obiectivelor sale, contabilitatea utilizeaza atit procese care furnizeaza informatii operative, cit si procedee care permit, periodic efectuarea unei analize aprofundate si multilaterale a activitatii desfasurate.

Pentru a putea satisface cerintele informationale ale analizei financiare, contabilitatea a fost confruntata cu necesitatea elaborarii unui procedeu propriu de generalizare si sintetizare a datelor si infromatiilor, ceea ce a implicat crearea unui instrument corespunzator, si anume Bilantul contabil, care reprezinta documentul oficial utilizat la incheirea exercitiului financiar.

Bilantul contabil este unul dintre formularele principale ale Rapoartelor financiare, in care se reflecta toate bunurile economice si resursele de formare ale entitatii la finele perioadei de gestiune.

Pina la intocmirea bilantului contabil,cum a relatat deja autorul in paragraful anterior, in entitate se efectueaza un sir de lucrari premergatoare referitoare la obtinerea datelor generalizatoare si reflectarea corecta a acestora in bilant.Aceste lucrari se efectueaza si pentru ca exigentele continutului informational al bilantului sunt foarte mari, iar regulile de intocmire - foarte precise.

Referindu-ne la importanta intocmirii acestui raport putem mentiona urmatoarele:

Informatia cuprinsa in raport permite calcularea diferitor indicatori care permite aprecierea activitatii economice in intreprindere

Informatia poate fi utilizata la determinarea capacitatii de plata, lichiditatii si solvabilitatii entitatii.

In conformitate cu SUBCAPITOLUL S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare",Bilantul contabil rebuie sa fie intocmit in corespundere cu respectarea urmatoarelor principii:

Prezentarea obiectiva,

Continuitatea activitatii,

Metoda calcularii (contabilitatii de angajamente),

Separarea bunurilor (averii).

O importanta deosebita la intocmirea bilantului contabil o reprezinta evaluarea mijloacelor economice si a rezultatului obtinut reflectat in bilant. Evaluarea reprezinta cuantificarea si masurarea in expresie valorica a mijloacelor materiale, creantelor, datoriilor, costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare si a fiecarei operatii economice folosind preturi si tarife.

Deci, evaluarea elementelor patrimoniale consta in stabilirea valorii fiecarui element de activ sau pasiv, tinind seama de valoarea de intrare in patrimoniu si valoarea actuala sau de utilitate determinata cu ocazia inventarierii. Evaluarea este srins legata de calculatie, intrucit pentru reflectarea exacta in conturi a existentei si miscarii elementelor patrimoniale in faza circuitului economic este necesara stabilirea precisa a valorii lor.

Evaluarea corecta a patrimoniului prezinta importanta deosebita pentru exactitatea si sinceritatea informatiilor pe care le contine bilantul referitoare la situatia patrimoniului si a rezultatelor obtinute in exercitiul financiar incheiat, comparativ cu exercitiul financiar precedent.

Informatia din bilant este necesara tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare, adica tuturor persoanelor juridice si fizice cointeresate in obtinere informatiei veridice privind intreprinderea in vederea luarii unor decizii economice referitoare la aceasta intreprindere. 

Bilantul contabil se intocmeste potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finantelor al Republicii Moldova. In bilant se compara rezultatele anului de gestiune precedent si curent. Posturile bilantiere sunt grupate dupa destinatie. Nu se admit compensari reciproce intre posturile de activ si pasiv.

Posturile inscrise in bilant trebuie sa corespunda datelor inregistrate in contabilitate si puse de acord cu situatia reala de la inventar.

Evaluarea in bilant a elementelor patrimoniale se efectueaza in conformitate cu prevederile Standardelor Nationale de Contabilitate.

Lucrarile de completare a bilantului reprezinta prin continutul lor, in cea mai mare parte, operatiuni de prelucrare si transpunere a datelor din Bilantul contabil precedent si Balanta de verificare a conturilor sintetice..

Conform Standardelor Nationale de Contabilitate, Bilantul contabil cuprinde trei elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situatiei patrimoniale si financiare a intreprinderii, si anume:

active;

capital propriu;

datorii.

Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul ecuatiilor. Ecuatiile Bilantului contabil permit compararea capitalurilor proprii cu datoriile titularului de patrimoniu, ca rezultat determinindu-se gradul de asigurare a independentei financiare a intreprinderii. Analizata din acest punct de vedere ecuatia releva capacitatea intreprinderii de a putea face fata achitarii obligatiilor si de a asigura reproductia largita a patrimoniului pe seama surselor proprii.

In conditiile in care se au in vedere cele trei parti componente ale bilantului (activele, capitalul propriu si datoriile), ecuatia generala a acestuia reprezinta:

sub forma de diferenta:

activ - datorii = capital propriu;

sub forma de sectiuni separate:

activ = capital propriu + datorii

Activele sunt resursele controlate de intreprindere si rezultatele din evenimentele anterioare care vor genera in viitor, dupa cum se prevede, un aflux de avantaje economice.

In cadrul activului, posturile sunt grupate in doua capitole in functie de modul de valorificare si gradul de lichiditate si anume:

active pe termen lung;

active curente.

Activele pe termen lung au o durata de functionare utila mai mare de un an, ele se reflecta in capitolul 1 "Active pe termen lung" si cuprind:

active nemateriale;

active materiale pe termen lung;

active financiare financiare pe termen lung;

alte active pe termen lung;

Activele nemateriale cuprind toate acele valori economice care din punct de vedere fizic nu imbraca forma de bunuri materiale concrete. Ele se contin in capitolul 1 "Active pe termen lung", subcapitolul 1.1 "Active nemateriale" din Bilantul contabil. Modul de includere a elementelor respective in componenta activelor nemateriale, evaluarea si calcularea amortizarii acestora sunt reglementate de prevederile S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale"

In continuare vom reflecta modul de determinare a indicatorilor care urmeaza sa fie reflectati pe posturile Bilantului contabil al entitatii S.R.L."Campari". Drept surse de date servesc Cartea mare (anexa 4), Raportul financiar (anexa 3) si Balanta de verificare a conturilor sintetice ale entitatii analizate (anexa 1).

