Rolul, continutul economic, analiza sI functionarea conturilor de stoc

Rolul, continutul economic, analiza sI functionarea conturilor de stoc

Delimitari si evaluarea stocurilor

Documentele justificative privind evidenta stocurilor

Conturile de stocuri:

a.      pentru stocuri aprovizionate

b.     pentru stocuri fabricate

Exemple de operatii privind stocurile

Delimitari si evaluarea stocurilor

a.      Ce sunt stocurile si cum se impart ele?

La nivelul intreprinderii pentru desfasurarea in bune conditii a activitatii pe langa activele imobilizate un rol important il detin activele circulante. Din activele circulante fac parte si stocurile destinate utilizarii in procesul de productie sau vanzarii. Cele mai reprezentative categorii de stocuri sunt urmatoarele:

materii prime si materiale consumabile;

ambalaje;

produse finite;

marfuri;

materiale de natura obiectelor de inventar;

productia in curs de executie (productia neterminata).

Materiile prime si materialele consumabile sunt bunuri destinate procesului de productie in urma caruia sunt produse finite. Valoarea materiilor prime si a materialelor consumate este inclusa in totalitate in produsele finite obtinute.

Marfurile reprezinta o categorie de stocuri pe care intreprinderea o cumpara, o stocheaza in depozite si le vinde de regula fara nici o prelucrare.

Produsele finite reprezinta rezultatul productiei fabricatiei. Daca n-au trecut prin toate stagiile de prelucrare si nu au fost receptionate, atunci ele sunt incluse in categoria productiei in curs de executie denumita si productie neterminata.

Materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunuri de mica valoare sau de scurta durata, destinate utilizarii repetate in mai multe cicluri de productie (fabricatie) - tot ceea ce nu se incadreaza in mijloace fixe.

b.     La ce valoare se inregistreaza stocurile in contabilitate?

Evaluarea stocurilor are la baza principiul costului istoric, ceea ce inseamna ca stocurile sunt recunoscute si inregistrate in contabilitate la costul de achizitie. In cazul celor cumparate contra cost si la cost de productie in cazul celor fabricate in intreprindere. Este vorba despre intrarea in patrimoniu a stocurilor. O problema in evaluarea stocurilor apare in momentul vanzarii sau darii in consum a acestora. Problema se pune la ce pret inregistram stocurile in momentul iesirii lor din patrimoniu, avand in vedere ca aceleasi categorii (sortimente) de stocuri au fost achizitionate in momente diferite si la preturi diferite. In cazul darii in consum, evaluarea consta in stabilirea unui pret unic, drept pentru care se apeleaza la una dintre urmatoarele metode:

metoda CMP (costul mediu ponderat): total cantitati impartit la preturi;

metoda FIFO (first in first out);

metoda LIFO (last in first out).

Documente justificative privind stocurile

RAW MATERIALS AND CONSUMABLES = stocuri de materii prime si materiale

RAW MATERIALS = materii prime

GOODS PURCHASED FOR RESALE = marfuri

PACKAGING  = ambalaje

WORKING INVENTORY = obiecte de inventar

GOODS  = produse

FINISHED GOODS = produse finite

Operatiile privind stocurile sunt in principal cumpararea si vanzarea, operatii care se bazeaza pe transferul de proprietate. De aceea este nevoie de consemnarea scrisa a documentului contract intre furnizor si client. Stocurile cumparate sosesc la beneficiar cu documentul factura fiscala. Daca factura fiscala este intocmita ulterior, stocurile sunt insotite de documentul aviz de insotire a marfurilor. Primirea stocurilor se numeste receptie si aceasta priveste atat cantitatea cat si calitatea stocurilor. In momentul receptiei stocurilor se intocmeste asa numitul document denumit NIR - nota de intrare receptie. Daca se constata cu aceasta ocazie anumite diferente cantitative, calitative, valorice se intocmeste asa-numitul document NCD - nota de constatare de diferente. Exista situatii cand receptia nu este incheiata, stocurile sunt respinse dar pot ramane in incinta beneficiarului, situatie in care se incheie procesul verbal de custodie temporara. Obtinerea produselor finite au la baza documentul raport de productie, iar predarea acestor produse finite la depozit se face intocmind documentul bon de predare. Daca aceste produse finite circula de la un depozit la altul, deci de la o gestiune la alta gestiune se intocmeste bon de transfer. La nivelul depozitelor, magazinelor, gestiunilor, evidenta stocurilor indeosebi cantitativa se tine cu ajutorul documentului fisa de magazie deschisa (intocmita) pe fiecare sortiment de stocuri. Darea in consum, in procesul de fabricatie, este consemnata cu ajutorul documentului bon de consum.

