STUDIU DE CAZ PRIVIND REFLECTAREA IN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATII PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE LA S.C.ARNEI S.R.L.

STUDIU DE CAZ PRIVIND REFLECTAREA IN CONTABILITATE

A PRINCIPALELOR OPERATII PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE

LA S.C.ARNEI S.R.L.

Prezentarea firmei

1.1 Scurt istoric

Localitatea ARNEI, este situata pe valea Tarnavei Mici la jumatatea drumului dintre Blaj si Tarnaveni. Face parte din cadrul podgoriei Tarnave, unde viile sunt plantate pe dealuri insorite cu expozitii de la est la vest. Cea mai intinsa din Transilvania, podgoria Tarnave, asa cum arata si numele, se intinde in bazinul hidrografic al celor doua Tarnave, fiind delimitata de laturile unui triunghi dintre localitatile Craciunelul de Jos, Sighisoara si Sangeorgiul de Padure.

Zona se bucura de un climat cu toamne blande, senine si lungi care permit in anumite microclimate, supramaturarea strugurilor din care se obtin vinurile demiseci si demidulci.

Entitatea economica S.C ARNEI S.R.L s-a infiintat in anul 1999 sub denumirea de S.C Textil Promotion S.R.L filiala Alba, prin scindarea firmei S.C Perla Tarnavei S.A ARNEI in doua. In luna iulie 1999 si-a schimbat denumirea in S.C ARNEI S.R.L Filiala Alba.

Pricipala activitate fiind producerea si comercializarea vinurilor. Vinurile obtinute aici fiind de o calitate deosebita, unitatea s-a evidentiat in tara si peste hotare prin obtinerea unor numeroase premii si medalii.

Dupa privatizare un accent deosebit s-a pus pe retehnologizarea combinatelor de vinificatie si un studiu atent al pietei de desfacere a produselor.

Prezentarea obiectului de activitate si a produselor

Principalul obiect de activitate este viticultura , producerea de bauturi alcoolice din struguri si comercializarea lor.

Firma comercializeaza in prezent 22 sortimente de vinuri din soiuri pure, ambalate in sticle cu capacitatea de 700 ml, 750 ml si vinuri de calitate superioara in sticle cu capacitatea de 1000 ml si 1500 ml, vinuri spumante si spumoase in sticle cu capacitatea de 750 ml, rachiuri din vin si fructe ambalate in sticle cu capacitatea de 1000 ml.

Suprafetele aflate in folosinta unitatii sunt de 982 hectare din care:

- plantatii de vita de vie 863 hectare;

- plantatii cu meri 99 hectare;

- plantatii cu pruni 20 hectare.

Suprafetele actuale plantate cu vita-de-vie sunt insuficiente de aceea societatea intentioneaza sa extinda plantatiile si totodata sa le innoiasca pe cele existente. Societatea are deja plantatii in curs pe o suprafata de 125.72 hectare din care vie anul II 103.86 hectare, vie anul III 9.79 hectare si mar anul III 11.33 hectare si terenuri pregatite pentru inca 30 de hectare care au fost defrisate in anii anteriori.

Plantatiile de vie tanara se inregistreaza la imobilizari in anul IV, iar plantatiile pomicole in anul VI.

Societatea detine titluri de participare la societatea RO VIN GMBH din Germania in suma de 13.995 RON .

Suprafetele de productie:

- Crama Balcaciu 12.371 metrii patrati;

- Crama ARNEI 24.119 metrii patrati.

Societatea produce si comercializeaza urmatoarele grupe de produse:

-vin soi pur urmatoarele sortimente:

-Riesling 0,700 l (11grade)

-Riesling Italico 0,750 l (11,5 grade)

-Riesling Dry 0,750 l (11,5 grade)

-Feteasca Alba 0,700 l (11 grade)

-Feteasca Regala 0,700 l (11,5 grade)

-Sauvignon Blanc 0,750 l (12 grade)

-Tarnave Castle 0,750 l (12 grade)

-Muscat Dry 0,750 l (12 grade)

-Chardonnay 0,750 l (13,5 grade)

-Gewurtztraminer 0,750 l (12 grade)

-vin calitate superioara urmatoarele sortimente:

- vin calitate superioara 1/1 l (10,5 grade)

-vin calitate superioara 1,5 l (10,5 grade)

-vin spumant urmatoarele sortimente:

-vin spumant Romantine (11.5 grade)

-vin spumant ARNEI Export (11,5 grade)

- vin spumant ARNEI Margaritar(11 grade)

- vin spumant ARNEI Plusat (11,5 grade)

In cadrul soiurilor pot exista mai multe variante din acelasi sortiment seci, demiseci sau dulci sau in functie de eticheta, desen, caracteristici.

