TAXA PE VALOARE ADAUGATA - CONTABILITATE FISCALA APROFUNDATA

PERSOANE INREGISTRATE IN SCOP DE TVA

Inainte de realizarea oricaror operatiuni supuse TVA in Romania, persoana impozabila care le realizeaza este obligate sa se inregistreze in scop de tva. Sunt exceptate de la inregistrarea in scop de tva:

Intreprinderile mici, cu cifra de afaceri anuala mai mica de 35. 000 euro;

Persoanele care realizeaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere

Inregistrarea in scop de Tva presupune atribuirea unui cod unic de identificare precedat de sintagma " RO"

Persoanele impozabile nestabilite si care nici nu au un sediu fix in Romania si care sunt obligate sa se inregistreze in scop de TVA o pot face astfel:

Persoanele stabilite in afara Comunitatii, prin desemnarea unui reprezentant fiscal, persoana stabilita si inregistrata in scop de Tva in Romania;

Persoanele stabilite in Comunitate, in alt stat membru decat Romania, se pot inregistra fie direct la organelle fiscal din Romania, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, persoana stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania;

Prin exceptie, intreprinderile mici, persoanele care realizeaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere precum si persoanele juridice neimpozabile( denumite grupul celor 3) trebuie sa se inregistreze in scop de Tva daca volumul achizitiilor intracomunitare effectuate in cursul unui an calendaristic este mai mare de 10. 000 euro.In aceasta situatie, persoanele din grupul celor 3 li se va atribui un cod de inregistrare in scop de Tva ce va putea fi folosit, insa, decat in relatiile cu furnizorii/ clientii din celelalte state member, nu sip e plan intern.inregistrarea este valabila timp de cel putin 2 ani.

S.C. Alfa S.R.L este o intreprindere mica, stabilite in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania. In luna februarie 2007 achizitioneaza de la societatea beta, stabilita si inregistrata in scopuri de Tva in Franta, o canapea in valoare de 2. 500 euro. Societatea alfa nu a mai realizat astfel de achizitii intracomunitare, iar transportul canapelei se face pe seama acesteia. Livrarea efectuata de societatea Beta este o livrare intracomunitara cu locul in Franta, care nu este scutita, intrucat S.C. alfa nu a comunicat un cod de inregistrare in scop de Tva valabil. Astfel, societatea Beta va aplica Tva conform cotelor variabile din Franta, iar societatea S.C.Alfa va plati suma cu TVA conform facturii emise de societatea Beta, iar achizitia intracomunitara nu va fi impozitata in Romania.

Aceeasi S.C.Alfa S.R.L realizeaza o alta achizitie intracomunitara, in valoare de 9. 500 de euro, de la Gama,stabilita si inregistrata in scop de TVA in Germania. Cum valoarea achizitiilor intracomunitare effectuate de Alfa depaseste 10.000 euro( 2500+ 9500= 12000) ea va trebui sa solicite inregistrarea in scop de tva pentru achizitii intracomunitare. Dupa inregistrare, S.C.Alfa va primi un cod de inregistrare valabil numai pentru achizitii intracomunitare, pe care i- l va comunica lui Gama. Astfel, livrarea efectuata de societatea Gama este o livrare intracomunitara cu locul in Germania, care este scutita, intrucat S.C. Alfa a comunicat cod de inregistrare in scop de Tva valabil. Astfel Gama va vinde produsul fara TVa, iar societatea Alfa va aplica cota de Tva de 19%, va calcula TVA

= 6137lei

Pe care va trebui s- o achite catre statul roman.

Din punct de vedere al TVA, putem grupa persoanele astfel:

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata

Conform Codului Fiscal, baza de impozitare a Tva pentru livrarile de bunuri si/ sau prestari servicii este formata din tot ceea ce costituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusive subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni, exclusive tax ape valoarea adaugata.

De asemenea, in baza de impozitare a TVA mai sunt cuprinse impozitele, taxele( daca nu este prevazut contrariul prin lege), precum si cheltuielile accesorii( comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, decontate cumparatorului sau clientului).

Vom considera un agent economic care produce un produs de un pret de cost de 10 ron/ bucata. Produsul este supus accizelor, acestea fiind 1 ron/ bucata. Pentru livrarea produsului pe piata, acesta este ambalat, pretul ambalajului fiind de 10 bani/ bucata. Ambalajul produsului nu este returnabil, el fiind distrus la consumul produsului. Cheltuielile cu transportul pana la beneficiar, care rezulta din calculul costului cu transportul pe unitatea de produs, sunt de 15 bani/ bucata.

Pentru a determina baza de impozitare a TVA pentru acest produs( care este o tax ape valoarea adaugata colectata pentru agentul economic furnizor) vom adauga la costul unitar al produsului acciza, cheltuielile cu ambalajul si cheltuielile cu transportul.