Referitor la valoarea activelor nemateriale reflecate in postul 010 "Active nemateriale" (17553,lei) si amortizarea acestora care se reflecta in postul 020 "Amortizarea activelor nemateriale" in entitatea analizata este egala cu 13280, lei. Astfel valoarea de bilant a activelor nemateriale reflectata in postul 030 "Valoarea de bilant a activelor nemateriale" va fi egala cu 4273, lei, deoarece aceasta se determina ca diferenta dintre indicatorii rindurilor 010 "Active nemateriale" si 020 "Amortizarea activelor nemateriale" (anexa 3).

Activele materiale, denumite si active fixe tangibile, cuprind bunurile materiale de folosinta indelungata in activitatea intreprinderii si se gasesc sub forma de terenuri, cladiri, constructii speciale, masini, utilaje si instalatii de transmisie, mijloace de transport, animale si plantatii, s.a. In bilant activele materiale pe termen lung sunt reflectate pe posturile 040-080 din subcapitolul 1.2 "Active materiale pe termen lung".

In entitatea S.R.L."Campari" soldul activelor materiale in curs de executie, conform datelor Cartii mari constituie 0 lei,deoarece intreprinderea nu dispune de asemenea elemente patrimoniale,de aceea la postul 040 "Active materiale in curs de executie" suma va fi 0 lei.

Un alt post al bilantului contabil, in care se reflecta valoarea terenurilor asupra carora entitatea are dreptul de proprietate sau sunt luate in arenda finantata este 050 "Terenuri". Conform datelor contului sintetic valoarea acestora la finele perioadei bde gestiune la entitatea analizata constituie la fel 0 lei.

Pe postul 060 "Mijloace fixe" se indica valoarea de intrare corectata sau evaluata a mijloacelor fixe aflate in functiune si a celor conservate, care apartin intreprinderii cu drept de proprietate, precum si celor predate in arenda operationala.

In entitatea analizata conform datelor raportului financiar, soldul mijloacelor fixe existente in entitate constituie la finele anului 2008 - 102618 lei (anexa 3), care se reflecta pe postul 060 "Mijloace fixe".

Pe postul 080 "Uzura si epuizarea activelor materiale pe termen lung" se indica cu semnul minus suma uzurii calculate, precum si epuizarea resurselor naturale ce apartin intreprinderii cu drept de proprietate sau preluate in arenda finantata. Astfel, in entitatea analizata uzura si epuizarea activelor materiale pe termen lung constituie 38655 lei.

Indicatorul postului 090 "Valoarea de bilant a activelor materiale pe termen lung" se determina ca diferenta dintre suma activelor materiale in curs de executie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale si suma uzurii si epuizarii activelor materiale pe termen lung.

Folosind datele furnizate de intreprinderea analizata, se determina valoarea de bilant a activelor materiale pe termen lung care este egala cu 63963 lei (0 + 0 + 102618 - 38655).

Activele financiare cuprind valorile financiare investite de intreprindere in patrimoniul unitatii pe un termen mai mare de 12 luni, sub forma de actiuni, cote de participatie, obligatiuni procurate, etc. De asemenea, in componenta activelor financiare sunt incluse activele aminate privind impozitul pe venit, creantele si avansul pe termen lung acordate.

Totodata, in componenta activelor materiale pe termen lung se cuprind cheltuielile anticipate pe termen lung si alte active pe termen lung reflectate in subcapitolul 1.4 "Alte active pe termen lung" pe postul 170 "Alte active pe termen lung". Aici se reflecta suma cheltuielilor anticipate pe termen lung efectuate in perioada de gestiune, care urmeaza sa fie incluse in consumurile si cheltuielile perioadei pe parcursul mai multor perioade. Insa in entitateaS.R.L."Campari" astfel de cheltuieli nu sunt inregistrate si in general intreprinderea nu dispune de active financiare.

Totalul capitolului 1 "Total capitolul 1" se determina ca suma dintre urmatoarele posturi de bilant 030 "Valoarea de bilant a activelor nemateriale" + 090 "Valoarea de bilant a activelor materiale pe termen lung" + 160 "Total subcapitolul 1.3" + 170 "Alte active pe termen lung". Conform datelor furnizate de Cartea mare si Bilantul contabil, totalul activelor pe termen lung in entitatea S.R.L."Campari" este egal cu 68236 lei.

Activele curente, la rindul lor se impart in :

stocuri de marfuri si materiale;

creante pe termen scurt;

investitii pe termen scurt;

mijloace banesti;

alte active curente

In Bilantul contabil stocurile de marfuri si materiale sunt reprezentate de materiale, animale la crestere si ingrasat, obiecte de mica valoare si scurta durata, productia in curs de executie, produse si marfuri. Ele se refera in capitolul 2 "Active curente", subcapitolul 2.1 "Stocuri de marfuri si materiale".

Folosind datele bilantului contabil, valoarea materialelor, care se includ in componenta stocurilor de marfuri si materiale, in entitatea S.R.L."Campari" constituie 2896 lei, aceasta indicindu-se in postul 190 "Materiale".

Valoarea animalelor la crestere si ingrasat se reflecta in postul 200 "Animale la crestere si ingrasat" al bilantului contabil si reprezinta valoarea acestora la finele perioadei de gestiune,insa in cadrul entitatii soldul acestora este egal cu 0 lei.

