Sfera de aplicare a TVA - Conditii de aplicare

Sfera de aplicare a TVA

Conditii de aplicare

Orice operatiune sau activitate desfasurata , pentru a fi supusa TVA trebuie sa indeplineasca o conditie esentiala. Sa fie efectuata in Romania.

Livrarile de bunuri se considera efectuate in Romania daca locul livrarii este in Romania iar prestarile de servicii sunt cele pentru care locul este Romania.

Toate operatiunile trebuie sa indeplineasca cumulativ mai multe conditii ce necesita anumite precizari.

Astfel:

Sa fie efectuata cu plata

In cazul livrarii de bunuri trebuie sa existe o legatura directa intre operatiune si contrapartida obtinuta ceea ce presupune ca operatiunea sa aduca un avantaj clientului iar pretul primit s afie in legatura cu avantajul livrat.Se considera ca aceasta legatura exista chiar si atunci cand pretul este sub valoarea normala a operatiunii,este achitat sub forma de abonamente,servicii sau bunuri,sau ia forma unei sume calificate drept rabat.Avantajul in folosul clientului se produce atuni cand exista un angajament al furnizorului de a furniza un bun determinabil unei persoane care ii asigura finantarea.Conditia este indeplinita chiar daca aceasta din urma persoana nu este insuti beneficiartul ci un tert.

Deasemenea conditia este necesara si in situatia unui serviciu colectiv sau nemasurabil cu exactitate si chiar si atunci cand acesta se inscrie in cadrul unei obligatii legale.

Sa fie efectuate de o persoana impozabila .

Persoana impozabila este orice persoana care efectueaza in mod independent, indiferent de statutul sau juridic, activitati economice, activitati de productie, prestari servicii, inclusiv activitati extractive, agricole, profesiuni libere sau asimilate si exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri.

Nu sunt considerate persoane impozabile institutiile publice cu activitate administrativa, sociala, educativa, culturala, sportiva, de ordine publica, de aparare si siguranta statului, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati percep taxe, redevente, cotizatii sau onorarii.

Astfel in ceea ce privesc conditiile de munca,remunerare si responsabilitatile angajatorului,angajatii ce sunt parti ale contractului individual de munca si persoanele care sunt subordonate prin orice alte instrumente juridice in relatia angajator-angajat nu sunt persoane impozabile.O situatie speciala se prezinta in legatura cu institutile publice care uneori apar ca persoane impozabile in raporturile economice.Institutile publice sunt cele definite de Legea nr 72/1996 privind finantele publice si anume:Parlamentul,Presedentia Romaniei,Guvernul ministerele,celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale si locale si alte autoritati publice.Acestea vor avea sau nu calitatea de persoana impozabila in functie de activitatea economica desfasurata.

Institutile publice nu sunt persoane impozabile:

-pentru activitatile lor administrative sociale sportive de ordine publica pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice chiar daca pentru desfasurarea acestora percep taxe redevente ,cotizatii sau onorarii.

-pentru vanzarea catre persoane fizice a imobilelor aflate in proprietatea statului in scop de locuinta date in folosinta inainte de introducerea taxei pe valoare adaugata.

-pentru inchirierea de imobile aflate in propietattea statului in scop de locuinta

-Livrarile de bunuri dobandite dupa 1 iulie 1993 pentru care nu au avut drept de deducere a TVA

Directiile Generale ale finantelor publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru valorificarea bunurilor legal confiscate sau intrate in proprietatea privata a statului potrivit legii.

Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatiile mentionate in anexa la legea nr. 345 / 2002 respectiv:

-telecomunicatii,furnizare de apa,gaze,energie electrica, energie termica si agent frigorific.

-transport de bunuri,transport de pasageri

-servicii prestate de porturi si aeroporturi

-depozitarea, livrarea de bunuri noi produse pentru vanzare

-activitatea targurilor si expozitilor comerciale

-activitatiile organelor de publicitate comerciala

-activitatiile agentilor de calatorie

-activitatea magazinelor pentru personal.

-inchirierea sau concensionarea de bunuri mobile sau imobile in alte scopuri decat cele de locuinta.

Respectarea principiilor economiei de piata si in special a principiului concurentei loiale , impune ca operatiunile efectuate de institutiile statului sa fie supuse taxei pe valoare adaugata atunci cand prin desfasurarea unei anumite activitati de catre alti operatori economici s-ar creea situatii defavorizante pentru agentii economici in favoarea institutiilor publice.Astfel atunci cand activitatiile efectuate de institutiile publice sunt efectuate si de catre alte persoane impozabile care sunt obligate sa includa in pretul bunului TVA, va fi considerata persoana impozabila si institutia publica respectiva.Aceasta regula se aplica si pentru activitatiile de import de bunuri in situatiile in care tratarea institutiei publice ca persoana neimpozabila ar duce la distorsiuni concurentiale. [1]

Organizatiile fara scop patrimonial nu sunt considerate persoane impozabile pentru livrarile si prestarile de servicii efectuate in mod gratuit.

