STRUCTURA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

STRUCTURA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

In cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate, se prevede ca: "Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor si ale altor evenimente, grupandu-le in clase cuprinzatoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite structurile situatiilor financiare.

Structurile bilantului legate in mod direct de evaluarea pozitiei financiare sunt: activele, datoriile si capitalul propriu. Structurile contului de profit si pierdere, legate in mod direct de evaluarea performantei sunt veniturile si cheltuielile".

Informatii privind pozitia financiara, performantele si modificarea pozitiei financiare a intreprinderii sunt utile unei sfere largi de utilizatori care doresc sa cunoasca resursele economice pe care aceasta le controleaza, structura sa financiara, lichiditatea si solvabilitatea ei, sa evalueze capacitatea intreprinderii de a se adapta schimbarilor mediului in care isi desfasoara activitatea, nevoile viitoare de creditare si modul in care profiturile si fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate intre cei care au interes in intreprindere. Informatii privind lichiditatea si solvabilitatea sunt utile pentru a anticipa capacitatea intreprinderii de a-si onora angajamentele financiare scadente. Cunoasterea profitabilitatii este necesara pentru a-i evalua modificarile potentiale ale resurselor economice pe care intreprinderea le va putea controla in viitor. Evaluarea capacitatii intreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului, a nevoilor acesteia de a utiliza aceste fluxuri de trezorerie este importanta atunci cand se doreste a se sti daca aceasta isi va putea plati angajatii si furnizorii, de a rambursa creditele si de a plati dobanzi, precum si de a distribui dividende.

Cele de mai sus sunt cerinte comune tuturor utilizatorilor care doresc sa aiba informatii in legatura cu pozitia financiara, performantele si modificarile pozitiei financiare a intreprinderii.

In randul utilizatorilor unor asemenea informatii se includ investitorii prezenti si potentiali, personalul angajat, furnizorii si alti creditori comerciali, clientii, guvernul si institutiile acestuia, precum si publicul.

Investitorii si consultantii lor sunt preocupati de a evalua riscul inerent tranzactiilor si de cunoastere a beneficiului adus de investitiile lor. A decide daca ar trebui sa cumpere, sa pastreze sau sa vanda presupune accesul la informatia furnizata de intreprindere.

Din rapoartele anuale ale intreprinderii isi poate culege personalul angajat si sindicatele informatiile care sa le permita evaluarea capacitatii intreprinderii de a oferi salarii, pensii si alte avantaje, precum si oportunitatile profesionale.

Creditorii financiari au nevoie sa evalueze daca imprumuturile acordate si dobanzile aferente vor fi rambursate la scadenta, iar furnizorii si alti creditori comerciali pot determina daca sumele datorate vor fi platite la scadenta, si daca nu a aparut riscul de incetare sau de reducere sensibila a activitatii.

De informatii in legatura cu continuitatea activitatii unei intreprinderi sunt interesati si clientii indeosebi cand acestia sunt dependenti de ea sau au o colaborare pe termen lung cu aceasta.

Guvernul si institutiile sale trebuie sa gaseasca in rapoartele anuale ale intreprinderii informatii utile in vederea reglementarii activitatii acestora, a politicilor fiscale si ca baza pentru calculul impozitelor. Are, de asemenea nevoie de sursa de informatii in determinarea venitului national si a altor indicatori statistici.

Informatii asupra pozitiei financiare, performantelor si modificarii pozitiei financiare ale unei intreprinderi situata intr-un anumit areal, pot ajuta publicul din acea zona in cunoasterea evolutiei recente si a tendintelor legate de prosperitatea intreprinderii, a sferei activitatii acesteia, a posibilitatii de a oferi locuri de munca. De asemenea informatii sunt interesati si managerii intreprinderii, chiar daca ei au acces la informatii financiare si de gestiune suplimentare.

Documentele de sinteza care cuprind intr-o structura formalizata informatiile privind pozitia financiara, performantele si modificarile pozitiei financiare sunt cunoscute sub denumirea de situatii financiare anuale.

Faptul ca asemenea sinteze se elaboreaza cu o periodicitate anuala a generat desemnarea lor si cu expresia conturi anuale.

In Romania, pentru regiile autonome, societatile comerciale si societatile (companiile) nationale in care statul detine cel putin 20 % din capitalul social, precum si pentru celelalte persoane juridice, Ministerul Finantelor Publice poate stabili (potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata cu modificarile ulterioare) intocmirea si depunerea situatiilor financiare si la alte perioade, decat anual, in cadrul exercitiului financiar. Acestea pot fi denumite situatii financiare intermediare. Situatii financiare similare cu cele anuale se intocmesc si in situatia, fuziunii, diviziunii sau incetarii activitatii intreprinderii, in conditiile legii.

    Persoanele juridice care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre urmatoarele trei criterii:

   - total active: 3.650.000 euro,

   - cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro,

   - numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 50

 intocmesc situatii financiare anuale care cuprind: bilant, cont de profit si pierdere, situatia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie, notele explicative la situatiile financiare anuale.

   Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime prevazute la alin. (1) intocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind: bilant prescurtat, cont de profit si pierdere, note explicative la situatiile financiare anuale simplificate.

    Optional, ele pot intocmi situatia modificarilor capitalului propriu si/sau situatia fluxurilor de trezorerie.

Potrivit legii contabilitatii, situatiile financiare anuale trebuie insotite de o declaratie scrisa de asumare a raspunderii conducerii persoanei juridice pentru intocmirea situatiilor financiare anuale in conformitate cu Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene.

Institutiile publice intocmesc situatii financiare trimestriale si anuale care se compun din: bilant; cont de executie bugetara; anexe.

Exercitiul financiar incepe, in Romania, la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data infiintarii, respectiv a inmatricularii.

La propunerea Ministerului Finantelor Publice, Guvernul poate aproba ca exercitiul financiar sa inceapa si sa se incheie si la alte date.

Situatiile financiare sunt elaborate de regula, pornindu-se de la prezumtia ca intreprinderea isi va continua activitatea si in viitorul previzibil si ca ea nu are intentia si nici nevoia de a-si lichida sau de a-si reduce in mod semnificativ activitatea. Atunci cand conducerea apreciaza prezumtia continuitatii activitatii sunt luate in considerare toate informatiile disponibile pentru viitorul previzibil care trebuie sa fie de cel putin 12 luni de la data bilantului, fara a fi limitat insa, la aceasta perioada.

Atunci cand intreprinderea a avut o activitate profitabila in trecut si acces usor la resursele financiare se considera ca prezumtia continuitatii activitatii este adecvata si nu este necesara o analiza detaliata. In alte cazuri conducerea poate fi nevoita sa ia in considerare o gama larga de factori care afecteaza profitabilitatea curenta si anticipata, graficele de rambursare a datoriilor si sursele potentiale de refinantare si abia dupa aceea poate sa se pleiunte daca prezumtia continuitatii activitatii este adecvata.

Atunci cand situatiile financiare nu sunt intocmite pe baza continuitatii activitatii acest fapt trebuie mentionat impreuna cu baza pe care sunt intocmite situatiile financiare. Conducerea intreprinderii trebuie sa arate motivul pentru care aceasta nu-si va mai putea continua activitatea.

Situatiile financiare anuale se intocmesc conform contabilitatii de angajamente. Potrivit contabilitatii de angajamente tranzactiile si evenimentele sunt recunoscute atunci cand apar si nu pe masura ce numerarul sau echivalentele acestuia sunt incasate sau platite. Ele sunt inregistrate in contabilitate si sunt raportate in situatiile financiare ale perioadelor la care se refera. Cheltuielile sunt recunoscute in Contul de profit si pierdere pe baza unor asocieri directe intre costuri si venituri.

In situatiile financiare trebuie prezentate informatiile numerice si pentru perioada precedenta astfel incat perioada curenta sa poata fi inteleasa mai bine. Atunci cand prezentarea sau clasificarea elementelor din situatiile financiare se modifica sumele comparative trebuie reclasificate, cu exceptia cazului in care acest lucru este imposibil de realizat, situatie in care se va prezenta motivul nereclasificarii si natura modificarilor care ar fi trebuit facute daca valorile ar fi fost reclasificate.

Modul de prezentare si clasificare a elementelor in situatiile financiare trebuie mentinut de la o perioada la alta. Exceptia o constituie cazul cand schimbarea semnificativa in natura activitatii intreprinderii sau analiza prezentarii situatiilor financiare demonstreaza ca schimbarea va avea ca rezultat o prezentare mai adecvata a evenimentelor si tranzactiilor.

Fiecare element semnificativ trebuie prezentat separat in situatiile financiare. Valorile nesemnificative trebuie cumulate cu valorile de natura sau functie similara si nu trebuie prezentate separat. Se considera ca informatia este semnificativa atunci cand neprezentarea sa ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situatiilor financiare. Pragul de semnificatie depinde atat de marimea cat si de natura elementului judecat in circumstantele particulare ale omisiunii sale. In functie de circumstante fie natura, fie marimea elementului ar putea fi factorul determinant.

Activele si datoriile, precum si venituri si cheltuielile nu trebuie compensate

Este important ca utilizatorii sa poata distinge informatiile care reprezinta componente ale situatiilor financiare. De aceea, fiecare componenta a situatiilor financiare trebuie in mod clar identificata. Pentru identificare ea va trebui sa contina:

denumirea intreprinderii raportoare sau alte mijloace de identificare;

daca situatiile financiare se refera la intreprinderea individuala sau la un grup de intreprinderi;

data bilantului sau perioada acoperita de situatiile financiare, in functie de componenta respectiva a situatiilor financiare;

moneda de raportare si nivelul de precizie utilizat in prezentarea cifrelor din situatiile financiare. Se stie ca situatiile financiare sunt deseori mai usor de inteles prin prezentarea informatiilor in mii sau milioane de unitati ale monedei de raportare, cu respectarea conditiei ca informatiile relevante sa nu fie pierdute.

In Romania contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala. Pentru necesitati proprii de informare persoanele juridice - cu exceptia institutiilor publice - pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare si intr-o moneda stabila.