Conturile de stocuri folosite pentru evidente si micsorarea stocurilor

a.      pentru stocuri aprovizionate

Pentru reflectarea contabila a existentei procurarii si utilizarii stocurilor intervin urmatoarele conturi: materii prime, marfuri, materiale consumabile. Aceste conturi intra in corespondenta cu contul furnizor. Din punct de vedere al functiei economice sunt conturi de active circulante cu functie contabila de activ. Prin urmare se debiteaza cu intrarile de stocuri pe baza achizitiilor de la furnizor sau aduse ca aport la capitalul social intrate ca donatii sau intrate ca plusuri cantitative la inventar. Conturile de stocuri mentionate se crediteaza in momentul iesirilor de stocuri din patrimoniu prin consum tehnologic, vanzare catre terti sau minusuri cantitative la inventariere. Soldul acestor conturi este intotdeauna debitor si reflecta valoarea stocurilor existente in depozitul intreprinderii la un moment dat.

Operatii

Operatia nr.1: intreprinderea achizitioneaza pe baza facturii fiscale primite: 2.000 kg de zahar la pretul de 20.000 lei/kg. Valoarea totala este: 2.000 * 20.000 = 40.000.000 lei.  Analiza operatiei: factura fiscala primita si receptia stocului achizitionat consemneaza transferul de proprietate. Este momentul majorarii cantitatii de materii prime din intreprindere, adica a debitarii contului materii prime. Simultan este recunoscuta de intreprindere datoria fata de furnizorul de materii prime pentru obligatia de a plati valoarea stocului la termen. Aceasta crestere a obligatiei determina creditarea contului furnizor, cont de pasiv. Se ajunge la formula contabila:

Materii prime = Furnizor 40.000.000 lei

% = Furnizor 47.600.000 lei

Materii prime  40.000.000 lei

TVA deductibila  7.600.000 lei

Operatia nr.2: pe baza angajamentului luat in actul constitutiv asociatii aduc aport in natura materii prime evaluate la suma de 50.000.000 lei drept pentru care se intocmeste proces verbal de predare - primire. Analiza operatiei: procesul verbal consfinteste trecerea materiilor prime din proprietatea asociatilor in proprietatea firmei. Contul de materii prime se debiteaza deoarece creste, simultan intreprinderea nu mai are drept de creanta asupra asociatilor, contul decontari cu asociatii privind capitalul scade si se crediteaza. Pentru aceasta operatie, formula contabila este:

Materii prime = Decontari cu asociatii privind capitalul 50.000.000 lei

Operatia nr.3: intreprinderea efectueaza la una din magaziile sale inventarierea stocurilor de materii prime. Se descopera un plus de 100 kg de zahar la acelasi cost de achizitie: 20.000 lei/kg (un plus valoric de 2.000.000 lei). Procesul verbal de inventariere intocmit inseamna recunoasterea plusului de inventar respectiv majorarea stocului de materii prime. Contul de materii prime fiind de activ in urma majorarii se debiteaza. Intreprinderea pe baza plusului de inventar inregistrat realizeaza o economie privind costurile materiilor prime date in consum, adica o economie de cheltuieli. Prin urmare, cheltuieli cu materii prime, cont de activ in urma scaderii se va credita. Formula contabila devine:

Materii prime = Cheltuieli cu materii prime 2.000.000 lei

Operatia nr.4: Pe baza bonului de consum se dau in consum materii prime in valoare de 100.000.000 lei. Prin documentul amintit materiile prime sunt eliberate din depozit deci stocul de materii prime scade, contul de materii prime fiind de activ se crediteaza. Concomitent insa se inregistreaza o majorare a cheltuielilor cu materii prime, contul cheltuieli cu materii prime fiind tot un cont de activ dar datorita majorarii el se va debita. Prin urmare formula contabila specifica operatiei de dare in consum a materiilor prime este:

Cheltuieli cu materii prime = Materii prime

Operatia nr.5: intreprinderea achizitioneaza pe baza facturii fiscale materiale de natura obiectelor de inventar in valoare de 100.000.000 lei. Sa se inregistreze aceasta operatie sub cele 2 forme: fara TVA si cu TVA.

Operatia nr.6: intreprinderea vinde in sistem angro (cu ridicata) unui client 500 kg de zahar la 20.000 lei/kg. De data aceasta, intreprinderea emite factura catre client, factura in care va inscrie cantitatea, pretul pe kg si valoarea totala iar pe un rand distinct TVA. Emiterea facturii inseamna constituirea unei creante fata de client. In acest moment creste creanta intreprinderii, contul clienti fiind de activ se debiteaza. Emiterea facturii inseamna si recunoasterea veniturilor din activitatea de baza. Intervine contul venituri din vanzari de marfuri care datorita majorarii si fiind cont de pasiv se va credita. Prin urmare se deduce formula contabila pentru inregistrarea acestei operatii:

Clienti = Venituri din vanzari de marfuri