1.3 Prezentarea situatiei actuale a firmei

Majoritatea activelor corporale folosite in cadrul productiei si depozitarii sunt in proprietatea S.C. ARNEI S.R.L dar mai are si imobilizari inchiriate de la S.C. TEXTIL PROMOTION SRL Constanta.

Activele achizitionate dupa infiintarea firmei din 1999 sunt evidentiate in contabilitatea societatii S.C. ARNEI S.R.L Filiala Alba.

Capitalul social initial a fost de 1.000 RON.

Capitalul social in prezent este de 8.480.300 RON.

Cifra de afaceri

Activele imobilizate nete:

Totalul activelor :

Analizand structura activelor, asa dupa cum rezulta din datele din bilanturile societatii putem calcula rata activelor imobilizate, care reprezinta ponderea elementelor patrimoniale utilizate permanent, reflectand si gradul de investire al capitalului societatii si gradul de imobilizare a activului.

Calculand rata activelor imobilizate ca raport intre activele imobilizate nete si totalul activului in procente rezulta ca :

Gradul de innoire al activelor imobilizate calculat ca raport intre amortizarea anuala inregistrata,

si valoarea contabila a activelor imobilizate exprimat in procente rezulta ca;

Conducerea societatii se realizeaza de catre un manager care raspunde in fata Adunarii Generale a Actionarilor.

Numarul total de personal de care dispune intreprinderea in prezent este de 1152 din care personal tehnic administrativ 96 cu studii superioare si medii. Numarul personalului scade in perioada de iarna cand se reduce activitatea din fermele viticole si pomicole.

Organigrama firmei este prezentata in anexe.

1.4 Organizarea contabilitatii la societatea S.C ARNEI S.R.L

Contabilitatea la S.C ARNEI S.R.L este organizata intr-un compartiment distinct condus de un director economic si un contabil sef care se subordoneaza direct administratorului.

Principalele registre utilizate de entitate sunt: Registrul Jurnal, Registrul Inventar, Cartea Mare, Registrul de evidenta a imobilizarilor corporale, Jurnalele de vanzari si cumparari, Balanta de verificare sintetica si analitica precum si Balante analitice pe fiecare ferma in parte. Toate acestea se pot obtine cu ajutorul sistemului informatic care permite salvarea acestora pe diferite suporturi electronice si la nevoie pot fi listate.

In ceea ce priveste contabilitatea imobilizarilor societatea dispune de un program informatic de prelucrare automata, respectandu-se in tocmai legislatia in vigoare.

La nivelul entitatii este desemnata o comisie de receptie si casare a imobilizarilor prin decizie emisa de Oficiul Juridic compusa din ingineri si economisti si care intocmesc procesele verbale de receptie si punere in functiune, respectiv casare a imobilizilor.

Procesul verbal se arhiveaza impreuna cu documentul de provenienta, factura, contract, si alte documente anexe: certificat de garantie, carte tehnica, etc.

Calculul amortizarii se face automat si se exporta lunar in balanta, de asemenea in program se poate intocmi o balanta a amortizarii care trebuie sa fie o cheie de verificare cu balanta sintetica.

In programul informatic se pot intocmii diverse rapoarte necesare pentru intocmirea bilantului sau a unor situatii statistice cum ar fi:

- situatia intrarilor intr-o perioada defalcat pe grupe

- situatia iesirilor dintr-o perioada defalcat pe grupe

- registre cu informatii suplimentare

Entitatea este auditata de o societate de audit extern S.C Epuran and Schwertschlag Consult S.R.L din Timisoara din anul 2002, cand s-a facut retratarea conturilor din balanta si transpunerea dupa planul de conturi conform Standardelor Interntionale de Contabilitate.

