APLICATII PRACTICE - IMPOZIT PE VENIT

1. In luna februarie 2008 o persoana fizica angajata a unei institutii publice obtine urmatoarele venituri la locul de munca de baza:

- salariu de incadrare = 850 lei

- sporuri = 310 lei.

Angajatorul ofera si 20 de tichete de masa lunar. In luna respectiva salariatul realizeaza o calatorie in interes de serviciu, pentru care primeste 250 lei pentru cheltuielile cu masa, cazarea si deplasarea. Cotizatia sindicala platita de salariat pe luna februarie este de 15 lei.

Calculati impozitul pe venitul din salarii datorat, stiind ca salariatul are in intretinere 2 copii minori, dintre care unul obtine o bursa de studii lunara de 200 lei.

Venitul brut = 850 + 310 = 1.160 lei

CAS = 9,5% x 1.160 = 110

CASS = 6,5% x 1.160 = 75

CFS = 0,5% x 1.160 = 6

Total contributii sociale obligatorii = 191 lei

Venitul salarial net impozabil = 1.160 - 430 - 191 - 15 = 524 lei

Impozitul pe venitul din salarii = 16% x 524 = 84 lei

Venitul net (venitul salarial efectiv) = 524 + 430 - 84 + 20 x 7,8 + 250 = 1.276 lei

2. O persoana fizica obtine in februarie 2008 un salariu de baza de 1240 lei pentru 8 ore/zi la locul de munca de baza. De asemenea, persoana fizica mai este angajata la o alta societate cu 2 ore/zi, deci cu contract de munca partial, unde salariul de incadrare este 400 lei.

Determinati salariul lunar net de la cele doua locuri de munca daca persoana fizica respectiva nu are nici o persoana in intretinere.

Venitul impozabil la locul de munca de baza

Venitul brut salarial = 1240 lei

Deducerea personala = 220 lei

CAS = 9,5% x 1240 = 118

CASS = 6,5% x 1240 = 81

CFS = 0,5% x 1240 = 6

Total contributii = CAS+CASS+CFS = 205 lei

Venitul net impozabil = 1240 - 220 - 205 = 815 lei

Impozitul pe venitul din salarii = 16% x 815 = 130 lei

Venitul net = 1240 - 205 - 130 = 905 lei

La celalalt loc de munca (2 ore/zi):

Venitul brut salarial = 400 lei

CAS = 9,5% x 400 = 38

CASS = 6,5% x 400 = 26

CFS = 0,5% x 400 = 2

Total contributii = 66 lei

Venitul net impozabil = 400 - 66 = 334 lei

Impozitul pe venitul din salarii = 16% x 334 = 53 lei

Venitul net = 334 - 53 = 281 lei

3. O persoana fizica exercita o activitate comerciala in legatura cu care in anul 2007 a inregistrat urmatoarele venituri si cheltuieli:

- venituri din vanzari = 10.500 lei

- venituri din dobanzi aferente depozitelor la termen constituite la banci = 2.000 lei

- venituri din despagubiri = 1.000 lei

- venituri din sponsorizari = 700 lei

- venituri din dobanzi la conturi curente = 80 lei

- cheltuieli cu achizitia materialelor consumabile si a materiilor prime = 3.000 lei

- cheltuieli cu serviciile executate de terti = 2.000 lei

- cheltuieli cu chiria aferenta sediului activitatii independente = 2.000 lei

- cheltuieli cu impozitele si taxele, altele decat impozitul pe venit = 150 lei

- cheltuieli de protocol = 700 lei

- cheltuieli cu donatiile = 400 lei

Sa se calculeze impozitul pe venit de plata datorat de contribuabil stiind ca el a achitat in cursul anului 4 transe egale cu titlul de impozit pe venit in valoare totala de 800 lei.