Sa rezulte dintr-o activitate economica

Activitatile ce intra sub incidenta legii 345 / 2002 sunt

-activitatile producatorilor

-activitatile comerciantilor

-activitatile prestatorilor de servicii

-activitatile extractive si agricole

-activitatile profesiunilor liberale sau asimilate

-exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri

Nu sunt activitati economice desi sunt operatiuni taxabile in ceea ce priveste TVA urmatoarele:

-vanzare de catre persoanele fizice a locuintelor,propietate personala sau a altor bunuri care sunt folosite de catre acestia in scop personal.

-activitatea de incasare a sumelor cuvenite bugetelor locale efectuate de catre persoanele impozabile care au ca obiect de activitate administrarea si intretinerea locurilor publice;

-livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de organizatiile fara scop patrimonial.

Activitatile supuse TVA

Sunt supuse TVA-ului urmatoarele operatiuni

-Livrarile de bunuri efectuate cu plata

-prestarile de servicii efectuate cu plata

-operatiunile asimilate livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii

-importul de bunuri

Livrarea de bunuri are loc in momentul transferului de propietate asupra unui bun de la propietar catre cumparator sau beneficiar prin orice modalitate juridica(contradct de vanzare-cumparare,vanzare prin executare silita,raport in natura la capitatul unei societati comerciale sau civile). Aceasta categorie cuprinde:

- vanzarea de bunuri cu plata in rate

- trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile(in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acestuia) in schimbul unei despagubiri.

- transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor prin executare silita daca debitorul este inregistrat ca platitor de taxa pe valoare adaugata.

- orice distribuire de active de catre o societate comerciala catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de active legate de lichidarea sau dizolvarea fara lichidare a societatii cu exceptia transferului total al activelor si pasivelor unei persoane impozabile cu plata sau cu titlu gratuit.

-bunurile constatate lipsa pe baza de inventariere atat cele imputabile cat si cele neimputabile cu exceptia bunurilor distruse ca urmare a unor calamitati sau a altei cauze de forta majora.

-produse agricole retinute drept plata in natura a prestatiei efectuate de persoane impozabile inregistrate ca platitori de TVA.

- plata in natura a arendei.

Nu sunt considerate livrari de bunuri

-intrarile si iesirile de bunuri constituite in rezerve de mobilizare la persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxe pe valoare adaugata.

- bunurile distruse ca urmare a unor calamitati sau a altor cauze de forta majora

- scoaterea in mod gratuit a unor cantitati de produse din rezervele de stat pentru acordarea de ajutoare umanitare interne sau externe.

- preluarea de catre persoanele neimpozabile inregistrate ca platitori de TVA a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi utilizate in scopul desfsurarii activitatii economice a acestora

- tranferul totatl sau partial al activelor si pasivelor unei persoane impozabile cu plata sau cu titlu gratuit efectuat cu ocazia operatiunilor de fuziune si divizare a societatilor comerciale.

Operatiune de aport in natura la capitalul social al unei societati comerciale se incadreaza diferit in regimul TVA corespunzator fiecarei situatii.Astfel se impun urmatoarele precizari:

Constituie livrare de bunuri aportul in natura la capitalul social acordat de o persoana impozabila (inregistrata ca platitor de TVA, care pentru bunurile respective a exercitat dreptul de deducere total sau partial) unei persoane impozabile care nu are drept de deducere a TVA. In acest caz beneficiarul va evidentia in patrimoniul sau contravaloarea bunului primit, inclusiv TVA.

Constituie livrare de bunuri aportul in natura acordat de o persoana impozabila (inregistrata ca platitor de TVA)unei persoane impozabile care are drept de deducere partiala a TVA. La persoana impozabila care a acordat aportul in natura precum si la beneficiar TVA aferenta operatiunii respective se inscrie in decontul de TVA atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila.

Nu se considera livrare de bunuri aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale in cazul in care beneficiarul este o persoana impozabila care are dreptul de a deduce,total TVA-ul,daca taxa ar fi aplicabila la transferul respectiv. In acest caz beneficiarul este considerat a fi succesorul celui care efectueaza transferul. Persoana impozabila care a acordat aportul in natura are dreptul de deducere a TVA-ului

Prestarile de servicii efectuate cu plata

Sunt activitatile ce nu pot fi considerate livrari de bunuri in sensul mai sus aratat si cuprind:

-orice munca fizica sau intelectuala

-lucrari de constructie montaj

-transport de persoane

-servicii de posta si telecomunicatii

-inchirierea,arendarea si concesionarea de bunuri mobile si imobile[2]

-opertiuni de intermediere sau de comision

- reparatii de orice natura

-cesiuni si concesiuni ale drepturilor de autor brevete,licente,marci de fabrica si comert,titluri de participare si alte drepturi similare.