Reflectarea in contabilitate societatii S.C ARNEI S.R.L. a principalelor operatii privind imobilizarile

In perioada 01.04.2007 - 31.05 2007 la societatea S.C ARNEI S.R.L au avut loc urmatoarele operatiuni:

S-a achizitionat un teren cu vie in suprafata de 102 hectare si 73 arii in baza contractului de vanzare - cumparare nr. 107/ 01.04.2007 incheiat intre S.C Promotion S.R.L Blaj si S.C ARNEI S.R.L, factura nr. 995572/ 02.04.2007 la pretul de 217.000 lei, TVA 41.230 lei; S-a intocmit un procesul verbal de receptie a terenului, caruia i-a fost atribuit numarul de inventar 70054 la valoarea de 217.000 lei.

In contabilitatea analitica s-a inregistrat astfel:

= 404 "Furnizori de imobilizari" 258.230

"Terenuri"  217.000

"TVA deductibila" 41.230

Tot in baza contractului de vanzare - cumparare 107/ 01.04.2007 s-a negociat si pretul unui depozit pentru vin din caramida in suma de 190.000 lei, TVA 3100 lei;

S-a intocmit un procesul verbal de receptie a depozitului pentru vin caruia i-a fost atribuit numarul de inventar 10053 la valoarea de 190.000 lei cu o durata normata de 32 de ani dupa Nomenclatorul din Monitorul Oficial. Avand in vedere anul punerii in functiune la vechea societate in care cladirea a functionat o perioada de 17 ani, i-au mai ramas 15 ani, perioada in care se va calcula amortizarea.

S-a inregistrat in contabilitate astfel:

% = 404 "Furnizori de imobilizari" 22100

212 "Constructii" 190.000

"TVA deductibila" 3100

In data de 05.04.2007 S.C ARNEI S.R.L a incheiat un contract de leasing financiar cu societatea Raiffeisen Leasing S.R.L nr 10, pentru un dispozitiv de infipt bulamaci vibroscopic pe o perioada de 3 ani, la pretul de 40.500 lei;

S-a intocmit un proces verbal de receptie si punere in functiune, si a fost atribuit numarul de inventar 20562, cod de clasificare 2.1.21.3, cu o durata normala de functionare de 8 ani cu o valoare de 40.500 lei

S-a inregistreaza astfel:

"Echipamente tehnologice" = 167 "Alte imprumuturi si 40.500

datorii asimilate"

Dobanda aferenta contractului de leasing a fost 12.000 lei si s-a inregistrat in conturi in afara bilantului:

C 8036 "Redevente, locatii de gestiune,chirii si alte datorii asimilate " 12.000

4.a Societatea a avut aprobat un proiect SAPARD pentru utilaje agricole in valoare de 350.000 lei pentru care a primit instiintarea de aprobare in data de 004.2007.

4.b S-a achitat furnizorului de utilaje un avans in suma de 200.000 lei, cu ordinul de plata nr. 207 din 07.04.2007.

4.c S-a achizitionat de la societatea Maschio Gaspardo S.R.L Timisoara, societatea cu cea mai buna oferta, 10 tractoare cu senile la pretul de 60.000 lei bucata, 10 pluguri cultivatoare pentru vie la pretul de 4.500 lei bucata si 10 pompe de stropit la pretul de 5.500 lei bucata in baza facturii nr 25 din 10.04.2007;

S-au intocmit procesele verbale de receptie si punere in functiune pentru fiecare utilaj in parte fiindu-le atribuite numere de inventar astfel:

- la tractoare de la 20563 pana la 20572 cu valoarea contabila de 60.000 bucata;

- la pluguri de la 20573 pana la 20582 cu valoarea contabila de 4.500 bucata;

- la pompe de la 20583 pana la 20592 cu valoarea contabila de 5.500 bucata.