Utilitatea situatiilor financiare poate fi afectata atunci cand ele nu sunt puse la dispozitia utilizatorilor intr-o perioada rezonabila de timp

Pentru asigurarea informatiilor necesare sistemului institutional al statului, un exemplar al situatiilor financiare anuale se depune la Directia Generala a Finantelor Publice Judetene, respectiv a municipiului Bucuresti. Termenele de depunere, in raport cu incheierea exercitiului financiar difera, dupa cum urmeaza:

persoanele juridice care aplica Standardele Internationale de Contabilitate in termen de 120 de zile de la incheierea exercitiului financiar;

persoanele juridice care intocmesc situatii financiare anuale simplificate armonizate cu directivele europene depun situatiile financiare in termen de 90 de zile de la incheierea exercitiului financiar;

celelalte persoane juridice (inclusiv microintreprinderile) depun situatiile financiare in termen de 60 de zile de la incheierea exercitiului financiar.

Normalizatorii din tara noastra obliga persoanele care, de la constituire nu au desfasurat activitate sa depuna o declaratie in acest sens, in termen de 60 de zile de la incheierea exercitiului financiar.

Institutiile publice si celelalte persoane juridice, ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, depun un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale, la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.

Ministerele, celelalte organe ale administratiei publice centrale, autoritatile publice si unitatile administrativ-teritoriale, ai caror conducatori au calitate de ordonatori principali de credite depun la Ministerul Finantelor Publice un exemplar din situatia financiara trimestriala si anuala potrivit normelor si la termenele stabilite de acesta.

Inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea si comparabilitatea sunt patru caracteristici calitative principale pe care trebuie sa le aiba situatiile financiare.

Inteligibilitatea reprezinta calitatea pe care trebuie sa o aiba informatiile furnizate de situatiile financiare de a putea fi usor intelese de catre acei utilizatori care dispun de cunostinte suficiente privind desfasurarea afacerilor si a activitatilor economice, de notiuni de contabilitate si au dorinta de a studia informatiile prezentate cu diligentele cuvenite. Totusi informatiile relevante in luarea deciziilor economice nu pot fi excluse din situatiile financiare doar pe motivul ca ar putea fi prea dificil de inteles de catre anumiti utilizatori.

Relevanta presupune calitatea informatiei de a influenta deciziile economice ale utilizatorilor ajutadu-i pe acestia sa evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmand sau corectand evaluarile lor anterioare. Informatiile privind pozitia financiara sau performantele precedente sunt frecvent folosite ca baza pentru previzionarea pozitiei si performantei financiare viitoare. Capacitatea de a previziona pe baza situatiilor financiare este imbunatatita prin maniera in care informatiile asupra tranzactiilor si evenimentelor trecute sunt expuse. Asa de exemplu valoarea previzionala a contului de profit si pierdere este imbunatatita atunci cand informatiile privind veniturile sau cheltuielile neobisnuite, anormale si cu frecventa rara sunt prezentate separat. Relevanta informatiei este influentata atat de natura sa, cat si de pragul de semnificatie. Se considera ca informatiile sunt semnificative atunci cand omisiunea sau declararea lor eleiata ar influenta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situatiilor financiare.

Credibilitatea se refera la calitatea informatiei de a nu contine erori semnificative, de a nu fi partinitoare, iar utilizatorii pot avea incredere ca reprezinta corect ceea ce informatia si-a propus sa reprezinte sau ceea ce se asteapta in mod rezonabil sa reprezinte. Pentru a fi credibila informatia trebuie sa reprezinte cu fidelitate tranzactiile si alte evenimente. Credibilitatea presupune ca informatia sa prezinte evenimentele si tranzactiile in concordanta cu fondul lor si cu realitatea economica si nu doar cu forma lor juridica.

Pentru a fi credibila informatia cuprinsa in situatiile financiare trebuie sa fie neutra, adica lipsita de influente. Credibilitatea presupune includerea unui grad de precautie (prudenta) in exercitarea rationamentelor necesare pentru a face estimarile cerute in conditii de incertitudine astfel incat activele si veniturile sa nu fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile sa nu fie subevaluate. Pentru a fi credibila informatia din situatiile financiare trebuie sa fie completa (integralitatea informatiei). O omisiune poate face ca informatia sa fie falsa sau sa induca in eroare

Comparabilitatea este acea calitate a informatiei oferite de situatiile financiare care asigura posibilitatea compararii in timp in vederea identificarii tendintelor in pozitia financiara si performantele intreprinderii. Ea se refera si la posibilitatea de a compara situatiile financiare ale diverselor intreprinderi pentru a le evalua pozitia financiara, performantele si modificarile pozitiei financiare. Conformitatea cu Standardele Internationale de Contabilitate, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de intreprindere ajuta la realizarea comparabilitatii.

Pentru a ajunge de la informatia continuta in sistemul de conturi unde tranzactiile au fost reflectate pe baza documentelor justificative la informatiile continute in situatiile financiare care sa aiba toate caracteristicile calitative prezentate mai sus sunt necesare o serie de lucrari contabile de inchidere a exercitiului financiar.