Baza de impozitare a TVA= 10+ 1+ 0, 1+ 0, 15= 11, 25 ron,

Iar TVA aferenta este: 11, 25*19% = 2, 14 ron

Pot exista si situatii in care pretul de livrare al produsului sa nu cuprinda, de exemplu, cheltuielile cu ambalajele livrate( vandute, nu date la schimb), cu transportul sau alte cheltuieli accesorii. In acest caz acestea pot fi trecute separate in facture de livrare a produsului.

Un agent economic vinde bunuri care au un cost de 1. 000. 000 ron. Pe facture de livrare, separate de valoarea bunurilor, agentul economic trece ambalajele( nu sunt date la schimb) in valoare de 10. 000 ron, fara TVA si cheltuieli de transport in valoare de 500 ron, fara TVA.

Baza de impozitare este: 1. 000. 000+ 10. 000+ 500= 1.010. 500 ron

Deci TVA va fi : 1. 010. 500*0, 19= 191. 995 ron

Valoarea totala a facturii este: 1. 010. 500+ 191. 995= 1. 202. 495 ron

Ca exceptii la cele prezentate mai sus, baza de impozitare a TVA este constituita din preturile de achizitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost, determinat in momentul livrarii/ prestarii in urmatoarele cazuri:

Livrarile si prestarile catre sine;

Transferurile.

De asemenea, baza de impozitare a TVA este data de:

Compensatia primita pentru trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimonial persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri;

Valoarea normal a unui bun/ serviciu pentru operatiunile de schimb.

In baza de impozitare a TVA nu se cuprind:

a)    Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile sau alte reduceri de pret acordate de furnizor direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractile incheiate. Conditiile pentru ca aceste reduceri sa ne fie incluse in baza de impozitare a TVA sunt:

Sa fie effective si in sume exacte in beneficial clientului;

Sa nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestatie oarecare;

Sa fie reflectate in facturi sau alte documente legale;

Un agent economic livreaza unui client marfa in valoare de 100. 000. 000 ron, fara TVA. Agentul economic acorda clientilor care achizitioneaza marfa in valoare mai mare de 50. 000. 000 ron( fara TVA) o reducere de prêt de 5% din valoarea achizitiei. In facture completata de agentul economic, TVA aferenta livrarii se va calcula la valoarea marfii din care s- a dedus reducerea, deci baza de impozitare a TVA este :

000. 000= 95. 000. 000 ron, iar

TVA colectata va fi 95. 000. 000* 19%= 18. 050. 000 ron

Valoarea totala a facturii va fi: 95. 000.000+ 18. 050. 000= 1. 130. 050.000 ron

b)   Penalizarile, precum si sumele si sumele reprezentand daune- interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitive, solicitate pentru neindeplinirea totala sau partial a obligatiilor contractuale. Acestea sunt excluse din baza de impozitare numai daca sunt percepute peste preturile sau tarifele negociate.

O societate comerciala livreaza unui client marfa in valoare de 1. 000 ron, valoare fara TVA. Prin contract se prevede ca plata sa se efectueze la 7 zile, iar pentru fiecare zi de intarziere se percepe o penalizare de 0, 1% la valoarea cu TVA a facturii. Clientul achita valoarea marfii cu o intarziere de 10 zile. Pentru aceasta marfa, baza de impozitare a TVA este de 1. 000 ron, deci va rezulta o TVA de :

1000* 19% =190 ron, urmand ca penalizarile calculate sa nu se supuna taxei pe valoarea adaugata, deci sa nu influenteze baza de impozitare a TVA.

c)    Dobanzile percepute pentru plati cu intarziere:

Un agent economic are ca data limita de plata a facturii de servicii de telefonie data de 22 a lunii. In luna aprilie, intarzie plata cu 10 zile, pentru care I se calculeaza o penalitate de 100 lei ce va fi facturata aferenta lunii mai.

In baza de impozitare a TVA nu se va lua in calcul valoarea penalitatilor.

d)   Sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia;

O societate comerciala livreaza un utilaj In valoare de 5000 ron, fara tva, unui client, prin intermediul unei societati de transport. Pretul transportului perceput de societatea de transport este 500 ron, fara TVA. Prin contract se stabileste ca asigurarea transportului sa cada in sarcina clientului, dar societatea furnizoare sa achite transportatorului contravaloarea transportului, urmand ca aceasta valoare sa fie decontata de client ulterior.