Obiectele de mica valoare si scurta durata se reflecta in bilant in postul 210 "Obiectele de mica valoare si scurta durata", valoarea de bilant a acestora se determina ca suma dintre valoarea de intrare a obiectelor de mica valoare si scurta durata aflate in stoc si scurta durata aflate in exploatare (valoarea de intrare diminuata cu suma uzurii calculata). In perioada de gestiune valoarea obiectelor de mica valoare si scurta durata la entitatea analizata la fel este egala cu 0 lei.

La postul 220 "Productie in curs de executie" la fel va fi indicata o valoare de 0 lei deoarece entitate nu dispune de asa elemente.

In componenta stocurilor de marfuri si materiale un element principal reprezinta produsele obtinute la intreprindere, care se reflecta in postul 230 "Produse" al bilantului contabil si in entittatea analizata valoarea acestora constituie 0 lei,deoarece activitatea de baza a S.R.L."Campari" nu este activitatea de productie ,ci de comercializare a produselor farmaceutice.

Valoarea de bilant a marfurilor se contine pe postul 240 "Marfuri", care se reflecta la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta. In entitatea S.R.L."Campari" valoarea marfurilor la finele anului 2008 constituie - 666605 lei.

Valoarea totala a stocurilor de marfuri si materiale se determina ca suma indicatorilor din urmatoarele rinduri 190 "Materiale" + 200 "Animale la crestere si ingrasat" + 210 "Obiectele de mica valoare si scurta durata" + 220 "Productie in curs de executie" + 230 "Produse" + 240 "Marfuri" si se reflecta pe postul 250 "Total subcapitolul 2.1" cu denumirea "Stocuri de marfuri si materiale".

La intreprinderea analizata suma totala a stocurilor de marfuri si materiale la finele anului 2008 constituie 669501 lei.

Creantele pe termen scurt sunt reflectate in subcapitolul 2.2 "Creante pe termen scurt" si cuprind datoriile diferitelor persoane fizice si juridice cu termenul de achitare nu mai mare de 12 luni: aferente facturilor comerciale ale partilor legate si nelegate, privind decontarile cu personalul, bugetul, precum si avansurile acordate si alte creante pe termen scurt.

In componenta creantelor pe termen scurt cota cea mai mare o detin creantele pe termen scurt aferente facturilor comerciale care se reflecta pe postul 260 "Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale". Insa in intreprinderea examinata suma acestora constituie 3 lei si detin cota cea mai mica deoarece intreprinderea se ocupa cu comercializarea ci nu cu producerea.

Postul 290 "Avansurile pe termen scurt acordate" la fel se includ in componenta creantelor pe termen scurt si la entitatea analizata acestea detin cota cea mai semnificativa a creantelor intreprinderii, inregistrind o suma in valoare de 192458 lei.

Un alt element al creantelor pe termen scurt sunt creantele privind decontarile cu bugetul care se reflecta in postul 300 "Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul". Conform datelor bilantului contabil in entitatea S.R.L."Campari", suma acestora este de 33978 lei.

Referitor la creantele pe termen scurt ale personalului, care se reflecta in postul 320 "Creante pe termen scurt ale personalului", putem mentiona ca suma acestora in entitatea analizata este de 23 lei.

Creantele pe termen scurt privind veniturile calculate se reflecta in postul 330, care are aceeasi denumire si suma acestora la S.R.L."Campari" constituie 0 lei.

Ultimul element din componenta creantelor pe termen scurt este reflectat in postul 340 "Alte creante pe termen scurt", la valoarea de 28 lei.

Marimea tuturor creantelor existente la intreprindere se inregistreaza in bilantul contabil pe postul 350 "Total subcapitolul 2.2" cu denumirea "Creante pe termen scurt" si se determina ca suma indicatorilor din rindurile 260 "Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale" - 270 "Corectii la creante dubioase" + 280 "Creante pe termen scurt ale partilor legate" + 290 "Avansuri pe termen scurt acordate" + 300 "Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul" + 310 "Creante preliminate" + 320 "Creante pe termen scurt ale personalului" + 330 "Creante pe termen scurt privind veniturile calculate" + 340 "Alte creante pe termen scurt".

La intreprinderea analizata suma totala a creantelor pe termen scurt la finele anului 2008 constituie 226490 lei.

Investitiile financiare pe termen scurt sunt valorile financiare investite de intreprindere in patrimoniul altor unitati, pe un termen nu mai mare de 12 luni. In bilantul contabil acestea se reflecta in subcapitolul 2.3 "Investitii pe termen scurt", care dupa directiile de investire se impart in investitii in parti legate si nelegate.

Valoarea investitiilor pe termen scurt in parti nelegate se indica pe postul 360, cu aceeasi denumire,iar valoarea investitiilor pe termen scurtin parti legate se indica la postul 370 la fel cu aceeasi denumire.

Suma totala a investitiilor pe termen scurt se reflecta pe postul 390 "Total subcapitolul 2.3" si este egala cu suma investitiilor pe termen scurt in partile nelegate si legate diminuata cu suma micsorarii valorii investitiilor pe termen scurt. In cazul nostru insa,S.R.L."Campari" nu dispune de investitii pe termen scurt,deoarece intreprinderea nu investeste in patrimoniul altor parti,atit legate cit si nelegate.

Mijloacele banesti sunt valori economice care imbraca forma sau indeplinesc functia de bani. Structural ele se pot gasi sub forma de numerar in casierie, disponibil in conturile curente la banci in valuta nationala si straina, transferuri banesti in expeditie, etc. si se reflecta in subcapitolul 2.4 "Mijloace banesti" din Bilantul contabil.

Suma numerarului din casierie se reflecta pe postul 400 "Casa". Astfel, in baza datelor entitatii S.R.L."Campari", suma numerarului aflat in casierie constituie 591 lei.