S-a inregistrat in contabilitate astfel:

- inregistrare valoarea subventilor de primit astfel:

"Subventii"  = 131 "Subventii guvernamentale 350.000

pentru investitii"

- inregistrare avans acordat furnizorului in suma de 200.000 lei

"Avansuri acordate pentru = 5121 "conturi la banci in lei"

imobilizari corporale"

-inregistrare utilajele achizitionate, conform proiectului SAPARD, la valorile din factura furnizorului:

= 404 "Furnizori de imobilizari" 833.000

"Echipamente tehnologice" 700.000

"TVA deductibila" 133.000

-incaseare subventie reprezentand 50% din valoarea utilajelor achizitionate:

"Conturi la banci in lei" = 445 "Subventii" 350.000

S-a achizitionat de la S.C Cristalsoft S.R.L Alba Iulia 8 calculatoare la pretul de 2500 lei bucata si 8 licente Windows Pro Vid in valoare de 3.200 lei in baza facturii nr 10707 din 15.04.2007, TVA 4.408 lei.

S-a facut procesul de receptie si punere in functiune a calculatoarelor s-a intocmit pentru fiecare calculator cate un proces verbal distinct si s-a alocat pentru fiecare cate un numar de inventar, de la numarul 30155 pana la 30162 cu valoarea de 2.500 bucata. Pentru licente s-a intocmit un proces verbal, si s-a atribuit numarul de iventar 30163, cu valoarea de 3.200 lei

S-a inregistrat in contabilitate astfel:

% = 404 "Furnizori de imobilizari" 27.608

2132 "Aparate si instalatii

de masurare, control si reglare"  20.000

"Alte imobilizari necorporale" 3.200

"TVA deductibila"  4408

S-a achizitionat 2 autoturisme de teren Land Rover Freelander de la societatea Casa Auto S.R.L Brasov in baza facturii nr 4582 din 104.2007 la pretul de 80.000 lei bucata, TVA 30.400 lei.

S-au intocmit procesele verbale de receptie si punere in functiune pentru fiecare autoturism in parte carora li s-au atribuit numere de inventar 40121 si 40122 cu valoarea de 80.000 lei bucata.

S-a inregistrat in contabilitate astfel:

% = 404 "Furnozori de imobilizari" 190.400

"Mijloace de transport" 160.000

"TVA deductibila" 30.400

S-a incheiat un contract de vanzare- cumparare cu nr 32 din 20.04.2007 cu S.C D.V.V Blaj pentru o plantatie de vie in suprafata de 77 hectare la valoarea de 55.000 lei si o plantatie de mar in suprafata de 45 hectare in valoare de 30.000 lei pentru care s-a primit factura cu nr 15897 din data de 25.04.2007 conform contractului negociat in valoare de 85.000 lei, TVA 1150 lei.

S-au intocmit procesele verbale de receptie si punere in functiune pentru fiecare plantatie in parte carora le-au fost atribuite numerele de inventar 50028 si 50029 cu valoarea de 55.000 respectiv 30.000 lei bucata.

S-a inregistrat in contabilitate astfel:

% = 404 "Furnizori de imobilizari" 101.150

"Animale si plantatii" 85.000

"TVA deductibila" 1150

S-a primit o factura pentru un sistem de supraveghere video conform comenzii 201 din 01.04.2007 catre S.C Terracon Soft S.R.L Alba Iulia in valoare de 7.700 lei, TVA 1463.

S-a intocmit un procesul verbal de receptie si punere in functiune pentru sistemul de supraveghere caruia i s-a atribuit numerul de inventar 60053 cu valoarea de 7.700 lei.

S-a inregistrat in contabilitate astfel:

= 404 "Furnizori de imobilizari" 9.163

"Mobilier, aparatura de birotica

echipamente de protectie a valorilor

umane si materiale si alte active

corporale" 7.700

"TVA deductibila" 1463

S-a casat un autotractor cu semiremorca cu numarul se inventar nr 40043, conform procesului verbal de casare nr 205 din data de 09.05.2007, amortizare inregistrata 11.000 lei, valoare neamortizata in suma de 514 lei.

S-a inregistrat scoaterea din functiune astfel:

= 2133 "Mijloace de transport" 11514

"Amortizarea instalatiilor

mijloacelor de transport, animalelor"  11.000

"Cheltuieli privind activele

cedate si alte opreratii de capital" 514

A urmat dezmembrarea autotractorului, de unde au rezultat piese de schimb recuperate si fier vechi in prezenta comisiei desemnata pentru dezmembrare in valoare de 700 lei:

= 7588 "Alte venituri din exploatare" 700

"Materiale auxiliare" 200

"Produse reziduale" 500

S-a casat o plantatie vie rod de 70 hectare, cu numarul de inventar 50017 conform procesului verbal de defrisare nr 208 din data 10.05.2007 in valoare de 50.000 lei complet amortizata.