Veniturile brute = 10.500 + 2.000 + 80 = 12.580 lei

Cheltuieli deductibile aferente = 7.150 lei:

- cheltuieli cu achizitia materialelor consumabile si a materiilor prime = 3.000 lei

- cheltuieli cu serviciile executate de terti = 2.000 lei

- cheltuieli cu chiria aferenta sediului activitatii independente = 2.000 lei

- cheltuieli cu impozitele si taxele, altele decat impozitul pe venit = 150 lei

Cheltuielile cu protocolul deductibile = 2% x (Venituri brute - Cheltuieli deductibile, altele decat cheltuielile cu protocolul) = 2% x (12.580 - 7.150) = 2% x 5.430 = 108,6 lei

Cheltuieli deductibile totale = 7.150 + 108,6 = 7.258,6 lei

Impozitul pe venitul din activitati independente datorat = 16% x (Venitul brut - Cheltuieli deductibile totale) = 16% x (12.580 - 7.258,6) = 851 lei

Impozitul pe venit de plata = 851 - 800 = 51 lei

4. Intre doua persoane se incheie un contract pe data de 1 martie 2008 pentru inchirierea unui apartament. Conditiile de inchiriere sunt urmatoarele:

- chirie lunara 250 lei pentru luna martie, apoi chiria se va majora cu 5 lei pe luna. Data incasarii chiriei este 15 a fiecarei luni.

- chiriasul va suporta diverse cheltuieli care cad in sarcina proprietarului, cum ar fi intretinerea, cheltuielile cu reparatiile locuintei, estimate la incheierea contractului la o suma de 90 lei lunar.

Ca urmare a derularii contractului, sumele efective incasate de proprietar din chirie pentru anul 2008 sunt urmatoarele:

- martie 250 lei;

- aprilie 255 lei;

- mai 260 lei;

- iunie 265 lei;

- iulie 270 lei;

- august 275 lei;

- septembrie 280 lei;

- octombrie 285 lei;

- noiembrie 290 lei;

- decembrie 0 lei, deoarece a fost reziliat contractul cu acordul ambelor parti.

Chiriasul a achitat, in contul beneficiarului, suma de 1.200 lei reprezentand cheltuieli ce cad in sarcina proprietarului.

Sa se determine care este impozitul platit sub forma de plati anticipate in cursul anului.

Pentru a determina venitul impozabil anual vom determina venitul lunar care se supune impozitarii:

- martie 250 + 90 = 340 lei;

- aprilie 255 + 90 = 345 lei;

- mai 260 + 90 = 350 lei;

- iunie 265 + 90 = 355 lei;

- iulie 270 + 90 = 360 lei;

- august 275 + 90 = 365 lei;

- septembrie 280 + 90 = 370 lei;

- octombrie 285 + 90 = 375 lei;

- noiembrie 290 + 90 = 380 lei;

- decembrie 295 + 90 = 385 lei.

Venitul anual impozabil estimat = 340 + 345 + 350 + 355 + 360 + 365 + 3.700.000 + 375 + 380 + 385 = 3.625 lei.

Pentru veniturile din chirii, in cazul inchirierii bunurilor imobile se acorda o cota de cheltuieli forfetare de 25% din venitul brut.

Cheltuieli forfetare = 3.625 x 25% = 906,25 lei.

Venit net (impozabil) = 3.625 - 906,25 = 2.718,75 lei.

Impozit = 2.718,75 x 16% = 435 lei.

5. O persoana fizica a realizat urmatoarele venituri in cursul anului fiscal 2007:

- venituri din dobanzi aferente depozitelor la termen = 2.500 lei

- venituri din dividende = 1.000 lei

- venituri din desfasurarea unor profesii libere = 15.000 lei

- castiguri din tranzactii cu titluri de valoare = 3.000 lei, tiind ca i s-a retinut la sursa de catre intermediar un impozit de 300 lei si a detinut actiunile respective o perioada mai mare de 365 zile. Stiind ca isi calculeaza impozitul pe venituri din activitati independente pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, inregistrand ca si cheltuieli deductibile suma de 6.000 lei, si ca a platit 4 plati anticipate egale in valoare de 1.000 lei, stabiliti care sunt veniturile cu impunere finala, veniturile cu impunere anuala si diferenta de impozit de plata sau de incasat de la trezorerie.