In facture pe care societatea furnizoare o va emite clientului sau va complete marfa in valoare de 5. 000 ron si TVA in valoare de 5. 000* 19% =950 ron( baza de impozitare a TVa este 5000 ron). Contravaloarea transportului nu va genera pentru furnizor o majorare a taxei pe valoare adaugata, ci doar pentru client, dar in relatia sa cu transportatorul.

e)    Ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si client, prin schimb, fara facturare;

O societate comerciala livreaza bunuri in valoare de 15. 000 ron, fara TVA. Aceste bunuri sunt ambulate in ambalaje nereturnabile care au o valoare fara TVA de 500 ron si in ambalaje returnabile care au o valoare fara 1. 500 ron.

Baza de impozitare a TVA va cuprinde valoarea bunurilor si valoarea ambalajelor nereturnabile, ea necuprinzand valoarea ambalajelor returnabile.

Baza de impozitare a TVA= 15. 000+ 500= 15. 500ron

Iar TVA aferenta va fi 15. 500*0, 19= 2945 ron

In anumite situatii, baza de impozitare a TVA stabilita dupa modelele prezentate anterior poate fi redusa. Astfel, baza de impozitare a TVa se reduce in urmatoarele cazuri:

In situatia refuzurilor totalesau partiale privind cantitatea , preturile sau alte elemente cuprinse in facturi ori in alte documente legal aprobate, precum si in cazul returilor de pana la 15% din presa scrisa;

Un agent economic livreaza marfa in valoare, fara TVA, de 18. 000 ron unui client. El va facture marfa de 18. 000 ron + 3420( TVA). La livrare clientul refuza marfa in valoare de 2. 000 ron, ca urmare a unor defecte gasite la aceasta.In aceasta situatie agentul furnizoruluifie va emite o factura pentru stornarea marfii refuzate, fie va fi anulata, prin stornare, intreaga valoare livrata initial si va emite o noua facture pentru valoarea de 16. 000, fara TVA.Valoarea marfii care se va lua in calculul lunar al TVA, deci baza de impozitare a TVA, va fi 16. 000 ron.

In situatia in care reducerilede pret privind rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizorii direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor sunt acordate conform contractelor incheiate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

Un agent economic livreaza marfa in valoare de 10. 000 ron, fara TVA. El va facture TVA in valoare de 10. 000* 19%= 1900 ron. Ulterior, ca urmare a unui contract incheiat, agentul economic acorda o reducere a valorii marfii de 10%. Aceasta valoare este de

10. 000*10%= 1. 000 ron. Acordarea acestei reduceri echivaleaza din punct de vedere al TVA cu o reducere a bazei de impozitare a TVA pentru luna respective data de aceasta livrare este de 9. 000 ron.

In situatia in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s- a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

Un agent economic livreaza marfa in valoare fara TVA de 5. 000 ron si ambalaje in valoare de 1. 000 ron, fara TVA. In momentul livrarii marfii, ambalajele sunt cumparate de client, urmand ulterior sa fie returnate. Factura emisa initial va avea o valoare de 6. 000+ 1. 140( TVA). La returnarea ambalajelor, din punct de vedere al TVA va avea loc o diminuare a bazei de impozitare a TVA de la 6. 000 ron la 5. 000 ron, valoarea ambalajelor nemaifiind luata in calcul

In cazul operatiunilor de mai sus are loc o diminuare a bazei de impozitare a TVA deductibila( in cazul nostrum, deoarece am prezentat exemplele din punctual de vedere al furnizorului) si nu o majorare a bazei de impozitare a TVA colectata pentru compensare.

In cazul importului de marfuri, baza de impozitare este constituita din valoarea in vama, determinate potrivit legii, la care se adauga taxele vamale, comisionul vamal, accizele si alte taxe datorate potrivit legii.

Valoarea in vama este data de suma intre valoarea data de pretul extern al produsului si valoarea cheltuielilor conexe parcursului extern( cheltuieli de transport, asigurare, manipulare si alte asemenea pe parcursul extern).

In baza de impozitare sunt cuprinse si cheltuielile accesorii care intervin dupa introducerea marfii in tara pana la primul loc de destinatie al bunurilor: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare. Prin primul loc de destinatie se intelege locul care figureaza pe documentul de transport care insoteste bunurile la intrarea in tara.

De asemenea, in cazul bunurilor importate, nu se cuprind in baza de impozitare:

Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de prêt acordate de funizori direct clientilor, in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractile incheiate;

Penalizarile, precum si sumele reprezentand daune- interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitive, solicitate pentru neindeplinirea totala sau partial a obligatiilor contractual;

Dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate, operatiuni de leasing;

Ambalaje care circula intre furnizorii de marfa si client, prin schimb, fara facturare.

In cazul in care elmentele care servesc la determinarea bazei de impozitare la import sunt exprimate intr- o valuta straina, cursul de schimb la care se face evaluarea este cel stabilit pentru calculul valorii in vama.

