Teritorialitatea taxei pe valoare adaugata

Teritorialitatea taxei pe valoare adaugata

Determinarea locului unde are loc operatiunea de livrare de bunuri,prestare de servicii sau import de bunuri este foarte important deoarece in functie de locul efectuarii ei, o activitate va fi supusa sau nu TVA-ului.

Livrarile de bunuri si bunurile provenite din strainatate,plasate in regim de import pentru care locul lucrarii este considerat a fi in Romania sunt operatiuni impozabile in Romania.

Se considera a fi locul livrarii:

Locul de unde a pornit expeditia bunurilor sau transportul catre beneficiari indiferent daca bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor,de beneficiar sau de tert.

In locul unde se gasesc bunurile in momentul cand are loc livrarea in cazul in care bunurile nu sunt expediate sau transportate. Exemplu: prestarile de servicii pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania se supun regimurilor de impozitare prevazute in Legea 571/2003 privind TVA. Locul prestarilor de servicii se considera a fi in Romania cand prestatorul isi are stabilit in Romania sediul activitatii economice sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile sau cand domiciliul ori resedinta obisnuita a prestatorului este in Romania. De la aceasta regula exista patru categorii de exceptii:[1]

1.Locul prestarii de servicii este locul unde sunt situate bunurile de natura imobiliara pentru:

-lucrari de constructii montaj executate pentru realizarea,repararea si intretinerea bunurilor imobile

- inchirierea de bunuri imobile

- opertiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor imobile

-servicii de arhitectura, proiectare,coordonare a lucrarilor de constructii.

-servicii prestate de alte persoane impozabile inregistrate ca platitori de TVA cu activitate in domeniul bunurilor imobile:studii,expertize,reparatii etc.

Locul prestarii este situat in tara in care este situat bunul imobil indiferent de locul unde este situat sediul prestatorului.

2.Pentru transportul de bunuri sau persoane locul prestarii este:

-in tara in care se sfla locul de plecare al transportului de persoane.Transportul de persoane pentru care punctul de plecare se afla in strainatate iar punctul de sosire se afla in Romania nu este operatiune impozabila.In acest caz persoanele impozabile inregistrate ca platitori de TVA beneficiaza de drepturi de deducere.

-locul de sosire al transportului aferent bunurilor importate.

Pentru transportul de bunuri cu locul de plecare in strainatate si locul de sosire a transportului in Romania, locul prestarii se considera a fi in Romania.

TVA pentru tranasporturile al caror loc de prestare este considerat a fi in Romania se datoreaza de prestator numai in situatia in care operațiunile sunt taxabile.

3.Locul prestarii este situat in tara unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii sau in lipsa acesteia,domiciliul stabil al acestuia,pentru urmatoarele activitati.

-inchirirerea de bunuri mobile corporale

-operatiuni de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile.

-cesiunile sau concesiunile drepturilor de autor,de brevete de licenta si de alte drepturi similare.

-serviciile consultantilor,inginerilor,avocatilor,expertilor contabili;

-prelucrarea de date ,furnizarea de informatii,realizarea de programe informatice sau licentele acestora.

-operatiuni bancare,financiare,de asigurare si reasigurare.

-prestarile intermediarilor care intervin in furnizarea serviciilor prevazute mai sus.

Daca operatiunile sunt taxabile beneficiarii care au sediul sau domiciliul in Romania si au contractat cu prestatorii din strainatate operatiuni din cele prevazute mai sus sunt obligati la plata TVA.

4.Locul prestarii este locul unde servicile sunt prestate efectiv chiar daca prestatorul nu are stabilit in tara respectiva sediul activitatii sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile ori in lipsa unui astfel de sediu,domiciliul sau resedinta sa obisnuita pentru urmatoarele activitati:

-culturale,artistice,sportive,stintiifice,educative,de divertisment;

-prestarile accesorii transportului: incarcarea sau descarcarea mijloacelor de transport,manipularea paza sau depozitarea marfurilor si a altor servicii similare,expertize privind bunurile mobile corporale.

TVA este in sarcina prestatorului adica operatiunile sunt taxabile si se datoraeza in tara in care se situeaza locul prestarii

Importurile de bunuri.Bunurile provenite din strainatate plasate in regimuri vamale suspensive, sunt operatiuni impozabile in Romania numai in situatia in care destinatia fianla a acestora este in Romania,respectiv daca sunt plasate in regim de import definitiv.Daca destinatia finala nu este in Romania nu sunt supuse impozitarii:

-bunurile provenite din strainatate care se afla in regim vamal de perfectionare activa,admitere temporara cu exonerarea totala de la plata drepturilor de import sau in tranzit vamal.

-bunurile constand in arfuri straine introduse ion zonele libere direct din strainatate fara intocjmirea formalitatilor vamale.[2]

Zonele libere constituie o categorie speciala care pana la aparitia legii beneficia de regimuri speciale in ceea ce priveste TVA,insa de la 1 iunie 2002 sunt considerate operatiuni efectuate in Romania,fiind astfel supiuse regurilor supuse de lege privind Tva urmatoarele:

-toate operatiunile desfasurate in interiorul zonelor libere

-livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate din Romania pentru unitati din zonele libere

-livrarile de bunuri efectuate de unitati din zonele libere pentru unitati din Romania.

Zonele libere sunt acelea in care marfurile straine sunt considerate(din punct de vedere al aplicarii drepturilor de import si a masurilor de politica comerciala la import) ca marfuri care nu sunt situate pe teritoriul Romaniei atata timp cat nu sunt importate.