Disponibilitatile banesti aflate in conturile curente la banci in valuta nationala si straina se reflecta in posturile de bilant 410 "Conturi curente in valuta nationala" si 420 "Conturi curente in valuta straina". In baza datelor entitatii examinate suma mijloacelor banesti aflate in conturile curente in valuta nationala constituie 507 lei, iar de mijloace banesti in valuta straina intreprinderea nu dispune.

Suma totala a mijloacelor banesti se inregistreaza pe postul 440 "Total subcapitolul 2.4" si se determina ca suma posturilor cuprins in acest capitol 400 "Casa" + 410 "Conturi curente in valuta nationala" + 420 "Conturi curente in valuta straina" + 430 "Alte mijloace banesti".

La finele anului 2008 la S.R.L."Campari" suma totala a mijloacelor banesti constituia -1098 lei.

Trebuie de mentionat ca in componenta activelor curente sunt incluse si alte active pe termen scurt, reflectate in subcapitolul 2.5 "Alte active pe termen scurt" unde se reflecta cheltuielile anticipate curente si alte active pe termen scurt neevidentiate anterior, suma carora constituie 3776 lei.

Suma totala a activelor curente existente la intreprindere la finele perioadei de gestiune se inregistreaza pe postul 460 "Total capitolul 2" si se determina ca suma indicatorilor continuta in rindurile 250 "Total s. 2.1" + 350 "Total s. 2.2" + 390 "Total s. 2.3" + 440 "Total s. 2.4" + 450 "Alte active curente". In baza datelor practice furnizate de entitatea S.R.L."Campari" suma totala a activelor curente constituie 900865 lei.

Indicatorul postului 470 "Total general activ" reflecta suma indicatorilor indicata in capitolul 1 "Active pe termen lung" si capitolul 2 "Active curente", adica suma rindurilor 180 "Total capitolul 1" + 460 "Total capitolul 2" care trebuie sa fi egala cu suma reflectata in postul 980 "Total general pasiv". Astfel, suma totala a activelor existente la finele anului 2008 in entitatea S.R.L."Campari" constituie 969101 lei.

In cadrul pasivului, posturile sunt grupate in functie de caile de formare a surselor de finantare (proprii si imprumutate) si gradul lor de exigibilitate ce presupune posibilitatea achitarii datoriilor la anumite termene (pe termen lung si pe termen scurt), in urmatoarele capitole:

capital propriu;

datorii pe termen lung;

datorii pe temen scurt.

Capitalul propriu este marimea ramasa in activele intreprinderii dupa scaderea datoriilor si este formata din vcapitalul statutar si secundar, rezerve, profitul nerepartizat al anilor precedenti, profitul net al perioadei de gestiune si diferentele din reevaluarea activelor pe termen lung. Capitalul propriu se reflecta in Bilantul contabil in capitolul 3 "Capital propriu".

La rindul sau capitalul propriu este constituit din urmatoarele subcapitole:

capital statutar si suplimentar;

rezerve;

profit nerepartizat (piedere neacoperita).

capital secundar

In postul 480 "Capital statutar" se indica marimea valorii privind aporturile proprietarilor intreprinderii la patrimoniul acesteia. Astfel, marimea capitalului statutar al entitatii S.R.L."Campari" constituie 5400 lei.

Postul 490 "Capital suplimentar" reflecta fluxul capitalului suplimentar sub forma de diferenta dintre pretul de realizare a actiunilor si valoarea nominala a acestora, precum si sub forma de diferente de curs aferente aporturilor valutare la capitalul statutar.

In baza datelor prezentate in bilantul contabil al entitatii, S.R.L."Campari" nu dispune de capital suplimentar si nevarsat,asa precum nici de capital retras.

Valoarea totala a capitalului statutar si suplimentar, adica a capitalului propriu se indica in postul 520 "Total s. 3.1" care se determina ca suma posturilor 480 "Capital statutar" + 490 "Capital suplimentar" - 500 "Capital nevarsat" - 510 "Capital retras". Si la entitatea S.R.L."Campari" totalul capitalului propriu la finele anului 2008 constituia - 5400 lei.

In cadrul entitatilor se formeaza rezerve pentru acoperirea pierderilor perioadei precedente, majorarea valorii nominale a actiunilor, etc. Valoarea acestora se reflecta in bilantul contabil in subcapitolul 3.2 "Rezerve". Astfel, in postul 530 "Rezerve stabilite de legislatie" se reflecta rezervele stabilite de legislatie, la postul 540"Rezerve prevazute de statut" se reflecta rezervele stabilite de statut, iar la postul 550"Alte rezerve" se reflecta alte rezerve decit cele mentionate la posturile anterioare, adica cele ce se formeaza prin decizia Adunarii Generale a Actionarilor. Valoarea totala a rezervelor se indica in postul 560 "Total s.3.2", care se determina ca suma posturilor 530 "Rezerve stabilite de legislatie" + 540"Rezerve prevazute de statut"+ I550"Alte rezerve". Insa in cadrul entitatii S.R.L."Campari" nu se creeaza nici un fel de rezerve.

Profitul nerepartizat al entitatii se reflecta in subcapitolul 3.3 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperita)", in componenta caruia in entitatea S.R.L."Campari" se include urmatoarele posturi de bilant: 580 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) a anilor precedenti" la suma de 16233 lei, 590 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" la suma de 62515 lei si postul 600 "Profitul utilizat al perioadei de gestiune", suma caruia se reflecta in bilant in paranteze si se scade din suma totala la determinarea totalului subcapitolului 3.3, aceasta constituind 0 lei.

La sfirsitul anului 2008 la S.R.L."Campari" valoarea totala a profitului nerepartizat (pierdere neacoperita) constituia 78748 lei.

In urma reevaluarii activelor pe termen lung si primirii subventiilor la entitate se formeaza capital secundar, care se reflecta in subcapitolul 3.4 "Capital secundar".