S-a inregistrat scoaterea din evidenta astfel:

"Amortizarea altor imobilizari = 2134 "Animale si platatii" 50.000

corporale"

In data de 15.05.2007 S.C ARNEI S.R.L s-a incheiat un contract de vanzare - cumparare nr 368 cu S.C Textil Promotion S.R.L Constanta pentru urmatoarele imobilizari:

- rezervor inox 90.000 litrii, nr de inventar 20180, valoare contabila 17.750 lei, valoare amortizata 1000 lei, valoare neamortizata 1.750 lei, pret negociat 18.000 lei si TVA 19%.

- zdrobitor de struguri, nr de inventar 20207, valoare contabila 23.000 lei amortizat complet, pret negociat 20.000 lei si TVA 19%.

- cladire centrala termica , nr de inventar 10031, valoare contabila 150.000 lei, valoare neamortizata 40.000 lei, pret negociat 170.000 lei.

S-a inregistrat in contabilitate astfel:

"Debitori diversi" = % 247.520

7583 "Venituri din vanzarea

activelor si alte operatii

de capital" 208.000

"TVA colectata" 39.520

-descarcarea gestiunii pentru rezervorul de inox:

= 2131"Echipamente tehnologice" 17.750

"Amortizarea instalatiilor

mijloacelor de transport si

animalelor" 1000

"Cheltuieli privind activele

cedate si alte operatii de capital"  1.750

- descarcarea gestiunii pentru zdrobitorul de struiguri

"Amortizarea instalatiilor = 2131 "Echipamente tehnologice"23.000

mijloacelor de transport si

animalelor"

- descarcarea gestiunii cladire centrala termica

= 212 "Constructii" 150.000

"Amortizarea constructiilor" 110.000

6583 "Cheltuieli privind activele

cedate si alte operatii de capital"  40.000

S-a transferat in data de 28.05.2007 o furgoneta Renault Master de la combinatul de vinificatie la compartimentul marketing la valoarea contabila de 67.500 lei

S-a intocmit bonul de miscare a mijloacelor fixe nr 1915 si s-a inregistrat in contabilitatea analitica astfel:

D

2133 gestiunea 190 "Mijloace de transport" -67.500

2133 gestiunea 430 "Mijloace de transport" 67.500

In cursul lunii mai s-a inregistrat consumul cu substantele de stropit in valoare de 4.000 lei, carburanti in valoare de 1.680 lei conform bonurilor de consum predate la contabilitate, salarii 2.000 lei, viramente 624 lei. La sfarsitul lunii responsabilul economic al fermei viticole a intocmit un document ALRD[1] in valoare de 8.304 lei, in care a insumat cheltuielile cu materiale, salarii, viramente aferente investitiilor in baza caruia s-a echilibrat cheltuielile cu veniturile din imobilizari in regie proprie.

In contabilitate s-a inregistrat astfel:

- consum de materiale

"Cheltuieli cu materiale auxiliare"= 302 "Materiale consumabile" 5.680

- salarii

"Cheltuieli cu salarile personalului"= 421 "Personal-salarii datorate" 2.000

- viramente

"Cheltuieli privind asigurarile = 43X "Asigurari sociale, protectia 624

si protectia sociala" sociala si conturi asimilate"

- inregistrarea investitiei in curs

"Imobilizari corporale in curs = 722 "Venituri din productia de 8.304

de executie" imobilizari corporale"

S-a inregistrat cheltuiela cu amortizarea aferenta imobilizarilor aprovizionate

"Cheltuieli de exploatare = % 13.119

privind amortizarea imobilizarilor" 2812 "Amortizarea constructiilor"1.056

2813 "Amortizarea instalatiilor 11.894

mijloacelor de transport

animalelor"

2814 "Amortizarea altor imobilizari 80

corporale"

2808 "Amortizarea altor imobilizari 89

necorporale"