Veniturile cu impunere finala:

- Venituri din dobanzi = 2.500 lei

Impozitul pe venitul din dobanzi = 16% x 2.500 = 400 lei

- Venituri din dividende = 1.000 lei

Impozitul pe venitul din dividende = 16% x 1.000 = 160 lei

Veniturile cu impunere anuala:

- Venituri din desfasurarea de profesii libere = 15.000 lei

Cheltuieli aferente activitatii desfasurate = 6.000 lei

Impozitul pe venitul anual = (15.000 - 6.000) x 16% = 1.440 lei

Plati anticipate = 1.000 lei

- Venituri din tranzactii cu titluri de valoare = 3.000 lei

Plati anticipate = 300 lei

Impozitul pe venitul anual = 3.000 x 1% = 30 lei

Diferenta de impozit:

Diferenta de plata privind impozitul pe venitul din profesii libere = 1.440 - 1.000 = 440 lei

Diferenta de incasat privind impozitul pe venitul din tranzactii cu titluri de valoare = 300 - 30 = 270 lei

Diferenta de plata la trezorerie in final = 440 - 270 = 170 lei

6. O persoana fizica obtine pe parcursul anului 2007 urmatoarele venituri:

- dividende = 3.000 lei

- venituri din pensii = 1.500 lei/luna

- venituri din activitati agricole obtinute pentru o perioada de 6 luni = 3.000 lei impuse pe baza unor norme de venit anuale de 12.000 lei

- venituri din inchirierea unei locuinte = 700 lei/luna

- castigul din transferul drepturilor de proprietate asupra valorilor mobile = 1.800 lei, stiind ca i s-a retinut la sursa in timpul anului un impozit de 300 lei si ca el a detinut respectivele valori mobiliare o perioada mai mica de 365 zile.

Calculati impozitele finale, impozitul pe venitul anual si diferentele de impozit de plata sau de incasat.

Venituri cu impunere finala:

- Venituri din dividende = 3.000 lei

Impozitul pe venitul din dividende = 16% x 3.000 = 480 lei

- Venituri din pensii = 1.500 lei/luna

Impozitul pe venitul din pensii lunar = 16% x (1.500 - 1.000) = 90 lei/luna

Impozitul pe venitul din pensii pe an = 90 x 12 = 1.080 lei

Venituri cu impunere anuala:

- Venituri din activitati agricole

Venitul net din activitati agricole = 12.000 x 6/12 = 6.000 lei

Impozitul anual pe venitul din activitati agricole = 16% x 6.000 = 960 lei

- Venitul net anual din chirii = 700 x 12 - 25%(700 x 12) = 8.400 - 2.100 = 6.300 lei

Impozitul pe venitul din chirii = 16% x 6.300 = 1.008 lei (4 rate egale)

- Castiguri din transferul titlurilor de valoare = 1.800 lei

Impozitul pe venitul din transferul titlurilor de valoare = 16% x 1.800 = 288 lei

Plati anticipate = 300 lei

Diferenta de impozit:

Diferenta de incasat privind impozitul pe venitul din transferul titlurilor de valoare = 300 - 288 = 2 lei

7. O persoana fizica prezinta urmatoarea situatie privind veniturile pentru anul 2007:

- venit salarial brut lunar = 1.000 lei

- venituri din drepturi de autor = 3.500 lei

- venitul brut din cedarea folosintei bunurilor = 500 lei/luna

Persoana fizica a avut in intretinere pe parcursul anului 2007 doi copii, cotizatia pentru sindicat fiind de 15 lei/luna. Calculati impozitele platite in cursul anului si diferenta de impozit de plata sau de incasat stabilita in anul urmator de organul fiscal, stiind ca chiriasul a efectuat cheltuieli de imbunatatire a locuintei care nu erau prevazute in contractul de inchiriere in valoare totala de 1.000 lei.

Impozitele platite in cursul anului:

- Venitul brut din salarii = 1.000 lei

CAS = 1.000 x 9,5% = 95 lei

CASS = 1.000 x 6,5% = 65 lei

CFS = 1.000 x 0,5% = 5 lei

Venit net impozabil = 1.000 - 95 - 65 - 5 - 450 (deducerea personala) - 15 (cotizatia) = 370 lei

Impozitul pe venitul din salarii lunar = 16% x 370 = 59 lei

- Impozitul platit in cursul anului pentru drepturi de autor = 3.500 x 10% = 350 lei

- Impozitul platit in cursul anului pentru cedarea folosintei bunurilor = 16% (500 x 12 luni - 25% x 500 x 12) = 720 lei