Totalul capitalului propriu se reflecta in postul 650 "Total capitolul 3" si se determina ca suma posturilor de bilant 520 "Total s. 3.1" + 560 "Total s. 3.2" +- 610 "Total s. 3.3" +- 640 "Total s. 3.4". In baza datelor prezentate in bilantul contabil al entitatii S.R.L."Campari" valoarea capitalului propriu in anul 2008 este de 84148 lei.

Datoriile sunt obligatiile reale ale intreprinderii, luate in baza evenimentelor anterioare calculului, care se va incheia cu retragerea de la intreprindere a resurselor ce constituie purtatori de avantaje economice. Acestea se impart in datorii financiare si conturi ale creditorilor privind operatiunile de comert si alte operatiuni.

Datoriile financiare, la rindul lor, se subdivizeaza in:

datorii pe termen lung;

datorii pe termen scurt.

Datoriile financiare sau capitalul strain pe termen lung exprima creditele pe termen lung contractate de la banci sau alte institutii financiare, imprumuturile si datoriile de arenda pe termen lung, veniturile anticipate, avansurile primite, finantarile si incasarile cu destinatie speciala, creditele bancare pe termen lung. Acestea se inregistreaza in capitolul 4 "Datorii pe termen lung", subcapitolul 4.1 "Datorii financiare pe termen lung" din Bilantul contabil.

Suma totala a datoriilor financiare pe termen lung ale intreprinderii pe postul 690 "Total s. 4.1" si se determina ca suma urmatoarelor rinduri: 660 "Credite bancare pe termen lung" + 670 "Imprumuturi pe termen lung" + 680 "Alte datorii financiare pe termen lung".

Datoriile pe termen lung calculate cuprind:

datoriile de arenda pe termen lung, care se reflecta in postul 700 "Datorii de arenda pe termen lung";

venituri anticipate pe termen lung reflectate in postul 710 cu aceeasi denumire;

finantari si incasari cu destinatie speciala, suma caruia se indica in postul 720 "Finantari si incasari cu destinatie speciala" al bilantului contabil;

avansuri primite ce se inregistreaza in postul 730 "Avansuri pe termen lung primite";

datorii aminate privind impozitul pe venit - postul 740 cu aceeasi denumire;

alte datorii pe termen lung calculate - postul 750.

Marimea acestor datorii se inregistreaza in Bilantul contabil pe postul 760 "Total s. 4.2" si se determina ca suma indicatorilor din rindurile 700 + 710 + 720 + 730 + 740 + 750.

Pe postul 770 "Total capitolul 4" se determina suma totala a datoriilorpe termen lung si se determina ca suma dintre posturile 690 "Total s. 4.1"+ 760 "Total s. 4.2"

La finele anului 2008 insa S.R.L."Campari" nu dispunea de datorii pe termen lung, adica nici financiare, nici calculate, fapt ce poate fi apreciat pozitiv.

Una din sursele principale de formare a mijloacelor economice a intreprinderii constituie datoriile pe termen scurt care sunt reflectate in capitolul 5 "Datorii pe termen scurt", subcapitolele respective din Bilantul contabil.

Datoriile financiare pe termen scurt se contin in Bilantul contabil in subcapitolul 5.1. in componenta acestora se cuprind creditele bancare si imprumuturile pe termen scurt, cota curenta a datoriilor pe termen lung si alte datorii financiare pe termen scurt si se reflecta pe postul 820 "Total s. 5.1", marimea careia se determina ca suma indicatorilor din rindurile 780 "Credite bancare pe termen scurt" + 790 "Imprumuturi pe termen scurt" + 800 "Cota parte a datoriilor pe termen lung" + 810 "Alte datorii financiare pe termen scurt".

La S.R.L."Campari" la sfirsitul anului 2008 s-au inregistrat imprumuturi pe termen scurt, postul 790 in valoare de 400000 lei, suma ce coincide cu postul 820, adica cu valoarea totala a datoriilor financiare pe termen scurt.

In urma tranzactiilor economice de procurare a bunurilor materiale apar datorii fata de furnizori. Acestea se inregistreaza in Bilantul contabil in subcapitolul 5.2 "Datorii comerciale pe termen scurt", cu urmatoarele componente, reflectate pe posturile de bilant:

830 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" -472011 lei;

840 "Datorii pe termen scurt fata de partile legate";

850 "Avansuri pe termen scurt primite".

Pe postul 860 "Total subcapitolul 5.2" se reflecta suma totala a datoriilor comerciale pe termen scurt din rindurile 830 + 840 + 850, care constituie 472011 lei.

Datoriile pe termen scurt calculate cuprind urmatoarele posturi din bilant, cu urmatoarele sume:

870 "Datoriile fata de personal privind retribuirea muncii";

880 "Datorii fata de personal privind alte operatii" - 787 lei;

890 "Datorii privind asigurarile";

900 "Datorii privind decontarile cu bugetul" - 1370 lei;

910"Datorii preliminate";

920"Datorii privind platile extrabugetare";

930 "Datorii fata de fondatori si alti participanti";

940"Provizioane aferente cheltuielilor si platilor preliminare";

950 "Alte datorii pe termen scurt" - 10785 lei.

Suma totala a datoriilor pe termen scurt calculate se reflecta pe postul 960 "Total s. 5.3" si in entitatea analizata se determina ca suma totala a posturilor de bilant indicate mai sus, care costituie 12942 lei.

Suma totala a datoriilor pe termen scurt se reflecta pe postul 970 "Total capitolul 5" si se determina ca suma indicatorilor din rindurile 820 "Total s. 5.1"+ 860 "Total s. 5.2"+ 960 "Total s. 5.3" si la entitatea analizata aceasta constituie 884953 lei.

Totalul pasivului se indica pe postul 980 "Total general - pasiv" se determina ca suma totala a pasivului bilantului si anume a indicatorilor continuti in rindurile 650 "Total capitolul 3" + 770"Total capitolul 4" + 970"Total capitolul 5".