S-a inregistrat regularizarea TVA-ului

= 4426 "TVA deductibila" 293151

"TVA colectata" 39.520

"TVA de Incasat" 253.631

Inchiderea conturilor de cheltuieli

"Profit sau pierdere" = % 63.687

"Cheltuie cu materialele

consumabile"  5.680

641 "Cheltuieli cu salarile 2.000

personalului"

645 "Cheltuieli privind 624

asigurarile si protectia sociala"

6583 "Cheltuieli privind activele 42.264

cedate si alte operatii de capital"

"Cheltuieli de exploatare 13.119 privind amortizarea imobilizarilor"

Inchidere conturi de venituri

% = 121 "Profit sau pierdere" 217.004

"Venituri din productia de   700

imobilizari corporale"

"Venituri din vanzarea   208.000

activelor si alte operatii

de capital"

"Alte venituri din exploatare" 8.304

CAPITOLUL VII

CONCLUZII SI PROPUNERI

Contabilitatea este unul dintre importantele instrumente de gestiune a afacerilor, fiind considerata principala sursa de informatii necesare procesului de conducere.

Ciclul investitional al intreprinderii este sustinut in proportie mare de imobilizarile corporale. Prin prezenta lucrare "Contabilitatea activelor imobilizate", structurata in sase capitole, am incercat sa prezentam cele mai importante aspecte legate de activele imobilizate in conformitate cu Standardele Internationale de contabilitate, incepand de la notiuni generale, delimitari si structuri, prevederi referitoare la imobilizari cuprinse in standarde, evidenta primara si modul de reflectare in contabilitate, metode de amortizare utilizate in tara noastra.

Societatea care a constituit obiectul acestei lucrari este o societate comerciala cu raspundere limitata cunoscuta sub denumirea de S.C ARNEI S.R.L situata in localitatea ARNEI judetul Alba.

Entitatea economica S.C ARNEI S.R.L s-a infiintat in anul 1999 sub denumirea de S.C Textil Promotion S.R.L filiala Alba, prin scindarea firmei S.C Perla Tarnavei S.A ARNEI in doua. In luna iulie 1999 si-a schimbat denumirea in S.C ARNEI S.R.L Filiala Alba.

Principalul obiect de activitate al entitatii este viticultura , producerea de bauturi alcoolice din struguri si comercializarea lor, firma comercializeaza in prezent 22 sortimente de vinuri din soiuri pure. Majoritatea activelor corporale folosite in cadrul productiei si depozitarii sunt in proprietatea entitatii S.C. ARNEI S.R.L dar mai are si imobilizari inchiriate de la S.C. TEXTIL PROMOTION SRL Constanta.

Activele achizitionate de societate dupa infiintarea firmei sub denumirea actuala "S.C ARNEI S.R.L" din 1999 sunt evidentiate in contabilitatea societatii S.C. ARNEI S.R.L Filiala Alba.

In anul 2005 activele totale detinute de entitate au fost in valoare de 33.585.362 RON, avand un indice de crestere de 3.85 fata de anul 2002; iar in anul 2006 activele totale au fost de 43.697.902 RON, avand un indice de crestere de 5.01 fata de anul 2002. Dupa cum se poate observa in anii 2005 si 2006 are loc o crestere semnificativa a activelor entitatii.

Acest lucru se datoreaza faptului ca in anul 2005 sociatetea a beneficiat de un proiect de finantare SAPARD in valoare de 4.000.000 de euro, bani cu care entitatea si-a innoit toate activele imobilizate din combinatul de vinificatie utilizate direct in productie printre care:

utilaje pentru procesarea strugurilor,

buncare de receptie a strugurilor,

zdrobitoare, prese,

bazine pentru depozitare din inox,

doua linii de imbuteliere computerizate care lucreaza in paralel.

Pentru o mai buna desfasurare a activitatii entitatea ar trebui sa-si automatizeze tot procesul de productie in vinificatie, reducand astfel numarul personalului si totodata costurile de productie pentru a se putea mentine in continuare pe piata.

De asemenea ar trebui sa-si innoiasca plantatiile vechi de vita de vie cu productivitate scazuta si sa-si mareasca suprafetele de productie si pe alte zone de pe Valea Tarnavelor pentru a avea asigurata materia prima si in viitor.