-servicii de publicitate

-operatiuni bancare,financiare de asigurare sau reasigurare

-punerea la dispozitie de personal

-mandatarea

-asigurarea sau cedarea unei clientele,exclusivitatea asupra unei vanzari sau cumparari

-angajamentul de a nu exercita o activitate economica sau un drept

-amenajarea de spatii de parcare,de depozitare si de camping

-activitatiile hoteliere si de alimentatie publica

-asigurarea accesului la retelele de comunicatii si a posibilitatii de utilizare a acestora

- prestatiile consilierilor,inginerilor, avocatilor executarilor judecatoresti,auditorilor,expertilor contabili s.a.m.d

-operatiuni de leasing

Efectuarea oricaror alte servicii potrivit unui ordin emis un numele unei autoritati publice sau potrivit legii este considerata prestare de servicii si intra sub incidenta legii nr 345 / 2002.Precizand,ca la fel ca in actul livrarilor de bunuri efectuarea catre persoanele impozabile inregistrate ca platitori de TVA a unor servicii conform activitatii proprii pentru a fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii economice a acestora nu constituie prestare de servicii. Persoana impozabila care actioneaza in nume propriu dar in contul altei persoane luand parte la o prestare de servicii se considera ca a primit si a prestat ea insasi acele servicii.

Operatiunile asimilate livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii

Operatiunile asimilate livrarilor de bunuri sunt:

1. Preluarea de catre persoanele impozabile a bunurilor achizitionate sau fabricate de catre acesta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata. Sunt exceptate de la aceasta prevedere bunurile care fac parte din activele persoane impozabile acordate in mod gratuit in limitele si potrivit destinatiilor prevazute de lege respectiv operatiunile de sponsorizare mecenat, actiuni de protocol si alte actiuni stabilite prin lege.

2.Operatiunile privind schimbul de bunuri.

In cazul transferului dreptului de propietate asupra unui bun de catre doua sau mai multe persoane impozabile prin intermediul mai multor tranzactii fiecare tranzactie se considera o livrare separata fiind impozitata distinct chiar daca bunul respectiv este transferat direct beneficiarului final.

Operatiunile asimilate prestarilor de servicii sunt

- utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile in alte scopuri decat cele legate de activitatea sa economica sau pentru a fi puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit a altor persoane fizice sau juridice

-prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de persoana impozabila in alte scopuri decat cele legate de activitatea sa economica , pentru uzul personal al angajatilor sai sau a altor persoane.

Importul de bunuri

Reprezinta introducerea in tara de bunuri provenind din strainatate de catre orice persoana indiferent de statutul sau juridic direct sau prin intermediat plasate in regim vamal de import sau in regim vamal suspensiv.

Importul de bunuri care se constituie aport in natura la capitalul social al unei societati comerciale,efectuat de o persoana straina, se cuprinde in sfera de aplicare a TVA. Persoana impozabila care primeste aportul in natura poate sa isi exercite dreptul de deducere a TVA in conditiile legii .Intrucat regimul vamal sete o notiune destul de complexa sunt necesare cateva precizari.

Regimul vamal al marfurilor reprezinta normele aplicabile in cadrul procedurii de vamuire corespunzator cu scopul operatiunii comerciale si cu destinatia marfurilor supuse controlului vamal. Acesta poate fi: [3]

a)regim vamal definitiv care cuprinde :- importul adica intrarea in tara a marfurilor straine si introducerea acesteia in circuitul economic

- exportul care consta in scoaterea definitiva a marfurilor romanesti de pe teritoriul Romaniei

-introducerea si scoaterea din tara de bunuri apartinand calatorilor sau a altor persoane fizice.

b).regimul vamal suspensiv:

- tranzitul vamal ce consta in transportul marfurilor de la un birou vamal la alt birou vamal fara ca acestea s fie supuse drepturilor de import.

- antrepozitul vamal prin care se aproba de catre autoritatea vamala locul , aflat sub controlul acesteia, in care marfurile pot fi depozitate.

- perfectionarea activa a marfurilor ce reprezinta supunerea pe teritoriul Romaniei la una sau mai multe operatiuni de transformare sau prelucrare a marfurilor straine destinate a fi exportate sub forma de produse compensatoare sau a marfurilor importate daca ele sunt exportate sub forma de produse exportatoare.

- transformarea sub control vamal permite folosirea pe teritoriul Romaniei de marfuri straine pentru a fi supusa unei operatiuni care transforma felul sau starea initiala.

- admiterea temporala permite utilizarea pe teritoriul Romaniei a marfurilor straine destinate a fi reexportate in aceasi stare

-perfectionarea pasiva permite exportul temporar al marfurilor romanesti in afara teritoriului tarii in vederea supunerii acestora unor operatiuni de transformare si reproducere si ulterior a importului produselor astfel rezultate.

Reexportul marfurilor straine de pe teritoriul Romaniei consta in reexportarea marfurilor straine aflate pe teritoriul Romaniei care nu au fost vamuite. Marfurile exportate si returnate in romania sunt acele marfuri care dupa ce au fost exportate sunt returnate si importate in termen de 3 ani.