Conform datelor prezentatea de entitatea S.R.L."Campari" in Cartea mare si Bilantul contabil valoarea totala a activelor este egala cu suma totala a pasivelor, ceea ce rezulta din principiul dublei inregistrari, si constituie 969101 lei.

Reformarea bilantului contabil intocmit la finele anului de gestiune (conform situatiei la 31 decembrie) se efectueaza dupa aprobarea raportului financiar anual si prezentarea lui organului teritorial de statistica, proprietarului sau altor utilizatori ai informatiei. In practica aceasta are loc la inceputul anului urmator, dar, de regula, nu mai tarziu de luna aprilie. Reformarea consta in decontarea soldurilor existente la finele anului de gestiune la conturile 331, 333 si 334. in acest scop se intocmesc urmatoarele inregistrari contabile:

1) debit contul 333, 

credit contul 334 - la suma profitului utilizat al anului de gestiune;

2)debit contul 333, 

credit contul 332 - la suma profitului nerepartizat al anului de gestiune;

3) debit contul 332,

credit contul 333 - la suma pierderii neacoperite a anului de gestiune;

4) debit contul 331,

credit contul 332 - la suma profitului anilor precedenti depistat pe parcursul anului de gestiune (dupa calcularea impozitului pe venit de la acest profit);

5) debit contul 332,

credit contul 331 - la suma pierderilor anilor precedenti depistate pe parcursul anului de gestiune (dupa micsorarea datoriilor curente privind impozitul pe venit).

Sumele aferente inregistrarilor contabile de mai sus se inscriu in registrele contabile din luna decembrie a anului de gestiune.

Prin urmare, rezultatul reformarii bilantului contabil consta in inchiderea conturilor 331, 333 si 334, precum si in modificarea sumelor din randurile 570-600 colonita 5 subcapitolul 3.3 al bilantului din anul care urmeaza dupa anul de gestiune.

Trebuie de mentionat ca unul din principalele obiective ce se urmareste in bilanturile anuale consta in furnizarea de informatii in domeniul situatiei financiare, a evolutiei acesteia, care prezinta utilitate pentru toate categoriile de utilizatori in luarea deciziilor pentru strategii curente si de perspectiva. Reflectarea detaliata a indicatorilor privind activitatea desfasurata si situatia economico-financiara se face in anexele la bilant care cuprind mai multe formulare. In anexe intreprinderea trebuie sa asigure specificarea ulterioara a fiecarui post de bilant, conform caracterului acestuia. Conform datelor prezentate de entitatea S.R.L."Campari" in Cartea mare si Bilantul contabil valoarea totala a activelor este egala cu suma totala a pasivelor, ceea ce rezulta din principiul dublei inregistrari, si constituie 969101 lei.

Anexa la Bilantul contabil constituie o parte componenta a raportului financiar anual care contine informatia privind existenta si miscarea (modificarea) activelor si pasivelor intreprinderii in cursul anului de gestiune.

Anexa la Bilantul contabil se intocmeste potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finantelor al Republicii Moldova. In scopul sistematizarii, informatiile dezvaluite in aceasta se grupeaza in cinci capitole si doua note informative:

date generale;

existenta si miscarea activelor pe termen lung;

existenta si miscarea activelor curente;

starea si modificarea datoriilor pe termen lung;

starea datoriilor pe termen scurt;

nota informativa privind valorile si datoriile contabilizate in conturile extrabilantiere;

nota informativa privind avansurile si investitiile acordate si primite, decontarile cu clientii externi.

Drept baza pentru intocmirea Anexei la Bilantul contabil servesc datele conturilor sintetice si subconturilor de evidenta a activelor si pasivelor intreprinderii.

Capitolul "Date generale" este prevazut pentru inregistrarea datelor privind caracteristica generala a intreprinderii.

In capitolul 1 "Existenta si miscarea activelor pe termen lung" este prezentata structura

activelor pe termen lung pe tipuri, precum si miscarea lor (modificarea) in cursul anului de gestiune (inclusiv corectarile valorii). Aici de asemenea se reflecta suma uzurii (amortizarii) calculate, valoarea de bilant sau neta a activelor la inceputul si finele anului de gestiune, valoarea activelor inregistrate ca gaj si alte informatii.

Capitolul consta din trei subcapitole care corespund grupelor de active pe termen lung si anume:

Active nemateriale.

Active materiale.

Active financiare si alte active.

In aceste trei subcapitole informatia privind activele pe termen lung se dezvaluie practic dupa una si aceeasi schema, sub forma de tabel, dupa principiul bilantier.

In subiectul tabelelor se reflecta grupele si tipurile activelor pe termen lung, iar in predicatul acestora - indicatorii care caracterizeaza existenta si miscarea (modificarea) lor in cursul anului de gestiune. Toti indicatorii subiectului sunt sistematizati in posturi distincte, iar cei ai predicatului - in coloane.

In coloana "Active existente la finele perioadei de gestiune precedente" in fiecare subcapitol se reflecta valoarea initiala a grupei respective de active pe termen lung (nemateriale, materiale, financiare), precum si suma amortizarii acumulate, uzurii (epuizarii) si valoarea de bilant a acestora la finele anului de gestiune precedent.

Aceste informatii se dezvaluie atat in ansamblu pe fiecare grupa de active, cat si pe grupe de active distincte.

Indicatorii din aceasta coloana trebuie sa fie corelati cu datele corespunzatoare din Bilantul contabil pentru anul de gestiune precedent, tinand cont de reformarea efectuata.

Coloana specificata se completeaza in baza datelor soldurilor subconturilor deschise in cadrul conturilor sintetice ale clasei 1 de conturi "Active pe termen lung".

Astfel, conform (anexa 3) pentru activele nemateriale (licente si alte active nemateriale) valoarea initiala la finele anului de gestiune 2008 a constituit 17553 lei, iar pentru mijloace fixe - 102618 lei.