Impozitul pe venitul anual calculat:

Impozitul pe castigul anual net din drepturi de autor = (3.500 - 40% x 3.500) x 16% = 336 lei

Impozitul pe castigul anual din cedarea folosintei bunurilor = (500 x 12 + 1.000 - 25% x 7.000) x 16% = 840 lei

Diferentele de impozit:

Diferenta de incasat de la trezorerie privind impozitul pe venitul din drepturi de autor = 350 - 336 = 14 lei

Diferenta de plata la trezorerie privind impozitul pe castigul din cedarea folosintei bunurilor = 840 - 720 = 120 lei

Diferenta de plata la trezorerie in final = 106 lei

8. O persoana fizica obtine pe parcursul anului 2007 urmatoarele venituri:

- venituri in valoare de 40.000 din exercitarea profesiei de avocat, impozitate conform normei de venit anuale stabilita la 30.000 lei

- venituri din jocuri de noroc in valoare de 2.000 lei obtinute in aceeasi zi si la aceeasi locatie

- castiguri din dividende = 1.000 lei

A vandut un teren achizitionat in urma cu 2 ani la valoarea de instrainare de 500.000 lei prevazuta in contract.

Calculati impozitele platite in cursul anului, impozitul pe castigul net anual calculat si diferentele de impozit de plata sau de incasat calculate de organul fiscal.

Impozite platite in cursul anului:

- Castigul net din exercitarea profesiei de avocat = 30.000 lei

Impozitul pe venitul din profesia de avocat = 16% x 30.000 = 4.800 lei

- Castigul net din jocuri de noroc = 2.000 - 600 = 1.400 lei

Impozitul pe venitul din jocuri de noroc = 1.400 x 20% = 280 lei

- Venituri din dividende = 1.000 lei

Impozitul pe venitul din dividende = 1.000 x 16% = 160 lei

- Venituri din vanzarea terenului = 500.000

Impozitul pe venitul din vanzarea terenului = 6.000 + 2% x 300.000 = 6.000 + 6.000 = 12.000

9. O persoana fizica a obtinut in cursul anului 2007 urmatoarele venituri:

- venituri din pensii lunare = 1.300 lei

- venituri din transferul actiunilor din portofoliu = 8.500 lei, pretul de cumparare al acestora fiind de 4.500 lei, comisioanele datorate intermediarilor = 500 lei, actiunile fiind dobandite intr-un termen mai mare de 365 zile

- venituri din drepturi de autor = 3.000 lei

- venituri din premii = 5.000 lei, obtinute la aceeasi locatie si in aceeasi zi

Calculati impozitele platite in cursul anului, impozitul pe castigul net anual calculat si diferentele de impozit de plata sau de incasat calculate de organul fiscal. Persoanei fizice respective i s-a retinut la sursa de catre broker un impozit de 700 lei.

Impozitele platite in cursul anului:

- Venitul impozabil din premii = 1.300 -1.000 = 300 lei

Impozitul pe venitul din pensii = 16% x 300 = 48 lei/luna; 48 x 12 luni = 576 lei

- Impozitul pe tranzactii cu actiuni sau valori mobiliare = 700

- Venituri din drepturi de autor = 3.000 lei/an

Impozitul pe venitul din drepturi de autor = 10% x 3.000 = 300 lei

- Venitul net din premii = 5.000 - 600 = 4.400 lei

Impozitul pe venitul din premii = 16% x 4.400 = 704 lei

Impozitul pe venitul anual:

- Castigul net anual din transferul actiunilor = 8.500 - 4.500 - 500 = 3.500

Impozitul pe castigul net anual din transferul actiunilor = 1% x 3.500 = 35 lei

- Venitul net anual din drepturi de autor = 3.000 - 40% x 3.000 = 3.000 - 1.200 = 1.800 lei

Impozitul pe venitul net din drepturi de autor = 1.800 x 16% = 288 lei

Diferentele de impozit:

Diferenta de incasat privind impozitul pe venitul din transferul actiunilor = 700 - 35 = 665 lei

Diferenta de incasat privind impozitul pe venitul din drepturi de autor = 300 - 288 = 12 lei

Diferenta de incasat de la trezorerie in final = 678 lei