Un agent economic efectueaza un import care reprezinta urmatoarele date:

Cantitate importata: 10 bucati;

Pret unitar 20 USD;

Cheltuieli cu transportul si asigurarea pe parcursul extern 20 USD;

Taxa vamala 10% ;

Comisionul vamal 0, 5% ;

Cheltuieli de transport in Romania pana la primul loc de destinatie 200 ron

Cursul de scimb la care se determina valoarea in vama este 1USD = 3 ron

Valoarea in vama= 10X 20X 3X 20X 3= 660 ron

Taxa vamala= 10% X660= 66 ron

Comisionul vamal= 0, 5% X 660= 3, 3 ron

Baza de impozitare a TVA= 660+ 66+ 3, 3+ 200= 929, 3 ron

TVA= 929, 3X 0, 19= 176, 567 ron

Marfa sosita in vama pentru un importator este in valoare de 18.900.000lei. Taxele vamale sunt stabilite intr-o cota procentuala de 20%, iar comisionul vamal este 0 %. Accizele sunt de 30%. Importatorul vinde marfa unui angrosist,practicand un adaos comercial de 15%.

Sa se determine:

a) taxa pe valoarea adaugata platita in vama;

b) taxa pe valoarea adaugata platita ca urmare a vanzarii marfii.

Pasul 1: Determinarea taxei pe valoarea adaugata de plata in vama:

Taxa vamala = valoarea in vama x cota taxei vamale = 18.900.000 x 20%= 3.780.000 lei.

Comisionul vamal = valoarea in vama x cota comisionului vamal == 18.900.000 x 0 % = 47.250 lei.

Acciza = baza de impozitare a accizei x cota acizei

Baza de impozitare a accizei cuprinde:

- valoarea in vama;

- taxa vamala;

- comisionul vamal.

Baza de impozitare a accizei = VV + TV + CV = 18.900.000 + 3.780.000 + 47.250 = 22.727.250 lei.

Acciza = 22.727.250 x 30% = 6.818.175 lei.

Baza de impozitarea a TVA = VV + CV + TV + acciza = 18.900.000 + 3.780.000 + 47.250 + 6.818.175 = 29.545.425 lei.

TVA de plata in vama = baza de impozitare a TVA x cota TVA = 29.545.425 x 19% = 5.613.631 lei

Pasul 2: Determinarea taxei pe valoarea adaugata de plata ca urmare a vanzarii marfii:

Adaosul comercial al importatorului in situatia in care vinde marfa este pretul fara TVA din vama la care se aplica cota de adaos comercial.

Pretul fara TVA in vama este chiar baza de calcul a taxei pe valoarea adaugata in vama.

Adaos comercial = 29.545.425 x 15% = 4.431.813 lei.

Pretul de vanzare fara TVA catre angrosist = baza de impozitarea a TVA in

vama + adaos comercial = 29.545.425 + 4.431.813 = 33.977.238 lei.

Taxa pa valoarea adaugata colectata = 33.977.238 x 19% = 6.455.675 lei.

TVA de plata = TVAc - TVA in vama = 6.455.675 - 5.613.631 = 842.044 lei.

Bibligrafie

Juravle Vasile Tatu Lucia, Metode si tehnici fiscale - lucrari aplicative, studii de caz, grile, Bucuresti, Editura Rolcris, 2000

2..Juravle Vasile Tatu Lucian Fiscalitate aplicata in economie, Bucuresti, Editura Rolcris, 2001

3.Tatu Lucian Serbanescu Cosmin Dan Stefan Marinescu Cristian Nica Adrian Fiscalitate si control fiscal, Bucuresti, Editura ANER, 2002

4. Tatu Lucian Serbanescu Cosmin Dan Stefan Vasilescu Delia Nica Adrian Fiscalitate- de la lege la practica, Bucuresti, Editura All Beck, 2007

5.Vintila Georgeta Calin Magdalena Vintila Nicoleta Fiscalitate, Bucuresti, Editura Economica, 2002

* * * Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in MO nr. 927/2003

* * *OG nr. 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul

fiscal, publicata in MO nr. 793/2004

* * * HG nr. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal,

publicate in MO nr. 112/2004

* * * Ordinul ministrului Finantelor Publice nr. 1845/2003 privind norme de aplicare a

unor prevederi din Titlul VI, Taxa pe valoarea adaugata din Codul fiscal

* * *Ordinul ministrului Finantelor Publice nr. 1848/2003 privind stabilirea baremului

lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si pensii pentru anul fiscal 2004

potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

* * * www.mfinante.ro

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

FACULTATEA DE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

MASTER - CONTABILITATE, AUDIT SI INFORMATICA DE GESTIUNE- APROFUNDAT

TAXA PE VALOARE ADAUGATA

CONTABILITATE FISCALA APROFUNDATA