In coloana "Intrate" se reflecta intrarea activelor pe termen lung in cursul anului de gestiune la valoarea de intrare (sau reevaluata) pe seama tuturor surselor, inclusiv a celor nereflectate anterior, procurate contra plata, trecute din categoria activelor curente in componenta celor pe termen lung, intrate cu titlu gratuit de la alte intreprinderi, precum si a celor intrate din nou in anul de gestiune, procurate ca rezultat al fuziunii (divizarii) intreprinderii etc. Informatia se reflecta pentru toata grupa in intregime si pe fiecare tip de active in parte.

In S.R.L. "Campari" se observa doar intrarea mijloacelor fixe in suma de 31819 lei in postul 123 "Masini, utilaje, instalatii de transmisie" si intrare de active nemateriale in suma de 2525 lei.

In ce priveste amortizarea si uzura (epuizarea) in aceasta coloana in, posturile 040 "Amortizarea activelor nemateriale" si 140 "Uzura si epuizarea activelor materiale pe termen lung" se reflecta suma amortizarii - 13280 lei si uzurii mijloacelor fixe calculata in perioada de gestiune in suma de 38655 lei.

In coloana "Active existente la finele perioadei de gestiune" intreprinderile reflecta componenta activelor pe termen lung la finele anului de gestiune la valoarea de intrare sau reevaluata calculata in baza datelor din coloanele nominalizate anterior.

In coloana "Suma de amortizare acumulata la finele perioadei de gestiune" din subcapitolele 1.1 si 1.2 se reflecta suma amortizarii, uzurii (epuizarii) activelor nemateriale pe termen lung si activelor materiale acumulate cu total cumulativ in cursul intregii perioade de exploatare a acestora.

Aceasta coloana se completeaza pe tipuri de active si pe fiecare grupa in ansamblu in baza datelor conturilor analitice corespunzatoare deschise in cadrul conturilor 113 "Amortizarea activelor nemateriale", 124 "Uzura mijloacelor fixe" si 126 "Epuizarea resurselor naturale".

Coloana "Valoarea de bilant" (subcapitolele 1.1 si 1.2) este prevazuta pentru reflectarea componentei activelor pe termen lung la valoarea de bilant la finele anului de gestiune. Acest indicator se calculeaza pe fiecare grupa si tip de active prin scaderea din valoarea de intrare a acestora la finele anului de gestiune a sumelor amortizarii, uzurii (epuizarii) acumulate in cursul intregii perioade de utilizare.

Capitolul "Existenta si miscarea activelor curente" cuprinde informatiile prezentate in capitolul II "Active curente" din Bilantul contabil. Acest capitol consta din trei subcapitole:

Stocuri de marfuri si materiale.

Creante pe termen scurt.

Investitii pe termen scurt.

Distinct in Nota informativa la capitolul 2.2 este dezvaluita informatia privind creantele dubioase lichidate aferente facturilor de primit atat din tara, cat si din strainatate. Capitolul de fata se completeaza in baza soldurilor si rulajelor conturilor analitice deschise in cadrul conturilor sintetice din grupele de conturi 21 "Stocuri de marfuri si materiale", 22 "Creante pe termen scurt" si 23 "Investitii pe termen scurt".

In capitolul 3 "Starea si modificarea datoriilor pe termen lung" se specifica posturile distincte din capitolul 4 al Bilantului contabil "Datorii pe termen lung" care cuprind:

datoriile financiare pe termen lung;

datoriile calculate pe termen lung.

In coloanele distincte ale acestui capitol sunt prevazuti indicatorii, ce caracterizeaza existenta, miscarea si corectarea sumelor datoriilor pe termen lung ale intreprinderii in cursul anului de gestiune: "Sold la finele perioadei de gestiune precedente" (coloana 3), "Majorari" (coloana 4), "Corectii" (coloana 5), "Diminuari" (coloana 6) si "Sold la finele perioadei de gestiune curente" (coloana 7).

Sub acest aspect informatia este prezentata pe grupe si tipuri de datorii pe termen lung sistematizate pe posturi, care se completeaza in baza conturilor analitice deschise in cadrul conturilor sintetice ale clasei a 4 de conturi "Datorii pe termen lung"

In capitolul 4 "Starea datoriilor pe termen scurt" este reflectata informatia privind starea datoriilor pe termen scurt fata de creditori, furnizori, buget, fondatori, personal si alti creditori la finele anului de gestiune curent, dupa termene de achitare.

Aceasta informatie este detaliata pe posturi distincte dupa grupe si tipuri de datorii identice, care se generalizeaza in trei grupe de baza:

datorii financiare pe termen scurt;

datorii comerciale pe termen scurt;

datorii calculate pe termen scurt.

Acest capitol se intocmeste in baza datelor conturilor analitice deschise in cadrul conturilor sintetice ale clasei a 5 de conturi "Datorii pe termen scurt"

S.R.L."Campari" prezinta raportul financiar anual (inclusiv bilantul contabil) in termenele prevazute (pina la 31 martie) anului urmator, Serviciului informational al rapoartelor financiare.

Deci putem afirma ca bilantul contabil are rolul de a generaliza periodic data contabilitatii curente si de a stabili pe aceasta cale o serie de indicatii economico-financiare. El furnizeaza informatii de reflectare si control asupra relatiei de echilibru privind starea si miscarea patrimoniului si spre deosebire de alti purtatori de informatie creeaza conditiile de analiza a proceselor si fenomenelor din sfera de interes a agentului economic, sub aspect dinamic, pentru determinarea relatiilor dintre cauze si efecte, in vederea luarii masurilor de reglare, si dupa caz, de stabilire a unor norme, ceea ce faciliteaza elaborarea deciziilor si stabilirea prognozelor.

Incheiere:

In baza studiului efectuat a literaturii economice la tema data si cercetarii esentei, continutului economic si a modului de intocmire a bilantului contabil in cadrul S.R.L."Campari", autorul poate formula urmatoarele concluzii:

1. Intreprinderea analizata se refera catre unitatile economice de proportii
medii, dispunand de 2 puncte importante de comercializare a marfurilor: unul se afla in sectorul Ciocana, iar altul in centrul orasului, ambele in orasul Chisinau. Conform indicatorilor Societatii S.R.L."Campari", intreprinderea in anul 2008 a comercializat marfuri in valoare de 2407151 lei, adica cu 702225 lei mai mult comparativ cu anul 2007. Majorarea in dinamica a fost datorata cresterii preturilor la marfurilor propuse spre realizare.

Cresterea in dinamica a costului vinzarilor cu 535971 lei in anul 2008 comparativ cu anul 2007 semnifica despre faptul ca Societatea se aprovizioneaza cu produse farmaceutice, cosmetice si de toaleta de o calitate mult mai inalta, ceea ce a contribuit la cresterea vinzarilor si respectiv a profitului.

Situatia economio - financiara a Societatii S.R.L."Campari" este favorabila. Astfel, toti indicatorii care arata marimea profitului (pierderii) si nivelul rentabilitatii au marimi pozitive.

In ansamblu societatea dispune de toate conditiile necesare pentru dezvoltarea activitatii desfasurate si pe viitor are ca scop sa-si pastreze profilul de organizare si specializare.

Bilantul contabil se intocmeste in scopul familiarizarii utilizatorilor de informatie cu situatia financiara a intreprinderii si reprezinta o grupare a mijloacelor intreprinderii pe tipuri si surse de formare a acestora in expresie baneasca la o data determinata. Ecuatia balantiera (activ = pasiv ) este principala particularitate a bilantului contabil, care da posibilitate contabilului sa verifice corectitudinea reflectarii in contabilitatea curenta a tuturor operatiilor economice.

La intreprindere este respectata ordinea logica si succesiva de efectuare a lucrarilor premergatoare in vederea intocmirii bilantului contabil. De asemenea se respecta cerintele inaintate pentru intocmirea si prezentarea bilantului contabil si a anexelor la el.

Organizarea evidentei contabile se efectueaza in baza formei de evidenta automatizata, 1C. Pentru tinerea evidentei sintetice si analitice se folosesc formulare libere, in care continutul si modul prezentarii informatiei contabile nu este totdeauna accesibil. Calculele privind inchiderea conturilor contabilitatii de gestiune, conturilor de venituri si cheltuieli se efectueaza pe formulare libere, in care nu sunt indicate denumirile lor, tipul calculelor efectuate, alte elemente necesare sa asigure continutul lor integru.

Pentru imbunatatirea situatiei generale a Societatii S.R.L."Campari" si a obtinerii unui profit mai inalt, autorul propune urmatoarele propuneri:

a) aprovizionarea cu produse farmaceutice, cosmetice si de toaleta de o calitate mai inalta;

b)lansarea unor actiuni publicitare de reclamare a marfurilor sale in scopul atragerii potentialilor cumparatori;

c)incheierea contractelor cu intreprinderi straine pentru extinderea activitatii pe plan international;

d)comercializarea marfurilor in cantitati mari, cu achitarea ulterioara, doar cumparatorilor si clientilor de incredere, pentru a evita aparitia creantelor dubioase;

e)crearea conditiilor necesare si amenajarea incaperilor (farmaciilor) intr-un mod mai modern in scopul atragerii clientilor.

Iar in scopul inlaturarii neajunsurilor si ameliorarii situatiei la capitolul tinerii evidentei contabile, modului de intocmire si prezentare a bilantului contabil, autorul propune urmatoarele propuneri:

a)o completarea tuturor elementelor obligatorii ale documentelor primare in scopul obtinerii informatiei integrale asupra marimii elementelor patrimoniale;

b)folosirea registrelor tipizate de evidenta sintetica si analitica, astfel asigurand prelucrarea lor operativa si obtinerea informatiei complete pentru intocmirea bilantului contabil;

c) frecventarea periodica a cursurilor de stagiere de catre lucratorii compartimentului conbil, in scopul ridicarii, perfectionarii si acumularii de cunostinte actuale si avansate in domeniul contabil.

bibliografie

A. acte legislative si normative ale Republicii Moldova:

Legea contabilitatii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. In: Contabilitate si audit. 2007,

nr.9.

Planul de conturi contabile al activitatii economico-financiare a intreprinderilor. In: Contabilitate si audit. 1998, nr.2-3.

Standardul national de contabilitate 1 "Politica de contabilitate". In: Contabilitate si audit. 1998, nr. 1.

4. Standardul national de contabilitate 5 "Prezentarea rapoartelor financiare". In: Contabilitate si audit. 1998, nr.1.

5. Bazele conceptuale ale pregatirii si prezentarii rapoartelor financiare. In: Contabilitate si audit. 1998, nr.5.

b. manuale, monografii, articole si alte publicatii:

6. Belverd E.; James C. Principiile de baza ale contabilitatii. Editura Arc, 2000, p. 1045.

7. Grigoroi L.; Lazari L. Bazele teoretice ale contabilitatii. Ch: Cartier 2009, 336p.

8. Nederita A.; Bucur V. s.a. Contabilitate financiara: Manual, Colectiv de autori. Ch.: ACAP, 2003, 663 p.

9. Nederita A. Corespondenta conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. si Codului fiscal. Ch.: Contabilitate si audit, 2007, 640 p.

10. Turcanu V.; Bajerean E. Bazele contabilitatii. Ch.: Tipografia centrala, 2004, 268 p.

11. Turcanu V. Contabilitatea conform standardelor internationale. Ch.: ASEM, 1996. 264 p.